發布時間：2023-03-23 15:16:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的企業會計準則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：資產的確認后續計量非貨幣性資產負債收入合并報表
2002年2月15日，我國新頒布的《企業會計準則—基本準則》第二章對會計信息質量要求中，第十六條表述的是“實質重于形式”原則，其明確指出，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。可以理解為，當法律形式不能準確表達交易或事項的經濟實質的時候，應穿越法律形式，按照交易或事項的經濟實質進行核算。顯然，“實質重于形式”原則是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準則中地位的確立，為推動我國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎。現就新準則中該原則的具體運用進行闡述。
一、資產的確認
《企業會計準則—基本準則》第二十條規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其中的“企業控制”就是實質重于形式的體現。一項經濟資源是否屬于企業的資產，通常要看其所有權是否屬于該企業。但企業是否擁有一項經濟資源的所有權，不是確認資產的絕對標準。有些經濟資源雖然其所有權不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。所謂“實際控制”一項經濟資源，從形式上看，意味著企業對該項經濟資源具有實際經營管理權，能夠自主地運用它從事經營活動，謀求經濟利益；從實質上看，它意味著企業享有與該項經濟資源的所有權有關的經濟利益，并承擔著相應的風險。例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產，盡管所有權不屬于承租企業，但由于受承租企業實際控制，其風險和報酬已經實質轉移給承租方，因而在會計實務中將其視同承租企業的資產核算管理。總之，一個企業現在不具有所有權或不能實際控制的經濟資源，都不是企業的資產。
二、投資性房地產的后續計量
《企業會計準則第3號—投資性房地產》是本次企業會計體系中新增的一項重要內容。本準則在保留現行成本模式的同時還引入了公允價值模式，但對該模式的使用有一定的前提條件，同樣也體現了實質重于形式的原則。第九條規定，企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但本準則第十條規定的除外。第十條規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值進行后續計量。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。
三、非貨幣性資產交換中換入資產成本的確定
《企業會計準則第7號—非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換應同時滿足：（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的公允價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產帳面價值的差額計入當期損益。其中第五條特別強調，在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產不具有商業實質。第六條規定，未同時滿足第三條規定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。例如，甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車，設備的帳面原值60萬，累計折舊10萬，公允價值48萬元，假設沒有相關稅費。若甲公司與乙公司為非關聯方，可判斷交換為商業實質，則甲公司換入汽車的成本為公允價值48萬元，2萬元（60-10-48）為交換損失；若甲公司與乙公司為關聯方，若判斷不具備商業實質，則甲公司換入汽車的成本為換出設備的帳面價值50萬元（60-10）。從法律形式上看，甲公司和乙公司是否為關聯方，并不影響交易，但從商業實質上看，是否為關聯方會對交易的公允性產生影響。因此，必須遵循實質重于形式原則，對非貨幣易進行核算。
四、資產減值的認定
《企業會計準則—資產減值》第五條規定，當存在下列跡象時，表明資產可能發生了減值：（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者實體已經損壞。（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響資產的價值，但從經濟實質來看，會對資產的價值產生影響。例如企業因生產技術的改變而閑置的生產線，從法律形式看，其價值未有任何的改變，但從經濟實質來看，由于生產技術的改變已使其價值減少，根據實質重于形式原則，應于期末認定資產的減值。
五、預計負債的確認和計量
《企業會計準則第13號—或有事項》第四條規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現實義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。或有負債的重要特征即不確定性，該義務是不是很可能導致企業經濟利益的流出。例如，甲公司于05年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提訟，要求甲公司清償到期借款本息5000萬元，并支付逾期借款罰息200萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。對此訴訟，甲公司預計除需償還到期本息外，對逾期罰息，從法律形式上看，負債尚未形成，但相關的證據表明，有60%的可能性還須支付逾期罰息100萬~200萬元和訴訟費用15萬元。從經濟實質來看，根據實質重于形式原則，甲公司應于05年12月31日，確認一項預計負債165萬元[（100+200）/2+15]。
六、收入的確認
《企業會計準則第14號—收入》第四條規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。從這5個條件我們看出其中蘊含著強烈的“經濟實質重于法律形式”的會計原則，即“風險—報酬轉移原則”。從法律上看，所有權轉移的時間有下列幾種情形：（1）隨物的交付而轉移，如零售環節的商品銷售的情形。（2）隨所有權憑證的轉移而轉移。（3）隨特定法律程序的完成而轉移，如房屋產權需待房屋產權登記完成后方轉移。（4）按照特定合同條款確定的時間而轉移。在這些情況下，所有權的轉移通常意味著風險與報酬轉移。在實際經濟活動中，風險、報酬的轉移與所有權的轉移通常是一致的，但不一致的情況并不鮮見，例如有時，企業已將商品所有權憑證或實物交給買方，但尚未完成商品的安裝或檢驗工作，且商品的安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分；或銷售合同規定了退貨條款，且企業又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，商品所有權上的主要風險和報酬并未真正轉移給買方，因而不能確認銷售商品收入。另外有時，企業在商品售出后，對該商品規定了回購等條款，規定買方不得出售，繼續對該商品實施控制。在這種情況下企業不能確認銷售商品收入，實質是企業的融資行為。
七、合并報表合并范圍的確定
1、公允價值在不同具體會計準則中的運用程度在具體準則中，有些準則允許采用市場法以外的估值技術確定公允價值，有些準則不允許采用其他估值技術：①只允許采用市場法確定公允價值，例如《企業會計準則第3號——投資性房地產》和《企業會計準則第5號——生物資產》等準則；②允許在約束條件下采用其他估值技術，例如《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》等準則；③可寬松地允許采用其他估值技術，例如《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第11號——股份支付》等準則。
2、我國上市公司2007年度運用公允價值計量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價值變動損益，涉及公允價值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%。從公允價值計量上看，多數上市公司采用評估價格作為投資性房地產的公允價值，使用股票或者債券的市場價格作為交易性金融資產的公允價值，但是由于準則沒有明確規定可供出售的金融資產的計價方法，目前對于劃分為可供出售金融資產的限售流通股投資的計價存在一定的不一致。關于股票期權公允價值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權分批行權”模式，不少公司股權激勵計劃的等待期存在跨會計年度的情形，有的公司將股權激勵費用計入了一個會計年度，而沒有按照新會計準則的要求在等待期內合理分攤。有些公司在激勵計劃中規定授予日或事后追認授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權公允價值的計量。
二、公允價值在實際應用中存在的問題
通過前面對公允價值概念及運用的分析可以發現，公允價值的應用是一把“雙刃劍”，在促進會計信息相關性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性受到挑戰，存在的問題主要表現在：
1、缺乏成熟、有效的市場環境根據公允價值計量的內涵，公允價值的獲取應該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應盡可能地縮小。雖然我國的市場經濟體制已經基本確立，但這種經濟體制的轉型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，市場還不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應用的土壤和環境尚不成熟，致使公允價值計量在實踐中較難運用。
2、缺乏高素質、高技能的會計人才由于公允價值在獲取和處理上千差萬別，對會計人員的專業技能和職業判斷能力提出了更高的要求，會計人員不僅是歷史數據的記錄者和報表的編制者，而且還應是估價師。目前我國會計從業人員大約有1200萬人，80%左右的從業人員處于基礎會計階段，會計人員整體的執業能力較低，會計電算化水平及相關的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。會計人員整體業務素質偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應用公允價值的又一難題。
3、公允價值計量的規定缺乏一致性新會計準則中關于公允價值估計的規定缺乏一致性。有些具體準則允許采用估值技術確定公允價值，有些具體準則不允許。如《企業會計準則第3號——投資性房地產》等具體會計準則只允許采用市場法確定公允價值，《企業會計準則第8號——資產減值》等具體會計準則允許在約束條件下采用其他估值技術，《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等具體會計準則更寬松地允許采用其他估值技術。此外，新會計準則體系中有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，關于公允價值規定的差異導致了不一致，這些不一致性又增加了公允價值計量的復雜性。
4、在極端的市場狀況下，公允價值計量可能會把危機嚴重放大與歷史成本計量相比，公允價值隨市場價格的變化而變化能夠合理地反映資產的當時價值，但在極端市場狀況下公允價值計量的放大作用顯然實非投資者的福音，在市場存在泡沫時會給投資者傳達過于樂觀的信息，反之則過于悲觀。在金融市場處于泡沫時期，公允價值計量使金融機構的資產能以遠高于其基本面的高昂估值入賬，有關機構便能在超額賬面利潤的基礎上作進一步的借貸和投資，從而進一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機的市場狀況下，正如由美國次貸危機所引發的國際金融動蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發一輪又一輪的惡性循環。
三、結論及建議
公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。針對運用公允價值計量在會計實務中存在的問題，參照歐美國家的經驗，本文提出如下對策建議：
1、從企業會計實務的角度，應該從以下兩方面進行完善：（1）建立公允價值的信息收集系統。全國市場價格信息數據網絡和市場信息數據庫的建立，將極大地推進價格信息的公開化、實時化、規范化，方便會計人員在采用公允價值對資產計量時選取適當的數據。把本行業中具有代表性的企業歷年已實現的收益、報酬率、成本、價格、生產量、銷售量等情況，輸入市場信息數據庫，以備以后預測未來現金流量時采用。企業歷史實現的收益，往往是預測未來收益的重要依據，通過數據庫里過去的現金流量資料可以預測未來的現金流量，從而使現值技術由復雜變為簡單。（2）提高會計從業人員的職業素質。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業判斷，提高會計人員的職業判斷能力主要應從兩個方面入手：一是加強職業道德建設，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務；同時，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生。二是通過后續教育加強業務培訓，除對新會計準則的技能不斷鞏固和提高外，還應加強相關知識的學習，如估值技術、行業分析、金融工具和宏觀經濟理論等。
一、初始計量
同一控制下的企業合并方式形成的長期股權投資，合并方應當在合并日按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。新準則明確強調，被合并方所有者權益賬面價值是指“在最終控制方合并財務報表中的賬面價值”。在確定最終控制方合并財務報表中的賬面價值時，要求合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間一致。如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間不一致，應當首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，并以調整后的被合并方所有者權益賬面價值為基礎，按合并方的持股比例計算確定長期股權投資的初始投資成本。
二、后續計量
1．成本法下投資方投資收益的確認。新準則將原《企業會計準則解釋第3號》中有關規定納入準則正文進行規范，明確規定投資企業采用成本法核算的長期股權投資，當被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業應當確認為當期的投資收益，取消了以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限確認投資收益的規定。2．不同計量單元的處理。新準則引入了《國際會計準則第28號———聯營和合營企業中的投資》中不同計量單元分別按不同方法進行會計處理的理念。投資方對聯營企業的權益性投資，對于通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的投資部分，可以單獨按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》進行核算，直接持有的權益性投資部分，按照權益法核算。
三、長期股權投資核算方法的轉換
對于長期股權投資核算方法的轉換，新準則將原企業會計準則解釋中的具體內容進行整合，引入準則正文，包括分步實現合并、分步處置子公司時個別財務報表中長期股權投資的處理、成本法和權益法轉換中的“跨越會計處理界線”理念。投資企業因追加投資或減少投資等原因導致對被投資單位的控制、共同控制或重大影響發生變化的，長期股權投資的核算方法需要隨著持股比例變化相應在成本法、權益法之間進行轉換，具體會計核算要與新準則在前述初始計量、適用范圍及后續計量方面的相應變化保持一致。同時還要與《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》的有關具體規定相互銜接。
四、披露
摘 要 商譽問題在現今的經濟環境中受到越來越多的關注，雖然我國的會計準則多次對于商譽問題進行修改，但會計處理方面仍存在一定的問題，本文在分析了我國現行會計準則下商譽會計處理存在的問題基礎上，從合理確認自創商譽、完善合并商譽的會計處理、完善公允價值應用的市場條件、完善商譽處理的準則體系加強配套法制建設和加強職業道德教育提高財務人員的職業素質五個方面提出了相應解決對策。
關鍵詞 企業會計準則 商譽會計 問題對策
商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力的資本化價值。這種無形價值具體表現在該企業的獲利水平超過了一般企業的獲利水平。商譽看不見摸不著是最無形的無形資產，是企業長期積累的一項價值。
新的《企業會計準則》規定，所確認的“商譽”為只有非同一控制下企業合并形成的商譽。所確認的商譽為“正商譽”，不包括“負商譽”。即“企業合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額”作為商譽（正商譽）處理，如果企業合并成本小于合并取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額――負商譽，則計入當期損益。對于同一控制下的企業合并，“合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益”，該合并方式以賬面價值作為計量基礎不會產生商譽。自創商譽不予確認。對于非同一控制下的企業合并則以公允價值為會計處理基礎。對于確認的商譽，無論是否存在減值跡象，企業都至少應當在每年年度終了，將商譽結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試，一經確認的減值損失，不得轉回。在這種計核算的基礎上，商譽的會計處理問題需有針對性的分析處理。
一、現行會計準則下商譽會計處理存在的問題
（一）新準則下自創商譽確認規定的不合理
首先，不符合重要性原則。隨著知識經濟時代的到來，商譽在企業資產中的比重越來越大。這一點從企業并購中所產生的巨額商譽價值可以看出。例如，1998年美國菲利普毛利斯公司付德克特公司收購價12.9億元之中，有90%是商譽，因此，根據重要性原則，自創商譽應予以確認。其次，不符合可比性原則。如果不確認自創商譽使用行業中擁有自創商譽的企業與擁有外購商譽的企業在超額獲利能力相當的情況下，他們之間的利潤缺乏可比性。第三，不符合收入與費用的配比原則。由于自創商譽是一種長時間的信息沉淀的結果，是過往經驗在現行生活中的積累，是在長期經營中積累而成的“私有知識”，具有價值性和效益性，而這種價值與效益在形成的過程中發生的一切開支又在創造過程中計入了費用，所以能夠帶來超額收益的自創商譽只有在平時予以入賬才能體現收入費用配比性原則。要真實地反映企業經濟活動情況不能只在企業并購瞬間產生，這種能帶來超額收益的資產，平時就客觀地，不斷在形成之中而存在著，因而應當予以確認。
（二）合并商譽會計處理存在缺陷
我國新準則第20號《企業合并》中規定：“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價份額的差額應當確認為商譽”。可以看出，我國就商譽初始確認及計量與國際會計準則的規定是完全一致的。廣泛的適用性并不說明商譽的差額式間接計量法沒有缺陷，在實務中這種計量的缺陷會慢慢暴露出來。
其主要表現為：一是沒有考慮一些直接相關費用等非商譽因素的存在，忽視了合并企業的自創商譽對外購商譽的影響。由于商譽僅僅是被購買企業的部分商譽。不確認少數股權商譽，這樣財務報表列示的商譽金額，給報表使用者傳達的信息會引起誤導；二是由于評估執業人員的職業水平、專業素質及道德等因素制約而造成的企業總體價值估計的差誤、單個資產的低估或高估，都會因這種計算方法計入商譽中去；三是盡管購買價格在一定程度上體現了利益當事人對企業價值的判斷，反映了被收購企業未來盈利能力，具有一定的真實性和可靠性，但是購買價格也不可避免地包含了談判雙方從各自利益出發進行據理對峙和談判技巧較量的因素，造成交易價格的非公性，進而影響到商譽的計量。
（三）公允價值運用的弊端
新會計準則下， 商譽確認和計量引入了公允價值概念， 而對公允價值的確認是建立在資產評估的基礎上， 目前我國資本市場尚不完善， 資產評估市場尚不健全， 公允價值難以公允。此外， 公允價值也使企業計價的靈活性增強， 公允價值中現值只是未來現金流量和折現率的結合， 未來現金流量是估計值， 折現率也是選擇的某一利率， 這使得商譽價值有很大不確定性， 也增加了企業利潤的波動性。
（四）商譽處理的準則體系不夠健全
我國至今沒有針對商譽提出具體的會計準則， 新會計準則中對商譽也沒有給出具體的概念，使得商譽在會計確認、計量、記錄和信息披露方面缺乏理論支撐。此外， 企業資產減值測試準則及其應用指南沒有詳細規定商譽減值測試的跡象和減值測試的方法， 不利于指導企業商譽減值工作。
（五）財務人員的整體職業道德素質水平不高
交易是人的活動，沒有高素質的財務人員，商譽的價值不可能得到合理地估計和運用。由于商譽的會計處理對合并企業的凈利潤影響巨大，對商譽采用減值測試法處理需要大量主觀判斷，而我國財務人員整體的職業道德水平不高，在對待商譽會計處理的問題上，有些企業為了自身的利益，進行背后操控利潤。
二、現行會計準則下商譽會計處理的對策
（一）合理確認自創商譽
自創商譽由于其形成過程中發生的支出難以計量，因而不作為企業的無形資產予以確認。事實上，在企業合并過程中產生出的如此巨大的商譽價值不可能產生于企業被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產權交易時點呈現的一個短暫狀態，商譽更多是以自創商譽的狀態而存在的。對于具體計量，可以成立專門的商譽評估機構開展評估工作。因不同的評估機構有不同的評估結果，根據謹慎性原則，可以將較低的評估結果作為自創商譽的入賬價格。因此，可設“自創商譽”賬戶，同時應另設一個權益類賬戶“自創商譽價值”與之對應。在資產負債表中資產方單列“自創商譽”項目，同時在所有者權益中增加“自創商譽價值”項目。 如自創商譽經評估確認時：
借：自創商譽（資產類賬戶）
貸：自創商譽價值（權益類賬戶）
每年進行再評估如有增值時：
借：自創商譽
貸：自創商譽價值
（二）完善合并商譽的會計處理
我國不攤銷合并商譽，主要是考慮到我國特定的會計環境，也考慮到會計人員的業務水平相對較低。合并商譽作為企業的一項資源，能在合并主體產生未來收入的過程中發揮作用，但其本身的價值也會因此發生損耗。根據權責發生制原則，它應通過系統攤銷的方法與未來的合并收入進行配比，以正確計算未來收益。在實務操作中，對合并商譽可以采用靈活的方式，例如采用減值為主，攤銷為輔的方式比較客觀和科學。商譽可規定商譽的使用年限，并在其規定使用年限內進行攤銷。如果這種假設不成立，企業應在最佳估計的使用年限內攤銷商譽，并在每年估計一次商譽的可收回金額，以確定是否發生了減值損失，這一做法可以體現與國際趨同的態勢。
（三）完善公允價值應用的市場條件
雖然公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最客觀和最簡便的公允價值的來源。所以當前應該加強市場監測與調控工作，不斷提高監測和調控水平，適時市場監測信息，以保證公允價值獲取途徑的通暢。此外，通過強化對資產評估機構的監管，加強繼續教育，不斷提高注冊資產評估師的素質，使公允價值的取得更為客觀和直接，最大程度地保證公允價值的可靠性。政府應當鼓勵和支持中介服務機構，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。
（四）完善商譽處理的準則體系加強配套法制建設
由于我國商譽理論研究還不成熟，較西方發達國家而言，尚未針對商譽的會計處理提出具體指導意見，在會計準則的制定上同國際相比還有很大的差距。鑒于商譽在企業購并與重組中的作用越來越突出， 我國必須結合國情首先要制定出專門的商譽準則， 用以規范商譽的概念、性質、確認標準、計量、減值計提方法及信息披露方式等，以其更好地指導會計實務。其次， 加強對商譽理論的研究，用科學發展的方法不斷改進和完善相關準則。同時，根據商譽準則的變化，及時完善相關法律法規的制定，針對性地引導和規范新的會計核算方法，監督和糾正可能造成不良后果的行為，以確保新準則在實施后能夠產生最佳的經濟結果。
（五）加強職業道德教育和提高財務人員的職業素質
對商譽的計量過程中需要大量的職業判斷，這要求財務人員有較強理論和實務操作功底，這就需要加大教育投入，轉變會計人員的計量觀念，培養其具有公允價值的觀念。加強會計人員的后續培訓，提高會計人員素質與知識結構， 為提高會計人員對商譽的判斷力和選擇力奠定堅實的理論基礎。
結論：當今的經濟活動中，商譽在企業整體價值中占據的份額越來越大，對于處于經濟發展高速騰飛時期的中國，正確合理確定商譽并進行會計核算是十分重要的。雖然商譽會計是會計的新興內容，其在會計理論和會計實務上都還很不成熟，而商譽作為不可辨認的特殊的資產，對其進行適當的確認、計量、記錄和報告是一項復雜的工作，許多方面還存在著困難，但隨著預測科學的進步，我國綜合經濟實力的日趨強大，商譽會計在各個方面應該會日趨成熟和完善。
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關鍵詞：會計準則；體系市場；經濟體制；優化思考
中國經濟的改革開放帶動了中國會計的改革和開放，反之，會計行業的迅速發展也很好的推動了我國經濟發展的進程。從1992年頒布的《企業會計準則--基本準則》以來，我國又陸續出臺了很多具體的會計準則和會計制度，表明國家已越來越重視會計，明白其在經濟發展中的重要性，這是與我國市場經濟、與國際協調的相匹配的會計準則。然而我們，時代在一步步前進，信息化技術和經濟貿易自由化正已不可阻擋的趨勢在發展，國際之間的貿易逐漸在深化，如今任何一個國家都不能脫離其他國家、脫離整個世界的經濟體系，因此會計準則也要隨著這種新的形勢而不斷完善，建立一個大家都能認可的、同意的、合理的的游戲規則顯得非常重要。
一、 會計準則優化背景
1.國際背景
世界掀起了全球化的浪潮，國際貿易、國際投資、國際合作的跨國公司在在整個世界呈現一片大好的發展態勢，那么隨著跨國活動愈演愈烈，資金流動越來越迅速，會計準則優化也就越來越迫切。如今很多國家都采用了國際報告準則，比如說歐盟財長理事會已經在2005年宣布上市公司采用國際報告準則，澳大利亞也早已宣布采用國際報告準則，相應的還有日本、俄羅斯、韓國等等均采用國際報告準則，而且他們的采納都取得很大的進步，降低了該國的企業在國際市場中的籌資成本和交易成本，增強了他們在國際市場中的優勢。
2.國內背景
我國的經濟在過去的幾十年也取得很大的進步，會計準則分別在1992年、1999年、2000年，2006年做了相應的調整，這些調整都在當時的經濟環境下推動了我國的經濟。歐盟不完全承認中國的市場經濟地位其中一個原因就是中國的會計準則比較落后。
二、會計準則優化方案
1.在滿足我國實際情況下，盡量與國際趨同
盡量建立全球公認的會計準則，盡可能的與國際接軌，這樣有利于我國新興市場的繁榮，讓我國的經濟進一步融入世界，也讓世界進一步了解中國。在中國與國外開展貿易往來時可以減少矛盾，達成共識，加強合作。
關注國際協調的會計準則變動，了解最新動態，借鑒國際財務報告準則，凡是符合我國經濟和法律許可的，可以適時加快我國的會計準則與國際的趨同，通常這種國際報告準則都能適應各個國家的需要，我國的會計準則與國際趨同已成為一項基本要求，這樣也讓會計信息的透明度和質量得到進一步的發展。
但是需要清楚的是趨同并不是相同，它是一種進步過程，可以讓中國與國外互動。會計準則的制定考慮到了中國的實際情況，并沒有完全效仿。中國的會計準則是歸屬于法律體系的，受到整個法律環境的約束，這是與國外有些國家不同的一點，也就是說要想構成會計準則是需要受到法律約束的，只有構成會計準則才能被社會公認，被政府部門認可。
2、建立中國的財務會計概念框架
所謂財務會計概念框架是指“由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是評價現有的會計準則、指導和發展未來會計準則的理論依據”，成立若干項目小組專門研究會計目標、會計要素、會計基本假設、會計信息質量特征以及會計準則制定，起草我國的財務會計概念框架。完善的概念框架為已有的準則提供了理論解釋依據，讓現有的會計準則有更高的權威性，提高它被社會接受的程度。而且還可以為那些尚未有規范準則的比較特殊的會計問題的解決提供參考依據。可以評價現有的會計準則質量，對準則的實施作出評價，讓使用者更加放心、更加信任。如今各國均采用這種一概念框架為依據制定會計準則，它可以減少會計準則制定的成本，加快準則制定速度，增強準則的對外適應能力。
3、完善會計準則的同時，注重會計準則的實施
會計準則制定后更重要的就是它的實施，否則，再完善的會計準則體系也是徒勞的，是沒有意義的。其實從某個角度來說，準則實施比準則的制定更加困難。我們要加強會計人員的教育工作，強化會計監督管理，提高從業人員的職業道德素質，通過這些方法來提高實施力度，提高會計報表的質量，規范會計市場。
三、結語
我國的會計準則體系自改革開放以來還是取得了很大的進步，很好的推動我國經濟的發展。只是在隨著社會和經濟的不斷發展，會計準則體系也需要不斷更新才能適合發展需要。會計準則的制定要懂得吸取英美西方國家的教訓，借鑒他們的經驗。要以會計概念框架為指導制定符合我國國情的會計準則體系，并得以高質量的實施，注重培養高素質的會計人才，結合信息化技術，建立完善的會計信息監管體系。總之，要想完善整個會計市場，我們要從多方面著手，協調各方力量，最終讓會計準則體系更好的為我國的經濟發展服務。由于本人經驗不足，以上論點或許不夠全面，望各位學者指出并加以研究，為我國的市場經濟盡點薄力。
參考文獻：
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【關鍵詞】新會計準則 煤炭企業 會計管理 管理制度 財務監督
新會計準則出臺對煤炭企業會計管理產生了一些影響，面對這些問題如果還沿用傳統的煤炭企業會計管理措施不利于煤炭企業未來的可持續發展，那么新會計準則下如何應對煤炭企業會計管理存在的問題。
一、新會計準則的基本內容與特征
新會計準則和舊會計準則相比，增加了金融工具的確認和計量、投資性房地產等相關內容，這是舊會計準則未曾涉及到的。另外，新會計準則與實際需求更加貼近，新會計準則對債務重組、企業合并以及所得稅等方面都有了更加明確的規定，不再以權責發生制和歷史成本作為會計核算的基本原則；除此之外，新會計準則更加注重與國際接軌，按照《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》的要求與目標，我國企業會計準則已與國際財務報告準則實現實質性趨同。
二、新會計準則對煤炭企業會計管理的影響
煤炭企業的會計業務有著不同于其他企業的獨特的特征，而在新會計準則的影響下必然會對煤炭企業的會計管理產生影響，對于產生的這種影響筆者分析認為不外乎以下幾個方面，一方面是對會計業務行為的影響，另一方面對企業會計服務行為的影響，除此之外還包括對企業會計人員的影響。
一是對會計業務行為的影響。新會計準則首先對于會計業務行為產生影響主要表現在資產、負債以及成本幾個方面。具體表現如下：新會計準則對部分資產的處理進行了相關的調整，煤炭企業一旦按照新會計準則來執行的話，就會造成資產減值損失得到確認之后而無法及時地轉回，這樣一來就會給煤炭企業涉及到固定資產以及無形資產的會計處理工作帶來一些影響；從負債來看，新會計準則會對職工薪酬和應交稅費產生較大影響。以職工薪酬為例，按照新會計準則，職工的工資包括所有為獲得職工服務所支付的對價，這比原來的工資范圍大幅度的了；最后從成本、損益來看，新會計準則通過稅費處理等產生影響。按照新會計準則，企業所得稅由原來的稅款法和納稅影響會計法改為資產負債表債務法，這既改變二選一的稅務處理模式，也會對部分業務的稅費額度產生影響。
二是對企業會計服務行為的影響。首先，新企業會計準則對企業并購的財務管理產生影響，國家能源局煤炭工業發展“十二五”規劃數據顯示，我國煤礦企業的數量將從8000家以上壓縮到 4000家以內，這就必然會存在大量的并購行為，而《企業會計準則解釋第2號》，對通過關聯方豁免債務等方式實現的債務重組收益做出約束性規定，為發揮會計服務職能提供了基礎。其次，明確了財務報告的目標，這一方面會給國有煤炭企業中政府獲取相關財務信息提供制度支撐與現實保障，另一方面，也可以為煤炭企業推動市場化經營、引入多元投資主體提供制度保障，從而為發揮會計服務職能提供基礎。
三是對企業會計人員的影響。對于會計人員而言，新的會計準則不僅更加規范、更加科學，而且對會計業務處理的要求也更高，這不僅要求會計人員不斷提高自身業務素質，而且要求其職業道德不斷提升，如更好的履行自身職責，以編制出符合要求的財務報告等。
三、新會計準則下煤炭企業會計管理的相關對策
新會計準則對煤炭企業會計管理產生的影響是多方面的，而煤炭企業要應對影響下的會計管理工作筆者認為應當從以下幾個方面著手進行：
首先，煤炭企業要進行財務會計資源的優化配置。新形勢下煤炭企業的會計管理工作更加復雜和繁瑣，而對于這些工作相關財務會計工作人員要在國家法律法規允許的范圍內企業的制度制約下進行工作實施。在此基礎上，煤炭企業管理工作者要做好人員分工，優化配置財務會計資源，保證每一個崗位都能與企業的發展建立起密切的聯系，通過緊密的工作合作提高企業的經濟效益。
其次，煤炭企業要不斷地完善會計管理制度。煤炭企業會計制度的完善一方面要建立煤炭企業內部結算部門，加強對貨幣資金的使用來加強企業的實際收益；另一方面要建立健全預算體系，不斷加強對企業財務管理職能的轉變；另外還要煤炭企業的法人治理機制，從煤炭企業的實際出發，優化企業資源配置，從而培養出有實力的法人實體；除此之外，煤炭企業要建立企業財務管理系統，完善的財務管理系統更易于進行財務信息交流，科學分析企業的經濟活動，以此更好地實施企業的財務管理工作。
再次，煤炭企業要加強財務監督力度。企業制度管理工作高效開展有賴于企業財務監督，煤炭企業要結合組織與法律的監督，還要積極地安排煤炭企業財務監理人員以實現對煤炭企業會計的集中核算。總之向規范化、制度化發展是未來煤炭企業實施監督的重要目標。
最后，煤炭企業要提高會計工作者的專業技能和綜合素質。為了提高煤炭企業工作者的專業技能水平，一方面煤炭企業要定期開展會計工作者相關交流活動，交流活動更加有益于工作人員之間相互取長補短，并以此加強各部門之間的相互溝通；另一方面會計工作者的相關培訓要引起會計管理者的重視，通過會計培訓提高自我約束力，促進他們更好地遵守企業的管理制度；除此之外還要加強人員設置結構的處理，提高工作人員的工作力度，實施對煤炭企業相關會計工作人員的全方位以及多層次的培養工作。與此同時還要加強分配制度的創新，采取新型的人才招聘方法，不斷充實企業的會計隊伍。
四、結束語
市場經濟背景下煤炭企業要取得長足發展，還需要從提高企業管理水平入手。新會計準則盡管對煤炭企業財務管理產生或大或小的影響，但是只要采取有效的應對策略便可以化解存在的問題和影響。綜上所述，煤炭企業除了進行必要的財務會計資源優化配置工作以外，還要不斷地完善會計管理制度、加強煤炭企業財務監督力度以及提高會計工作者的專業技能和綜合素質。煤炭企業還應依本企業的需要進行有效的財務管理工作實施，這樣才能使煤炭企業財務管理水平不斷提高，也才能推動煤炭企業的可持續發展。
參考文獻
[1]張麗芳.新企業會計準則對煤炭企業的影響和實施策略研究[J].會計之友，2009.
摘要：企業分期收款銷售商品是一種新興的銷售形式，在新、舊《企業會計準則》中對這種銷售形式的會計核算方法存在一些差異，筆者通過兩種會計核算方法的比較，發現這兩種會計核算均存在一些不足，筆者認為應對分期收款銷售商品會計核算方法再作一些調整，以達到很好的核算效果。
關鍵詞：分期收款銷售商品；賬務處理；改進
一、舊《企業會計準則》對分期收款銷售商品的相關規定
舊《企業會計準則》規定：在分期收款銷售商品方式下，企業應按合同或協議約定的收款日期分期確認收入，同時按商品的全部銷售成本與當期的收入占全部銷售收入的比重的乘積，計算出本期應結轉的銷售成本。
二、現行《企業會計準則》對分期收款銷售商品的相關規定
現行《企業會計準則》規定：“分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或者協議價款的公允價值確定收入金額。應收合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現值之間的差額，應當在合同或者協議期間內，按照應收款項的攤余成本與實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。”即企業按應收合同或者協議的價款，借記“長期收款”科目，按應收合同或者協議價款的公允價值（折現值），貸記“主營業務收入”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。
三、對舊《企業會計準則》對分期收款銷售商品賬務處理的分析
（一）舊《企業會計準則》的合理性
1.舊《企業會計準則》的相關規定比新《企業會計準則》的相關處理更加符合“收入”確定的條件。
根據《合同法》的有關規定，分期收款銷售方式中，雖然商品所有權上的主要風險和報酬在商品交付時已經發生轉移，但是從商品交付到合同或協議約定的收款日這段時期內，付款方的財務狀況具有很大的不確定性。時間逾長，款項收回的不確定性逾大。因此，若在較長的收款期限條件下，收款方在發出商品時，是很難確定在下一個或下幾個約定收款日是否滿足“與交易相關的經濟利益很可能流入企業”的收入確定條件。若付款方如期支付款項，則按正常情況確認收入、結轉成本；若付款方到期時暫時無力支付貨款，而又承認支付時，收款方可計入應收賬款賬戶，并可視情況計提壞帳準備；若付款方到期財務狀況嚴重惡化，收回款項的可能性不大，則收款方只能暫不做會計處理，把該期成本停留在“分期收款發出商品”賬戶中，以后視付款單位的實際情況進行穩健性處理。另外，關于付款單位在后期發生支付困難，長期應收款到期難以收回時，是否計提壞帳準備，在新《企業會計準則》也沒有做出明確的規定；若到合同付款期付款單位財務狀況非常糟糕，收取款項的可能性很小，基本無望，收款方要沖回在交付該設備就確定的收入，就會顯得非常被動。因此，舊《企業會計準則》中的按合同分期確認收入、結轉成本比新《企業會計準則》在商品交付時一次確認收入顯得能更好的確定是否滿足“收入”確定的條件，更加謹慎、更加靈活。
2.舊《企業會計準則》相關會計處理方法得出的利潤更加真實。
按照合同或者協議約定的收款期分期確認收入、結轉成本比新《企業會計準則》在交付時全部確認收入、結轉成本，使報表中的利潤顯得更加真實，同時也可以防止收款企業認為的虛增會計利潤。分期收款銷售商品往往是大宗沙鍋年品，金額較大。通常情況下，收款期限越長、收款金額越大，收不回款項的可能性就越大，一旦發生收不到款項，將會給企業帶來較大的損失。因此，舊《企業會計準則》按合同或者協議約定的收款日期確認收入、結轉成本，使得對是否滿足“收入”確認條件的判定更有把握，同時分期收款銷售商品的利潤也將分期實現，比新《企業會計準則》中的全部銷售收入、成本、利潤在商品交付時一次實現顯得更加符合謹慎性原則、配比性原則和權責發生制的記賬基礎，在實際工作中，也有助于防止銷售企業（收款方）在特定條件特定日期為了提高當期“業績”，而較多采用分期收款銷售商品的方式來擴大當期利潤，制造虛假“繁榮”。
（二）舊《企業會計準則》相關規定局限性
盡管舊《企業會計準則》中關于分期收款銷售商品的會計處理具有上優點，但是它也存在著明顯的缺陷。舊《企業會計準則》的相關規定忽視了貨幣的時間價值。沒有注意到分期收款銷售商品不但具有一般商品買賣（交易）的特征，還具有賒銷而又不同于一般賒銷的特性。通常的賒銷，由于賒銷期限較短（常為一個月），賒銷金額較小，貨幣的時間價值也較小，因此銷售企業（收款方）一般不會考慮應收賬款（貨款及稅款）的時間價值。分期收款銷售方式雖然也屬賒銷，但是它的賒銷期限較長，賒銷金額也較大，貨幣的時間價值也較大。
四、對分期收款銷售商品賬務處理的改進
題目：淺談謹慎性原則在會計實務中的應用
一、 論文(設計)選題的依據(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現狀及發展趨勢等)
選題的目的和意義：
近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經濟環境越來越具有不確定性。作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業語言，會計信息全面、系統、正確地反映企業的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業的經營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業可能發生的損失和費用做出合理預計。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者，有利于提高企業在市場上的競爭力。
國內外研究現狀及發展趨勢：
謹慎性原則起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現為對資產的低估;經濟危機之后，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環境的變化，會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業會計準則》中規定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用;在《企業會計制度》中規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是可能發生的事項。
(二)對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是合理核算，對可能發生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。
謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業會計核算應當遵循謹慎性原則的要求;合理核算可能發生的損失和費用。同時，在行業會計制度中主要體現為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括;
1、在1992年會計準則和行業會計制度的基礎上，擴大了資產項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產折舊方法加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產的不少于10年、開辦費的不少于5年，分別調整為不超過10年、不超過5年。
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規范，規定或有資產或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經濟利益流入企業、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。
(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則;2001年2月頒布了《企業會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現為：
1、全面計提資產減值準備。中期期末和年末除了計提原有的四項準備外，新的企業統一會計制度和《無形資產》準則規定還應計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。
2、在《企業會計準則借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以固定資產達到預定可使用狀態作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規定租賃開始日租賃資產原賬面價值與租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，改變了以租賃協議確定的設備價款、發生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產價值的方法。同時，租賃過程中發生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產》準則中，要求企業管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
在市場經濟條件下，企業面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟業務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經濟條件下企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。
文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統、正確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質，加強其職業道德修養，加強企業在會計核算中的專業判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹慎性原則的含義
2.2 謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2 謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1 謹慎性原則在資產減值中的應用
3.2 謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3 謹慎性原則在企業投資中的應用
3.4 謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5 謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協調一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業的會計信息橫向不可比
5合理運用謹慎性原則的措施
5.1 增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3 完善市場信息報價系統
5.4 對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5 提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力
5.6 加強審計監督，強化內在約束機制
5.7 將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
6結論
參考文獻
預期目標：
畢業論文預期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色;2011年4月12日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第二稿，交指導老師審閱;20XX年4月26日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第三稿，交指導老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數達到學校所規定的字數。并按學校統一規格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導師的指導下選定論文題目。
選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數據庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2. 分析法
對國內外就該論題的主要研究成果、現狀及最新進展、研究動態等進行比較全面的、深入的、系統的綜合分析，對這一領域研究現狀做到充分了解。
3.比較分類法
對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內容，不斷創新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發現新的理論價值。
準備工作：
已大量閱讀了與本論文有關的國內外參考文獻。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
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[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)
五、論文(設計)研究工作進展安排
20xx年9月28日 畢業論文動員會。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導師下達的《畢業論文(設計)任務書》。
20xx年10月25日前 完成文獻綜述。
20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。
20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識擴展：科研開題報告
(一)科研開題報告的定義與作用
科研開題報告是科學研究人員準備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規劃。
選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現狀、準備采用的研究方法、預期達到的研究目的、研究的工作進度計劃等方面，進行深入細致的論證，為即將展開的研究設計一個藍圖。這
樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。
科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或導師審批，并為他們以后檢查科研成度、經費使用提供依據。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結合，作為科研人員掌握研究方法和進度的依據。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規劃、設計作用。
(二)科研開題報告的特點
1.論證充分，邏輯嚴謹
科研開題報告中有相當一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學、論據充足、論證充分，邏輯嚴謹，具有強大的說服力。
2.考察細致，預測準確
科研開題報告還要匯報本學科領域國內外的發展情況，顯示本項目當前的研究現狀，預測本項目可能帶來的社會效益和經濟效益。這些都必須以細致考察、準確預測為前提，建立在大量調研數據的基礎上。可以說，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點，而是以大量的前期準備工作為重點。
3.方法得當，切實可行
科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經費購置研究設備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準之后能否順利實施。如果將來出現研究方法不當、經費不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現混亂。
(三)科研開題報告的類型
1.研究型開題報告
這是由科研機構或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機構和高等院校的科研工作中運用廣泛。
2.教研型開題報告
這是由高校的研究生向導師和學位點提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學工作中運用廣泛。
(四)科研開題報告的寫作
1.標題
有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節能燃燒技術科研開題報告》;二是申報學位名稱加文體名稱，如《博士學位論文開題報告》。
2.正文
科研開題報告的內容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。
其二是國內外對本課題的研究現狀。如果本課題在國內外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內外已有研究成果，則要說明繼續研究的意義何在，準備在哪些方面取得新進展，獲得新突破等。
其三是主要研究內容綱要。要列出在本課題之內的具體研究內容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調查、比較、實驗、技術開發、技術演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。
其五是預期達到的研究目標及其可能產生的效益。
其六是所需設備及解決途徑。人文學科和社會學科一般沒有此項。
其七是經費預算。有些學位性研究沒有經費來源，可省略此項。
