發布時間：2023-09-10 14:49:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的企業稅務管理與籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：財務管理 稅收籌劃 籌劃方法
企業通過利用稅收優惠減輕稅收負擔可以完成有效的稅務籌劃，從而獲得更多的資金時間價值，實現零風險涉稅，從而使企業自身的經濟效益得到最大化。然而，由于一些企業管理工作以及人員素質等多方面因素的影響，一些稅務籌劃方案在實際應用中仍然存在很多的缺陷，阻礙了企業稅務籌劃的順利進行。為此，文章介紹了企業財務管理中的稅收籌劃的特點，介紹了企業財務管理中的稅收籌劃的方法以及應該注意的問題，試圖對企業稅務籌劃的進一步推行作一些探討。
一、 企業財務管理中的稅收籌劃的特點
（一）合法性
稅制是我國以征稅方式取得財政收入的法律規范，納稅人必須履行納稅義務，稅務籌劃必須遵循國家法律規范。
（二）規范性
稅務籌劃涉及到很多其他領域的問題，其策劃嚴格遵循各行業、各地區的相關制度和標準。
（三）時效性
稅務籌劃是有稅收時間限制的，其策劃在一段時期內是有效的，然而在其他時期內就有可能是違法的。
（四）效益性
稅務籌劃能夠處理好策劃成本與策劃效益的關系，有效避免得不償失，杜絕不必要的浪費發生。
（五）謹慎性
稅務籌劃具有很高的謹慎性，任何策劃都不是盲目進行的，但是如果沒有得到稅務機關的認可，不但浪費時間，甚至可能觸犯法律。
二、企業財務管理中的稅收籌劃的方法
（一）籌資過程中的稅收籌劃
企業的籌資渠道可以分為以下幾種：企業的自我積累，企業經濟組織之間的相互拆借，社會融資等，從稅收負擔來看企業的自我積累稅負最重，經濟組織的相互拆借次之，而社會融資最小，因此，從避稅的角度看，企業應當積極采用社會融資，降低納稅成本。
（二）投資過程中的稅務籌劃
隨著我國各地招商引資工作的深入發展，許多地區都推出了稅收優惠政策，企業在進行投資時可以進行綜合考慮，優化選擇。國家為了優化產業組合配置，對高科技行業、環境保護行業等進行了稅收政策的傾斜，企業在進行投資行業的選擇時，可以先關注國家政策傾向，然后根據這一傾向合理選擇投資行業。在選擇注冊資本時，應優先考慮固定資產和無形資產。
（三）生產經營過程中的稅務籌劃
在進行實際的稅收籌劃時，應該考慮企業自身的生產經營特點，根據原材料市場價格的變化選擇存貨的計價方法。如果物價出現持續下降的情況，就選擇先進先出法，增加材料費用的攤入，降低利潤；如果出現物價上下波動的情況，最好采用加權平均法對存貨進行計價，避免出現各期利潤忽高忽低的狀況發生， 造成企業各期應納稅所得額來回波動，為企業安排應用資金造成一定的困難。
（四）利潤分配過程中的稅務籌劃
在分配利潤的時候，各個股東的收益隨著企業分配利益方式的不同而各不相同，企業現金流量也跟企業的利益分配方式有一定的關系。在利益分配過程中進行稅務籌劃，選擇出最合理的利潤分配方式，從而使股東的利益實現最大化。企業也能夠通過股票股利的方式來進行利潤分配，這樣一方面能夠使股東從股票價值的增加中獲得一定的利益，同時也能夠為企業增加營運資金，實現企業價值的最大化。
三、企業財務管理中的稅務籌劃應注意的問題
（一）加強企業稅務籌劃的正確認識
現在仍有一部分人將稅務籌劃和偷稅漏稅等同起來，然而真正的稅務籌劃是指在法律規定的范圍內，以國家政策為指導中心的一項節稅措施，這跟企業偷稅漏稅行為有最根本的區別。稅務籌劃是事前進行的一項任務，而稅收法規、國家政策等會隨著時間的推移發生變化，最初實施的籌劃方案可能由原來的合法變成了一種違法行為，另外稅務籌劃也需要稅務行政部門的確認，企業稅務籌劃也有可能不成功。另外，納稅籌劃的目的是實現企業的利益最大化，在稅務籌劃時也必須考慮納稅籌劃而增加的其他費用，必須要進行全面的考慮，才有可能給企業帶來最大的收益。
（二）稅收籌劃要服從于財務決策過程
企業稅收籌劃直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配。如果企業的稅收籌劃脫離了企業的財務決策，就會很大程度上影響財務決策的科學性和可行性，甚至會致使企業做出錯誤的財務決策。另外，如果撇開企業產品在市場上的競爭能力，片面追求經營帶來的稅收利益，就可能導致企業做出錯誤的營銷決策，而這一錯誤也將可能會給企業帶來末日。
（三）稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行
企業進行稅收籌劃必須在國家稅收法律關系形成之前，根據我國的稅收法律，對企業的經營和投資等行為要進行事先的籌劃和安排，要盡可能地減少應稅，減少企業的稅收，只有這樣才能才能達到稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資等行為已經形成，納稅義務也已經產生，再想要減輕企業的稅收負擔，就只能通過偷稅、欠稅等手段了，這就不是法律意義上的稅收籌劃。此外，還要求企業規范內部財務工作人員的管理，依法組織會計核算，保證帳證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
四、結束語
納稅籌劃是企業追求自身經濟利益所不可或缺的，而稅收作為企業成本的重要組成部分，也與企業利益息息相關，使企業利益最大化是所有企業的經營目標。而納稅籌劃可以適當的降低企業的稅收負擔，增加資本利用率，獲取稅后利潤，為企業的順利發展帶來希望。
參考文獻：
[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].財會研究，1999；9
論文摘要：石油物探企業發展戰略雖然取得了一些成績，但其物探業務的發展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國現行稅收政策、征收管理等方面存在的問題也不可忽視，為更好地促進石油物探企業的發展，借鑒國外成功經驗，完善稅收政策、加強稅收管理，做好石油物探企業的稅務籌劃與管理具有很大的現實意義。
一、石油物探企業稅收管理存在的問題
1、從我國石油物探企業的狀況看，石油物探企業在承攬技術服務項目或勘探開發投資的過程中，迫切需要了解所在投資國家的稅收策略、稅收征管機制。由于對投資國家的稅收策略、征管機制缺乏完善而又系統的了解，企業在所在投資國家承擔很高稅負的情況時常發生，在一定程度上影響了經濟利益和石油物探企業的形象。因此，石油物探企業迫切需要得到我國稅務機關的協助，更好地掌握對投資國家稅收政策、征管制度方面的知識。
2、石油物探企業的稅收征管制度較為滯后。日前，對境外稅收政策如何掌握，已經成為海外發展石油物探企業迫切需要了解的問題。因為，在一些國家，稅務機關為石油物探企業開具的稅收憑證，只有稅務部門主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國家和地區，如中東地區、委內瑞拉等國，對石油征稅由能源部門負責，能源部門無法開具稅務發票。同時，由于中國石油物探企業在境外投資開發石油項目多采取合作開發的模式，投資國稅務機關對合作區塊進行征稅時，是將區塊作為整體來征收稅款，一個區塊僅僅一張憑證。中國物探企業只能得到完稅憑證的復印件。在此現狀下，物探企業由于不能提供我國稅法要求的完稅憑證原件，無法與中國的稅收政策相結合。
二、石油物探企業稅收籌劃內容
1、石油物探企業的整體籌劃。為了加強石油物探企業員工的財稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業需要對財稅政策做系統充分的籌劃。石油物探企業的稅收籌劃是從企業的發展目標出發，為減輕石油物探企業總體稅收壓力、增加石油物探企業的稅后利潤而展開的策略性籌劃活動。在這種體系下，如果海外年度沒有采用公歷制，石油物探企業的境外年度利潤就可能出現尚未分配的情況。
2、石油物探企業還要輔之分級籌劃方法。集團公司的財稅部門要進一步加強研究國家宏觀調控政策和財稅制度變化對石油物探企業帶來的影響，并提出解決意見;及時準確地與國家財稅主管機構溝通協調，并反映石油物探企業納稅過程中遇到的困難;組織指導石油物探企業財稅管理工作和培訓工作，進行系統合理的財稅政策籌劃，制定嚴格的石油物探企業財稅管理制度和管理辦法，加強內部監管和外部調控。而與之相協調的石油物探企業子公司的財稅部門在財稅管理方面主要貫徹落實石油物探企業統一的財稅管理制度;及時反映石油物探企業遇到的納稅問題并提出意見及建議;按照石油企業的統一規劃進行具體的操作性管理與籌劃工作。
三、石油物探企業納稅籌劃應注意的問題
1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業全過程
石油物探企業領導要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項系統細致的規劃性活動，必須依靠石油物探企業領導層的支持才能落實運營。由于企業主管部門的績效考核大多與利潤等指標掛鉤，節稅能力的大小一般并不在考核范疇之內，因此石油物探企業領導對納稅籌劃不夠關注、動力不強。然而，隨著石油物探企業的發展，企業領導要構建“石油物探企業追求的是稅后效益的最大化”的意識，而不迷戀于毛利潤的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業稅后收益，其效果有時比改進石油物探企業經營管理更直觀、更能夠得以體現。因而石油物探企業領導在實際工作中要支持納稅籌劃，及時有效地落實企業財務稅收工作。其次，石油物探企業要培養合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤的財務管理工作，它要求相關工作人員具有稅收管理、會計核算、財務等專業知識，并且系統了解、熟悉石油物探企業整個納稅、經營、籌資活動，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優質的抉擇。
2、加強與國家稅務機構的溝通
目前，我國正處于社會主義市場經濟轉軌時期，稅收法律、法規不夠健全，同時缺乏穩定性。種種跡象表明了稅務機關在整個企業納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因為在稅法構建不完善的領域中，稅務機關具有特殊的權利，而且整個企業的財務、稅務都要有納稅機關的支持。特別是石油物探企業經過持續的重組改制，許多石油物探企業行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機關的規定不一致，因此石油物探企業稅收籌劃人員保持與稅收管理機構進行溝通協商就更具有重要的意義。
企業的管理工作中，財務管理是重要的內容，不僅關乎到企業的經營效益，也關乎到企業的生存發展。市場競爭日益激烈，就需要企業做好財務管理工作，強化稅收籌劃，使得企業可以運營的資本不斷擴張，企業的經濟效益有所提高，對企業更好地發展起到了促進作用。
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃，是在法律允許的范圍內，按照有關的稅收政策，對企業的經營以及資金的投入合理規劃，減少納稅額，這也是實現企業利潤最大化有效途徑。企業在具體的稅收籌劃中，要將稅收優惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費稅的稅收籌劃中，就需要對當前的稅收環境詳細分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業管理水平，促進企業更好地發展。消費稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費稅的稅收籌劃）
二、企業財務管理中稅收籌劃所發揮的重要作用
（一）稅收籌劃對企業的財務管理決策具有一定的影響企業財務管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業的籌劃決策、資金投入決策、生產經營決策、利潤分配決策，這些對企業的稅負都會產生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業的稅負就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業的有效融資起到了至關重要的作用，不僅會對企業的利潤有一定的影響，還要影響到財務管理決策。（二）稅收籌劃促使企業的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業的償債能力。企業納稅是具有強制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業的義務。企業就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業稅收負擔，減少現金支出，提高資金的利用率。隨著企業有更多的資金用于生產經營，現金流量就會逐漸增加，企業償付能力也會提升。
三、企業財務管理中稅收籌劃的有效應用
（一）企業財務管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業財務管理中展開稅收籌劃工作，要嚴格按照財務工作的實施要求展開。財務管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關聯性的，這就可以證明財務管理工作的重要性。企業要更好地發展，要對財務管理工作明確，認識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數額能夠降低，企業的利潤也會相應地提高，從而認識到稅收籌劃對企業生存發展的重要性。企業的財務管理工作中，不同的工作環節都要將相應的稅務款項制定出來，還要按照規定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）
（二）企業財務管理中要在企業內部設立稅收籌劃機制企業財務管理中要在企業內部設立稅收籌劃機制，需要做好財務人員的培訓工作，重點的培訓內容是納稅籌劃方面的知識，提高財務人員的納稅籌劃意識，提高其業務水平。企業要在稅收籌劃工作中發揮實效性，將風險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風險風險問題的時候及時采取措施應對，避免風險造成的危害。財務人員在進行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進行比較，對納稅籌劃的可行性做出準確的判斷。
（三）企業財務管理中要做好稅收籌劃工作企業的財務管理的整個過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實現過程化的管理。財務管理人員針對企業的各個生產經營環節都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點。其一，企業稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業的運行中，籌集資金是重要的環節。企業要多方面開發籌集資金的渠道，除了向金融機構貸款之外，還要向非金融機構貸款，也可以向企業貸款，還可以內部融資，以發行股票、債券的方式募集資金。企業要從自身的具體情況出發選擇籌集資金的方式，還要對稅后融資的方式深入研究。其二，企業稅收籌劃中，落實到投資環節，就要很好地發揮稅后投資收益的作用，因為這是吸投資者主動投資的重要依據。企業在投資方面實現優化，還要將組織形式作為重要的依據，還要考慮到地域環境特點、行業特點以及企業的運營方式等等，對投資領域中的稅收籌劃方面問題進行分析。其三，企業稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關乎到企業稅收的成本。按照企業所得稅法的有關內容，納稅人對企業所得稅進行計算的過程中，要求納稅人要調整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。
【關鍵詞】飼料企業 財務管理 稅收籌劃
一、引言
中小飼料企業經營的戰略目標是實現利潤最大化，這就決定企業會想方設法控制成本，以獲得較高利潤。納稅籌劃作為企業宏觀戰略范疇，著眼于稅款的節納，也著眼于相關的收益、機會的最大化、風險及成本的最小化，以實現納稅人凈收益、社會效應及企業價值的最大化目標。企業在日常財務管理中，尤其要注重財務核算與納稅籌劃的預見性，做到未雨綢繆，合理安排籌資、投資、經營、利潤分配等活動，針對采購、生產經營、銷售以及內部核算等進行合理決策，利用國家法規積極籌劃，既保證完成利稅義務，又降低稅收負擔，提高稅后利潤，實現飼料企業自身的持續健康發展。
二、企業納稅籌劃的概念和目的
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法允許的范圍內，對企業經營、投資、理財、交易等活動進行事先安排的過程。企業納稅籌劃的短期目的是減少交稅，節約成本支出，提高經濟效益；從長期看，企業自覺地把稅法規定貫徹到各項經營活動中，使得納稅觀念、守法意識得到強化，有利于改善經營管理。
（二）納稅籌劃的目的
1.減輕稅收負擔。表現為稅收負擔額的直接或相對減少，延緩納稅時間。
2.規避稅務風險。納稅籌劃是在稅法允許的范圍進行，實現稅收零風險，即最佳納稅。即企業受到稽查后，稅務機關做出無任何問題的結論書。
3.有利提升企業經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動各方面進行事先科學安排，有助于經營管理水平的提高。
三、中小飼料企業的日常財務管理和納稅籌劃的主要策略
（一）加強日常財務管理與成本核算的基礎工作，是納稅籌劃的前提
首先，企業的會計行為要規范化、合法化。設置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務會計報告，既是依法納稅、滿足稅務管理的需要，更為企業進行納稅籌劃奠定基礎。其次，由于納稅籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要根據自身實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，對一些經濟活動進行合理控制。再次建立科學嚴密的審批機制，實行科學化決策，加強稅務籌劃風險的防范與控制。通過有效的風險預警機制，對籌劃過程中潛在風險進行實時監控，制定有效措施遏制稅務籌劃風險。最后，稅務籌劃內容涉及生產經營活動的各方面，管理主體不僅要了解稅收法規，還要熟悉會計法、公司法等法律規定，掌握企業內部信息，如理財目標、經營情況、財務狀況、對風險的態度等，還要了解企業過去和目前的有關情況，包括申報、納稅及與稅務機關關系等情況，有助于制定合理有效的企業成本管理和稅務籌劃方案。
（二）原料采購環節的財務管理與納稅籌劃
1.供應商的選擇。根據國家稅務總局有關規定，飼料企業達到一定規模，產品質量經技術部門檢測合格，經省國稅局批準，可免征增值稅。所以，飼料企業在選擇供應商時應當遵循經濟性的原則，選擇可開具普通發票的品質優良的原料供應商，并加強對供應商的管理，包括供應商的付款額度，信用條件，生產質量，售后服務質量等。
2.發票的管理。發票是稅務稽查部門查賬普遍關注的首要問題之一。在日常財務管理中，要注意發票的合法性、真實性，避免取得虛開、代開、借開的發票。由于發票的合法性真實性直接影響企業的稅負，發票開具內容直接影響納稅狀況，如發票不合法、不真實，都會帶來額外的稅收支出。評價納稅籌劃，不能只看交付稅額的減少，還要看籌劃風險，以及稅收風險引發的罰款、滯納金，甚至違法犯罪造成的刑事處罰。只有管理好發票，才會大幅度地降低企業的納稅風險。
3.對暫估入賬的納稅處理。根據會計制度規定，對已驗收入庫的但發票尚未收到的購進商品，企業應在月末分別存貨科目，合理估計入庫成本（如合同協議價格等）暫估入賬。但年底暫估入賬的存貨在企業所得稅匯算清繳時要注意：匯算清繳前發票已到達的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調整，否則不能在稅前扣除，應做納稅調整補交所得稅。所以在日常財務管理中要及時收取發票，管理好暫估入賬。
（三）資產及資產損失的財務管理和納稅籌劃
會計準則賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限、預計凈殘值的選擇權，企業可根據自身具體情況與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，選擇確定固定資產折舊政策，一經確定，不得隨意變更。同時無論采取何種折舊政策，都必須獲得稅務部門的認可。企業發生的資產損失，也要按規定程序和要求向主管稅務機關申報扣除。企業提取的各項資產減值準備（包括壞賬準備）、風險準備等準備金支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，均不得在計提時稅前扣除，否則要進納稅調整。
（四）所得稅的日常財務管理與納稅籌劃
1.企業所得稅。（1）根據《企業所得稅法》的規定：企業所得稅按年計算，分月或分季預繳，年度終了后五個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。納稅人有特殊困難，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此企業可少預繳，不要在年終形成需退稅的結果，從而把資金用于周轉和投資，節約籌資成本，有利于提高經濟效益。
（2）在條件許可的情況下，企業可通過安置“四殘”人員就業實現減免稅的目的。同時我國制定了對安置下崗失業職工再就業的稅收優惠政策，企業也可通過招收下崗失業人員就業的辦法達到享受減免稅的目的。
（3）所得稅法規定納稅人發生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。包括不超過工資薪金總額14%的職工福利支出，不超過工資薪金總額2%的職工工會經費，不超過工資薪金總額的2.5%的職工教育經費支出準予稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度扣除。企業要充分運用這些政策，參考同行業的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業的正常工資水平，則稅務機關會認定為“非合理的支出”，而予以納稅調整。
2.個人所得稅。（1）要充分實行工資薪金的均衡發放。納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內（如為每月）的收入應盡量均衡，避免大起大落，因此企業年初應做好人工成本總量以及每層級職工收入的測算。
（2）企業應充分利用社保政策和住房公積金政策，按照當地的最高繳存比例、基數標準為職工繳存“三險一金”，不僅能為職工建立長期保障，提高福利待遇水平，也能有效降低企業和職工的稅負水平。
（3）科學籌劃月度工資和一次性獎金的發放結構。在職工全年收入既定的情況下，應找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，通過對一次性獎金每個所得稅級的上限（稅收臨界點）、應納稅額和稅后所得的計算，計算出一次性獎金發放的無效區間，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。
（4）通過降低名義工資，增加職工福利的方式吸納優秀人才。
（五）銷售環節的財務管理與納稅籌劃
1.要高度重視合同。經濟合同既是規范合同雙方權利義務的法律依據，又是證明納稅業務發生的憑據。在簽訂銷售合同時，應注意收發貨時間，收付款時間以及相關涉稅條款內容。
2.關于兼營。稅法規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；如果核算不實，稅務機關核定的稅款往往要比實際應納的稅款高出很多，如《核定征收企業所得稅暫行辦法》對核定的應稅所得率按照不同行業確定在7%～40%的幅度內，事實上企業的平均利潤率遠沒這么高。因此，納稅人應當加強財務核算，主動爭取實行查賬征收方式。
3.廣告費和業務宣傳費。《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業財務管理者要充分掌握分析政策信息，制定合理有效的納稅方案。
納稅籌劃是飼料企業日常財務管理的一項重要內容，對飼料企業的決策具有導向作用。納稅籌劃作為一種合理合法的利用財稅政策，降低飼料企業稅收成本，增加納稅人收益的手段，是市場經濟的必然產物。望通過對飼料企業日常財務管理與稅收籌劃工作的探討，使飼料企業樹立起納稅籌劃的意識，加強日常財務管理與納稅籌劃工作相結合，提過企業競爭能力，謀求更好的發展。
參考文獻
進行依法納稅，這是作為自主經營、自負盈虧的電力企業所應盡的一個義務；然而，電力企業這種法人企業，也一定要對國家稅收政策及相關法律法規進行深入研究，以期能夠對電力企業的稅負達到最為合理的節約，從而實現企業稅后利益的最大化，這也是電力企業所應享有的權利。實踐表明，能夠促使電力企業有效保護自身經濟效益、獲取稅后利益最大化的有效手段，就是基于戰略成本管理理念，大力加強企業自身稅務統籌的研究。正是基于此，以下結合戰略成本管理理念的分析，著重對基于戰略成本管理理念的電力企業稅務籌劃這個課題，進行一些分析和探討。
二、關于戰略成本管理理念的分析
戰略成本管理這種較為先進的成本管理理念，是由在上世紀八十年代西方國家學者所提出來的。這種理念把狹傳統的狹隘生產過程成本管理進行了極為有效的克服，并在產前、產中、產后等環節來促使生產成本的降低，成功地從傳統的時空制約中跳出來，從而成功地為企業獲得了長時間的競爭優勢。這種理念其先進之處，主要體現在這些：第一，具有戰略性，進行戰略成本管理，不僅要促使成本降低的目的，更要把長期的競爭優勢建立并保存下來；即企業一定要對促使其競爭地位提高的成本降低途徑進行探索，對于長期成本優勢的獲得，一定要予以高度重視，決不能僅靠戰術性的成本下降。第二，具有預防性；戰略成本管理對于成本避免尤為注重，從源頭上就立足于預防，制定出強有力措施來加強對成本的發生進行有效的控制。第三，具有系統性；戰略成本管理應用價值鏈這種綜合分析方法，來從細節之處對企業各項業務活動進行重新構筑，并把整體全局最優這種理念予以重點突出。第四，具有廣義性；有關成本這個概念，在戰略成本管理中，把企業內部成本管理這個范疇進行了有效的突破，并把成本管理向企業外部進行了拓展，在此基礎上再對整個企業資源進行重新整合利用，以促使這一目標――建立起聯動降低成本實現起來。
三、基于戰略成本管理理念的電力企業稅務籌劃工作思路的分析
眾所周知，電力產品就是電力企業進行銷售的最為主要的產品；在完成國稅繳納增值稅之后，依據增值稅稅額，還需繳納教育費及地方教育費附加、城市建設維護等，在其銷售收入基礎上，對水利建設專項資金進行計征。若所在地有土地及房產，還應包括房產稅及土地使用稅。電力企業進行稅務籌劃，其所要達到的目的就是，基于合適的手段及不違法前提下，讓電力企業在當期所應繳納的稅額盡可能地少。電力企業實施納稅籌劃，既能為企業提高經濟效益，又能為自己職工帶來可觀經濟收入。當前，就我國電力企業而言，進行稅務籌劃過程中應從以下這些方面做起：
1、對企業的資本結構要進行合理控制。企業資本結構最為主要的來源就是負債和股本，不管是哪種方式均可把所需的資金籌措給企業；不管是哪種籌資方式，都一定要回報給投資者；但在對稅收進行處理方面，這兩種籌資 并不完全相同，通常成本中不能計入股息，但在成本中可計入支付利息，故基于稅務這個角度來看，對企業發展更為有利的是借債籌資，而不是股本籌資。因此，基于戰略成本管理理念，電力企業在實施稅務籌劃過程中，就一定要全面分析慎重考慮企業的籌資渠道。
2、對稅收的優惠政策一定要予以充分利用。現階段實施的各種稅收優惠政策，電力企業一定要予以足夠的熟悉，在此基礎上再針對本公司具體情況予以最大限度的利用；針對不同的納稅方式所帶來的不同納稅結果，應組織相關人員通過細致的測算來加以比較，從中選擇一種對企業長遠發展最有利的稅務籌劃方案。
3、實現避免應稅所得。電力企業對其主營業務收入的實現，主營是通過其電量的銷售來完成的；應用避免應稅所得，并非要對企業的經濟所得進行避免，而是要把通過合法所得的收入、爭取不包括于稅法所認定的那部分應稅所得之內。例如，某企業進行國家金融債券或某重點建設債券的購買，根據相關規定要進行納稅，但企業進行國債的購買，其理想收入就不在應納稅所得額這一范圍之內。因此，作為電力企業財務人員，一定要充分利用國家優惠政策，進行既合理又合法地避稅。在實際當中，若國家重點建設債券以國債利息率低時，就一定要選擇國債并進行購買。
4、實現提遲應稅所得。在實際當中，可通過推遲應稅所得這種方式來實現推遲納稅，促使納稅推遲的實現，既可讓這筆資金讓納稅人所占用，又可讓納稅人進一步實現對納稅資金利率的推遲，從而最大限度獲得貼現的好處，以此來把未來應稅款的現值大大減少下來。
四、基于戰略成本管理理念的電力企業稅務籌劃實施措施的分析
1、進一步健全和完善電力企業納稅籌劃組織體系。組織體系越健全，對企業納稅籌劃的開展越有利，越能促進企業納稅籌劃的順利實施。為此，電力企業要把納稅籌劃管理委員會建立起來，讓總會計師及分管副總經理來進行總負責，并讓一下這些部門負責人參與進來：營銷部、基建部、財務部、人資部、監審部及運檢部。其中，牽頭管理部門應為財務部，財政部不僅要進行制定和執行納稅籌劃方案，而且還要負責調整和進行相應的指導和協調各項工作；此外，納稅籌劃專業管理部門由各職能部室擔當，具體負責專業控制和管理納稅籌劃方案所牽涉到的各項具體內容。而納稅籌劃方案實施的責任單位，就是電力企業所屬的各個單位部門，他們也需要把相應的管理委員會建立起來。因此，為把某些涉稅事項稅收優惠政策盡可能地利用起來，電力企業本部與其所屬各單位一定要齊心協力、一起來把企業合法權益維護起來。
2、建立和健全納稅籌劃制度體系。作為一項系統工程，在進行納稅籌劃過程中，首先要梳理和歸類與納稅籌劃有密切聯系的稅收政策及法律法規，以此 來把企業稅收信息資源庫建立起來，然后，再把與稅務會計相結合的納稅籌劃內部控制制度逐步建立并健全起來；在此基礎上，依據電力企業的經驗特點，認真梳理涉稅賬務處理及理財計劃、各業務納稅的關鍵節點，最終把切實可行的納稅籌劃實施細則、納稅籌劃考核辦法及納稅籌劃工作思路制定出來，最終為電力企業實施稅收籌劃提供可靠完善健全的制度保障。
3、進一步關注和做好兩個個關鍵結合點的把握。（1）有關籌劃方法與稅收政策的相互結合；在對與自身經營有關的現行稅收法規進行全面準確把握的基礎上，可基于有效的納稅籌劃方法來深入分析現行稅收政策，以便能把與企業經營行為相匹配的具體納稅籌劃措施及方案制定出來。（2）關于業務流程與稅收政策的相互結合；電力企業在實施各項業務過程中，一定要對整個業務流程中所牽涉到的稅率、主要稅種、具體的征收方式及各環節稅收優惠政策等稅收法律法規進行全面的了解和分析；在把這些情況進行全面掌握的前提下，再對如何高效利用和整合企業內外部各項資源以從促進納稅籌劃展開進行統籌分析，以此來把預期減稅這項目標實現起來。
一、納稅籌劃的本質及內容
(一)納稅籌劃的本質
利用納稅籌劃降低稅負是最直接的方式，企業可以利用不同地區的不同稅收政策進行合理的投資規劃，由于各地的優惠不盡相同，所繳納的稅收也不一樣根據企業的經營特點和規模合理選擇投資地區，科學地經營管理，以減少稅負，最終使企業獲利。納稅籌劃能為企業合理地創造利潤并取得預期經濟效益，這是企業設計的一項手段，企業為了達到盈利目的，不管以何種形式的支出。對個人來說，納稅籌劃就是個人運用所學的知識，并根據相關法律，采用科學合理的方式減少稅負，并最終實現價值的最大化。社會經濟發展形勢和相關稅收政策的實施后，它產生于市場經濟條件下，是一種納稅人節流的最好途徑。
(二)納稅籌劃的內容
納稅籌劃有兩大內容，它包括個人所得稅和企業所得稅等稅種的納稅籌劃；另外也包括相關的公司或集團的運作經營方案和處理各項事務等咨詢內容。
二、納稅籌劃與財務管理的內在聯系
為了達到企業預定目標，企業加強管控自身價值形態和資金運作。因此，企業在制定納稅籌劃方案時，不能只考慮自身，追求更高的利潤，而應該把目標定的更高點，看相關方案能否給社會帶來效益。因為企業只有推動社會發展，企業才能獲得長遠的發展。納稅籌劃可以評定企業的財務管理目標，進而幫助企業進行合理的規劃。資本結構、成本費用、利潤分配方式籌資渠道和投資類型對于企業有著較大影響，也對企業產生一定的影響。在整個企業財務管理過程中納稅籌劃都會有所體現，企業納稅籌劃的方向被稅收政策確定了，一個可行的企業籌劃方案能幫助企業財務管理使之變得簡單，使整個財務管理流程透明清楚。有了不同的稅收，納稅籌劃能提高效益的資本利潤，籌資管理、投資管理、日常運營受納稅籌劃的影響。其中財務計劃受納稅籌劃的影響最為嚴重，原因是納稅籌劃調整和納稅籌劃結果可能帶來的變化在企業做財務計劃過程中要首先考慮到。納稅籌劃活動并不簡單，因此要利用有效的運行方案，將價值鏈管理方法用于企業財務管理，即對各個復雜的納稅籌劃步驟進行高效地處理。
三、納稅籌劃在企業財務管理過程中的作用
(一)在企業經營活動中的作用
當期的利潤在企業經營活動的過程中會受到當期的成本的影響，如此企業必須采取有效的方法來提高企業的存貨成本，這個增加了，利潤就可能降低，稅負就相應的降低了。在經營活動中進行納稅籌劃時，企業應該將企業的各種情況、因素加以綜合考慮，企業產品銷售采用不同的銷售結算方式，確定納稅義務發生的時間是不同的。相關納稅人可以采取統一結算的方式進行納稅。這樣企業可以通過順延稅款的方法提高自身的管理水平，最終促進企業的發展。
(二)在企業籌資活動中的作用
企業在進行融資和投資過程中，采納納稅籌劃的方案，讓企業的稅負在一定的程度上有所降低，并提高企業的效益。入股和借債是主要的融資方法，在納稅籌劃里他們有各自的內容和要求，要合理運用相關的法律法規，運用負債籌資達到減稅目的。負債籌資的提高，會導致權益籌資降低，這樣能夠促使企業稅負的減少。反之，企業負債籌資的提高，會增加企業的財務風險，使企業的稅負提高。
(三)在企業投資活動中的作用
企業可以根據自身的特點，在進行商業投資時，引入納稅籌劃，并且合理利用其優勢。在進行投資時，理智的選擇投資項目和科學地制定投資方案。這樣會在投資活動中減少企業的相關稅負。這樣做對企業是有利的。同時在不同的地區，企業可以咨詢當地的政策，將各地的投資政策作出比較，并理智的做出決策，這樣會由于地區不同而享受到不同的優惠政策。
(四)在企業收益分配中的作用
一個企業在剛剛成立時，國家會少收稅，企業可以根據相關的優惠政策進行科學的規劃和管理。同時企業可以根據企業的規模和盈利水平做出合理分配，并引入納稅籌劃。企業可以享受國家提供的節稅利益，加大對企業產品、技術的宣傳投人，這樣可以減少企業的成本，還能夠進行合理避稅，最終達到企業和國家雙贏的目的。
四、納稅籌劃實施的重要意義
(一)提高企業的納稅意識
一般來說，企業通常會采取兩種途徑來減輕企業的稅負，或是想方設法地逃稅，或是合理的避稅，讓自身的經濟利益能有較大的提升，采取這兩種方法來達到企業的目的。惡意逃稅，除了嚴重損害國家和政府的利益，還會增加企業的成本，加大經營風險。社會中的各界輿論也會譴責該企業，后果是嚴重影響了企業的形象和經營者業績的考核，還會嚴重制約著企業的發展。而納稅籌劃能夠增強企業的納稅意識，提高企業財務管理水平，還能使國家與企業共同實現利益。達到雙贏的效果，是一種合理避稅的行為。
(二)提高企業的財務管理水平
納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。納稅籌劃，能夠減少企業的稅負，并且能夠調整企業財務活動中相關的業務，進而減少企業的成本，使利潤最大化。這樣就要求企業財務管理人員的業務水平要不斷提高。對企業的經營業務活動了如指掌并與有關部門有良好的溝通，使之在企業財務管理中起到重要的作用。
(三)優化企業的資源配置與結構
稅法，它的目的就是要增加國家的財政收人，對企業的資源配置與結構合理的調整，以達到企業發展的需要，這是從國家的角度來講的。在稅法上，規定著許多優惠的政策鼓勵企業的發展，企業的生產規模、范圍能擴大，還能夠提高其工藝、設備，歸功于此，推動企業持續、健康、平穩的發展，使企業實現利益最大化。
(四)增加國家的財政收入
從短期來看，企業進行納稅籌劃活動，可能（加兩個字）會降低國家的財政收人，但從長遠角度來看，會刺激國家財政收人，促使其收人不斷的增長。在國家的宏觀調控下，企業的稅負會因為企業的納稅籌劃活動而降低，但企業利潤未來會增長，它將是國家的財政重要的收入的一部分。
關鍵詞：稅務會計；稅務籌劃；法律
0引言
稅務會計，主要是指企業的稅務管理工作人員按照國家相關稅務法律的規定，通過以貨幣作為計量標準，按照會計學的相關理論知識以及具體的核算方法，對企業的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監督管理的會計活動。稅務籌劃，則是在國家稅務法律規定允許的范圍內，依照國家相關的稅收政策，對企業的經營管理活動進行相應的調整，從而降低企業納稅額，減輕企業納稅負擔的管理活動。稅務會計作為企業稅務籌劃工作的主要實施手段，提高企業的稅務籌劃效果，必須強化企業的稅務會計工作，并以此為基礎充分利用國家的相關稅收政策，實現企業稅負的降低，為企業利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務會計對企業的稅務籌劃作用分析
（1）稅務會計工作是企業稅務籌劃工作的基礎。企業的稅務工作是一項系統性、政策性、專業性較強的工作，開展企業的稅務籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優惠政策，通過設置單獨的機構或者崗位開展企業的稅務會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務知識，進而制定出切實可行、科學合理的稅務籌劃方案。
（2）強化稅務會計工作可以避免企業稅務籌劃出現違法違規的現象。隨著我國稅務法律制度體系建設的不斷完善，企業在稅務管理上存在的風險也越來越高。部分企業雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復雜的稅務法律知識了解不全面，在稅務籌劃以及節稅管理上，也有可能出現違法違規現象。因此，將稅務會計與稅務籌劃相結合，由專業的稅務會計工作人員開展稅務籌劃管理，不近可以有效的規避稅務風險問題的發生，同時也可以大幅度提高企業的稅務籌劃效果。
（3）稅務會計可以提高稅務籌劃工作質量。企業通過成立專門的稅務會計工作崗位，與國家稅務管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務管理人員對企業稅務籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發現稅務籌劃方案中的一些問題，從而提高企業稅務籌劃的成功率，有效的減輕企業的稅務負擔。
2.當前企業稅務籌劃管理問題分析
（1）對于稅務籌劃管理認識不全面。當前部分企業管理人員對于企業稅務籌劃工作認識不全面，沒有充分認識到稅務籌劃對于企業經營發展的作用，甚至將稅務籌劃與偷稅漏稅等違法違紀行為混淆，造成企業的稅務籌劃各項管理工作開展困難。
（2）稅務籌劃未能嚴格履行國家稅務法律規定。符合國家相關稅務法律規定是稅務籌劃工作開展的基本原則，也是稅務籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業為了降低自身的稅務負擔，在稅務籌劃方案的制定上，未能嚴格遵守相關政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業的長遠發展也是十分不利的。
（3）企業稅務籌劃方法不完善。現階段部分企業在稅務籌劃工作中，稅務籌劃的方法不完善，因而造成企業稅務籌劃工作的效果較差，在降低企業稅務負擔方面的作用不明顯，或者是稅務籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業稅務工作帶來不必要的風險。
3.稅務籌劃工作中應用稅務會計工作策略研究
（1）明確企業的稅務會計以及稅務法律規定。企業借助于稅務會計開展稅務籌劃工作，首先必須組織稅務會計工作人員對企業的稅務會計制度以及國家的稅務法律進行系統、規范的學習。綜合考慮分析企業的財務狀況、經營狀況、戰略發展規劃以及外部經營環境的情況，開展企業的稅務籌劃管理工作，確保企業稅務籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內開展，避免各種稅務籌劃法律風險問題的發生。
（2）利用稅務會計優化企業的稅務籌劃方法。不同的稅務會計處理方法，對企業的稅務籌劃工作效果也會產生不同的影響。首先，由于收入確認會影響企業的所得稅以及流轉稅，因此在收入確認上應該在國家稅務法律允許的范圍內，適當的推遲應稅收入確認，在選擇收入確認方法時，也應該結合企業的性質、規模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業的所得稅，因此在費用扣除的稅務會計處理上，應該按照國家稅法的相關規定，采取足限額扣除標準、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業資產計價的會計處理，由于資產計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內容的處理上應該充分考慮成本以及費用增加的內容，并根據計算選擇最佳的稅務籌劃方案。
（3）完善稅務會計管理監督機制的建設。稅務會計作為實現企業稅務籌劃的重要手段，也是提高企業經濟利潤收益的重要措施。為了避免不當的稅務會計處理造成稅務籌劃風險問題的發生，企業相關主管部門應該在企業內部建立完善的監督檢查機制，通過進一步的完善稅務會計管理制度規章以及稅務會計流程與操作方法，規避稅務籌劃風險問題的發生，在根本上提高企業稅務籌劃方案的實效性。
（4）提高稅務會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務法律體系的不斷完善，稅務會計工作與稅務籌劃管理工作也更加復雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學、稅務理論以及統計學等方面具備較高的知識涵養。因此，為了提高企業稅務會計工作水平，必須強化企業稅務會計人才隊伍的建設，結合企業的實際工作需要以及稅務會計工作的實際特點，對企業稅務會計工作人員在稅務法律法規以及會計學等方面開展系統的教育培訓，提高企業稅務會計工作隊伍的能力水平，確保企業稅務籌劃工作的順利開展。
結語
稅務會計作為企業稅務籌劃的重要實現手段，也是確保企業稅務籌劃工作開展的關鍵。因此，企業管理部門必須充分認識到稅務會計對企業稅務籌劃的作用，積極革新企業稅務籌劃方法，減輕企業的稅負，實現企業經濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務局）
參考文獻：
論文關鍵詞:稅務籌劃 效應分析 影響因素 激勵與約束
論文摘要:我國的稅務籌劃事業與國外相比發展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學有效的激勵與約束機制，存在明顯的弱激勵弱約束效應。而實際上，稅收制度、稅收行政、納稅環境、企業財務等因素客觀上影響著企業開展稅務籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發，探討社會不同層面促進稅務籌劃發展的具體操作，建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制，將有利于科學促進我國稅務籌劃事業的健康發展，維護納稅人的合法權益。
稅務籌劃作為企業財務管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內通過對經營事項的事先籌劃，使企業獲得最大的稅收收益，最終實現企業價值最大化財務管理目標的經濟行為。盡管稅務籌劃在我國經過數十年的發展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務籌劃發展而言，我國稅務籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統的理論框架和比較規范的操作技術，尚未建立起稅務籌劃健康發展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務籌劃發展的激勵與約束機制，健全稅務籌劃的發展機制，有利于促進我國稅務籌劃事業的順利開展，維護納稅人的合法權益。
一、稅務籌劃發展的弱激勵弱約束效應分析
理性“經濟人”假設認為:人都有趨利避害的天性，其行為準則就是經濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據外部環境的變化而調整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構成管理的核心內容。如果兩者關系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發生偏差，激勵或約束的實施目標將無法實現。而實際上，目前我國稅務籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務籌劃事業的健康發展。
(一)稅務籌劃的弱激勵效應分析
1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導向
稅務籌劃工作的成效直接關系到政府稅務機關、各類納稅主體和稅務中介機構等方面的切身利益，因此，加強稅務籌劃工作的組織和管理，對稅務籌劃工作給予正確的指導和必要的監督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關于稅務籌劃的法律、法規，沒有專門就稅務籌劃的政府管理、行業服務、企業規范等方面出臺指導性的法律、法規，稅務籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務部門對企業稅務籌劃的宣傳指導工作幾乎沒有，更不用說必要的監督了。政府指導和監督不力造成了企業開展稅務籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現象依然十分嚴重;同時也加劇了稅務籌劃業內收費混亂、業內人士稅務籌劃理念和職業道德水準低等諸多問題的嚴重性，客觀上限制了稅務籌劃的現實發展。
2、稅收制度“不公平”現象依然存在
鑒于國家宏觀經濟調控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔差異。如我國針對外商投資企業和外國企業適用不同于內資企業的所得稅制度，最終國內企業的所得稅負擔大約比外資企業高近10%之多。不公平現象的直接后果就是造成國內有的企業千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業所得稅法，稅務部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴重的稅收流失現象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調控經濟的功效，也抑制了企業開展稅務籌劃的理性行為。
3、稅收優惠政策的激勵效果不佳
從總的政策而言，稅收優惠是國家稅收必要的補充調控手段，而實際上稅收優惠也為廣大納稅人進行稅務籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學的稅務籌劃，遵從國家的稅收宏觀調控。但同時稅收優惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務籌劃的主觀意愿，使稅收優惠達不到預期的激勵效果。
4、片面強調理論研究而忽視實踐指導
盡管稅務籌劃在我國已經逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關于稅務籌劃實務方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關領域的探討，少有對某一特定行業或特定對象的綜合性稅務籌劃研究;而且稅務籌劃實務研究大都傾向于分稅種的稅務籌劃，很難對一個企業的操作實務提供切實可行的指導。這樣，一方面稅務籌劃理論研究的滯后抑制了稅務籌劃向縱深方向發展，另一方面稅務籌劃實務探討的不足也抑制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。
(二)稅務籌劃的弱約束效應分析
1、稅收執法的非公正性
稅務部門作為國家的行政機關，相比較企業來說具有行政管理者的強制優勢，這使得企業處于相對弱勢的狀態。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務執法人員的主觀性直接影響著執法的公正性。目前盡管國家加強了相關部門的廉政建設，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務部門而言，由于稅務檢查本身的復雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執法人員往往對行賄者網開一面，輕處罰或根本不予追究相關責任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業科學開展稅務籌劃。
2、稅務籌劃認定標準的模糊性
目前稅務籌劃的概念尚沒有權威統一的認識，尤其是避稅究竟是不是稅務籌劃更是學者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務籌劃在具體實踐中的態度也大不相同。政府雖然對于稅務籌劃的態度有所改觀，并開設了相關稅務籌劃網站，但并未從根本上界定稅務籌劃的基本內涵與范圍。因此，稅務機關在進行企業稅務籌劃認定的時候沒有統一的依據標準，也就是說，其認定只是稅務人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業開展稅務籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務籌劃的科學實施與發展。
3、稅務籌劃人員的低素質約束
目前企業進行稅務籌劃的從業人員，無論是企業內部的財稅人員，還是稅務機構的工作人員，大多為專門的財務人員，其知識面普遍較窄，綜合素質有待提高。高層次稅務籌劃人才的缺乏導致企業稅務籌劃的層次低，很多企業只是根據本企業的實際情況套用一些稅收優惠政策或運用一些簡單的稅務籌劃方法，針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰略高度對企業整個經營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統籌劃。真正成功的稅務籌劃應該是從經營戰略的高度上考慮企業長期利益的。因此，政府或企業應從根本上界定稅務籌劃的行為資格，要求稅務籌劃人員具備相應的稅務籌劃、法律、財務管理等相關知識，從人員素質方面約束稅務籌劃的科學性和合法性。
二、影響稅務籌劃發展的因素分析
稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其產生和發展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因。科學分析稅務籌劃的影響因素，將有助于企業有效組織和實施稅務籌劃活動。
(一)稅收制度因素
稅收制度是規范國家與納稅人之間稅收征納關系的法律規范的總稱，是體現國家政策導向的宏觀調控手段，是為經濟發展服務的。復雜多變的經濟發展狀況使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規范也是處于不斷發展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導經濟的良性運行而設置的稅收差異政策，如不同行業、地區的減免稅、內外資企業所得稅稅率的高低差異等內容，這實際上為企業的經營行為提供了稅務籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調控角度來說，社會經濟環境的變化必然引起宏觀政策導向的轉移，這在很大程度上體現在稅收制度的變化上。因此，企業應密切關注稅收制度的變化趨勢，適時調整稅務籌劃方法體系，切實保障企業的經濟利益。
(二)稅務行政因素
稅務行政執法的主體差異性為企業提供了可利用的稅務籌劃空間。稅務籌劃工作屬于企業的一種主觀理財行為，這種行為的科學合法性依賴于稅務機關的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務籌劃可利用空間，包括自由裁量權和稅收執法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業務素質的參差不齊使得企業在進行籌劃時總是謹小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務機關提高稅務人員的業務素質和執法水平外，企業也應了解稅務部門對稅務籌劃的態度，爭取獲得其稅務籌劃方案的認可。
(三)納稅環境因素
公平的納稅環境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環境包括公民對依法納稅的認識、企業對稅務機關執法公正性的認可、企業對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務籌劃意識的制約因素。重視稅務籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關系。在增強公民依法納稅意識的基礎上，在良好的納稅氛圍下，企業開展稅務籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業處于明顯不公平的納稅環境，稅務機關存在執法上的主觀偏差，周圍企業偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務籌劃行為。可見，納稅環境的優劣一定程度上影響著企業的稅務籌劃選擇，因此政府應注重公平納稅環境的建設，為稅務籌劃提供良好的社會環境氛圍。
(四)稅收知識因素
稅務籌劃作為企業的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現行稅收法律制度的相關內容。這是在存在稅務籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當籌劃者具備相當的稅收知識，才有可能發現存在的稅務籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施。客觀上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發現的稅務籌劃空間就越大，設計實施的稅務籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業稅務籌劃人員來說，加強自身學習修養，熟悉掌握相關稅收法律規定，努力提高自身業務素質，是保證企業稅務籌劃方案科學設計和順利實施的必要前提。 (五)財務因素
.可以說，企業財務管理水平決定著企業能夠開展稅務籌劃及稅務籌劃操作水平。稅務籌劃作為企業財務管理活動的組成部分，必然要受到財務因素的影響。具體表現在稅務籌劃中財務處理技術方法的運用上，包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。這就要求稅務籌劃企業建立健全會計制度，不斷提高企業財務管理人員素質，特別是企業內部稅務籌劃人員的綜合業務素質，從而從技術上為稅務籌劃的科學實施提供保障。
(六)稅務籌劃期待因素
在具備開展稅務籌劃可行性的外在條件基礎上，企業的主觀意愿可以說是至關重要的一個因素。稅務籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學稅務籌劃實現企業價值最大化的財務管理目標。如果企業本身沒有這種意愿，不管外界環境是如何有利，稅務籌劃都是無從談起的。文章將企業稅收負擔的認識、企業對稅務籌劃的正確理解、企業對稅務籌劃風險的態度和企業的誠信納稅意識等內容歸為稅務籌劃期待因素。其中，認為企業稅收負擔重、能夠科學認識稅務籌劃及其風險的誠信納稅企業，稅務籌劃期待高，企業稅務籌劃的積極主動性就強;反之則稅務期待低，主動性弱。
三、建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制
稅收作為企業的一項剛性現金流出，理性納稅人必然在整個經營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔以追求自身經濟利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務機關查處，納稅人將承擔更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務機關之間的征納博弈永不停息。作為企業財務管理的重要組成部分，稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務籌劃的健康發展和保護納稅人權益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進納稅人積極理性的開展稅務籌劃，引導納稅人自覺地按照稅收法律規定科學納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。
(一)激勵機制
1、科學宣傳稅務籌劃，加強稅務籌劃工作的指導與監督
鑒于企業對稅務籌劃認識的片面性，政府部門應采用各種方式向企業宣傳稅務籌劃相關知識，幫助企業消除對稅務籌劃的不正確認識，從政策層面幫助企業樹立正確的稅務籌劃意識。另一方面，政府稅務部門應加強對企業稅務籌劃工作的指導和必要的監督，建立和完善對企業和中介機構稅務籌劃業務的監管制度，進一步規范稅務籌劃業務的開展。當然，政府科學宣傳稅務籌劃的前提條件是政府認可企業開展稅務籌劃行為的科學性，因此政府部門特別是稅務機關必須對稅務籌劃有一個正確的認識。
2、建立健全相關稅收法規，加快稅務籌劃的法制化進程
縱觀世界各國，重視稅務籌劃的國家都有一個相對完善穩定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關稅務籌劃的法規外，重點仍應加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內容，使現行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規和稅收政策的穩定性，引導稅務籌劃的健康發展。
3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”
稅收制度中的不公平違背了市場經濟下的公平競爭原則，影響到企業產品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠發展。因此，應進一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現象，有效遏制企業偷逃稅等的違法行為，促進企業在正確納稅的基礎上利用稅務籌劃技術方法實施科學納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉型”等新一輪的稅制改革，將進一步體現稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務籌劃事業的理性健康發展。
4、開展稅務籌劃專項課題研究，促進稅務籌劃向縱深方向發展
理論指導實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導，稅務籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴格意義上說，稅務籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務籌劃的發展方向和速度。為了促進稅務籌劃向縱深方向發展，政府應設立專門的研究基金，激勵學者們加強稅務籌劃的理論與實務探討，切實從根本上促進稅務籌劃的科學發展。基于稅務籌劃實務性很強的特點，應加強企業稅務籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務籌劃提供方法上的指導。
(二)約束機制
1、加強稅收立法，建立稅務籌劃法規體系
納稅人開展稅務籌劃必須符合國家的稅收法律規定，這在一定程度上限制了稅務籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，因此，為促進稅務籌劃的科學發展，需要提高稅務籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務籌劃法規體系。具體包括稅務籌劃的主體資格、稅務籌劃應遵循的基本原則、稅務籌劃的法律責任等基本內容，從而做到有法可依，從法律角度科學界定稅務籌劃行為，限制企業的稅務籌劃行為偏離合法性軌道。
2、嚴格稅收執法，加強稅收征管與稽核
納稅人進行稅務籌劃需要一個良好的法律環境，即依法治稅環境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務機關應嚴格按照稅法規定辦事，執法必嚴，違法必究，充分體現稅法的嚴肅性與強制性。另一方面，還應加強稅務干部隊伍的廉政建設，更新稅務籌劃觀念，提高執法人員的業務素質。稅務人員業務素質越高，執法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務籌劃的存在和發展提供前提和保障，促使稅務籌劃走向規范化、法制化。
3、科學認定稅務籌劃行為
成功地實施企業稅務籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務籌劃行為合法與否取決于稅務部門的認定。事實上，在對“稅務籌劃”的認定上征納雙方往往會出現分歧，企業認為是“節稅”籌劃，而稅務機關則認定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務籌劃的認定標準，統一稅務籌劃標準。同時，企業必須切實了解稅務部門對稅務籌劃的態度和認識，了解正確籌劃行為的判斷標準。這就在一定程度上約束著企業開展稅務籌劃行為的科學合法性，避免因對稅法的隨意理解而使稅務籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務籌劃方案的實施效果。
