發(fā)布時間：2023-10-09 10:49:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司內(nèi)部法律培訓樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：證券公司；法律；合規(guī)管理；問題建議
一、證券公司法律合規(guī)的含義
隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機構面臨的核心風險之一的合規(guī)風險，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負責合規(guī)風險，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風險管理中的核心部門，中國證監(jiān)會在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風險的行為。”因此，建立健全的合規(guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國證監(jiān)會《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨立性不足
我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨立性是有效實現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機制很多情況下流于形式。雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責主次不分
目前，我國證券公司的組織架構體系一般包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機構組成。組織體系下的各部門都要負責對本部門的業(yè)務進行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進行復核，但法律合規(guī)部門更重要的職責是識別證券公司管理層的合規(guī)風險，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風險給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風險爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項行為上。但實踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務，更多的是審核業(yè)務部門的業(yè)務是否合規(guī)，而業(yè)務部門也為了逃避法律責任，將審核法律合規(guī)的任務完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應付外部監(jiān)管的專職機構
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟業(yè)務部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設相比較經(jīng)濟業(yè)務部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設立法律合規(guī)部門的目的定性為應付對外部監(jiān)管機構的監(jiān)察上，把所有的工作職責放在與外部監(jiān)管機構的“公關”上，只要做到外部監(jiān)管能應對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風險管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴格，最好是具有復合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財務、計算機專業(yè)的知識，而且要了解其他業(yè)務崗位的工作職責和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀業(yè)務部門那樣的培訓機制，導致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊伍亟待加強。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨立性
合規(guī)管理的獨立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特
別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績效考勤必須獨立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應該為董事會，對董事會直接負責。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應有合規(guī)總監(jiān)獨立考核，由監(jiān)事會或者董事會監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強主動合規(guī)，主動合規(guī)其他業(yè)務部門的履行職責的情況，保證證券公司的合規(guī)運營。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責，推進證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應當覆蓋公司所有業(yè)務、各個部門和分支機構、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”從規(guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責任，在現(xiàn)實中證券公司的各業(yè)務部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項目、產(chǎn)品業(yè)務方案等要求法律合規(guī)部門“會簽”，法律合規(guī)部門承擔了業(yè)務部門合規(guī)職責，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關的法律合規(guī)審查的主體和職責，合規(guī)審查的責任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時也推動了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強證券公司的合規(guī)文化建設
證券公司的合規(guī)文化建設有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風險。因此筆者建議，建設公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進行定期的合規(guī)培訓，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓中培養(yǎng)合規(guī)意識。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導合規(guī)文化的建設，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔任合規(guī)文化建設的負責人，合規(guī)總監(jiān)擔任副手，有利于合規(guī)文化建設在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補充嚴重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應屆大學生中選有潛質(zhì)的，這些大學生應當具有復合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強。
四、結語
隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機構面臨的核心風險之一的合規(guī)風險，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負責合規(guī)風險，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風險管理中的核心部門，中國證監(jiān)會在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風險的行為。”因此，建立健全的合規(guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國證監(jiān)會《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨立性不足
我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨立性是有效實現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機制很多情況下流于形式。
雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責主次不分
目前，我國證券公司的組織架構體系一般包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機構組成。組織體系下的各部門都要負責對本部門的業(yè)務進行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進行復核，但法律合規(guī)部門更重要的職責是識別證券公司管理層的合規(guī)風險，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風險給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風險爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項行為上。但實踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務，更多的是審核業(yè)務部門的業(yè)務是否合規(guī)，而業(yè)務部門也為了逃避法律責任，將審核法律合規(guī)的任務完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應付外部監(jiān)管的專職機構
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟業(yè)務部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設相比較經(jīng)濟業(yè)務部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設立法律合規(guī)部門的目的定性為應付對外部監(jiān)管機構的監(jiān)察上，把所有的工作職責放在與外部監(jiān)管機構的“公關”上，只要做到外部監(jiān)管能應對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風險管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴格，最好是具有復合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財務、計算機專業(yè)的知識，而且要了解其他業(yè)務崗位的工作職責和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀業(yè)務部門那樣的培訓機制，導致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊伍亟待加強。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨立性
合規(guī)管理的獨立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績效考勤必須獨立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應該為董事會，對董事會直接負責。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應有合規(guī)總監(jiān)獨立考核，由監(jiān)事會或者董事會監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強主動合規(guī)，主動合規(guī)其他業(yè)務部門的履行職責的情況，保證證券公司的合規(guī)運營。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責，推進證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應當覆蓋公司所有業(yè)務、各個部門和分支機構、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”從規(guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責任，在現(xiàn)實中證券公司的各業(yè)務部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項目、產(chǎn)品業(yè)務方案等要求法律合規(guī)部門“會簽”，法律合規(guī)部門承擔了業(yè)務部門合規(guī)職責，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關的法律合規(guī)審查的主體和職責，合規(guī)審查的責任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時也推動了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強證券公司的合規(guī)文化建設
證券公司的合規(guī)文化建設有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風險。因此筆者建議，建設公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進行定期的合規(guī)培訓，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓中培養(yǎng)合規(guī)意識。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導合規(guī)文化的建設，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔任合規(guī)文化建設的負責人，合規(guī)總監(jiān)擔任副手，有利于合規(guī)文化建設在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補充嚴重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應屆大學生中選有潛質(zhì)的，這些大學生應當具有復合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強。
(一)內(nèi)部審計定位模糊根據(jù)1993年《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會的職責是檢查公司財務；對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進行監(jiān)督等，但其具體條款過于簡略，缺乏可操作性，現(xiàn)實中功能缺位。2002年1月，證監(jiān)會《上市公司治理準則》，要求上市公司在董事會下設立審計委員會，將內(nèi)部審計管理歸入審計委員會。審計委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的主要職責包括：提議聘請或更換外部審計機構、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度及其實施、負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務資料及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度。審計署2003年2月第4號令《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》：內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作；設立內(nèi)部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師。由于各種法規(guī)政出多門，銜接不配套，內(nèi)部審計定位模糊。
西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機構設置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國公司的內(nèi)部審計機構表面上是對董事會負責，實質(zhì)上受經(jīng)理機構及其他部門的制約和影響，獨立性差，甚至部分公司財務部門的負責人兼任內(nèi)審部門領導，導致隸屬關系不清，監(jiān)督制度形同虛設。
(二)內(nèi)部審計獨立性不強 受托經(jīng)濟責任要求內(nèi)部審計擁有較強獨立性，其獨立性受到企業(yè)文化、管理體制、機構和人員設置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約。上市公司經(jīng)營管理層觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分公司只是所有制形式上的改變，而其內(nèi)部組織機構及其管理模式并沒有徹底轉(zhuǎn)變；公司的所有權和經(jīng)營漢不完全分離；董事會、監(jiān)事會、審計委員會、經(jīng)營管理層職責劃分不清，職能履行不力；公司管理者對內(nèi)部審計的認識和重視程度不夠，即使公司內(nèi)部設置了審計機構、配備了審計人員，就大部分公司而言，不能發(fā)揮其應有的作用，內(nèi)部審計的獨立性極為欠缺。
(三)內(nèi)部審計范圍太窄 我國上市公司的內(nèi)部審計人員將主要精力置于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計的主要職責是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議；審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。事實上，上市公司發(fā)生錯誤與舞弊行為大多存在于經(jīng)營管理過程之中。審計范圍過窄還導致了一系列問題：在項目安排方面，同級審計陷于癱瘓，重點領域、重點項目成為審計盲區(qū)；審計方式多采用就地審計及“參與式”審計，監(jiān)督力度不夠；通過“離任審計”對下屬部門的領導干部進行經(jīng)濟責任事后評價，缺少“事中審計”。
(四)內(nèi)部審計無風險意識 內(nèi)部審計職業(yè)人員的風險意識淡薄。許多人誤認為內(nèi)部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計報告不具有法律效力，內(nèi)部審計無所謂風險可言；或者認為內(nèi)部審計在本單位負責人領導下開展工作，只是奉命行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔風險。在這種思想指導下，內(nèi)部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以得到保證。在市場經(jīng)濟條件下，上市公司由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得內(nèi)部審計對象逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性隨之增大；會計核算業(yè)務已遠遠超出傳統(tǒng)財務會計的內(nèi)容，內(nèi)部審計范圍的擴大，不僅加大了內(nèi)部審計人員的審計責任，也使內(nèi)部審計的風險相應增加。
二、上市公司內(nèi)部審計完善的策略
(一)強化內(nèi)部審計的職能定位 將上市公司內(nèi)部審計的組織結構最優(yōu)化納入公司的成長目標，提高公司內(nèi)部審計的地位和層次。根據(jù)獨立性的基本原則要求，探討在股東大會設立直接領導的內(nèi)部審計體制，內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。同時加強內(nèi)部審計行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司經(jīng)營管理水平的提高，公司內(nèi)部審計的范圍擴展到促進公司改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面。通過評價公司組織的內(nèi)部控制，揭示公司存在的潛在風險，確保公司高效運作和發(fā)展，順利實現(xiàn)公司的目標和戰(zhàn)略。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計無法對本公司領導者和同級管理層進行審計，由上級內(nèi)部審計主管部門主持，多層次地開展公司內(nèi)部審計工作、對各級管理層進行切實監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
(二)增強內(nèi)部審計的獨立性 提升內(nèi)部審計機構的權威性和隸屬層次，保障內(nèi)部審計的獨立性，是審計工作的當務之急。制定《內(nèi)部審計法》，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責任和權利。同時，審計署、財政部、證監(jiān)會等相關部門密切配合，制定相應的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度，用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構的地位、結構、層次，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。
(三)擴大內(nèi)部審計的范圍 公司內(nèi)部審計要從單純的查錯防弊向改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)變，這就要求內(nèi)部審計工作擴大自己的工作范圍，不局限于財務領域的審計，向業(yè)務經(jīng)營領域和管理領域拓展，做到事前、事中、事后審計相結合。另外，借鑒國外先進管理經(jīng)驗，大力推行職業(yè)化、專業(yè)化管理，將內(nèi)部審計作為一項獨特的監(jiān)督和評價活動，使之成為一種為管理服務的職業(yè)。建立我國的內(nèi)部審計職業(yè)組織――中國內(nèi)部審計師協(xié)會，對內(nèi)部審計進行職業(yè)自律性組織管理。不僅如此，上市公司的內(nèi)部審計部門還應成為培養(yǎng)人才的集訓地，培養(yǎng)通曉與掌握多門學科知識和多領域技能的審計人才，并成為培養(yǎng)輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。
(四)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì) 制定任職資格標準，建立資格認證制度，是提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)的一條捷徑。在任用、培訓、定崗、升遷等方面制定出相應的規(guī)定和具體要求，重視和加強審計人員的后續(xù)職業(yè)道德教育，內(nèi)容包括：財務、會計、審計、法律、稅務、金融等各行業(yè)專業(yè)知識。內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎，才能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，為決策者提供更多更好的意見與建議。在建立職業(yè)資格認證制度時，針對國情，將考試、考核、培訓結合起來，有計劃地對內(nèi)部審計人員進行知識更新教育。內(nèi)部審計機構和人員的構成應該多元化，配備精通公司各項相關業(yè)務的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的公司內(nèi)部審計隊伍。
關鍵詞：上市公司，內(nèi)部控制，管理
一、上市公司加強內(nèi)部控制的必要性
在當前資本市場上，資源的稀缺性決定了上市公司必須嚴格控制自身經(jīng)營，以最大化的實現(xiàn)經(jīng)營收益、創(chuàng)造價值。內(nèi)部控制是上市公司日常經(jīng)營與管理中的一個重要組成部分。合理有效的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)嚴格控制成本和實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效率最大化。其重要作用具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.保證上市公司對法律法規(guī)的遵守
為了保證資本市場的有效性，國家和相關部門頒布了大量的法律法規(guī)以規(guī)范上市公司的日常經(jīng)營和相關從業(yè)人員的行為。例如，上市公司進行信息披露內(nèi)容的要求，上市公司在日常的會計記錄中，保證相關內(nèi)容的真實、準確和完整性。如果不能建立相關有效的內(nèi)控措施來達到這一要求，上市公司的信息披露報告很可能因為不合格或者違規(guī)被相關監(jiān)管機構處罰或者處分。
2.保證上市公司對自身經(jīng)營情況的良好把握
上市公司在進行經(jīng)營決策時，需要對以前的相關數(shù)據(jù)等進行分析。管理層要想掌握一手資料必須適當?shù)膬?nèi)控措施對相關數(shù)據(jù)進行保存和歸檔，否則就會出現(xiàn)數(shù)據(jù)流失等現(xiàn)象。比如，電子化的數(shù)據(jù)操作系統(tǒng)就比文檔類的更加可靠，對數(shù)據(jù)資料保存的系統(tǒng)化程度也更高。
3.保證上市公司經(jīng)營的有效性
上市公司要想在競爭異常激烈的資本市場獲得一席之地，必須在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中做好嚴格的內(nèi)部控制。其內(nèi)部控制主要內(nèi)容有對生產(chǎn)、經(jīng)營成本的控制，對人力資源使用效率的控制，對管理費用的控制以及對營業(yè)利潤合理分配的控制等。
4.提升上市公司整體價值
上市公司的隊伍非常龐大，其內(nèi)部控制水平也強弱有別。通過對上市公司內(nèi)部控制有效性和公司業(yè)績的分析可以發(fā)現(xiàn)，對于內(nèi)部控制有效的企業(yè)，其公司業(yè)績和整體的受信任程度也相應較高。而對于那些在內(nèi)部控制上表現(xiàn)頗令人擔憂的上市公司，其公司的市場價值也往往較低。所以，內(nèi)部控制與上市公司價值是相輔相成的。
二、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.上市公司內(nèi)部控制水平參差不齊
上市公司魚目混雜，表現(xiàn)在內(nèi)部控制水平上也是良莠不齊。有良好的公司治理結構的上市公司，在公司經(jīng)營方面常常有更多的控制措施，使得在很好的控制生產(chǎn)經(jīng)營成本的同時，獲得更大的利潤和收益。但是對于那些沒有掌握很好的內(nèi)部控制技術的上市公司，公司整體的內(nèi)部控制意識不強，公司員工對內(nèi)部控制的重要性并沒有很高的認同感。另外，愿意披露公司內(nèi)部相關信息的上市公司其內(nèi)部控制的有效性往往較一般上市公司高。上市公司在內(nèi)部控制上表現(xiàn)出很大的差異性。
2.上市公司內(nèi)部控制實施度不高
在我國，雖然很多上市公司制訂了名目繁多的內(nèi)部控制體制，但是實際上的執(zhí)行效果卻令人擔憂。其原因主要是多數(shù)的內(nèi)部控制執(zhí)行者將過多的注意力放在內(nèi)部控制體制上，但是在其實際執(zhí)行上卻不太關注，導致嚴重的本末倒置。另外，還有一方面是因為相關的被監(jiān)管對象對內(nèi)部控制的實際效果并不理解，內(nèi)部控制機制形同虛設，大多流于形式。有的即使大家對其很熟悉，但是由于缺乏相應的獎勵措施激勵被監(jiān)管對象按照其導向行為的方向發(fā)展，使得最后的結果也不盡如人意。
3.上市公司對內(nèi)部控制缺乏正確的認識
許多人認為內(nèi)部控制就是指內(nèi)部的牽制。將主要的工作精力放在對人員的控制上，而對內(nèi)部控制的制度卻不重視。另一方面，有的管理人員認為內(nèi)部控制只需要加強對內(nèi)部控制制度的研究而忽略了制定的控制的實際執(zhí)行情況。這兩方面的觀點都是及其片面和不正確的，都會導致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其最大的有效性。
三、上市公司如何加強內(nèi)部控制
1.加強對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管，強化注冊會計師的責任
上市公司的內(nèi)部控制有效與否對資本市場的合理運營起很大作用。因此，必須制訂相關性更高的法律法規(guī)，加強對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。另外，注冊會計師在對上市公司進行審計或者審閱業(yè)務時，應該小心謹慎，認真求實，一旦作出相應的審計報告或者審閱報告，便要承擔相關的法律責任。由于信息使用者在考慮到注冊會計師獨立第三方的身份時，在很大程度上會選擇相信注冊會計師的出的結論，因此需要加大注冊會計師在該方面的法律責任，以促進其更加出色的完成相關的任務。
2.建立合理有效的獎勵機制，激勵相關人員認真履行責任
對上市公司而言，根據(jù)相關需要設定的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須落實到每個人的實際行動中才能起到作用。一定程度的獎勵機制可以很好的促進相關業(yè)務人員對內(nèi)部控制措施的遵守。例如，在相關企業(yè)，對相關材料出庫單實行定期的核查，來檢查是否存在相關負責人是否出錯的情況。對不同的考核結果，對出錯率小的負責人，給予相應的物質(zhì)獎勵以促進其它員工在工作時的積極性。
3.全面提升管理人員素質(zhì)，制訂切實有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)
只有符合法律法規(guī)要求和上市公司經(jīng)營管理需要的內(nèi)部控制措施才能對上市公司的內(nèi)部管理作出實質(zhì)性的貢獻。想要完成這樣一項任務，需要管理人員在管理知識、計算機編程等多學科門類的綜合知識。上市公司應該加大在提高內(nèi)部控制方面的投入，定時開展相關的培訓工作，提高管理人員素質(zhì)，或者招攬更多在這方面的人才，各個方面共同努力，相信最后一定可以取得想要的結果。
4.提升上市公司積極參與內(nèi)部控制的意識，加大文化宣傳
只有在一個各個組織管理部門都熱心參與內(nèi)部控制的環(huán)境中，制訂好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能更好的發(fā)揮其強化公司內(nèi)部管理的作用。因此，必須切實提升上市公司積極參與內(nèi)部控制的決心和毅力。上市公司應該對相關內(nèi)部控制系統(tǒng)多加進行宣傳，從內(nèi)部控制的作用和用途著手，利用文檔、海報、郵件等途徑在公司內(nèi)部傳達，或者還可以在網(wǎng)上信息公告，像社會公眾進行宣傳以增加社會對上市公司內(nèi)部控制有效性的信任程度。
四、小結
上市公司內(nèi)部控制的有效與否與公司業(yè)績有很大的關系。上市公司加強其內(nèi)部控制水平能夠保證上市公司對法律法規(guī)的遵守、保證上市公司對自身經(jīng)營情況的良好把握、保證上市公司經(jīng)營的有效性以及提升上市公司整體價值。但是，縱觀當下上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，則存在很大的問題，主要表現(xiàn)在，內(nèi)部控制水平參差不齊且內(nèi)部控制實施度不高。為了達到較高的內(nèi)部控制水平，應該加強對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管，強化注冊會計師的責任，建立合理有效的獎勵機制，激勵相關人員認真履行責任。另外，上市公司應該全面提升管理人員素質(zhì)，制訂切實有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，提升上市公司積極參與內(nèi)部控制的意識，加大對內(nèi)部控制的文化宣傳。
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關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；評價報告
目前上市公司的內(nèi)部信息披露制度對于上市公司本身、社會投資者以及社會都具有重要的作用，因此研究上市公司的信息披露成為當前會計界的研究工作的重點課題之一，而內(nèi)部控制自我評價報告，是信息披露的主要形式，這就成為研究的主要對象。上市公司內(nèi)部控制自我評價報告可以反映上市公司對內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況的態(tài)度，還影響著外部信息使用者的決策。
一、上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的概念
1.自我評價報告的概念
對自我評價報告的定義財政部最新的定義是：上市公司管理者或權力機構對上市公司內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，最后形成評價結論，并且出具相關的評價報告的過程。內(nèi)部自我評價報告就是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并作出書面報告。公司管理者作為內(nèi)部控制的主體，其主要負責內(nèi)部控制的規(guī)劃與執(zhí)行，并且將內(nèi)部控制的具體工作事項安排到相應的部門，并且根據(jù)工作需要選取相應的人員組成評價小組，進行各項自我評價工作。因此內(nèi)部控制自我評價報告就是在公司管理者的總體領導，由相應部門的人員組成評價小組，并且按照相關法律法規(guī)的規(guī)定，定期對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行自我評價，進而得出評價結論，并且于書面報告形式向外界披露。
2.自我評價報告的作用
隨著市場制度的不斷完善，上市公司的內(nèi)部控制信息披露的作用越來越重要，其不僅可以幫助公司管理者提高內(nèi)部控制意識，及時發(fā)現(xiàn)問題，還可以向社會投資者提供更多地財務信息，因此上市公司內(nèi)部控制自我評價報告具有重要的現(xiàn)實作用：有利于企業(yè)吸取更多的社會資本。內(nèi)部控制自我評價報告是公司吸引社會資本的重要手段，隨著社會投資者投資渠道的增加，社會投資者的投資經(jīng)驗與維權意識在不斷增強，社會投資者會更加注重投資公司的自身治理質(zhì)量，如果上市公司主動進行內(nèi)部控制自我評價報告，可以為社會投資者提供更多地公司信息，進而吸引社會投資者進行投資。同時上市公司主動進行內(nèi)部控制自我評價報告有助于公司形成良好的企業(yè)文化，展現(xiàn)給外界一種良好的發(fā)展形象，提升公司的“軟實力”。內(nèi)部控制自我評價報告為社會投資者作出投資決策提供更多的信息。內(nèi)部控制自我評價報告能夠為社會投資者提供財務報告中所沒有的公司信息，進而幫助社會投資者做出更加準確、科學的投資決策，比如企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況不好，那么公司的管理水平也就存在很大問題，公司的盈利水平也就不高，對此公司就會存在各種經(jīng)營風險，投資者的投資也就沒有辦法得到保障，投資者就不可能對其進行投資，因此內(nèi)部控制自我評價報告是投資者進行投資的主要標準。內(nèi)部控制自我評價報告有助于監(jiān)督部門發(fā)揮其監(jiān)督職權。社會監(jiān)督監(jiān)督部門可以根據(jù)上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告了解公司的內(nèi)部控制情況，尤其是根據(jù)與上市公司先前的內(nèi)部控制進行對比，發(fā)現(xiàn)上市公司所存在的問題，監(jiān)督上市公司進行整改，同時監(jiān)督職權部門還可以根據(jù)上市公司所披露的自我評價報告情況進行相應的政策調(diào)整與制定。
二、上市公司內(nèi)部控制自我評價報告問題
1.取得的成績
隨著我國證券市場制度的不斷完善，上市企業(yè)的內(nèi)部自我控制評價制度不斷完善，我國的自我評價報告無論在形式上還是內(nèi)容上都有了明顯的進步：一是關于上市公司內(nèi)部控制自我評價的相關法律、法規(guī)更加全面；二是社會監(jiān)督機構對上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告的監(jiān)督越來越嚴格；再者是上市公司主動披露內(nèi)部自我評價報告，其現(xiàn)象越來越多且披露的內(nèi)容也越來越全面，并且我國上市公司的信息披露經(jīng)驗也越來越豐富。
2.存在的問題
雖然我國上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告在形式上、內(nèi)容上以及其運營的環(huán)境上都有了不錯的成績，公司的內(nèi)部控制意識在不斷提高，但是由于我國證券市場的制度缺陷、經(jīng)驗的不足以及發(fā)展時間的限制，就是讓我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告還存在許多的問題：（1）上市公司沒有進行自我評價報告，未嚴格按照內(nèi)部控制自我評價的規(guī)定規(guī)定。對于上市公司內(nèi)部控制自我評價報告我國法律給予了強制執(zhí)行的規(guī)定，但是一些上市公司卻常常借助某些原因不能及時獲知根本不進行內(nèi)部控制自我評價報告，此種現(xiàn)象在滬市證券市場中表現(xiàn)的更為突出，上市公司利用法律漏洞獲知社會投資者的弱勢地位不進行內(nèi)部控制自我評價報告披露，則造成上市公司內(nèi)部控制自我評價報告，不主動的根本原因就是上市公司缺乏披露的動力，我國對于上市公司自我評價報告還沒有形成市場環(huán)境氛圍；同時上市公司所進行的披露也存在很大的隨意性，其主要表現(xiàn)在：自我評價報告披露的時間不固定、披露選取的位置沒有明確要求，有的企業(yè)將自我評價報告披露在企業(yè)的網(wǎng)站中，有的則選擇在一些報紙刊物中披露，而有的則選擇網(wǎng)站披露，總之披露途徑的不統(tǒng)一，不利于社會投資者使用。（2）上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露主體不清。上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露信息存在責任主體劃分不清的問題，一些上市公司在內(nèi)部控制自我評價報告中為了推卸責任，他們在報告中不簽署上市公司責任主體的名字，導致社會公眾對于自我評價報告的真實性產(chǎn)生懷疑，而且不利于對上市公司的責任落實，一旦發(fā)生責任事故，就沒有辦法將相應的責任具體到個人，這樣的自我評價報告會在很大程度上降低社會投資者對上市公司的可信度，使得公眾不敢、也不愿意對上市公司進行投資。（3）內(nèi)部控制自我評價報告的格式不規(guī)范。目前，上市公司的自我評價報告格式，有很大的隨意性，沒有統(tǒng)一的格式規(guī)范，首先，關于自我評價報告的名字沒有統(tǒng)一的規(guī)定，使得自我評價報告名字具有多樣化，不利于社會投資者清晰的獲得自我評價報告；其次自我評價報告的內(nèi)容披露也沒有明確的規(guī)定，對于具有缺陷的信息，上市公司一般選擇不披露，或者采取委婉的語言進行隱性的披露，投資者很難發(fā)現(xiàn)其問題；最后披露的內(nèi)容不全面，對于自我評價報告的內(nèi)容多部分上市公司都沒有進行全面的披露，甚至有的公司采取一句話概括公司的內(nèi)部控制建設情況。（4）審核比例不高、對報告的結論不統(tǒng)一。目前上市公司對自我評價報告的審核比例不高，由于法律對于自我評價報告的審核，采取的是自愿制度，也就是說沒有強制性而是鼓勵上市公司聘請注冊會計師對內(nèi)部控制自我評價報告進行核實評價，結果大部分上市公司不愿意聘請審計部門對其進行審核評判；注冊會計師對上市公司的自我評價報告的審核采取的標準不同，因此其所作出的審核意見也就沒可比性。
三、上市公司內(nèi)部控制自我評價報告問題的原因
1.公司管理者
根據(jù)對我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的實施情況分析，公司管理者對自我評價報告的披露重視程度還不夠，公司的管理者對于自我評價報告的認識還不全面，他們忽視自我評價報告目標的整體性，同時他們在自我評價報告的執(zhí)行上存在重報告設計，忽實施過程的現(xiàn)象，在市場環(huán)境發(fā)生變化后，公司的內(nèi)部控制沒有做出相應的調(diào)整。對于公司的內(nèi)部控制進行披露有可能會泄露一些公司的商業(yè)秘密，因此公司為保護自己的商業(yè)秘密，他們會可以的回避披露公司的內(nèi)部控制信息，而且為了保護公司的利益，他們在自我評價報告中也會采取回避不利于公司的負面信息，而將有利于公司發(fā)展的信息進行披露。
2.信息使用者
由于我國投資市場相對還不成熟，我國個人投資者進行投資行為基本屬于以投機為目的的投資行為，因此他們對上市公司的內(nèi)部控制信息的需要不高，再者他們受到文化知識的限制，他們沒有足夠?qū)?shù)據(jù)分析、判斷的能力；機構投資者進行的投資會考慮上市公司的內(nèi)部控制信息，但是由于我國投資機構的發(fā)展數(shù)量還比較少，因此其對內(nèi)部控制信息的有效需求也就比較少。債權人是內(nèi)部控制信息的主要需求者，但是由于我國證券市場的不成熟，債權人對于公司的內(nèi)部控制信息的需求往往會因為種種原因而降低，因此對上市公司內(nèi)部控制信息需求的降低是導致內(nèi)部信息披露不足的重要原因。
3.外部監(jiān)督者
對自我評價報告的規(guī)范只是對評價結果進行了規(guī)定，而對于如何評價、評價方法、評價的內(nèi)容等沒有做出明確的規(guī)定。造成上市公司自我評價報告披露不完善的原因，一是因為缺乏披露的動力，二是因為監(jiān)督機構對自我評價報告披露的監(jiān)督力度不夠，比如上市公司沒有按照相關規(guī)定進行披露后，應該承擔的后果，以及注冊會計師沒有法律規(guī)定進行審核，而需要承擔的法律責任等都沒有做出明確的規(guī)定。在具體的內(nèi)部控制自我評價報告審核中，沒有統(tǒng)一的審核標準，造成審核的意見往往會因為審核標準的不統(tǒng)一而造成自我評價報告的質(zhì)量存在很大的差距。
四、改進上市公司自我評價報告的方法
1.加強公司管理者對自我評價報告的重視程度
首先，政府部門要加強對上市公司管理者的教育培訓，增強他們對關于自我評價報告披露的認識，提高他們對自我評價報告相關知識的掌握；其次，上市公司要積極借鑒國外先進管理經(jīng)驗，并且結合本公司的發(fā)展情況，有步驟的引進內(nèi)部控制自我評價制度。
2.統(tǒng)一報告披露的基本規(guī)范
雖然對于上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告披露我國有關的企業(yè)管理制度進行了規(guī)定，但是由于其規(guī)定具有較大的空間，而且沒有對披露的內(nèi)容、形式以及程序等做具體的規(guī)定，使得內(nèi)部控制自我評價報告的形式極為不規(guī)范，因此應該制定統(tǒng)一的報告披露標準，明確報告披露的形式、時間以及披露程序等，通過制定統(tǒng)一的披露標準規(guī)范證券公司的披露以此實現(xiàn)自我評價報告的標準化。
3.對內(nèi)部控制信息的需求大力培育外部投資者
推動內(nèi)部自我評價報告的有效動力是社會投資者，首先要不斷完善機構投資者的內(nèi)部結構使培育外部社會投資者能提高內(nèi)部控制自我評價報告披露的質(zhì)量，因此要積極吸引優(yōu)秀的投資者加入到投資機構中，摒棄錯誤的投資理念，加強對公司自我評價報告的使用；其次鼓勵合格的機構投資者盡快上市，以此獲取更多地社會投資資金，通過鼓勵符合條件的券商上市可以拓展融資渠道，進而相對上市公司的自我評價報告披露形成外部約束力。
4.加強監(jiān)管力度
完善上市公司自我評價報告披露需要有關部門加強對公司的監(jiān)管力度，首先國家監(jiān)管部門要加強對上市公司自我評價信息質(zhì)量的監(jiān)管，要嚴格規(guī)范披露信息的質(zhì)量，避免出現(xiàn)虛假信息，對于披露虛假信息的上市公司要追求其職責，對于造成嚴重后果的，要追求其法律責任；其次要重點監(jiān)管上市公司自我評價報告的主體，上市公司自我評價報告不僅企業(yè)的管理者和董事會要承擔主體責任，公司的審計部門也要承擔主體職責，這樣可以強化公司審計部門的職責落實，形成全程監(jiān)管上市公司自我評價制度；最后外部監(jiān)管機構也要積極發(fā)揮其職責，通過外部監(jiān)管機構的監(jiān)管，可以在外部對上市公司進行監(jiān)管，進而形成立體式的監(jiān)管體系。
四、結語
內(nèi)部控制是一個設計、執(zhí)行、評價和整改的循環(huán)過程，政府部門及相關監(jiān)管機構應進一步完善內(nèi)部控制法規(guī)建設，企業(yè)自身也要加強認知和行動力加強企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實施與持續(xù)改進。
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[1]王建亭.上市公司內(nèi)部控制體系建設的問卷調(diào)查及思考[J].商業(yè)會計，2011.
中國公司市場化程度越來越高，市場競爭也更加激烈。在長期的管理咨詢經(jīng)歷中，經(jīng)歷了各個行業(yè)和不同規(guī)模的公司咨詢，我們認為：雖然各個公司的財務管理基于不同行業(yè)商業(yè)模式的不同而有差異之外，在財務控制及內(nèi)部控制方面都存在類似的問題，我們總結如下：
-財務管理基礎薄弱，財務內(nèi)部控制弱化；現(xiàn)在財務核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個層次或功能的財務管理或核算軟件能夠幫助財務人員很好的提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時性。但目前公司的基礎財務管理水平卻與管理層對財務數(shù)據(jù)的要求有一定的差距。比如：財務資料的內(nèi)部控制標準、職位分離原則的實施、審計、權限管理、決策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)略管理和業(yè)績管理等方面都存在問題。財務發(fā)揮的作用并沒有我們期望的效果。這也是很多公司在管理過程中，認為財務并沒有很好的監(jiān)管及控制業(yè)務的進行，而是流于形式和只是為了完成必要的程序；
-財務管理功能缺乏，明顯缺乏良好有效的財務管理工具及內(nèi)部控制工具。在實踐管理過程中許多工具和技術并沒有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運用，比如預算管理、關鍵業(yè)績指標、內(nèi)部控制標準、財務預警機制等。在公司實際管理過程中，財務人員耗費了大量的精力和時間在財務數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財務報告方面，并沒有在財務數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績管理、預算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于只是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。
-公司整體缺乏內(nèi)部控制機制和標準，也沒有意識到內(nèi)部控制給公司帶來的利益。在很多跨國公司中紛紛建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標準，并將內(nèi)部控制標準融入到流程設計和流程改進中，大量的進行員工培訓和教育，將內(nèi)部控制標準深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低公司的商業(yè)風險和規(guī)避在商業(yè)中出現(xiàn)舞弊和欺詐等非正常商業(yè)行為的發(fā)生，以維護良好的公司社會形象和維護股東利益；
-由于中國公司的外部環(huán)境并沒有要求公司強化內(nèi)部控制標準，這種不成熟的市場化運營方式導致公司并不關心內(nèi)部控制標準對公司能夠帶來的經(jīng)濟及社會利益，公司認為所謂的走“擦邊球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對公司的造成的損害可能致命的，我們從“安然”事件中可以看到內(nèi)部控制失效后對公司所帶來后果。
內(nèi)部控制定義：
內(nèi)部控制一般指：
-對公司內(nèi)部運做流程的審視和檢測；內(nèi)部控制具體執(zhí)行時需要相關的內(nèi)部控制審計人員對公司各個運行程序進行全面的審視和檢測，包括運用必要的審計手段，比如分析性測試、內(nèi)部控制水平評估、調(diào)查、現(xiàn)場查看等，需要完備的審計工作底稿和管理報告，并對公司管理層報告審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出自己的管理意見；
-流程管理的修正器和軌道；內(nèi)部控制的實施需要公司具有比較完善的運營流程和流程操作手冊，在實際審計及檢測過程中依據(jù)公司運營流程和操作手冊能夠很好的判斷實際與期望及事前規(guī)定的差異，能夠發(fā)現(xiàn)流程運營過程中的冗余和不增值部分，并規(guī)范它。
-是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制實際上是公司內(nèi)部管理工作中基礎和奠基，公司所有的運營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標準的范圍以內(nèi)。
內(nèi)部控制的利益：
-有助于我們達到主要創(chuàng)意和最佳公司目標，在我們進行內(nèi)部控制標準設計的過程中，我們需要關注公司股東及戰(zhàn)略目標，除了基礎的控制措施以外，對于戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)部控制標準能夠幫助我們很好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
-有助于保護我們的財產(chǎn)和信息、技術，在內(nèi)部控制中許多原則能夠幫助公司維護資產(chǎn)和信息、技術的安全，比如良好的復核驗證程序、定期的報告和記錄程序、權限管理等方式都能夠幫助我們很好的維護資產(chǎn)、信息、技術完整。
-有助于確保我們提供可靠和及時的經(jīng)營報告和財務報告，由于內(nèi)部控制標準在維護財務信息和財務數(shù)據(jù)的安全和完整方面具有非常良好的技術和手段，也是將內(nèi)部控制標準作為內(nèi)部控制最重要的控制部分，因此有理由相信內(nèi)部控制標準對于公司財務信息的維護和完善是非常有效的。
-有助于我們遵循有關的法律、法規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽和地位，在內(nèi)部控制標準中，我們專門對公司對于外部環(huán)境，特別是法律法規(guī)，慣例等的維護放置到非常重要的地位。由于內(nèi)部控制標準失效和執(zhí)行不好而造成公司在違反法律和商業(yè)慣例方面而該給公司造成的損害，包括短期經(jīng)濟利益和長期社會利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。
內(nèi)部控制評價的具體標準還可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評價標準；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標準。借鑒美國COSO報告的研究成果，內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個。每一個要素又可以再分為更多的項目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項目就有操守及價值觀、執(zhí)行能力、董事會、管理哲學及經(jīng)營型態(tài)、組織結構、權責分派體系、人力資源政策及實行等。至于作業(yè)層級評價標準主要是控制活動要素的細化，控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助公司保證其已針對“使公司目標不能實現(xiàn)的風險”采取了必要的行動。控制活動是針對控制點而制定的，公司一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點來設計控制活動內(nèi)部控制標準設計流程：
在設計內(nèi)部控制標準過程中，我們需要關注內(nèi)部控制的環(huán)境。在進行內(nèi)部控制標準設計中，我們需要關注：
股東的利益需求；
一般公認會計準則及審計準則；
-國家及地區(qū)的法律法規(guī)；
-證券交易委員會具體法律要求及其他要求；
-客戶需求；
同時，我們也需要關注：
-財務政策、工作程序；
-公司內(nèi)部審計要求；
-公司外部審計要求；
-員工行為準則等；
在現(xiàn)代公司中對于內(nèi)部控制的建立必須以系統(tǒng)的觀點來看待，內(nèi)部控制不是單個部門能夠獨立完成的工作。
一般的內(nèi)部控制制度包括：
-員工行為準則；
-內(nèi)部控制標準培訓；
-工作程序準則；
[關鍵詞] 上市公司;內(nèi)部會計;問題;控制對策
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
會計最核心的職能就是核算和監(jiān)督，會計監(jiān)督是會計最重要的作用之一，也是我國會計控制體系當中的重要內(nèi)容，也是最直接的一種監(jiān)控方式。強化企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于營造良好的內(nèi)部環(huán)境，尤其是在上市公司當中，對于社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的維護有著十分重要的意義。因此，本文將針對我國上市公司內(nèi)部會計控制進行深入研究和分析。
一、內(nèi)部會計控制的概述
（一）內(nèi)部會計控制的含義
所謂內(nèi)部會計控制，就是為了能夠為企業(yè)的財產(chǎn)提供安全保障，確保企業(yè)會計信息的真實性與完整性，保證企業(yè)會計活動依法進行的重要控制活動，也是為了提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)濟效益的重要手段。為了實現(xiàn)上述目標，內(nèi)部會計控制組織會通過若干措施和政策的指引來維護企業(yè)會計活動的秩序，它既是財務管理活動的一部分，也是企業(yè)管理活動的重要內(nèi)容。
（二）內(nèi)部會計控制的原則
內(nèi)部會計控制涉及到的范圍非常廣，也十分繁雜，因而必須要嚴格按照一定的原則進行，確保控制活動有序進行。首先，遵循內(nèi)部牽制的原則，不同的經(jīng)濟業(yè)務應當由兩人及以上的人員來負責，從而建立起相互制約、相互牽制的關系。各項經(jīng)濟業(yè)務應當根據(jù)其中的重點和關鍵點，將牽制原則落實到全過程當中。其次，遵循合法性原則，企業(yè)內(nèi)部每一項經(jīng)濟活動都應當嚴格按照國家有關法律制度的要求進行。再次，遵循權責利相結合的原則，根據(jù)不同崗位的屬性和人員的工作情況進行崗位優(yōu)化配置，明確相應的工作內(nèi)容和操作流程，以及崗位職業(yè)操守和績效考核標準，將權責利三者有效結合。第四，遵循全面系統(tǒng)原則，內(nèi)部會計控制是一個完整的系統(tǒng)，其所涉及到的內(nèi)容不僅僅是財務部門，同時還涉及到其他相關部門和生產(chǎn)管理活動。因此，內(nèi)部會計控制應當具備全面性和系統(tǒng)性，一方面要確保內(nèi)部控制內(nèi)容的全面性，另一方面要確保內(nèi)部控制內(nèi)容的有機聯(lián)系。第五，遵循成本效益原則，該原則不僅適用于上市公司內(nèi)部會計控制，同時對于所有以盈利為目的的企業(yè)都適用。該原則要求企業(yè)以最少的成本實現(xiàn)最大化的效益，或者在一定的效益上實現(xiàn)成本的最小化。所以企業(yè)的內(nèi)部會計控制也應當盡可能降低成本，幫助企業(yè)爭取效益最大化。最后是重要性原則，在內(nèi)部會計控制活動當中，應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的金額大小以及性質(zhì)來確定重要程度，并針對重要的業(yè)務進行更為嚴格的控制。
（三）內(nèi)部會計控制的方法
首先，在內(nèi)部會計控制活動當中，應當進行相容的職務之間相互分離的控制，其核心在于內(nèi)部牽制，也就是對內(nèi)部牽制原則的體現(xiàn)。所以，在建立內(nèi)部會計控制制度的時候，應當明確哪些職務、哪些崗位是不相容的，同時還需要明確每個崗位所應盡的職責，從而形成有效的內(nèi)部牽制結構。其次進行授權批準控制，包括一般授權和特別授權。一般授權是對企業(yè)日常經(jīng)濟活動內(nèi)容進行規(guī)定和授權，而特別授權就是對企業(yè)非常規(guī)性活動進行授權和規(guī)定。再次是進行會計系統(tǒng)的控制，會計是內(nèi)部會計控制的主要對象，其負責向管理層提供有關經(jīng)營狀況和財務狀況的信息，對外提供有助于利益相關者做出決策的會計信息。企業(yè)應當按照我國相關法律規(guī)定制定科學合理的會計規(guī)章，強化會計系統(tǒng)控制。除了上述三種方法而外，內(nèi)部會計控制方法還包括預算的控制、財產(chǎn)的保全控制、風險的控制、內(nèi)部報告的控制以及電子信息技術方面的控制等等，隨著科學技術水平的上升，目前上市公司基本實現(xiàn)會計電算化，很多經(jīng)濟活動都需要通過計算機和網(wǎng)絡進行，所以電子信息技術控制是當前時代非常重要的一種內(nèi)部會計控制方法。
二、我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差
所謂內(nèi)部控制環(huán)境，就是在一個結構內(nèi)部的控制氛圍，體現(xiàn)的是機構內(nèi)部人員，特別是管理層對內(nèi)部控制的重視程度，也是內(nèi)部控制其他要素的基礎。無論是什么行業(yè)、什么規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制都離不開必要的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關系到整個內(nèi)部控制活動能否正常有效開展。根據(jù)相關調(diào)查結果，我們發(fā)現(xiàn)，當前我國很多上市公司都沒有對內(nèi)控環(huán)境引起重視，缺乏必要的內(nèi)部控制意識，尤其是在受到短期利益的誘惑時，寧愿不進行內(nèi)部控制，將公司財產(chǎn)置于風險之中，導致經(jīng)營績效得不到安全保障。另外，部分上市公司在機構設置上表現(xiàn)不合理，為了降低公司管理成本，財務部門設置人員較少，導致很多財務人員身兼數(shù)職，不利于內(nèi)部牽制，再加上管理層的不重視，就導致內(nèi)部控制難以得到有效運行。
（二）內(nèi)部會計控制缺乏有效的監(jiān)督體系
當前我國很多企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面都有一個通病：缺乏針對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系。在各個職能崗位上，由于沒有嚴格的監(jiān)督與控制，導致部門之間、員工之間缺乏有效的聯(lián)結機制，最終導致企業(yè)的凝聚力不強，難以實現(xiàn)進一步的提升。通常情況下，完善的內(nèi)部會計控制體系至少應當包括內(nèi)部監(jiān)督體系以及外部監(jiān)督體系。但是從當前企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀來看，很多內(nèi)部會計控制制度都只是一個空殼，沒有得到真正的落實：內(nèi)部審計形式化，內(nèi)控部門缺乏獨立性，外部監(jiān)督機制不完善等等。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構監(jiān)督乏力
當前，我國的國家審計、社會審計和企業(yè)內(nèi)部審計等各層次的審計部門正在建立和完善。在這三個層次的審計機構當中，相對于國家審計和社會審計而言，內(nèi)部審計的監(jiān)督力度有所不足，很多上市公司內(nèi)部審計僅僅只是一個形式，沒有真正發(fā)揮其應有的監(jiān)督價值。除此之外，很多上市公司管理層沒有意識到內(nèi)部審計的重要性，沒有實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性，沒有樹立企業(yè)內(nèi)部足夠的權威性，導致內(nèi)部審計的作用得不到真正的體現(xiàn)。另外，當前有關企業(yè)內(nèi)部審計機構的法律法規(guī)尚不健全，再加上企業(yè)的不重視，就更加讓內(nèi)部審計職能運作過于隨意，不僅無法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督控制，而且有可能導致助紂為虐，更加擾亂了企業(yè)內(nèi)部秩序。
（四）內(nèi)部控制管理意識淡薄
從我國內(nèi)部控制體系的發(fā)展歷史情況來看，當前體系建設還處于初步發(fā)展階段，還沒有形成成熟的系統(tǒng)。近些年，由于內(nèi)部控制不健全而導致的大大小小的商業(yè)案件也時有發(fā)生，例如之前的國美控制權之爭，引起了管理層和領導層對內(nèi)部控制的高度關注，這也成為了后來上市公司管理活動的前車之鑒，讓廣大管理者深刻地意識到內(nèi)部控制的威力。但是當前上市公司的整體內(nèi)部控制水平仍然不理想，仍然有不少的管理層的內(nèi)部控制管理意識淡薄。
（五）企業(yè)不夠重視內(nèi)部會計控制
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部負責經(jīng)濟活動監(jiān)督管理的活動，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制當中重要的一種手段和途徑。內(nèi)部審計既要保證獨立性，又要與其他部門保持密切的聯(lián)系，不僅需要對會計活動進行監(jiān)督檢查，同時還需要對部門結構、職能發(fā)揮等等進行評價和報告。由此可以看出，內(nèi)部審計是幫助企業(yè)實現(xiàn)管理目標和經(jīng)營效益的重要手段，但這也正是當前很多企業(yè)的問題所在。很多上市公司雖然設立了內(nèi)部審計部門，但是卻沒有執(zhí)行任何有效的措施來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，。由于企業(yè)對內(nèi)部審計的不重視，對內(nèi)部會計控制的不重視，導致控制活動難以開展。
三、加強上市公司內(nèi)部控制措施
（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境是完善內(nèi)部控制的重要因素，所以加強上市公司內(nèi)部控制，首先需要改善內(nèi)部控制環(huán)境。第一，從完善公司的治理結構和股權結構做起，著重解決大股東侵占小股東利益的問題。由于受到多種因素的影響，我國上司公司治理結構還處于股權轉(zhuǎn)型時期，權利比較集中。基于此，我們可以從以下兩方面進行考慮。首先，有效降低國有股權的集中程度，推動股權多元化、股權結構層次化。尤其是針對非國家經(jīng)濟命脈行業(yè)的上市公司，更需要降低國有股權比例;其次，根據(jù)我國相關法律規(guī)定，上市公司應當逐步完善針對大股東的約束機制，特別是控股股東，應當明確與公司財產(chǎn)的界線，嚴禁股東占用、挪用公司財產(chǎn);第二，構建股東大會，強化監(jiān)督機制，完善董事會制度，發(fā)揮監(jiān)事會最大效用。想要進一步發(fā)揮股東大會的作用，就需要完善股東大會的運行機制，為股東合法權利提供有力保障。為了能夠讓更多的小股東參與到股東大會當中，上市公司可以采取網(wǎng)絡投票、網(wǎng)上參與的方式進行。另外，董事會制度的完善包括獨立董事會制度以及各個專業(yè)委員會的完善。在強化監(jiān)事會作用方面可以從增加外部監(jiān)事入手。
（二）完善內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系
首先應當構建更為科學合理的內(nèi)部審計機構，保持機構獨立性，根據(jù)公司的實際情況來制定有關監(jiān)督原則、監(jiān)督目標、監(jiān)督方法、監(jiān)督權責等等，并將這些制度落實到位，使公司內(nèi)部控制活動都能做到有法可依、有章可循，將公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理的作用充分發(fā)揮出來。另外，上市公司還應當盡可能地擴大稽核范圍，完善稽核對象，全面覆蓋所有相關業(yè)務，并對特別重要的業(yè)務內(nèi)容進行多次數(shù)的稽核與檢查，對重難點問題進行專門的審計與研究，將內(nèi)部審計落實到公司日常經(jīng)營管理活動當中。其次，上市公司應當建立健全內(nèi)部控制的自我評價體系，實現(xiàn)對內(nèi)部會計控制的評估與反思，將過去內(nèi)部審計以查錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u估為主，針對公司內(nèi)部經(jīng)濟活動提出合理化建議。因此，這就需要對內(nèi)部審計人員給予重視，要求充分發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，從而不斷推動公司內(nèi)部各部門的自我建設。
（三）強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
建立健全公司內(nèi)部審計機構，強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，是內(nèi)部環(huán)境和諧公正的重要保障，想要有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，上市公司應當從以下兩方面入手。第一，構建完善的內(nèi)部審計法律制度體系，明確有關法律規(guī)章，保證內(nèi)部審計的獨立性，同時加強上市公司對內(nèi)部審計的重視程度，確保內(nèi)部審計機構應有的地位。第二，提高內(nèi)部審計機構設置的合理性，優(yōu)化配置各個崗位和人員，例如可以在董事會下設審計委員會，在總經(jīng)理管理部門當中設置審計部門，負責公司日常經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督，服務于總經(jīng)理，接受審計委員會的監(jiān)督指導。由此一來，就能有效提高內(nèi)部審計部門的權威性與獨立性，同時能夠?qū)?nèi)部審計部門與董事會的職能充分結合起來，發(fā)揮最大的監(jiān)督效用。
（四）重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施
在上市公司內(nèi)部，應當構建完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，按照合法性與合理性的原則，使得系統(tǒng)內(nèi)部形成相互權衡、相互牽制的網(wǎng)絡結構，同時以預防為主建立監(jiān)督控制主線。其次，加強內(nèi)部會計控制的事中監(jiān)督，除了監(jiān)督會計部門日常核算工作而外，還需要針對各個崗位和各項業(yè)務開展定期或不定期的檢查工作，有效降低違規(guī)違法行為發(fā)生的概率。基于此，上市公司應當在會計部門當中設置專門負責監(jiān)控的崗位，并派遣責任意識強、工作能力強的人員擔任職責，進行規(guī)范化管理，將監(jiān)督情況定期匯報給上級。
（五）切實提高會計人員的綜合素質(zhì)
隨著我國經(jīng)濟改革開放程度的不斷加深，經(jīng)濟活動越來越多，同時也越來越復雜。根據(jù)最新的會計準則要求，會計監(jiān)督和控制的實施變得更加重要。因此，這就需要不斷提高會計人員綜合素質(zhì)，建設水平更高的會計專業(yè)隊伍，既要了解國家有關政策，也要熟悉知曉行業(yè)職業(yè)規(guī)范。不僅如此，會計人員還必須要熟練掌握自己崗位的專業(yè)操作技能以及職業(yè)操守，明確各項經(jīng)濟業(yè)務是否具有合法性。其中，會計人員的綜合素質(zhì)包括道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)兩方面。第一，在道德修養(yǎng)方面，會計人員首先應當具備良好的職業(yè)道德規(guī)范，這不僅是作為一個會計人員應有的職業(yè)操守，同時也是衡量會計人員是否合格的重要評價標準。所以，在考察會計人員的綜合水平時，需要對其自身的道德修養(yǎng)引起重視。不僅如此，在任職期間，上市公司應當不斷開展有關思想道德教育活動，為會計人員的道德素質(zhì)水平提供保障。第二，由于會計行業(yè)的工作內(nèi)容具有較強的專業(yè)性，所以作為一名會計人員，應當具有合格的專業(yè)素質(zhì)，熟練掌握有關財經(jīng)制度和專業(yè)操作技能，同時不斷更新和完善自己的專業(yè)知識儲備。作為上市公司管理層，應當針對會計人員開展定期的專業(yè)知識培訓活動，學習國家有關政策法律和最新的會計準則等。
四、結束語
內(nèi)部會計控制是我國上市公司管理活動當中的重要內(nèi)容，是上市公司實現(xiàn)健康發(fā)展的必要內(nèi)容，也是營造良好內(nèi)部工作環(huán)境的必經(jīng)之路。內(nèi)部會計控制是一個復雜的程序和系統(tǒng)，通過本文研究，想要提高上市公司內(nèi)部會計控制水平，就需要從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動、內(nèi)控意識、內(nèi)控制度以及內(nèi)控體系等多方面進行改進和優(yōu)化。希望通過上述分析能夠為上市公司提供一定的思路。
[參 考 文 獻]
[1]韓冬梅，李維剛.我國上市公司會計監(jiān)管問題探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2013，6（7）：32-33
關鍵詞:內(nèi)部控制內(nèi)部財務控制內(nèi)部監(jiān)督控制機制
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，它涉及到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活的改善。近些年來，我國建筑企業(yè)每年承攬任務、完成產(chǎn)值額度不斷攀升，但是盈利水平卻沒有與之對應的大幅提高，反而有走低的態(tài)勢。這與企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱有著十分密切的關系。許多企業(yè)存在會計造假現(xiàn)象，內(nèi)部財務控制失效，阻礙了建筑企業(yè)的健康發(fā)展。
內(nèi)部控制具體是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部財務控制主要是指對財務活動進行的指導、監(jiān)督、約束，確保企業(yè)內(nèi)部財務活動的規(guī)范有序運行。內(nèi)部財務控制作為內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，發(fā)揮著十分重要的作用。本文主要從我國建筑企業(yè)內(nèi)部財務控制存在的問題出發(fā)，分析研究如何完善內(nèi)部財務控制。
一、我國建筑公司內(nèi)部財務控制存在的問題
(一)內(nèi)部財務控制流于形式、形同虛設
許多建筑企業(yè)存在私設小金庫、挪用公款、領導一支筆決策、非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)違法采購等等重大問題，內(nèi)部財務控制體系成為了擺設，根本不能發(fā)揮監(jiān)督作用。建筑公司領導層不重視內(nèi)部財務控制的貫徹落實，也導致了有關部門有章不循。還有些建筑空喊口號，對內(nèi)部財務控制體系落實不到位。同時，在執(zhí)行內(nèi)部財務控制體系時，忽視某個程序或者不認真執(zhí)行某些控制程序等人為因素，也使得內(nèi)部財務控制體系流于形式，不能充分發(fā)揮正常效能。
(二)內(nèi)部財務控制環(huán)境弱化
建筑企業(yè)內(nèi)部財務控制弱化，主要表現(xiàn)在幾個方面，首先，內(nèi)部財務控制意識觀念淡薄。從上到下，公司內(nèi)部員工對于內(nèi)部財務控制的認識不到位。其次，內(nèi)部財務控制體系不健全。很多建筑企業(yè)照搬照抄其他公司的內(nèi)部財務控制體系，嫁接到自己公司。這樣的內(nèi)部財務控制體系未從公司自身情況出發(fā)，肯定會造成水土不服。最后，懲罰力度不夠。對于不按照規(guī)章制度行事，忽略某些控制程序，簡化內(nèi)部財務控制流程的行為不嚴加制止，造成了公司員工忽視內(nèi)部財務控制體系的作用。
(三)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠
我國建筑市場發(fā)展前景良好，而且一般投資金額巨大。某些建筑公司管理層為了謀取暴利，便，逾越控制，蓄意違反國家財經(jīng)法律法規(guī)，指使或者暗示財會人員須增成本、截留稅利。管理當局故意舞弊或財務部門內(nèi)部人員串通舞弊會使內(nèi)部財務控制機制失效。在這種情況下，內(nèi)部審計機構出于自身保護，很有可能違反職業(yè)道德，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。
(四)公司員工沒有足夠的業(yè)務勝任能力，缺乏經(jīng)驗
由于我國就業(yè)的壓力，很多企業(yè)都存在“內(nèi)定”、“走后門”等現(xiàn)象。建筑公司也不例外。很多員工根本無法勝任崗位工作。比如，有些會計人員和審計人員業(yè)務水平不熟練或者是知識水平不夠，對一些會計原理不理解或者是故意違背財經(jīng)法規(guī)，不按權責發(fā)生制處理日常業(yè)務，以及在記賬方面出現(xiàn)錯誤等，都會影響到內(nèi)部財務控制的效果。
二、加強建筑企業(yè)內(nèi)部財務控制的幾點建議
(一)嚴格落實內(nèi)部財務控制體系
避免企業(yè)內(nèi)部財務控制體系流于形式，認真貫徹落實內(nèi)部財務控制體系，將其寓于企業(yè)管理中去。公司的領導層必須重視內(nèi)部財務控制的重要性，引導公司員工認真落實內(nèi)部財務控制體系。各級領導干部要帶頭學習內(nèi)控、遵守內(nèi)控、執(zhí)行內(nèi)控，起到良好的帶頭作用。將內(nèi)部財務控制體系的各個環(huán)節(jié)落實到人，明確崗位分工，明確權責，實行崗位責任制。當某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，能夠馬上找到責任人。這樣，可以避免很多資源的浪費，提高管理效率。
(二)強化內(nèi)部財務控制環(huán)境
建筑公司應從自身情況出發(fā)，量體裁衣，建立符合公司發(fā)展情況的內(nèi)部財務控制體系。公司一旦制定好符合公司自身情況的內(nèi)控體系，就要認真貫徹落實。公司內(nèi)部要加大宣傳力度，提高員工的內(nèi)控意識，形成全員抓內(nèi)控的局面。各個部門尤其是財務、審計部門要把內(nèi)控制度當作規(guī)范專業(yè)管理的工具，不斷提高部門業(yè)務水平。加大對不按程序辦事者的懲罰力度。
(三)提高內(nèi)部監(jiān)督力度
管理者首先要以身作則，不能忽視內(nèi)部財務控制體系。在企業(yè)內(nèi)部，要設立合理的內(nèi)部審計機構。使得財務決策、業(yè)務執(zhí)行和財務監(jiān)督都經(jīng)過適當?shù)氖跈啵苊鈾嗔徊妗_突、越權或權力真空。同時，要規(guī)范內(nèi)部審計流程，不能簡化程序，造成監(jiān)督漏洞。內(nèi)部審計人員要有較高的業(yè)務水平，能夠勝任工作，同時要保證獨立和客觀公正，遵守職業(yè)道德。要規(guī)范員工的從業(yè)行為，防范利用工作和職務之便謀取不正當利益等舞弊行為。
(四)定期培訓，加大考核獎懲的力度，提升內(nèi)控制度執(zhí)行力
公司應定期組織員工學習培訓，使員工了解最新的法律法規(guī)、國家新出臺的政策規(guī)范等。建筑公司要不斷完善內(nèi)控考核機制，多元化獎懲手段。對于違規(guī)違紀問題加大處罰力度，將內(nèi)控執(zhí)行情況納入各部門領導班子年度績效考核，實行嚴考核、硬兌現(xiàn)。由于公司的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境不斷發(fā)展變化，國家政策法規(guī)也在發(fā)生變化，因此，企業(yè)應該定期檢查測試內(nèi)部財務控制的有效性。不斷完善內(nèi)部財務控制，使之適應發(fā)展變化的環(huán)境。審計部門要根據(jù)國家有關方針、政策、法律法規(guī)以及本公司內(nèi)部的一系列內(nèi)控文件，形成公司的內(nèi)部控制的標準。要對檢查測試結果進行公示，對執(zhí)行好的部門和個人表彰獎勵，對違規(guī)行為進行曝光，追究責任。對于串通舞弊行為，嚴厲處罰，提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力。
健全有效的內(nèi)部財務控制體系，有利于建筑公司保護資產(chǎn)的安全和完整，提高會計信息質(zhì)量，避免和降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標。
參考文獻：
