發布時間：2022-02-17 21:35:08
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（一）評審財務內部控制制度
對企業財務內部控制制度進行評審是企業內部審計人員的職責。其一，企業內部審計人員要將所審計項目的范圍、性質和時間確定出來；其二，企業內部審計人員應能對其財務內部控制制度的健全性做出評估，促進企業進一步改善經營管理，并對此提出符合經濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。
（二）審計企業財務收支、經濟責任以及經濟效益等
企業應以經濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業經濟責任是否履行、企業財務收支是否合法、經濟效益實情是否符合規定等。審計的重點內容是：企業執行相關法律法規及政策的情況；執行董事會批準的重大經營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產的報損、保費、出售等情況。
（三）開展管理審計
如果從企業發展這一角度著手，那么內部審計優勢的發揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業的財務、營銷、人力資源、生產等各個環節都需要開展管理審計，也就是對于企業管理職能方面的審核，能全面地對企業管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業管理工作績效開展系統性的評價。
二、企業財務內部控制中有效內部審計實施的方法
對企業管理來說，內部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業內部審計部門能認真行使自己的職能權利，按規定完成審計任務，在實現審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業財務內部控制中的內部審計需充分體現出評價職能、服務職能、監督職能，以全面發揮建設、監控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業財務內部控制中發揮內部審計最大限度的作用呢？
（一）改善內部審計機構的管理模式
內部審計是企業治理結構中必不可少的部分，企業要想發展內部審計，離不開企業治理結構的支持。為了滿足內部審計的獨立性與權威性，就需要將治理結構加以完善，加大改善企業內部審計結構管理模式的力度。當前，大多數企業的領導班子組成內部審計部門，這樣很難實現相對獨立的審計工作，特別是在對企業及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內部審計應該屬于監事會，但是國內企業大部分的監事會都屬于政府機構或者是由董事會指派，擔任監事的成員也是企業的內部成員，于是監事會也形同虛設，企業內部審計的監事會管理模式同樣不能滿足企業的實際需求。因此，我國企業應積極借助國外一些企業成功的內部審計經驗，并以國內實情為基礎展開調查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業內部審計獨立性、權威性等要求，還能促使審計委員會參與企業整個決策過程，對企業經營管理的全過程有效實施監督，將內部審計的職能全部發揮出來。
（二）注重道德文化建設
《內部審計實務標準》由國際內部審計師協會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內部審計的支持，企業的內部審計應該幫助企業建立出符合法律法規的文化。所以，企業想要將內部審計人員的素質提高，甚至是提高企業所有成員的素質，需要對內部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經濟等專業知識的內部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發展下去。
（三）健全法律法規制度
就企業內部審計的法律法規而言，我國制定有《關于內部審計工作的規定》和《審計法》。除外國家需要對內部審計的法律法規進行完善，企業還應該結合自身情況及現行的內部審計政策，加強建設適合企業發展的內部審計制度，并組織企業相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內部審計工作規范、標準等，確保企業內部審計工作有法可依、有章可循。
（四）擴大審計范圍、創新審計方式
企業要及時改變以往傳統的查賬式內部審計方式，慢慢轉向管理型審計。在企業傳統的內部審計模式下，主體內容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業管理上的漏洞與差錯以及對企業資產的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業的經營流程、管理流程、實際內部控制狀況等進行調查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業經營計劃的完成狀況、經營業績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據考核經營者，給予適當獎勵，確保企業發展的整體戰略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。
（五）借助現代化技術隨著現代化計算機技術的迅猛發展，其逐漸應用到企業的內部管理之中，
于是企業傳統的審計方式面臨著新的挑戰，需要時刻保持與時俱進，能夠在內部審計中利用現代計算機技術、電子技術及互聯網技術等，以推動企業內部審計逐步轉變成電子化審計。
（六）完善內部審計人員結構
企業的審計范圍從以往的財務收支審計、財經法規審計逐漸拓展到企業績效審計，現有的內部審計財會人員結構跟現代化內部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經濟活動存在，那么審計必不可少。對企業的內部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質、業務素質。審計業務的精通離不開法律法規制度以及本單位的各項業務。所以，企業的內部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經濟師等方向努力。換言之，企業開展內部審計工作，不僅要挖掘出企業經營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業有效規避財務風險、經營風險，提高企業的整體經濟效益，監督企業經營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業財務內部控制制度。
（七）促進內部控制體系有效運行，提高企業財務管理水平
我國現代企業的內部控制是一個動態變化的過程，因為企業所處的市場環境、經營環境正持續變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發展壯大，企業的內部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業都已建立起屬于自己的內部控制體系，但企業內部控制制度的職能并沒有充分發揮出來，很多人員在執行內部控制制度時安于現狀、求穩怕煩，導致企業內部控制體系無法有效運行，企業的經營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業內部控制系統如果能定期對內部審計部門進行檢查和評價，那么內部控制中存在的薄弱環節就能及時得到改進，企業內部控制制度的健全也就更加順利。確保企業資產完整、安全，最終成功提高企業的財務管理效率及水平。
三、結語
論文關鍵詞：內部控制，代建制模式，政府工程管理企業
隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營環境日趨復雜，經營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經營風險成了企業目標實現的關鍵，內部控制就是企業控制和防范風險的一道防火墻。在經濟迅速發展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業經歷了從無到有，并且迅速發展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業水平不高、管理經驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業開始意識到內部控制對優化企業管理、增強企業競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制現狀
經過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規模，提高政府對工程項目的監督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制是以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業內部控制執行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業作為政府投資項目管理中一個新出現的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業的關注，許多企業也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規還不是很健全，企業內部控制，只能參照建筑施工企業。我國的建筑施工企業，只有上市公司在發生融資行為時，才被強制性披露其內部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內部控制報告應有的效果，尤其是在強調管理當局對內部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業風險管理，應當強制性要求企業建立并實施內部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內部審計監督機制不完善
一個完整的企業內部控制制度，應該有內部審計來監督執行，以便及時發現問題、糾正偏差、修改并最終完善企業內部控制。企業設
立內部審計部門，完善其內部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡的機制。內部審計機構應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權威性。但是目前很多政府工程管理企業對于審計人員發現的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權管理學論文，發現問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執行效果。
（三）內部控制制度不夠健全
政府工程管理企業的內部控制制度不是沒有制定，而是內部控制的各項規章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執行中卻很隨意。像有的企業不相容職務混崗，合同的簽訂、執行、付款手續辦理等全部由一人完成；對項目工程款結算的隨意性較大，有的結算原始單據沒有現場工程師或技術員的簽字或簽字手續不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產；有的項目工程合同的內容發生了變更沒有及時簽訂補充協議；這些環節出現的缺陷都反映出內部控制制度的不健全、內部控制的薄弱、監管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制的對策
（一）法律法規不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調研，盡快研究制訂統一、全面、完善的代建制法規規章。相信在不遠的將來，我國將會頒發國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監管主體、代建制單位的設立條件和資質審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業績評價等方面作出明確的規定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業的內部控制制度也將逐步完善。
（二）構建政府工程項目管理企業內部控制體系
政府工程項目管理企業必須強化對工程建設全過程的監控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統一管理
集中會計核算和統一資金管理，加強企業預算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由企業對資金
統一進行結算，按預算下撥，實行統一調度管理，強化企業的資金調控力度，以便實現資金的統籌安排和有效使用，形成規模效應。
②加強大型設備和材料采購管理
企業建立統一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統一大宗材料采購，加強公司內部的統籌安排，降低經營成本③
③加強市場經營和招標投標管理
從符合企業總體利益的角度來統一調配資源，優化選擇，因此企業必須強化市場經營和招投標管理職能，統一經營決策，集中人力物力，提高企業核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩定員工隊伍。
（2）建立良好的監督檢查機制
企業應建立對施工項目業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構
③凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業務不相容職務混崗的現象。
②授權批準制度的執行情況，重點檢要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
③業務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業務的現象論文提綱格式。
④責任制的執行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求；對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內部審計制度
內部審計部門應該對內部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業控制風險的一道防火線。在企業建立內部控制制度時，內審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內審人員全面了解企業內部控制制度的構成體系，發現關鍵控制點，準確理解各項內控目的、控制環境、控制方法、控制程序等。建立完善的內部審計工作制度，包括內審工作任務、權限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業通過完善的內審制度的建立，充分發揮內部審計對內控系統的全面有效審計再監督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》，標志著中國企業內部控制規范體系基本形成。《企業內部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業的發展方向，提升經營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業屬于新時期的新型企業，應該參照《企業內部控制配套指引》擺正業務發展與內部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環境，促進企業的可持續健康發展。
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1、保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施。論文百事通建立健全完善的內部會計控制，對所發生的各類問題進行及時糾正，有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。
2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部會計控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準確性，真實地反映企業生產經營活動的實際情況。
3、有效防范企業的經營風險。內部會計控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。
4、維護企業財產和資源的安全完整。健全完善的內部會計控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，確保財產物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費現象的發生。
5、促進企業的有效經營。健全有效的內部會計控制，可以把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，充分發揮企業整體的作用，以順利達成企業的經營目標。
二、我國企業內部控制建設中的存在的問題
1、企業內部控制意識薄弱
目前,無論是國有、集體企業,還是民營企業對內部控制的意識都不夠強,據有關方面調查顯示不少企業的負責人還不知道什么是內部控制,職工了解企業內部控制的就更少。。
2、企業內部控制制度不完善
具體表現在三個方面：一是目前有相當一部分企業沒有建立內部控制制度；二是以企業內部財務制度代替企業內部控制制度；三是內部控制制度建設滯后于時代的要求。目前經濟全球化,電子商務已經迅速興起,互聯網迅猛發展,會計電算化已經得到普及,這些都要求企業內部建立起適應這個新形勢的內部控制制度。
3、企業內部控制制度執行不力
企業內部控制制度重在執行,可是有的企業內部控制制度是為了應付財政、審計等部門的檢查,使內部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性,使企業內部管理依然失控。
4、企業會計責權控制不完善
目前,很多企業在會計責權控制上不完善,主要表現在:目前很多企業的財務與會計部門是合署辦公,或根本就沒有分設；很多企業的會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告,參與管理的意識淡薄,會計的監督作用得不到全面發揮；是責權利不對等。權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。
5、企業內部審計不到位
內部審計作為內部控制的組成部分之一,它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是縱觀我國企業內部審計的情況,不難發現,企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能。
三、完善內部控制建設的措施
1、完善企業內部會計控制環境
完善公司治理結構，使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡，防止內部人控制。管理者是真正的內部控制的設計者和指導者，也是起表率作用的內部控制執行者和推行者管理者的經營管理理念和風格對建立良好的控制環境和保障內部控制的有效運行起著關鍵性的作用。新晨
2、制定適合本單位的內部會計控制制度
企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應該明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核。
3、加強內部審計
內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，可幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提高建設性意見。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。
一. 引言
企業的內部控制是屬于全面風險系統重的，能夠對企業的各種活動起到良好的監督和管理作用。會計信息的質量則是會計的相關信息滿足明確和隱含的需要能力的各種特征的總和。因此，在會計核算中，內部控制起著對數據和賬目進行監督的作用，會計信息質量的高低對于企業的決策具有引導作用，高質量的質量信息為企業領導做出正確的決策提供了必要的條件和保證。在市場經濟體制深入運行的社會下，會計信息失真的現象屢見不鮮，影響了企業的發展與穩定，嚴重的話還能導致企業的破產和倒閉。因此，需要加強內部控制來提高和改善會計信息的質量，從而推動企業的健康有序的經營。
二. 內部控制與會計信息質量的涵義及關系分析
1. 內部控制的涵義
所謂內部控制就是企業的相關部門為了保證資產的完全和可靠而采取的保證會計信息質量的一系列的措施和制定的規章制度。在企業的經營中，內部控制是企業的自我檢查與調節，從實踐中來檢驗運行系統是否正常，以保證他們及時采取有效的措施來避免風險的發生。
2. 會計信息質量的涵義
會計信息質量就是相關的數據和報表來表明企業一定時期的財務狀況和經營的實際情況的程度。會計信息質量要求是會計核算的基本要求，根據投資者和利益相關者對于財務報表的不同需要，會計信息質量也會有不同程度的體現。
3. 內部控制與會計信息質量之間的關系
內部控制與會計信息質量的統一目標都是為了使財務報表能夠反映企業的真實經營情況。內部控制能夠突出財務報告的可靠性，顯示企業一定時期的經營成果，它的提高加強了會計核算的透明度和真實性，它們相互作用促進會計核算的質量的改善。
三. 企業內部控制與會計信息質量的現狀
1. 企業治理結構不健全
隨著社會主義和市場經濟體制的發展，我國國有企業通過改革成為上市企業，但是股市處于高度集中的狀態，無法達到董事會、監事會及經理層之間相互制約的良好有效地治理結構，高層控制著股票，導致無法在市面上自由流通，也就是說監事會無法發揮較好的作用，即使出現財務管理方面的問題，也不能及時得到制約。
2. 企業內部制度缺乏必要的執行力
企業的內部控制制度上也出現了較大的問題，有些企業的管理層過度追求眼前利益，對貨幣資金進行有效地管控，導致對信息系統缺乏總體的制約，不重視企業員工的職業道德建設，有的雖然在制度上有相關的介紹和說明，但是沒有進行具體的實施，缺乏執行力，這些因素綜合起來就難以使內部控制發揮有效的作用。
3. 審計監督系統不太完善
企業的經營活動需要進行審計，企業的內部審計應該由獨立的第三方來進行，能夠對企業的各項活動和工作效率進行有效的監督和管理，但是由于我國缺乏對這方面的政策規定，致使有些企業無法開展有效的內部審計工作。因為缺乏獨立性，就容易在審計者和被審計者之間出現問題，從而無法對各部門的活動進行監督和評價。
四. 加強內部控制，提高會計信息質量
1. 建立良好的內部控制制度
企業治理結構的合理與否對內部控制有著很大影響，它直接決定了內部控制實施的條件和基礎。為了營造良好的企業內部環境，需要建設良好的企業董事會制度，發揮監事會的功能，完善企業治理結構，加強企業的綜合管控。在企業中，建立獨立于第三方的審計委員會，發揮有效的監督，確保執行力，從而促進企業內審的有效開展。
2. 實施科學有效的會計控制體系
為了提高企業會計的信息質量，在企業的經營管理中應該建立預防為主、查處為輔的方針政策，抓好對關鍵內容的監督和控制，并設立一系列的保障措施，保證會計信息的真實性、可靠性。在企業的部門設立上應該將不相容的職務進行分離，讓各種權利進行有效的制約和牽制，在制度上規避徇私舞弊的現象，只有這樣，才能保證良好的企業會計控制體系的實施。
3. 建立完善的內部審計與監督機制
企業的內部審計實際是對企業的各項經營活動進行的再控制，以便更好的對企業內部控制進行有效的監督，對各項活動的合理性進行有效的評價，控制企業的相應風險。從每種意義來說，企業的監督機制主要是為了維護企業的內部控制活動，提高會計信息質量，以促進企業持續健康發展。
五. 結語
【關鍵詞】 船舶制造企業； 內部控制； 框架設計
引 言
1992年，COSO委員會了指導內部控制實施的綱領性文件《內部控制——整合框架》。2004年，在《內部控制——整合框架》的基礎上，結合《薩班斯——奧克斯利法案》，COSO委員會又了強調風險管理的《企業風險管理——整合框架》。目前，國內學術界對內部控制的框架構建和評價體系構建研究較多，多集中于航天、航運等企業。在船舶方面，周媛提出了國際船舶企業內部控制的主要方法；田超分析了航運企業船舶資產內控制度的審計方法；朱燕菊、賴波分析了內部控制制度如何在船舶管理過程之中執行和運用，但是學術界缺乏對船舶制造企業內部控制的直接關注。因此，本文將從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五方面分析船舶制造企業的內部控制現狀，并提出相應建議。
一、船舶制造企業的特點
（一）大型單件小批生產
船舶制造企業根據訂單進行生產，產品按照客戶要求定制，重復性和相似性較低，較難采用流水線進行生產。單件產品價值高，船體及配套設施結構相對復雜，產品各部件之間時序約束關系和成套性要求嚴格，生產周期長。為保證按期交貨，船舶制造企業一般難以在技術資料完全齊備之后才開始生產，而是邊設計、邊生產、邊修改。完善的內部控制可以確保船舶制造企業生產有條不紊地按時進行，避免無序狀況的發生。
（二）風險度高
漫長的海岸線為我國船舶制造企業發展帶來先天的地理優勢。但是金融危機之后，隨著船舶市場的不景氣和全球競爭的激烈，我國船舶制造企業面臨的風險日趨多樣，包括：由市場波動引起船東棄船或故意拖延交船引起罰款的市場風險；先鎖定船舶合同價格，后準確定義船舶帶來的技術風險；原材料價格波動帶來的供應市場風險；利率和人民幣匯率波動帶來的金融市場風險等。內部控制可以幫助船舶制造企業合理規避風險，降低經營過程中的不確定性。
（三）資金需求量大
無論是船塢建設、機器購置、材料采購，還是設計生產過程，都需要大量的資金投入。船東在簽訂合同后根據船舶制造進度分期付款。由于生產周期較長，企業資金回流速度慢、占用大量流動資金，船舶本身造價成本很高，其生產還需要大量的后續資金投入。因此船舶制造企業的經營對資金需求量極大。而不管是船舶制造企業的籌資、投資還是資金運營，都需要內部控制來保證資金安全和資金經濟高效使用。
二、船舶制造企業內部控制現狀分析
（一）內部環境不規范
內部環境是企業實施內部控制的基礎，包括一般治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。除部分大型企業如中國船舶重工股份有限公司、中國船舶工業集團公司等設立了審計委員會外，大多數船舶制造企業并未設立具有審計職能的部門，缺乏自我監督。對于中小型船舶制造企業來說，組織結構不健全的情況更嚴重。企業董事會、監事會未能充分行使其職能，使得相關內控制度形同虛設，企業文化更多是“紙上談兵”的規章制度，并未融入到企業日常經營管理的過程中。企業領導對內部控制的重視程度也不夠，企業內未能自上而下形成良好的內部控制環境。
（二）風險評估水平落后
風險評估指企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。從2004年開始，國際航運業形勢火爆，受此影響，造船業迎來了一輪牛市，大量民營資本進入船舶制造業，圈地建廠，擴大產能，而金融危機之后，全球貿易量的下降連帶影響了船東對船舶的需求，棄船或故意拖延收船的現象屢有發生。部分船舶制造企業因未能準確評估風險、及時應對，使得企業目前處于無單可接、產能過剩、虧錢生產的狀況。由于我國船舶制造行業以出口為主，多為美元結算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業的利潤空間，加之原材料和勞動力價格的上漲使得船舶制造企業成本增加，風險評估體系的不完善使企業未能及時調整經營策略，利潤受損。
（三）控制活動執行失效
控制活動指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。風險評估水平的落后直接影響了控制活動的執行效果。由于未能識別出或未能及時識別出相關風險，船舶制造企業無法制定出相應的內部控制制度，進而執行控制活動。即使按照相關文件制定出內部控制制度之后，由于缺乏強有力的執行機制，員工在工作中并未能按章辦事，使得控制活動沒能按照制度進行。在執行過程中，控制活動未能起到作用，成了流于形式的表格填寫，員工不理解填寫表格的意義，敷衍了事，收集到的信息自然也不準確。
（四）信息與溝通不暢
信息與溝通指企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效的溝通。由于船舶制造企業管理層次較多，信息的采集、傳遞和反饋方式仍較為落后，使得信息難以完整、準確、迅速地傳遞。員工并不清楚自己在內控程序中的位置和作用，且由于缺乏良好的協調機制，各部門之間信息提供和信息共享不及時，無法積極配合內控實施。信息與溝通的不通暢還導致反饋失靈，無法及時了解現行內部控制制度的執行情況和缺陷，難以進行后續改善。
（五）內部監督缺乏力度
內部監督指企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，及時加以改進。內部監督主要通過內部審計來完成。大多數船舶制造企業并未設立內部審計部門，或是企業出于成本的考慮，讓財務部的人員兼負內部審計職能，未將內部審計部門獨立出來，使得內部審計部門缺乏獨立性，無法充分發揮其作用，缺乏對企業生產經營和內部控制情況的獨立監督。
三、強化船舶制造企業內部控制的對策
（一）完善內部控制的環境建設
良好的內部控制環境是內部控制得以順利運行的基礎。第一，提高管理者對內部控制的重視程度，使其了解內部控制對企業的重要意義，而不只是迫于政策法律的規定進行內部控制建設，還要提高管理者的素質，改變陳舊的經營方式和管理理念。第二，建立健全企業組織結構。組織結構會影響內部控制的效果和經營效率，船舶制造企業應根據其企業形式，設置合理高效的組織結構。第三，營造良好的企業文化。企業文化可以指導員工行為，增強企業的穩定性。第四，加強內部控制宣傳教育，使每一個員工都了解內部控制，意識到內部控制涉及日常工作的方方面面，需要各個部門的協同合作。
（二）建立和改進風險管理系統
隨著全球化的不斷推進，船舶制造企業面臨越來越激烈的競爭，市場帶來的風險也隨之增加。船舶制造企業由于其生產周期長的特點，尤其需要建立相應的風險管理機制，加強風險應對能力。一方面，在接受新訂單之前，應詳細評估船東背景，包括其財務狀況是否穩定、信譽是否良好等，避免因船東出價高或缺訂單而盲目接單，帶來后續收款的風險；在簽訂合同時，要明確船舶的技術要求和設備要求，以免因合同條款不清而使船東以技術糾紛為由拖期交船，造成船廠的損失。另一方面，船舶制造企業應建立預測體系，預測原材料價格、人民幣匯率、貸款利率等未來變動趨勢；與供應商簽訂長期合作協議，結成戰略聯盟，抵抗市場價格波動；利用外匯掉期規避匯率風險，與銀行簽訂固定利率貸款合同，提前鎖定利率，避免利率上調帶來利息支出的增加。
（三）強化控制活動執行機制
完善的內控制度還需有強有力的執行機制保證其實施才能發揮應有的作用。船舶制造企業應將內部控制的執行寫入章程，根據不同崗位和職責設置不同的內部控制運行考核指標，出臺配套的獎懲措施，持續考核員工執行內部控制的情況，量化執行效果，將員工薪酬與內部控制運行效果掛鉤，以激勵員工執行內部控制的積極性。在考量部門業績時，也將內部控制運行情況加入考核因素中，促使各個部門從上至下執行內部控制。
（四）優化信息與溝通體系
內部控制的順利運行是以企業內部的信息暢通為前提的。良好的信息溝通渠道可以使企業及時了解生產經營情況和出現的問題，并加以修復和改善。對于船舶制造企業來說，組織結構復雜、部門較多，而內部控制的運行離不開各個部門的信息交換和協調配合，企業應建立信息管理平臺，各部門統一與平臺進行交流。這樣部門既可通過平臺向管理層反映意見，管理層也可通過平臺對部門進行監督和管理。在各個部門內部也應建立相應的溝通機制，如可通過定期的部門會議了解員工對內部控制的意見和建議，集中向信息管理平臺反映。對于員工提出的可行建議，應對員工進行獎勵，并安排專人負責落實，以提高員工交流和溝通的積極性。
（五）加強內部控制監督
監督機制是內部控制的重要組成部分。船舶制造企業應充分發揮監事會、審計委員會和內部審計部門的作用，賦予內部審計部門相應權限，并使其與財會部門獨立，使其能不受影響地進行內部審計，并直接向董事會或最高管理層報告。同時，聘請注冊會計師對企業內部控制進行審計并出具內部控制審計報告，使內部控制審計成為硬性規定，促進企業內部控制的建設。還可安排企業內部不同崗位部門進行互查和專項檢查，對內部控制持續運行的有效性進行評價，并定期將建議報告給企業管理者。
四、結論
良好的內部控制能夠確保企業目標的實現，提高企業經營效率，并能使企業有效規避風險。內部控制的質量和運行效果已成為衡量一個企業現代管理水平的重要標準和突出標志。我國船舶制造企業在進行內部控制建設時，應以內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五要素為核心，根據企業實際情況，建立起適合于自身的內部控制體系。
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[關鍵詞] 萊蕪；中小企業；內部控制；控制環境
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01
1 完善內部控制環境
控制環境決定了一個組織的氣氛，是內部控制其他要素的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標和整體戰略目標的實現。萊蕪中小企業加強和完善企業內部控制時應該把改善內部控制的環境作為考慮的首要因素，具體來說，萊蕪中小企業應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環境。
1.1 增強管理者的素質和內部控制的意識
中小企業管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響企業內部控制實施的效率和效果；雖然說萊蕪中小企業內部控制成敗與企業員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識才是關鍵。
1.2 健全企業的治理結構
萊蕪中小企業在治理結構上可以采用權力機構、決策機構、經營機構和監督機構相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關系層在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規則、高效嚴謹的業務執行系統以及健全有效的監督反饋系統。
1.3 培養企業文化
企業文化是一種無形的巨大力量，它會潛移默化地影響企業成員的思維方法和行為方式。企業文化具有一種凝聚力，它可以促進企業的發展，企業文化對企業的影響無處不在，因此它也會影響企業的內部控制。企業文化使企業員工擁有團隊精神，使企業員工信仰明確，思想鮮明，企業文化的這種建設、引導和激勵作用對企業內部控制的順利實施是一種強大的無形動力。
1.4 重視人力資源的作用
良好的人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。萊蕪中小企業應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業技能和管理技能培訓；在招聘環節嚴格把關，保證企業員工的整體素質水平。
2 建立健全內部控制制度
內部控制制度的設計有其自身的科學性， 要遵循一定的原則。從當前的問題來看， 萊蕪中小企業內部控制制度的建設應將重點放在建立一個財和物相分離的內部機制上。應該從內部控制角度來考慮企業內部架構和各個機構的職能分工， 做到內部機構設置合理、職能明確、相互溝通和制約， 以保證每一項經濟業務都能夠按照科學的程序辦理。另外，在建立完備內部控制制度的基礎上還應該建立對執行人員的考核評價機制。
3 建立萊蕪中小企業內部控制的監督體系
建立萊蕪中小企業內部控制的監督體系主要有3個方面：一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批制度；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，萊蕪中小企業具體可以從內部審計和控制自我評估兩個方面來進行。
內部審計是內部控制的組成部分，但同時也是監督內部控制其他環節的主要力量；內部審計的作用不僅在于監督企業內部控制是否被執行，還能為內部控制過程的設計提供建議。企業可以在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規審計、定期和不定期審計，將某些違規違法行為消滅在萌芽狀態，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我評估，則可以參考國外企業經常采用的內部控制的“控制自我評估”（CSA）來進行。
4 盡力消除內部控制的局限性
由于局限性是內部控制制度固有的，所以只能盡力消除。對于管理越權，一般來講，在內部會計控制中，特別要注意企業高層管理人員越權行使職能的行為。對于串通舞弊，各企業要加強對員工的政治思想道德教育，加強法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養他們的職業道德。同時，還要實行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發揮內部審計的作用，通過定期或不定期進行審計等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。對于制度滯后，各個企業要根據內、外部環境的變化，不斷地調整內部會計控制的程序、方法、內容，不斷完善內部會計控制，使之適應企業的經營管理與發展變化。對于可以預期的變化，應盡快制定相應的內部會計制度。
內部控制是企業管理的重要手段， 建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。我們必須充分認清萊蕪中小企業內部控制中存在的各種問題及其原因，從平時的管理中多注意總結，逐步解決存在的問題，只有提高了萊蕪中小企業的內部管理水平，才能提高萊蕪中小企業的經濟效益，經濟得到了快速發展，企業勢必會有一個美好的未來。
綜上所述，萊蕪中小企業內部控制貫穿于企業的各個方面。要建立完善的內部控制制度，需要各相關人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地解決目前萊蕪中小企業內部控制制度弱化的問題，使萊蕪中小企業健康、有序地發展。
注：該論文是萊蕪職業技術學院橫向研究課題。
主要參考文獻
[1]梁悠.淺析中小企業內部控制問題及對策[J]. 大眾商務，2010（2）.
論文摘要：企業內部會計控制是企業為了保護資產的完整、安全，提高會計信息質量，確保有關規章制度和法律法規及提高管理效率，降低或避免風險。本文通過對信息化背景下企業內部會計的現狀進行分析，針對存在的問題提出相應的解決措施，對規范財務管理，規避經營風險，提高企業市場競爭力具有重要的意義。
隨著網絡通訊技術和計算機技術的快速發展，企業的信息化對傳統財務監控理論產生越來越大的影響，對企業的經濟活動產生的影響也越來越大，信息技術在企業財務會計工作中的廣泛應用，對企業信息化背景下的企業內部會計控制提出了新的要求。
一、 企業內部會計控制的現狀及概念
（一） 企業內部會計控制的含義
企業內部會計控制是指為了保護資產的完整、安全，提高會計信息質量，確保有關規章制度和法律法規，提高經營管理效率，降低或避免風險，實現企業經營管理目標而制定和實施的一系列控制的措施、程序和方法。企業內部會計控制內容主要包括實物資產、貨幣資金、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、付款與采購、銷售與收款、擔保等經濟業務的會計控制。
（二） 企業內部會計控制的現狀
1.企業內部會計控制意識薄弱，使得企業內部會計控制制度沒有得到很好地執行
目前，我國多數企業對健全企業內部會計控制沒有引起足夠的重視，認為企業內部會計控制是內部資產安全性控制制度、內部成本控制制度，認為企業內部會計控制制度制約了企業的快速發展等，認為企業內部會計控制制度就是制度、文件和手冊；有的企業建立有企業內部會計控制制度，內容很不全面，往往流于形式；有些企業在進行經濟業務處理的過程中，往往以強調靈活性為由執法不嚴、有章不循，不按規定程序辦理使企業內部會計控制制度失去了嚴肅性和應有的剛性；建立企業內部會計控制制度就要耗費物力、人力，但是這種物力、人力的耗費能否給企業帶來經濟效益很難確定，因此對建立企業內部會計控制制度缺乏主動性、積極性，在一定的程度上影響著企業內部會計控制制度。
2.企業會計信息系統影響著企業內部會計控制制度
隨著計算機信息技術的發展，會計信息系統在企業在的發展和運用也越來越廣泛。會計信息系統是財務信息和企業經營業務在計算機系統下的有機結合。要使會計信息系統很好地運作，要求對信息系統的流程進行嚴格的控制，也要保證數據完整精確，真實可靠，它對現代企業內部會計控制制度具有重要的作用。
信息系統在現代企業中的地位是不容忽視的，企業所有的經營與財務數據都會集中在信息系統中，有部分企業信息系統比較落后，有的沒有及時更新或升級。企業的信息系統不夠全面、安全、先進，這樣就會給想進行財務舞弊的人員篡改或盜取數據提供了機會。
3.企業信息化對企業內部會計控制提出了新的要求
信息系統的實施能準確及時地反映出企業的經營成果和財務狀況，也能反映出市場的變化等因素對企業的影響。財務決策時所需要的信息要求是內容豐富、及時高效，這樣依靠傳統的財務信息提供方式是很難滿足要求的。
財務人員是企業內部控制的主要執行者，企業內部控制的核心是人。企業信息化對財務人員提出了新的要求，對企業會計控制提出了新的挑戰。實施信息化的企業要突破傳統觀念，及時取得各種控制信息，實現從事后監控向實時連續監控轉變，對發生的變化及時做出反應，并快速進行處理和糾正。
二、企業信息化背景下做好企業內部會計控制的應對措施
（一）增強企業管理層對企業內部會計控制重要性的認識
要加強對企業管理層和員工的宣傳和培訓工作，使企業的所有人員了解企業內部會計控制的積極作用和基本原理，為實施企業內部會計控制營造好的社會環境和輿論氛圍。需要培訓的人員不僅包括財會人員，還應該包括單位負責人，要使企業的負責人真正認識到建立內部會計控制制度是實現科學管理，建立現代企業制度的需要，也是會計法的要求，它對保護企業資產的完整、安全，確保有關法規的執行，提高會計信息質量有著非常重要的意義。
（二） 完善內部審計措施，加強內部審計力度
隨著信息系統在企業中的應用，內部審計已經顯得非常重要，內部審計在為改進內部控制制度提供建議、對內部控制的狀況做出全面評價、監測公司內部控制制度的運轉、對這些內部控制的評價等方面有著非常重要的作用。
企業要組織人員對信息化下的內部審計進行研究，圍繞稅法，結合實際，不斷改進內部會計控制工作，進一步完善會計工作流程，不斷完善和規范信息化下的內部會計控制制度。
（三）減少工作環節，簡化工作流程，提高工作效率
信息化背景下，公司應對數據處理的過程和方法，信息系統的安全性的控制都必須加強規范，保持一定的相對穩定性和準確性。為了保證信息系統的安全性和及時性，應當減少工作環節，簡化業務工作流程，有利于內部會計控制。通過減少業務工作流程，能夠有效保證會計信息質量的及時性，還可以使公司合理避稅。
（四）努力提高會計人員的技能
會計人員是計算機專業人員不可替代的，是企業信息化系統的主人，這就需要會計人員努力提高各種基本技能。企業為了能更好地適應外部環境要不斷地進行流程升級，相應地企業內部會計控制也要進行相應地完善。這就要求財務人員要積極地應用信息化系統知識，為企業提供有遠見的、可靠的信息參考。在信息化背景下，財務人員要對業務流程進行實時財務監控，為企業領導層提供實時財務信息。
參考文獻
［1］樊榮.企業內部控制存在的問題及對策［J］.經濟導刊，2009(7)
