發布時間：2023-06-04 09:45:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的經濟管理年活動樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、領導重視，組織健全，宣傳教育形式多樣
為了加強對“醫院管理年”活動的領導，衛生局及各醫療單位成立了以書記、院長為組長的活動領導小組，負責醫院管理年活動的督導檢查、考核評價和信息通報等工作，以保證管理年活動順利開展，各項工作落到實處。
動員大會后，各單位及時傳達上級相關精神，組織系統學習，為活動開展奠定組織和理論基礎。縣衛生局制定了《關于開展“以病人為中心，以提高醫療服務質量為主題”的醫院管理年活動實施方案》，醫院也制定了本院管理年實施方案，召開了“醫院管理年”活動的動員布置大會，讓醫院全體干部、職工人人知曉醫院管理年活動的目的、意義、目標和要求，進一步強調該項活動的重要性，營造良好輿論氛圍。
利用衛生局《蒙山衛生簡報》、《蒙山信息》對“醫院管理年”進行宣傳報道，醫院也利用宣傳欄宣傳，以及印發宣傳資料等形式進行“醫院管理年”的宣傳。醫院以“假如我是一個病人”的討論內容，為“醫院管理年”營造氣氛，使醫院管理年活動深入人心。
二、精心組織，周密部署，狠抓落實
一是醫院領導班子和“醫院管理年”領導小組成員按照責任分工，各司其現，科室負責人為科室“醫院管理年”活動責任人，形成一級抓一級，層層抓落實的責任體系，切實加強以“醫院管理年”活動工作的領導。
二是將實施方案中的措施、指標進行細化，逐條分解到各科室相關人員，使管理年活動深入到每個科室、每個崗位、每個環節，深入到醫院工作的各個方面。
三、依法執業，規范行醫，強化管理
嚴格執行有關 法律法規，嚴格執行醫療機構準入制度和醫務人員準入制度，醫院按照《醫療機構執業許可證》的執業范圍開展診療活動，無擅自擴大診療科目、無聘用無證人員、無違規醫療廣告、無對外出租或承包科室等現象。所有聘用人員均經衛生局審批，無非衛生人員從事診療活動現象。做到有證執業，杜絕非法行醫，確保醫療安全。
四、狠抓醫德醫風，樹立良好形象
堅持“以病人為中心”，切實轉變服務理念，不斷創新服務模式，改進服務流程，改善服務態度，努力構建和諧醫患關系。各醫療單位開展“以病人為中心”的服務理念教育和廉潔自律教育等醫德醫風教育活動，教育醫務人員樹立全心全意為人民服務的宗旨。大力弘揚白求恩精神，發揚救死扶傷，治病救人的優良傳統，加強職業道德和行業作風建設，樹立良好醫德醫風，樹立全心全意為人民服務的宗旨，在工作中堅持發揚救死扶傷的人道主義精神。認真貫徹執行衛生部《醫務人員醫德規范》及《八項行業紀律》，嚴禁醫務人員在醫療服務活動中接受患者及其親友的“紅包”、物品和宴請。嚴厲打擊各種形式的回扣、開單提成等違規行為。同時，建立、完善病人投訴處理制度，公布投訴電話號碼，及時受理、處理病人投訴。定期收集病人對醫院服務中的意見，并及時改進。定期召開社會監督員座談會，收集患者對醫院工作意見，制訂整改措施，并督促落實到位。
實行院務公開，醫院將醫生簡介、專家專科介紹、藥品價格、大型設備檢查均在醫院醒目位置讓患者明明白白消費。病房設立價格咨詢和費用查詢處，主動接受社會和病人對醫療費用的監督。落實便民措施，設立導醫咨詢，提供人性化服務等，配合“醫院管理年”活動的開展。通過這些活動的開展，體現了患者為中心的服務理念，提高了服務水平，得到廣大患者的普遍認可，樹立了醫院形象，創造了良好就醫環境。
五、提高醫療質量，確保醫療安全
醫療質量管理網絡健全。醫院有以院長為第一責任人的醫療質量管理小組，各科室有醫療質控小組，每季度末均進行綜合質量檢查，檢查情況及時反饋、及時整改。
建立三級醫療質量管理體系，加強基礎質量、環節質量和終末質量管理，保證和鞏固基礎醫護質量。醫務科注重醫療環節質量管理，落實三級查房制度，加大病歷和處方的檢查力度，病歷、處方合格率達到規定要求。定期檢查臨床、醫技科室、各門診部的規章制度執行情況。實行醫療質量和醫療安全責任追究制，
提高醫療質量和保證醫療安全。
醫院通過以“病人為中心、以質量為核心”管理年活動，全方位提升了醫院的醫療質量，樹立了良好的社會形象。通過此次活動，不僅改善了服務態度，也規范了醫療行為，降低了醫療費用。不但提高醫療質量，而且確保了醫療安全。
六、加強財務管理，依法規范經濟活動
加強財務管理，依法規范經濟活動，完善經濟核算與分配辦法，提高經濟管理水平，控制醫療成本，降低醫藥費用。
財務堅持“統一領導、集中管理”的原則，一切財務收支活動必須納入財務部門統一管理。建立了規范的經濟活動程序，實行重大經濟事項領導負責制和責任追究制，重大項目集體討論后按規定程序報批，分清級次，責任到人。
加強藥品、材料、設備等物資的管理，嚴格實行醫院內部成本核算制度，努力降低醫療服務成本和藥品、材料消耗。
七、存在問題
在這次自查中，我們發現了工作中一些薄弱環節，如：⑴有的醫療、護理制度尚需進一步完善；⑵抗菌藥物管理力度仍需進一步加強；⑶醫院感染管理方面未開展消毒環境衛生監測。
八、今后打算
1．在今后的“醫院管理年”活動工作中，我們將不斷總結“醫院管理年”活動的經驗，力求將經驗規范化、制度化、標準化，以建立長效醫療服務質量持續改進機制，把管理質量和醫療服務質量持續改進工作長久地延續下去，努力實現醫院管理質量和醫療服務質量的持續改進。
2．我們繼續把“醫院管理年”活動落實到關心患者利益的實際工作中去，走質量效益型的發展道路。還要堅持因病施治、合理檢查、合理用藥；完善醫療質量和安全的控制體系，落實醫療質量與安全責任制和責任追究制，嚴防醫療事故，減少醫患糾紛，保障醫療安全。還要主動接受社會和病人對醫療費用的監督，及時處理患者對違規收費的投訴；還要認真執行藥品“集中招標”和“藥品價格管理”的有關規定；要切實糾正不合理檢查、不合理用藥、不合理收費等問題。
關鍵詞：基層醫療衛生機構；財務管理；問題；對策
一、基層醫療衛生機構財務管理的重要性
1.促進醫療機構經濟效益提升基層醫療衛生機構收入來源是有限的，主要有財政撥款、上級補助收入、醫療業務收入等。因基層醫療衛生機構醫療業務中藥品、衛生材料實行零加成銷售，而藥品收入在基層醫療衛生機構業務收入中的比重仍然很大。如何通過建立高效的財務管理制度，降低支出成本，提高資金收支結余，對于基層醫療衛生機構經濟效益的提高至關重要。如何利用企業的管理模式發展基層醫療衛生機構，財務管理工作對單位資金分配起著決策和計劃的重要作用。建立健全財務管理制度，發揮資金的最大經濟效益，是基層醫療衛生機構最終目標。基層醫療衛生機構建立健全采購制度、資產管理制度、成本管理制度、預算管理制度、運營管理制度、績效評價制度等，依法依規規范經濟活動，提高經濟管理水平，發揮經濟管理的服務、保障和管控作用。2.促進基層醫療衛生機構管理水平提升財務管理在促進基層醫療衛生機構的發展中扮演了重要角色，如財務管理水平低，將導致醫療資源的浪費、醫療服務能力下降、職工節約意識薄弱、工作溝通協調不暢等。從2020年起全面實施“公立醫療機構經濟管理年”活動，并將其作為常態化工作，這是一項全面提升醫療機構管理能力、規范醫療行為的工作，其中財務工作最重要的內容是建立財務管理制度及內部控制等各項制度并有效實施。各項財務管理制度的建立與實施，提高了各項資金支出的績效目標，從而促進了基層醫療衛生機構的整體管理水平。同時，對財務管理提出了新要求和新挑戰，使其充分發揮財務管理的作用，達到業財融合的新目標。3.保障資金安全，降低財務風險在當今社會，電信詐騙手段無奇不有，為了單位資金安全，加強單位財務管理已是刻不容緩。建立健全財務管理制度，可以有效規避控制財務風險，避免因為財務問題危及醫療衛生機構運行的穩定性。在法律法規的監督下運行財務管理，避免基層醫療衛生機構財務人員、其他重要崗位人員、單位領導超越工作權限，甚至觸犯法律底線，保障單位資金安全，降低財務人員及其他人員違規違紀風險。我國多數基層醫療衛生機構入不敷出，財務管理問題層出不窮，為降低基層醫療衛生機構財政風險，提高自身的財務管理水平已迫在眉睫。
二、基層醫療衛生機構財務管理存在的問題
1.專業財務人員緊缺人才問題是困擾基層醫療衛生機構發展的一大難題，不論是財務專業人才還是衛生專業技術人才都非常緊缺。基層醫療衛生機構按照“一機構一專業財務”的配備都很難做到。財務人員的緊缺或財務管理力量薄弱導致基層醫療衛生機構未建立財務管理制度或財務管理制度建設不完善。基層醫療機構的財務人員目前大量的時間和精力都用在數據核算，部分基層醫療衛生機構的財務人員還兼任人事或其他辦公室工作，削弱了財務人員的管理職能。基層醫療衛生機構無財務管理人才，缺少在發展和管理方面的建議和意見，對單位的健康長遠發展形成阻力。2.對財務管理工作不重視財務管理工作在基層醫療衛生機構不受管理人員重視，缺乏財務管理意識，不了解財務管理的政策法規。基層醫療衛生機構都存在一個普遍的問題：“重業務收入，輕財務管理”，將財務工作列為普通的后勤工作，忽視了財務管理人員的管理職能。單位主要負責人對財務工作的認識仍停留在“核算和記賬”職能上，對財務管理的內容、價值以及財務管理疏漏帶來的風險認識不足。3.內部控制制度不健全財務管理工作正常運行需要健全的內部控制制度支撐，內部控制制度不夠完善，是大部分基層醫療衛生機構普遍存在的問題。內部控制制度大部分從網上下載后直接作為單位的制度文件，未結合單位實際情況進行細化和完善。內部控制制度不具有可行性、可操作性，無法落實落細，導致財務管理制度的建立與執行存在差距。基層醫療衛生機構未建立往來款管理制度，未定期開展往來款項清理工作，不能及時對長期應收應付的款項采取有效措施，導致呆賬、壞賬的發生。固定資產管理不規范，未定期開展固定資產盤點工作，未建立固定資產臺賬，對單位的固定資產使用狀況不清楚。基層醫療衛生機構內部控制制度的不規范，導致一系列的財務管理工作不到位，內部控制制度建設必須作為重要工作來抓。4.未有效開展內部審計工作區（縣）級財政部門工作繁多、人員不足，對基層醫療衛生機構的相關財務管理工作未開展培訓、督查和指導。本級審計部門未定期對基層醫療衛生機構組織開展工作，導致單位領導不重視，職工財務管理意識淡薄。大部分基層醫療衛生機構未建立內部審計制度，未成立內部審計領導小組，不能有效開展內部審計工作，導致財務管理工作中存在的不足不能及時發現，財務管理存在的缺陷不能及時整改完善。各級政府及衛生健康部門組織財務管理方面的培訓少，且具有針對性的財務管理幾乎為零。主管部門財務人員有限、財務管理能力匱乏，未有序開展對基層醫療機構的財務管理指導工作，不能達到預期目標。主管部門對基層醫療衛生機構的培訓力度不夠，基層醫療衛生機構的財務人員參加培訓的機會少、學習能力不足。基層醫療衛生機構財務人員遇到自身不能解決的財務管理問題，無處咨詢、無人指導，對推進財務管理工作造成一定影響。5.對上級安排的財務管理工作落實存在差距通過提高資金使用效益促進基層醫療衛生機構財務管理水平提高。國家下達全面實施績效評價工作方案及“公立醫療機構經濟管理年”活動，這兩項活動與財務管理工作都密切相關，但在基層醫療衛生機構執行不好。“經濟管理年”活動有助于醫療衛生系統加強財務管理與監督，不斷規范醫改新形勢下醫療衛生機構經濟行為，進一步建立財務管理和運行新機制。但基層醫療衛生機構執行該工作流于形式，將工作停留在報資料、報報表上。在醫療改革不斷發展下，對基層醫療衛生機構的績效評價工作也做了相關規定，但基層醫療衛生機構未建立健全績效考核機制，未有效落實績效評價對單位的發展目標。
三、加強基層醫療衛生機構財務管理的對策
1.加強財務管理人才隊伍建設（1）必須配備專業財務人員，財務人員具備一定財務法律法規、財務政策基礎，是開展財務管理工作的基本要求。（2）加強財務人員財務管理能力的提升，培養品德合格、專業素質扎實，具有良好的職業道德、良好的人際溝通能力和一線崗位適應能力，且具有一定創新精神和較強實踐能力的高素質技能型人才。（3）財務管理人員對基層醫療機構各項工作內容均要有所了解，這樣財務管理人員制定單位的財務管理制度才能符合單位實際，具有可執行性。（4）財務人員在提升財務管理理論與制度水平的基礎上，同步提升信息化水平。（5）加強財務管理人員的培訓。新《政府會計制度》實施以來，出臺了一系列的會計準則，加強對相關政策法規的培訓和學習，保證財務管理工作與政策同步更新。（6）建立基層醫療衛生機構財務管理人員的激勵機制，將職稱名額留一定比例給財務管理人員，績效分配上也要積極考慮財務管理人員的貢獻，讓管理層從思想上重視財務管理人員。加強財務人員考核工作，建立財務人員的繼續教育管理制度，促進財務人員進行學歷提升，提高財務人員的理論基礎水平。2.建立培訓和考核機制（1）定期組織基層醫療衛生機構管理人員進行財務管理相關培訓，使管理者的財務管理能力得到有效提升。（2）主管部門建立基層醫療衛生機構財務管理運行的考核機制，將各單位財務管理制度的建立與運行納入工作考核指標，考核結果直接影響各項經費的分配，督促各醫療衛生機構將財務管理工作落實落細。（3）建立基層醫療衛生機構班子獎懲機制，在院班子提拔使用時，將單位的財務管理制度的建立與運行狀況作為重要考核標準。對財務管理制度不健全、運行不暢的班子進行相應懲罰。（4）基層醫療衛生機構建立管理者帶頭，全員參與的財務管理氛圍，管理者積極帶頭參加財務管理的相關培訓和學習，使財務管理工作變被動為主動，從事后監督轉化為全過程管理。3.建立健全內部控制制度基層醫療衛生機構健全內部控制制度，促進財務管理規章制度建立與執行，使各項財務工作有據可查、有章可循。財務管理的整個過程離不開內部控制建設，內控制度規范財務管理流程，促進財務管理目標的實現，提高管理水平，實現財務管理與內部控制制度相互融合。強化內部控制約束機制，促進財務管理更加規范、更加有效。建立健全內部控制制度，重點完善以下方面。（1）建立全面預算管理制度，不論是收入還是支出都應進行預算管理，根據各收入來源及影響收入的各項指標等綜合評估各項收入的全年收入情況。針對單位各科室成本費用產生的類別，根據科室收入合理設置支出限額。（2）建立健全采購制度，設置資產采購流程及審批程序，合理資產配置，提高資產使用效益。（3）建立債權債務管理制度，建立債權債務臺賬，及時研究到期債權債務的處置方案，減少呆賬、壞賬的發生。（4）建立健全資產管理制度及物資管理制度，建立資產、物資管理臺賬，全面掌握資產的管理、使用、維護情況，物資出入庫管理規范、使用合理，定期開展固定資產、物資盤點工作，定期對固定資產、物資的使用進行評估，對資產使用不合理，物資消耗超標準的科室和人員責令整改。（5）建立成本管理制度，加強成本管理制度執行的考核，提高單位職工成本管理意識，提高成本管理能力。（6）建立健全審批制度，完善各項支出的審批流程，保障資金安全，各項支出合規、合法，預防出現各崗位的廉政風險。內部控制制度的建設內容很多，還有“三重一大”制度、財務監督制度、合同管理，等等。4.強化內部審計，加強財務監督與指導內部審計工作是財務管理工作運行監督的有效手段，一方面基層醫療衛生機構應建立健全內部審計制度及內部審計領導小組，單位主要領導親自抓內部審計工作，充分發揮內部審計的作用，強化審計問題的整改效果，促進內部審計制度的不斷完善。主管部門對基層醫療衛生機構的財務內部審計工作進行督導檢查，保障內部審計工作的有效運行。另一方面，政府部門及主管部門建立基層醫療衛生機構的財務培訓和指導機制。基層醫療衛生機構管理者積極參加相關部門組織的財務管理的培訓，強化管理人員的財務管理意識和財務管理能力。建立上下聯動的財務管理指導機制，對基層醫療衛生機構財務管理運行中存在的困難，及時進行研究解決，為基層醫療衛生機構財務管理工作保駕護航。5.有效落實上級安排的相關工作上級安排的各項工作，不僅需要提高完成時間效率，更需要提高工作完成質量。提升單位管理水平是提高工作質量的有效途徑，而財務管理水平的高低，直接影響單位整體管理水平。將“公立醫療衛生機構經濟管理年活動”和全面績效評價常態化工作制定目標任務分級表，擬定完成時限，有效落實上級的有關工作任務。（1）“公立醫療衛生機構經濟管理年”活動方案中涉及財務管理工作內容很多，結合基層醫療衛生機構財務管理現狀，對財務管理中存在的問題進行全面梳理，完善財務管理制度，提升人員素質，努力實現管理質量、管理能力、管理水平和管理效益的綜合提升。（2）基層醫療衛生機構全面落實績效評價工作機制，建立個人品德、工作態度、工作能力、工作績效的評估機制，同時建立各項管理制度運行的績效評估機制，建立各項工作完成效益的績效評估機制，建立資金使用效益的評估機制。（3）落實醫療改革有關措施，提高醫療服務質量基本公共衛生服務水平，促進基層醫療衛生機構高質量發展。
四、結語
財務管理在基層醫療衛生機構提高內部管理、推動醫療衛生體制改革、提升財務質量及長遠發展中發揮重要作用，本文從保障資金安全，降低財政風險，通過財務管理影響提高基層醫療衛生機構經濟效益、管理水平。其在發展過程中存在專業財務人員緊缺、單位領導對財務管理工作不重視、內部控制制度不健全、未有效開展內部審計工作、缺乏財務指導，未有效落實上級安排的財務管理工作等問題進行分析，探索加強財務管理的有效措施，提升基層醫療衛生機構的財務管理水平。
參考文獻
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會計管理大檢閱分析研究
2010年3月，湖北省財政廳決定在全省各地市州開展會計管理年活動，開展活動的范圍為國家機關、事業單位、全省的上市公司、國有控股和參股的大中型企業。
開展此次活動具體預期達到的目的是：貫徹落實《會計法》、《湖北省會計建賬監督管理暫行辦法》，查找執行財經法規、會計準則、會計制度中存在的問題；完善和落實會計建賬監管，進一步規范全省獨立核算單位的會計行為，加強會計基礎工作，強化內部控制和會計工作規范；進一步加強各單位部門預算、政府采購、非稅收入和國庫集中收付管理；進一步督促全省上市公司、大中型企業全面執行新企業會計準則和企業內部控制規范；進一步督促各單位主要負責人和會計人員重視財經法規和會計準則制度的學習，切實增強會計人員依法理財、誠信理財、科學理財的水平。
活動期間的主要內容包括：在行政機關和事業單位重點檢查會計機構設置、會計人員持證上崗、會計憑證規范、會計賬簿規范、財務報告規范、會計檔案管理規范、會計內部控制規范、會計電算化管理規范、財務管理制度執行、部門預算、政府采購、國庫集中支付、非稅收入四項財政改革的落實情況；在上市公司以及國有控股、參股的大中型企業，除會計基礎工作以外，還要重點檢查《企業會計準則》實施情況。
成效
在湖北省財政廳開展的“會計管理年”活動中，參與活動的各地市州會計管理部門、各行政企事業單位不斷創新形式和內容，分階段分步驟有序開展各項自評和檢查工作，圓滿地完成了“會計管理年”活動的各項內容，并對近年來會計管理的重點、亮點、基礎工作進行總結和梳理，取得了一定的成效。
（一）會計管理部門
與《會計法》執法檢查相結合，按照“會計管理年活動”測評的有關內容，通過檢查會計機構負責人任職資格，考評執行國家規定的會計制度情況，督促依法設置會計賬簿，防范各類違法違規行為，規范了會計基礎工作，切實發揮了《會計法》在規范會計行為、維護經濟秩序、加強經濟管理中的作用。
3、與新會計準則的貫徹實施、新會計制度的銜接磨合相結合，各地市州在企業中摸底，總結新會計準則實施三年來，實際工作中運用的實際效果，執行過程中存在哪些需要解決的問題，尋找探討解決問題的途徑；在高校和醫院中，由于即將實施新會計制度，為新舊制度的銜接和磨合做好準備和培訓工作。十堰市開展“會計專家進企業服務企業促發展”活動，了解收集企業在會計核算、財務管理、執行企業會計制度、新會計準則等方面存在的問題，有針對性地為企業解決實際工作中遇到的問題。
4、與進一步推進和深化會計改革相結合。湖北省多項會計改革已從試點到全面推開，經歷數年時間，此次通過會計管理年活動，各地總結以往經驗成績，同時根據不同實際情況，不斷完善管理，調整具體實施方案和辦法，促進各項會計改革向深度、廣度推進。黃岡市英山縣、荊門市掇刀區、荊州市公安縣等地不斷完善村級會計委托服務，及時研究和破解執行過程中遇到的新問題，該項工作已進入到農村“三資”（資產、資金、資源）精細化管理和使用的階段。
荊門市、荊州市完善和創新建賬監管方式方法，實行網絡化管理，推廣信息共享制度，通過收集每個會計年度在信息系統上報的財務指標、納稅情況等企業運營的核心衡量標準，為地方經濟提供具有持續性、可比性的數據，通過這一平臺，與規范會計基礎工作、會計人員誠信建設等其他相關方面相聯系，形成具有系統性、互動性的會計管理工作體系。
黃石市的會計信用等級管理工作，以形成公信力、影響力為目標，從對當地190家行政企事業單位進行會計信用等級考核評審，向具有成長性、來自新興產業的中小型企業擴展，進一步規范了會計基礎工作，完善了內部財務控制制度，推動誠信建設，為地方經濟發展提供有力支持。
5、與財政科學化精細化管理相結合，各地市州將會計管理年活動與財政系統開展的科學化精細化管理活動相配合，各級財政部門、會計管理部門在活動期間抽查了大量會計資料，認真細致地開展考核測評，掌握了單位會計業務流程和財務管理現狀，為提高財政管理水平奠定了基礎。
6、與會計基礎管理相結合，將會計基礎工作情況，納入到會計法規及會計管理年活動檢查內容中，荊州市具有針對性地舉辦學術研討會與行政事業單位會計基礎工作培訓班，十堰市開展會計賬務展評等活動，促進了行政企事業單位會計基礎工作的進一步的規范。
7、為進一步規范財經秩序奠定了扎實基礎，促進《會計法》等法律法規得到貫徹落實，內部控制制度及會計基礎工作得到進一步規范，各單位負責人和會計人員重視學習會計法規和會計準則制度的積極性進一步提高，營造出重視和支持會計工作的良好氛圍，達到了會計管理年活動的預期效果。
（二）行政事業單位
制度建設得到完善。通過“會計管理年”活動的開展，省直行政機關、各地市州行政機關、各類事業單位清理自查會計基礎工作，糾正會計人員無證上崗、會計憑證不規范、以明細賬代替日記賬等突出問題，查漏補缺、改正錯誤；在鞏固基礎工作后，總結匯總本單位會計制度貫徹落實、財務管理、單位內部控制、會計檔案管理等制度建設方面存在的問題，并在財政和上級主管部門的督促和指導下，積極進行整改，對各項財務會計管理制度進行了修定和完善，對單位內部會計控制制度進行了修定和完善，內部制度建設成效顯著。
3、管理水平得到提升。開展“會計管理年”活動，不僅是一次大檢查、大驗收，更是大交流、大學習，也是大練兵、大規范，一方面行政事業單位單位提高了對會計的工作認識、建立健全了會計工作制度、夯實了會計工作基礎，為提高會計管理水平奠定了基礎，另一方面各單位負責人與會計機構負責人通過完成活動指定的各項指標，清理本單位會計資料，深化了對本單位會計業務流程、會計工作現狀的認識程度，對下一步如何安排會計工作計劃的思路更加清晰化，具有針對性。
（三）省內上市公司及國有控股、參股非上市企業
此次會計管理年活動中，參與活動的企業將主動安排與貫徹上級安排相結合；做到全面整改與重點整改相結合，認真自查，立即改正，對歷次檢查中發現的、尚未解決的所有問題都要進行整改，能改的堅決改，同時考慮到時間的緊迫性，特別對本次會計管理年自查活動中發現的問題以及國資委此次揭示的問題進行重點整改；常態整改與集中整改相結合，對各種問題常監督、常思考、常解決，不能立即改到位的，也要高度重視，可以花長一點時間改到位，同時搞好本次集中整改。
解決長期存在的、相對嚴重的問題；實現治標與治本相結合，既就問題改問題， 更要思考問題產生的深層次原因，從體制、機制、員工職業水平提高、提升管理工具等方面下功夫，達到治本的效果。
在湖北省財政廳匯總統計的結果中，100%的參與活動的企業五個方面的量化考核綜合評分在90~100分，體現了企業會計工作適應經濟大環境和企業整體運營的需要，不斷得到重視和加強。
會計信息詳實準確，按月及時編制《月（度）資金預算表》、《月度快報》、《月度資金分析表》和《月度財務會計報表》等；上市公司按照國家財務會計法規的要求編制財務報表和財務情況說明，按期報送各種財務報告，保證信息披露的及時、準確。
3、檔案管理規范。其中，會計檔案按照月度終了時段，及時整理、裝訂成冊會計憑證，按時間順序擺放整齊，以便查閱。至年度終了時段，及時打印上年度所有賬頁裝訂成冊，并將其他會計檔案資料立卷歸檔，有序存放；證照管理方面，企業的工商營業執照、房地產資質證書、組織機構代碼證均按時完成本年度年檢工作。
4、會計監督方面，會計機構和會計人員按規定履行監督職能；公司內部控制制度合法、健全；各項資產均按規定進行了建賬、核算管理。上市公司依法接受財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管、會計師事務所對企業會計資料的監督和檢查。
差距
通過此次活動，對全省行政事業單位和企業會計工作的狀況進行梳理和摸底，也發現其中存在的深層次、長期性問題，以期在探索和嘗試解決問題途徑的過程中，促進會計工作的可持續性進步，更好地服務于經濟工作。
（一）會計管理部門
管理對象呈現多元化、分散化趨勢。省內上市公司與國有控股、參股的非上市企業接受證監、國資委等部門管轄，同時會計與財務工作不再局限于基礎核算，向會計控制、參與決策管理等方向發展，財政部門會計管理工作傳統的服務方式和內容需要與時俱進，隨之進行調整以適應這一現實。
3、上級財政部門、會計理論界的關注點與基層會計管理部門實際工作存在差別。在地、縣級中小城市和農村地區，會計管理部門、亟待規范財務的企業、村級經濟組織急需能夠指導實際工作的理論和方法，在各類媒體中卻難以找到。這需要括財務與會計在內的各領域、與之適應的制度建設與管理方法等深層次的關注與關懷。
4、會計制度建設滯后于財政改革。基層工作重在落實，今年湖北省財政廳在會計管理年活動期間，在部分地區下基層的調研中發現，實際工作中碰見具體問題，找不到依據，或者政出多門，導致基層會計管理工作者無所適從，直接影響了會計管理的效果。
5、會計管理工作者知識結構、服務方式老化，突出體現在進行會計執法檢查等工作時，出現“不熟不懂”的情況，需要緊跟時代變化的節奏，更新知識，提高自身業務水平。
（二）行政事業單位
內部管理制度形同虛設，基本上各單位的財務室墻面上都有各種各樣的財務制度和崗位責任制，但是關于預算約束和內部監督卻未真正實施和落實，會計人員根據領導簽字報銷記賬，一般不會根據制度規定予以拒絕。
3、財產不實或財產根本就沒有登記入賬，在鄉鎮行政事業單位中存在。由于歷史遺留問題，當時購進或建造固定資產時沒據實登記，目前對行政事業單位的資產尚無正式評估機構，于是部分單位僅根據會計判斷粗略估計入賬，甚至部分資產游離于賬外。
4、手續不清，責任不明。開支無事由，無經手人，有白條入賬行為；甚至沒有審批人簽字也入賬，極易滋生違紀違規行為，這一問題主要表現在鄉鎮基層尚未實行會計集中核算或國庫集中支付的行政事業單位中。
5、記賬隨意，任意規并業務范圍，有些行政事業單位為了掩飾過大的招待費，將招待費列為辦公費或其它費用。
6、會計資料得不到妥善保管，隨意亂放。部分單位沒有專門的會計檔案保管人員，會計資料得不到妥善保管。財務人員變動，會計資料未據實移交，各年度會計資料不能很好地銜接延續。
7、會計監督乏力。近年來，為了加強行政事業單位的財務管理，財政部門出臺了一系的管理措施和辦法，對加強會計監管取得了很好的作用，然而在實際執行中，會計監管在部分單位、部分環節出現執行放松的趨勢，部分單位會計人員僅負責填制會計憑證，登記會計賬簿，編制會計報表；未按照政府采購制度規定，做到應采盡采，沒有建立政府采購臺賬；普遍缺乏內部控制制度，沒有建立重點專項資金的績效評價監督制度，將財政專項資金用于支付接待費、辦公費、車輛經費等本應在公用經費中列支的費用，滯留在部分行政單位歷年結余的專項資金較多，尚未納入財政資金統一管理；有的單位將其視同可以自由支配的公用經費使用；個別行政機關與所屬事業單位存在混在一起進行會計核算的問題，造成會計信息嚴重失真；一些行政事業單位沒有嚴格執行“收支兩條線”的會計管理規定等。
8、納入部門預算和國庫集中支付的少數行政事業單位，會計基礎工作仍然比較薄弱，部分單位未配備專職會計且為委托會計記賬機構，會計核算部分原始憑證內容不完整，記賬憑證附件不全，憑證裝訂不規范，部分單位還未實現會計電算化。
9、財政四項改革中存在問題。來自單位部門預算、政府采購、國庫集中支付、非稅收入的部分收入未納入預算管理，有些單位不同程度地存在將上級補助收入、非轉金收入、經營收入、利息收入等不納入部門預算的現象；違規使用老帳戶，部門預算改革前單位使用的銀行基本戶的老帳戶資金未納入預算管理，游離于部門預算外，造成單位預算編制不全面、不科學、弱化了部門預算的監管作用，擠占挪用項目經費現象突出；違規套取和轉移財政資金；應繳未繳財政專戶；行政經費違規彌補工會經費；用財政資金發放臨時工作；政府采購違規現象時有發生。
（三）省內上市公司及國有控股、參股非上市企業
日常會計工作中存在的問題：
部分記賬憑證業務內容摘要過于簡單，部分不能簡明反映經濟業務內容，以及未標明附件數量等問題；
3、部分記賬憑證的錯誤更正方法不符合會計規范要求，存在無簽章等現象；
4、記賬憑證裝訂的未按規定簽章、填寫憑證編號；
5、填制會計憑證登記賬簿時，只填科目編號，不填科目名稱；
6、會計檔案管理方面，部分年度的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料未按規定進行收集、整理、立卷、歸檔，檔案管理制度亦需要進行補充完善。
此次會計管理年活動，重點檢查內容之一是考察《企業會計準則》實施情況，通過此次會計管理年匯總收集企業的意見，發現新準則在執行過程存在以下需要解決的問題。
新準則中部分內容可操作性較差。在此次會計管理年活動中，參與活動的大多數企業認為新準則的可操作性有待加強，在具體操作過程中，“有些問題不知該如何處理”。新會計準則雖然實現了與國際的趨同，但原則性的規定太多，難以具體操作。如《股份支付準則》規定，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量，而究竟公允價值如何計量卻沒有具體說明。《應用指南》中雖然對此進行說明，但企業認為不夠細致。
企業外部環境制約新會計準則的實施。首先，緣于市場體系不夠完善，新會計準則中最大的變化就是引入了公允價值計量，而企業間的交易行為還不規范，企業間的競爭不夠充分，公允價值不易形成，可能導致公允價值不公允，并形成錯誤的財務報告信息。其次，當前的法律制度還不夠完善和健全，現行的公司法及證券法規，在公司配股和增發、暫停上市和終止上市以及對公司的評價監督等方面都過于偏重利潤指標，導致部分上市公司財務造假，最終造成整個市場秩序的混亂。
新會計準則實施后，會計工作量明顯加大。調查顯示，此次參與會計管理年活動的大多數企業認為新會計準則實施以來，會計工作的工作量更大，更為復雜，更為繁重，新會計準則中很多事項要求設置備查簿，增加了不小的工作量。
對策
（一）會計管理部門
抓基礎，優化服務；打基礎，強化管理。會計改革、會計管理工作有它的規律性和持續性。要在抓基礎方面怎樣去規范會計行為。要有措施，建立制度去規范。通過日常的《會計法》執法檢查、質量監管，去規范行政、企事業單位的會計行為。
3、抓監管，要突出現實的需要。會計管理工作，不能面面俱到，事無巨細。每年的會計管理工作，要突出重點，突出現實的需要，一年一個突出的重點，緊緊圍繞形勢的需要，圍繞政府及財政經濟工作的中心去開展，切實的抓出成效。
4、抓學習，著眼長遠，實施有湖北特色的會計人才戰略，加強會計隊伍建設。今年國家《中長期人才發展規劃綱要》，其中會計人才成為其中的一部分。各地各單位正建立和完善會計人才選拔、培養及使用的機制，適應會計工作向參與決策、制訂預算、資金成本管理、會計核算、內部控制、規避風險等方面轉變的新要求，通過此次會計管理年活動，各地逐步發掘和培養一批具有潛力的、年輕有為的全省高級會計人才隊伍，培養和造就一批精通業務、善于管理、熟悉國際慣例、具有國際視野和戰略思維的高素質、復合型會計人才。
抓會計人員的學習還包括會計管理干部學習，要為會計管理干部搭建平臺、創造條件、培養出能寫、能說、能算的人才。要樹立大我，充實小我，不斷深化、不斷轉化。在會計管理干部的學習上，要采取既要請進來，也要走出去的方式，開闊眼界，不斷解放思想，學習外地的先進管理經驗，更好地促進會計管理干部素質的全面提高。
（二）行政事業單位
強化財務預算管理。財務部門應根據單位的特點，對支出結構進行科學的分析、預測和論證，搞好支出結構的優化設計。各單位應改變忽視資金使用前的預測控制，資金使用單位不重視資金使用效益的狀況。為此，各單位要擴大事業性支出的比重，相對減少用于管理等方面的消耗性開支。對消耗性支出，應認真分析研究其開支的必要性，規定最高消耗限額和加強各種消耗性支出的控制，使費用預算能夠切實有效地執行。
3、加強憑證和票據管理。各單位制定憑證和管理制度，嚴格按規定執行， 嚴禁違反規定印制、轉借、串用、代開財政收入票據等行為。
4、落實“收支兩條線”管理規定，對未及時繳入國庫或財政專戶的非稅收入，要組織力量督導，督促單位足額補繳入庫（戶）；對隱瞞財政收入、坐支應當上繳的財政收入等違規行為，責令整改，調整有關會計科目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。
5、嚴格執行《政府采購法》。對達到《政府采購目錄》的設備物品，要責成有關單位報政府采購部門集中采購。
6、加強固定資產管理。單位要改變重錢輕物、重采購輕管理的思想，制定出相應的改進措施，確保固定資產的安全和完整。一是要責成專人管理，建立固定資產臺帳，健全固定資產信息數據庫，定期與使用部門核對，確保帳實相符。二是單位處理固定資產要按照程序報國有資產管理部門審批。
7、加強往來款項的清理。對其他應收款不及時進行清理，就不能夠真實反映經濟活動和經費支出，甚至會出現不必要的損失，為此要采取積極措施加以管理和清算。一是要控制應收款的資金額度；二是要縮短應收款的占用時間；三是要及時對應收款進行清理、結算。
（三）解決新會計準則執行過程中若干問題的建議
加強培訓，培養高素質的會計人員。深入地進行培訓，結合企業實際操作中的具體情況進行解釋說明，使會計人員能真正領悟并準確掌握，切實提高會計人員的綜合素質，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新經濟發展的需要。
3、健全并切實落實企業內控制度，充分發揮內部審計作用。建立健全企業內部控制制度是近年來會計界關注的熱點，財政部近年也將企業內部控制作為一項重要的工作來抓。對于上市公司，建立內控規范體系，保證內控制度的執行；對于非上市公司，有關部門應做好宣傳、推動工作，促使企業健全并切實落實內控制度。同時，應充分發揮企業內部審計部門的作用，督促企業自覺執行內控制度，以提高企業的會計信息質量和經營管理水平。
4、加快改進新會計準則實施的外部環境。要盡快制定、完善相關經濟法律法規，為企業發展保駕護航的同時規范企業的不當行為。應盡快完善公司治理結構，規范企業財務行為，進一步增強企業管理層及時、客觀、充分地披露會計信息的意識，促使企業規范管理。要進一步完善資本市場，適時加快資本市場的發展，健全上市公司內部管理，促使資本市場健康穩健發展。
隨著醫藥衛生行業的發展，醫院作為現代市場經濟中的一個經濟實體，面對競爭激烈的醫療市場，醫院經濟活動的不確定因素增加，這對于醫院來說，須通過加強財務內部控制，借鑒現代企業內部財務控制的方式、方法，加強醫院財務管理，提高經濟管理水平。目前，醫院在一定程度、一定范圍建立了財務內部控制制度，基本業務內部控制有章可循。但還有相當一部分醫院未意識到財務內部控制的重要性，對財務內部控制存在誤解，甚至概念模糊，醫院財務內控環境松懈，對財務內控認識不足，財務內控制度不完善，執行不力，會計信息失真，財務內部控制制度更新滯后等使醫院財務內部控制薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。尤其是新醫改方案的出臺，對于醫院財務管理也提出了更高的要求，特別是財務內部控制急需完善和加強。
通過“醫院管理年”活動，醫院在財務內控方面所暴露出來的問題使得各醫院管理人員和財務人員致力于建立和完善醫院財務內控制度。但是，在實際工作中，更多的是對會計記錄和組織機構方面的控制，作為財務管理中的授權批準和資產保護等的控制沒有得到重視。醫院財務內控猶如一個自動預警和維護系統，是醫院有效的管理工具，起到自我監控與制約、自我促進和協調的作用。加強醫院財務內部控制，發揮醫院內部控制的作用，對于明確和規范醫院內部各部門的職責和經濟活動，保證醫院經營目標的實現，提高醫院財務管理效率和保護資產的安全與完整，規范會計秩序，防止會計信息失真等都有明顯作用。
二、醫院財務內控制度存在的問題
（一）內部控制制度不完善
有些已訂立的內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，很少有人去思考財務內部控制制度執行情況，沒人愿意大膽管理，人人都當老好人，使內部控制制度流于形式，無法發揮內部控制制度應有的作用，導致出現藥房隨意借藥給職工、職工借款數年未歸還等都沒有人管理的現象。
（二）財務會計人員素質有待提高
有些財務會計人員法制觀念淡薄，思想教育、業務培訓沒有跟上，除了會計證年審培訓外，基本沒有業務培訓，培訓流于形式，沒有剛性的要求，根本起不到提高會計人員素質的作用，導致出現收人資金監管不到位、財務人員違反現金管理規定私自出借現金等現象。
（三）缺乏相應的監督管理和評價體系
衛生系統行政管理部門的審計機構至今沒有獨立設置，大都掛在規劃財務部門，導致專科醫院內部審計機構沒有設立或力量薄弱，衛生部頒發的《衛生系統內部審計工作規定》的執行力度被削弱。
三、加強醫院財務內控制度的措施
（一）建立、健全合理的組織結構與崗位，明確相關人員的職責和職權
建立崗位授權、職責分工和不相容指責制度，要堅持不相容職務相互分離的原則，劃分并明確會計相關人員的職責權限和崗位責任。對重要的財務管理崗位定期或不定期進行輪換，對醫院內部財務管理與控制關鍵崗位還應落實回避制度。
（二）健全財會機構，理順財務管理體制，實行財會人員集中統一管理，大力提高財會人員素質
要高度重視財務管理在醫院管理中的重要作用，完善和健全財會機構，科學設置財會工作崗位，合理配置財會人員，使各崗位協調有序，各盡其責，最大限度地發揮財會人員在醫院財務內控中的關鍵作用。要有計劃地開展財會人員繼續教育，結合公立醫院經濟運行的特點，對財會人員進行業務操作知識培訓，使財會人員在較短的時間里全面提高綜合素質。
（三）建立成本考核指標，開展成本分析評價，在成本核算的基礎上做好成本控制工作
首先要根據不同類別科室的工作性質和特點，針對不同的科室確定各自的成本考核指標。在臨床科室建立單位工作量成本指標，如床位成本和診療成本等，為加強科室間成本對比和考核，建立百元醫療收入，主要考核分析業務科室之間的成本變動和節約情況;藥劑部門建立百元藥品收入成本，主要考核分析臨床科室之間的成本變動和節約情況，為適應醫療付費方式、付費標準的改革，試行醫療項目成本和病種成本指標進行考核。其次要在成本核算的基礎上做好成本控制工作。實行成本控制主要依據是全面預算，要通過制定目標成本，對醫療活動中的各項耗費進行考核和監督，及時發現差錯并給予糾正，使各項耗費控制在合理的范圍內。對臨床科室的一次性材料成本實行動態定額控制，對藥品、材料庫存實行限量庫存，以有效地降低科室的材料成本和公立醫院運營成本。
（四）做好資產保護的控制
醫院的資產保護控制應從財產物資的采購、驗收、領用以及保管等環節人手。對大型設備購置、基本建設、大型修繕等重大項目要實行公開、公平、公正競爭，接受內部財務控制和外部社會監督。要建立嚴格的資產采購、付款程序，按照批準的預算和計劃規定的用途合理使用采購資金，屬于政府采購范圍的必須要按政府采購的規定辦理。
（五）做好財務信息網絡化建設，實現財務管理手段現代化
構建統一、安全、高效的財務信息系統已成為醫院財務內部控制的重要內容，開發資源共享的財務網絡信息平臺是現代醫院財務管理手段的新飛躍，通過網絡技術處理各種信息可以實現資源共享，同時，也為財務內部控制提供先進的技術支持。因此，醫院要大力推廣發展財務電算化，實現財務管理手段現代化、科學化和系統化，以推動醫院財務內部控制水平的全面提高。
（六）積極開展內部控制評價分析
醫院內部審計人員要定期開展內部控制評價分析，制定內控制度合理性、有效性、經濟性的測評標準；要進行全院的內部控制的檢查，根據檢查結果，對不同的部門、不同的崗位以統一控制制度評價考核；查出控制的薄弱環節，提出建議，上報經濟管理委員會進行綜合評價;將審批后的業績報告，由內部審計人員跟蹤檢查，以防止制度執行過程中的偏差。
參考文獻:
關鍵詞:醫院;運行成本
中圖分類號:F275.3文獻標識碼:A
一、醫院運行成本管理措施
(一)增強成本管理的意識。醫院經濟運行實行成本管理,首先必須樹立成本管理意識。醫院實行成本管理需要每一位員工的參與,加強全體員工的成本觀念和降低成本的意識,是成本管理有效運行的關鍵,只有加強了員工的成本意識,才能為醫院、為個人創造出更高的收益,提高醫院競爭力。
(二)制定成本監控指標。制定科學的、符合醫院實際的成本監控指標,是推行成本管理的基礎。制定成本監控指標時,必須兼顧以下關系:一是成本指標與創收指標的關系,指額定消耗成本指標與可產生效益指標的比例關系;二是工資成本與崗位職能的關系,指工資支付應與崗位職能相應,并克服冗員和高職低崗造成的工資成本虛高;三是一次性投入與消費需求的關系,指價格昂貴的醫療設施的投入應與區域消費市場需求同步;四是技術性成本提取與控制指標的關系,如形象工程、宣傳、社會活動費用與成本控制比例等。
(三)建立嚴密的成本管理監控體系。成本監控網絡體系的建立,應符合覆蓋面寬、反應敏捷的要求,并力求做到全員參與、全方位監控。財務科要充分發揮科室職能,明確成本分布狀態,監控成本活動變化,通過財務核算、資金融通、調配過程等,及時發現非正常情況,并對其進行糾正或控制。此外,財務科應與上下左右監控點保持聯系暢通,并對領導決策發揮參謀作用,對科室班組發揮指導作用。由于基層臨床科室、班組和有關管理部門與成本管理的發生及其結果直接相關,因此在整個網絡體系中具有重要地位。這就需要,這些部門積極主動參與成本管理,及時反饋成本活動信息。其主要作用是實現成本指標的再分配,根據人員編制和全員參與的方針,將科室成本控制指標分解到人,達到“橫到邊”的要求。院長辦公室處于成本管理監控體系的上端,是決策部門,對全部成本管理起決定作用,負責成本指標的制定、管理效果的考核、獎罰政策的實施,成本變化應對策略的謀劃落實等職責。
(四)加強成本管理活動分析及管理效果考核。通過對成本管理活動的分析,了解成本構成情況的變化,發現問題,分析原因,適時調整工作側重點,制定針對性較強的措施,保證成本活動的有效控制。搞好成本分析,首先要保證相關成本數據的真實性和覆蓋率,力求能夠反映成本活動的概況和特點。它作為分析判斷的依據,最好是對原始記錄進行整理,編制為醫院成本構成月報表,并提供比照資料。其次要發現影響成本主要因素的階段性特點,并將其作為重點分析對象。此外,還應給予工作實施者發揮其自身作用的空間。
(五)營造市場氛圍。隨著市場經濟體制的日益完善,醫療衛生機構改革政策的逐步深入,公立醫院作為原有的社會福利性事業單位的優勢受到巨大沖擊,一直以來存在的支出大于收入,醫院發展依賴政府扶持的局勢,將隨著醫院生存發展的壓力而轉變為參與市場競爭已成為改革的必然走向。為了適應這種變化,主動迎接市場競爭的挑戰,醫院應轉變傳統的觀念,增強經營意識,通過實施市場經營策略,增加市場占有份額,使有限的資金、資產、人才資源獲取最大的社會效益和經濟效益,不斷增強自我發展能力。
二、醫院運行成本管理的方法
(一)善于挖掘市場,變坐等市場為主動尋找市場。有了市場就為資金、設備、技術的運作搭建了平臺。資產運轉率與成本支付率是成反比的。醫院可以針對目前本醫院的實際情況和市場競爭的現狀,積極揚長避短,開辟亞健康和健康保健市場,以此來取得了較好的社會效益和經濟效益。
(二)遵循“公平交易”原則。作為醫院來講,就要做到提供與收取的費用相應的保質保量的服務,不能單純追求經濟利益。例如個別醫護人員受個人收入驅使,爭病員搶病號、開藥大方,收費一項不少,但服務跟不上,醫療質量低劣,侵害患者利益,造成患者的不滿,其結果必然是失去患者,阻斷創收來源。為防止這種行業不正之風的侵蝕和影響,醫院可以在提高醫療質量管理,增強技術實力,轉變服務態度,創建舒適就醫環境等方面加大投資和整改力度。
(三)運行成本與業務收入密切相關。分析運行成本的目的是讓全院職工了解醫院運行成本的投入回報情況,若業務收入大于投入成本,說明該院運行是正效益,若業務收入小于投入成本,則運行是負效益。一個單位或團體,如果想要健康、持續發展,就需要運行結果是正效益,而不是負效益,這就要求醫院員工在工作中要注意到兩個方面,一方面要加強運行成本管理,另一方面要加強收入的管理,做到應收則收,該收不漏收的管理,既要遵守價格規定,又要顧及運行成本,實行誰漏收誰負責,誰少收誰負責,實行經濟賠償,由科室主任、護士長及核算員加強醫護人員增收節支的意識,責任落實到每一個人。各相關職能部門要加大檢查力度,特別是要從根本上解決“三單不符”的問題,這也是“等級醫院管理”和“醫院管理年活動”的要求,只有這樣才能使醫院醫療服務價格收費運行進入良性循環。
(四)嚴格控制管理費用,減少不合理開支。管理費用中的公務費、交通工具消耗、業務招待費等均屬于可控成本,對其實行管理的空間較大,盡量減少不必要、不合理的開支,把對管理費用的控制落到實處。具體可從兩個方面加強管理費用的控制:一是管理人員必須以身作則;二是實行目標定額管理,把管理費用控制在最低水平。
(五)采購公開招標,降低采購成本。醫院的采購都應通過采購小組成員進行充分的可行性論證,保證采購物資發揮最大效益,并應公開招標采購,做到公開、公平、公正,杜絕購銷中的不正之風。通過降低藥品及衛生材料的進價,可減輕病人醫藥費用負擔,使每門診人次收費水平和出院病人平均醫療費用兩項指標均在控制指標內,從而降低醫院運行成本,提高醫院的經濟效益和社會效益。
總結:醫院運行成本管理不只是醫院領導的事,應是全醫院的事,應做到人人參與。管理不再是傳統的事后處理,它應轉變為事前、事中、事后的全方位、多角度的管理。發揮全民智慧,從運行成本的控制出發減輕醫院和病患的負擔,從而提升醫院的市場競爭力,增強醫院的持續發展力。
參考文獻:
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一、提高認識，培育理念，形成醫院安全文化建設濃厚氛圍
加強醫院安全文化建設，是精神文明建設的重要組成部分。通過加強醫院安全文化建設，努力培養一支有理想、有道德、有文化、有紀律的醫護隊伍，為廣大人民群眾創造一個健康安全、穩定、和諧的環境。基于這些認識，集團公司一院把安全文化建設作為一項長期戰略任務，納入到醫院的綜合管理之中，多措并舉，務求實效，形成全員參與的濃厚氛圍。他們堅持把“以人為本”的管理作為培育醫院安全文化的主線，從抓思想教育，提高認識，轉變觀念入手，強化醫務人員“關愛病人，關愛健康，關愛生命”的理念，不斷提升和豐富安全文化，構建起具有本院特色的安全文化體系。為加強醫院安全文化宣傳建設，他們利用“安全醫療月”、“創建平安醫院（科室）”、“醫院管理年”等載體，唱響“安全第一，患者至上”的主旋律，提高了職工安全醫療認識境界。利用演講、報告會、文藝匯演等形式，大力宣傳黨和國家的衛生工作方針、宣傳衛生戰線的先進典型、宣傳涌現出的“德技雙馨”模范人物，發揮榜樣的感召、激勵和鼓舞作用。利用專欄、櫥窗、網絡、學習園地等陣地，張貼醫學之父希波克拉底的誓言及新時期“救死扶傷、忠于職守、愛崗敬業、滿腔熱情、開拓進取、精益求精、樂于奉獻、文明行醫”的行業規范，使職工時時處處感受到安全文化的濃厚氛圍和視覺沖擊。同時，該院緊密結合醫務人員的思想實際，廣泛開展“辦醫院為了誰”、“醫生職責是什么”、“安全醫療怎么做”的大討論，使尊重病人，關愛病人，服務病人，維護病人的權益成為醫務人員的自覺行動。
二、強化管理，提高質量，確保醫院安全文化建設落到實處
在推進醫院安全文化建設的過程中，集團公司一院從講政治、保穩定、促和諧的高度出發，把提高醫院標準化建設水平，創建本質安全型醫院作為重要抓手，突出機制管理創新，不斷提高醫療服務質量。積極推行自上而下的平衡記分卡這一新型管理方法，由財務、患者、內部業務流程、學習與成長四個維度相互平衡的績效作為評價內容，形成了由內而外的患者服務鏈。完善了以激發員工活力的《綜合目標考核方案》，按月將效率指標，安全質量指標、行為指標、經濟管理指標綜合考核，使醫院安全文化建設與綜合管理目標融為一體。按照程序標準化、系統規范化的要求，加大了每周三行政查房和每月一次的政工查房力度，從文化建設、醫療質量、操作規范到服務態度、勞動紀律、環境衛生等進行全方位的檢查和考核，發現問題及時整改。切實加強全員的業務技能培訓，通過集中組織《江蘇省病歷書寫規范》、《醫療事故處理條例》、《執業醫師法》等法律法規的解析和病歷展評、個案分析、技術操作演練和觀摩等各種有效形式，進一步增強了職工的風險防范意識、醫患溝通意識和安全為天意識。健全完善了首診首科負責制、三級醫師查房制、三查七對制等7項醫療核心制度以及22項常規護理操作等規章制度。分線分專業組織全院職工開展以“遵紀守法、關愛生命”為主題的“三基本”及其他規程條例的學習測試和技術操作習練活動，安全醫療的技能明顯增強。近年來，沒有發生因“三違”引起的醫患糾紛和醫療責任事故，各項醫療技術指標均達到或超過“二甲醫院”標準，入院工傷搶救成功率保持了100%。
三、建章立制，規范行為，推進醫院安全文化建設長效機制
【關鍵詞】企業社會責任； 概念；視角；學科
企業社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）一般認為最早由美國學者謝爾頓提出，他在1924年出版的《管理的哲學》中指出，企業的目標不是單純的生產商品，而是生產在社會上一部分認為有價值的商品。隨著我國加入WTO和我國對外貿易的發展與深入，企業社會責任已引起社會各界的廣泛關注。本文就國內學者提出的企業社會定義進行綜述。
一、我國企業社會責任的起源與概念的演變
我國首次出現“企業社會責任”一詞是在1985年華惠毅在《瞭望》雜志上發表的《企業社會責任——訪南華公司催化劑廠》。但我國學者對企業社會責任的研究始于20世紀90年代，起初以西方的理論成果和實踐經驗的一般性介紹為主，進而開始嘗試建立具有我國特色的理論體系。企業社會責任思想與我國的和諧、可持續發展等理念非常契合，因此我國對于社會責任的爭論較少，一般都認為企業應該積極履行社會責任。企業社會責任在我國不同歷史時期有著不同的理解。袁家方是我國最早對企業社會責任進行定義的，1990年，在他《企業社會責任》一書中指出：企業社會責任是企業在爭取自身的生存與發展的同時，面對社會需要和各種社會問題，為維護國家、社會和人類的根本利益，必須承擔的義務。進入21世紀以來，隨著企業的影響力日益加大，人們對安全和生態的等問題的重視，企業社會責任所包含的內容也逐漸廣泛，國內關于企業社會責任的研究也進一步深入。盧代富 （2002）指出，企業社會責任就是指企業在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務；企業社會責任包括對雇員的責任，對消費者的責任，對債權人的責任，對環境、資源保護與合理利用的責任，對所在社區經濟發展的責任，對社會福利和社會公益事業的責任。《中國企業管理年鑒》對CSR的界定為：“企業為了自身的長遠發展而必須關心、履行的責任，既有強制的法律責任，也有自覺的道義責任。”國家電網公司于2006年3月了我國大陸企業的第一份社會責任報告，其中認為CSR是企業對其所有者、員工、客戶、供應商等利益相關者及自然環境承擔責任，以實現企業自身與經濟社會可持續發展。
二、不同理論視角下的企業社會責任定義
（1）利益相關者理論視角。屈曉華（2003）認為企業通過企業制度和企業行為所體現的對員工、商務伙伴、客戶（消費者）、社區、國家履行的各種積極義務和責任，是企業對市場和相關利益者群體的一種良性反應，也是企業經營目標的綜合指標。周祖城（2007）認為：“企業社會責任是指企業應該承擔的，以利益相關者為對象，包含經濟責任、法律責任和道德責任在內的一種綜合責任。”
（2）社會契約理論視角。劉長喜（2005）認為企業社會責任是指企業對包括股東利益在內的利益相關者的綜合性社會契約責任，這種社會綜合性契約責任包括企業經濟責任、企業法律責任、企業倫理責任和企業慈善責任。李豐團（2008）認為，企業社會責任的本質是一組契約，是企業復雜契約系統中的一部分，企業社會責任本身是一種“契約責任”其中既包括顯性契約，也包括隱性契約。李淑英（2007）認為，企業與社會之間的契約關系，規定了企業有義務遵守其與社會達成的契約，要求企業的行為必須符合社會的期望，為社會和經濟的改善盡自己的義務。
（3）企業公民理論視角。企業公民理論的基本觀點是：企業是法人組織，具有人格，應該承擔類似公民的責任與義務，成為企業公民。
（4）慈善理論視角。該理論認為，企業應有意識參加慈善活動，并把慈善行為當成企業發展的戰略。
三、不同學科視角下的企業社會責任定義
（1）管理學視角。惠寧和霍麗（2005）認為企業社會責任就是指企業在為股東謀取最大利潤的同時，要充分考慮利益相關者的利益。劉俊海（1999）認為，所謂公司社會責任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應當最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。這種社會利益包括雇員（職工）利益、消費者利益、債權人利益、中小競爭者利益、當地社區利益、環境利益、社會弱者利益及整個社會公共利益等。惠寧和霍麗（2005）認為企業社會責任就是指企業在為股東謀取最大利潤的同時，要充分考慮利益相關者的利益。
（2）倫理學視角。周祖城（2005）依據企業管理理論中的倫理觀認為：“企業社會責任是指企業應該承擔的，以利益相關者為對象，包含經濟責任、法律責任和道德責任在內的一種綜合責任。田虹（2006）認為“企業社會責任的本質是在經濟全球化背景下，企業對其自身經濟行為的道德約束，它既是企業的宗旨和經營理念，又是企業用來約束其內部包括供應商生產經營行為的一套管理和評估體系”。
（3）法學視角。法學認為，權利與義務是相等的，企業享受了其相應的責任也必須承擔對于的責任。王匯杰（2010）認為，企業社會責任，總體而言，是處理企業與社會之間利益關系的道德原則和法律原則的綜合；具體是指源于可持續發展的內在需要，旨在維護和增進社會公共利益，在尊重企業自主經營權的基礎上，于為企業所有權人的利益而追求利潤最大化的經濟責任以外，企業應當積極實現利益相關者的合法權益而負有的法律義務，以及自愿給予利益相關者以人道關懷或道義幫助而實際履行的道德義務。周林彬、何朝丹認為，企業社會責任是以法律的強制約束力將企業社會責任劃分為法律強制約束內的社會責任和“超越法律”的企業社會責任。
（4）社會學視角。企業是社會系統成員中的一員，企業有責任為了整個系統發展做出自己的貢獻。林軍（2004）認為企業社會責任是從整個社會出發考慮整個企業對社會的影響及社會對企業行為的期望與要求。黎友煥（2006）認為：“企業作為社會的重要組成部分，是社會發展的重要推動力，在享用社會資源獲取利潤的同時也肩負著社會責任，企業社會責任在構建和諧社會中發揮著重大的作用：企業履行社會責任是實現財富優化配置的良好途徑、是調節社會公平與經濟效率的有效杠桿、是維護社會穩定的重要穩壓器，并且是公共環境和自然環境的保護屏障構建。張彥寧對企業社會責任含義表述為：“企業為所處社會的全面和長遠利益而必須關心、全力履行的責任和義務，表現為企業對社會的適應和發展的參與”。
四、小結
根據以上對文獻的梳理我們可以發現，企業社會責任并不是一個可以統一的概念，不同時間、不同視角和不同學科對它的定義是不一樣的。因此“企業社會責任”是一個在動態中不斷發展的詞匯，我們應該隨著時代的發展來不斷發展它，要與時俱進。當前我國企業社會的研究與歐美日等發達國家還有很大差距，，所以我國的研究還有很長一段路要走，但不能盲目照搬，要與我國國情相符合。
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關鍵詞：真實盈余管理 應計盈余管理 業績滑坡 經濟后果
一、引言
企業可以通過多種手段進行盈余管理，其中主要包括以應計為基礎的盈余管理和以真實交易為基礎的盈余管理（Healy & Wahlen，1999）。應計盈余管理主要利用會計準則的技術判斷空間對利潤進行操縱，而真實盈余管理則是管理層通過次優的經營決策和活動管理年度內的盈余水平（Tan & Jamal，2006）。已有研究表明，在薩班斯（SOX）法案頒布之后，美國上市公司進行應計盈余管理的程度大幅下降，而真實盈余管理成為上市公司進行盈余管理的主要手段（Cohen et al.，2008）。應計盈余管理行為一般發生在會計期末至年報公告前，并受到公司經營現狀及以前年度應計利潤的限制（Barton & Simko，2002）。而外部監管部門需對公司年報進行審查，并對未真實披露公司信息的公司給予相應的處罰，但管理層也無法確保“管理”過的年報能順利地通過審計人員的審計，因此，公司管理層在運用應計盈余管理時，存在著一定的風險和成本。此外，公認會計準則的不斷完善，監管力度的不斷加強，更進一步使得利用準則的技術判斷進行應計盈余管理的風險和成本越來越大，空間越來越小，從而給真實盈余管理行為創造了條件，Zang（2007）發現，當公司所面臨的訴訟風險加大后，公司會更傾向于真實盈余管理。這是因為真實盈余管理手段較為隱秘，可以在任何時間進行，且在不涉及會計處理問題的同時，也不受到審計人員的影響。真實盈余管理手段主要包括銷售操控、費用操控和生產操控3種。銷售操控是公司有意地降低銷售價格或放寬信用條件提高銷售業績，從而增加企業盈余（Roychowdhury，2006）；費用操控是管理層通過降低（提高）研發費用、日常管理費用等增加（減少）盈余，（Bushee，1998）；生產操控是管理層利用規模效應擴大生產，稀釋單位產品所承擔的固定成本，從而提高邊際收益，增加盈余（Herrmann et al.，2003）。還有研究表明，公司有意地變賣固定資產也可以增加當年的盈利，并認為變賣固定資產也是真實盈余管理的一種手段。可以說，這些次優決策和活動的調整都可能會損害公司的長遠利益（Gunny，2005）。相較于應計盈余管理，真實盈余管理以公司實際的交易活動為基礎，不但成本高，會對公司未來現金流有負面影響，而且還會損害公司的長期經營業績（Cohen & Zarowin，2010）。然而，就現有文獻資料來看，關于盈余管理經濟后果的研究主要圍繞應計盈余管理展開，對真實盈余管理經濟后果的研究少之又少。為此，本文以中國上市公司為研究對象，以真實盈余管理的幾種手段為研究視角，揭示真實盈余管理行為對中國上市公司的影響，以豐富真實盈余管理研究的理論和經驗證據，并為進一步加強對公司真實盈余管理的治理，提高上市公司會計信息質量，以及完善我國資本市場提供經驗證據和理論依據。
二、文獻綜述
（一）國外文獻 20世紀80年代就已有文獻研究真實盈余管理（Comiskey & Mulford，1986），到Roychowdhury（2006）具體地定義了真實盈余管理，指出管理層進行真實盈余管理的主要方式，提出真實盈余管理的計量方法并得到驗證后，才促進真實盈余管理研究浪潮的掀起。Roychowdhury（2006）發現，管理層為避免公司虧損，會選用偏離正常經營方式（包括銷售活動、產品成本和費用操縱）的真實經營活動進行盈余管理，操縱利潤。Wang等（2006）認為，當會計準則的技術空間變小（高）時，管理層更（不）可能通過削減研發支出提高企業業績，且當公司的訴訟風險加大后，管理層會從應計盈余管理轉向真實盈余管理（Zang，2007）。Edelstein等（2007）研究發現，公司在受股利支付約束的前提下，會通過真實盈余管理減少應稅收入，滿足股利支付的要求。此外，Cohen等（2010）研究發現樣本公司會同時采用應計盈余管理和真實盈余管理手段，達到既定的財務標準。雖然有關真實盈余管理的研究起步較晚，只有幾年光景，目前也已經取得了一定的成果。但不難發現，對于真實盈余管理的研究還主要集中在使用手段及形成原因等方面。此外，已有文獻表明，應計盈余管理會產生不利于公司發展的經濟后果，并主要集中在市場反應和隨后業績變化兩個方面。然而，真實盈余管理是以企業實際的交易活動為基礎，操作成本高，不但對企業未來的現金流有負面效應，甚至會損害企業長期的經營績效（Zarowin，2005）。Gunny（2005）發現，真實盈余管理對公司未來的業績有負面影響。Kim等（2009）研究發現，公司進行的真實盈余管理與應計盈余管理均加劇了外部投資者的信息不確定性，且真實盈余管理帶來的不確定比應計盈余管理更嚴重。
（二）國內文獻 國內學者也逐漸關注上市公司真實盈余管理，劉啟亮等（2009）發現，與國際財務報告準則趨同的新會計準則實施以后，公司在增加使用應計盈余管理的同時，運用真實盈余管理調低了利潤；李增福等（2011）發現，預期稅率上升使公司更傾向于實施真實盈余管理，反之，公司則傾向于實施應計盈余管理；顧明潤（2011）以IPO前的上市公司為研究樣本發現，樣本公司普遍存在應計盈余管理和真實盈余管理行為，且真實盈余管理活動對公司上市后的經營業績產生的負面影響更大，尤其表現在異常費用方面的真實盈余管理。李彬和張俊瑞（2009）以上市公司費用操控方面的真實盈余管理為研究視角發現，上市公司利用費用操控利潤是以犧牲公司未來的經營能力為代價的。市場對真實盈余管理會比對應計盈余管理要求更高的風險溢價。
三、研究設計
（一）研究假設 基于此，本文提出如下假設：
假設1：公司通過真實活動進行盈余管理會導致公司后期業績的下降，包括會計業績和現金流業績的下降
（二）樣本選取與數據來源 本文選用1999年年至2010年滬深A股上市公司作為研究樣本。樣本公司的財務數據均來自國泰安CSMAR數據庫和上市公司年報的手工搜集，數據均由Stata 11.0處理完成。在剔除金融行業、財務數據缺失值及異常值樣本后，共獲得樣本數1 811個，樣本的具體分布如表（1）所示。從表（1）可見，從上述數據可以看出，滯后期限越長，樣本數量越少，這可能是由數據缺失以及某些上市公司行業屬性的變遷等原因導致。本文借鑒Gunny（2005）以及Louis（2004）的研究方法分析真實盈余管理對未來業績的影響。采用配對樣本的目的是通過對比上市公司當期業績表現和可預期的業績狀況檢驗真實盈余管理行為是否給公司帶來了業績的變化，從而根據樣本與配對樣本之間的業績差異，有效地分離出真實盈余管理對企業未來業績的影響。在找到一組真實盈余管理水平類似公司的前提下，再對兩組樣本之間的業績進行比較，若存在差異，將其歸因為真實盈余管理行為的影響。因此，本文在參考Gunny（2005）匹配過程所考慮因素的基礎上，選用上市公司的數據進行樣本匹配。樣本公司匹配標準為：（1）配對樣本公司必須是同年的公司；（2）配對樣本公司處于相同的行業（除制造業以二級代碼為分類標準外，其余行業均以一級代碼為分類標準）；（3）配對樣本公司處在相同的異常應計五分位；（4）將樣本公司中當期總資產收益率處于±10%之間的樣本定義為進行了真實盈余管理公司。
（三）變量定義及模型構建 對于真實盈余管理，我們仿照Roychowdhury（2006）和Cohen等（2008a）的研究方法，用異常經營活動現金流凈額、可操控性費用和異常產品成本來計量。然而，異常現金流量（R.cfo）、異常產品成本（R.prod）和異常費用（R.disexp）均是實際數與正常數之間的差額，也是衡量真實盈余管理水平的3個指標。公司可能會對其進行的真實盈余管理進行總體規劃，即同時從幾個方面進行真實盈余管理（劉啟亮等，2009）。因此，為更全面反映公司進行的真實盈余管理活動，在構建個體指標的基礎上，我們還需構建一個衡量真實盈余管理總體水平的綜合指標。根據3個個體指標變化方向的含義，本文用式（1）計量真實盈余管理的綜合指標。本文同時使用3個個體指標和1個總體指標衡量真實盈余管理水平。Nrm= -R.cfo+R.prod-R.disexp（式1）
本文選用國內外學者使用最普遍的一種方法，即修正的Jones模型（Dechow et al.，1995），來衡量應計盈余管理。在參考Gunny（2005）和Leggett等（2009）研究模型的基礎上，結合本研究的需要，本文的研究模型如式（2）所示。
Droai（Dcfoai）=β0+β1■RM+β2TobinQ+β3Nos.rank+β4DA
+β5■Control+ε （2）
式（2）中，Droa與Dfcoa均為被解釋變量，Droa表示會計業績的變化，Dfcoa表示現金流業績的變化；RM為解釋變量，表示真實盈余管理，包括1個總體指標和3個個體指標；Control表示一系列控制變量，其中包括企業規模效益（Size，公司總資產對數）、財務杠桿（Lev，資產負債率）、業績表現（Roe，凈資產報酬率）、年份（Year，會計期間的影響）、行業因素（Industry，行業因素的影響）。其余變量的代碼、名稱及其內涵如表（2）所示。
四、實證檢驗分析
（一）回歸分析 為進一步分析真實盈余管理對公司業績的影響，根據本文篩選出的研究樣本，并以各期異常總資產收益率為因變量，進行多元回歸檢驗，結果如表（3）所示。從表（3）中可見，在滯后一期或兩期的情形下，變量Nrm的系數顯著為負，這表明在滯后一至兩期間內，進行真實盈余管理的樣本公司的凈利潤要明顯地低于配對樣本公司，即沒有進行真實盈余管理的公司，也意味著公司進行真實盈余管理后，其凈利潤會出現“滑坡”，且這種現象確實是由真實盈余管理導致的，此外，凈利潤“滑坡”的程度會隨著向上盈余管理程度的加大而加劇。然而，在滯后三期時，Nrm的系數依然為負，但不顯著，說明上述“滑坡”現象的效果僅影響前兩期。本文還再將3種具體的真實盈余管理方式作為自變量進行回歸分析。從表3中可發現，R.cfo與各期Droa之間均存在顯著的正相關關系，即異常現金流越高，異常的總資產收益率也越高。這表明，在滯后期內，相對于未實行凈利潤盈余管理的公司來說，公司通過操縱異常現金流進行調增利潤的幅度越大，其總資產收益率就越低，也就是說，公司采用異常現金流的真實盈余管理方式，也同樣會導致公司凈利潤的“滑坡”，“滑坡”程度會隨著真實盈余管理幅度的加大而加劇，且該種“滑坡”的影響效果至少會存在三年。但是，異常生產成本及異常費用對各期Droa的影響并不顯著，這只能說明以上兩種真實盈余管理手段對公司凈利潤造成“滑坡”的影響并不顯著，并不能表明兩種真實盈余管理對于公司后期業績的影響不存在，因為業績的另外一種表現形式為現金流，因此，我們尚需做進一步分析。基于此，本文將式（2）中的因變量換為各期異常經營凈流量Dcfoa，自變量依然為真實盈余管理的變量，重新進行回歸檢驗，結果如表（4）所示。從表（4）可見，Nrm與各期Dcfoa的相關系數顯著為負，這表明，進行真實盈余管理的樣本公司在隨后三年期間內的經營現金凈流量明顯地低于配對樣本公司，也就是說，公司經營現金凈流量會因其進行真實盈余管理而出現“滑坡”，且影響效果至少會存續三年。而向上盈余幅度的越高，經營現金凈流量“滑坡”程度也就越大。從表（4）中還可看出，再將真實盈余管理拆分為3種具體方式后，首先，R.cfo與各期Dcfoa之間均存在正相關關系，但只在前兩期內顯著，說明公司運用異常現金流的真實盈余管理方式后，也會導致公司經營現金凈流量的“滑坡”，且“滑坡”現象會隨著異常現金流幅度的加大而加劇，但影響效果僅體現在前兩年。其次，在滯后一期的情形下，R.prod與Dcfoa1的相關系數顯著為負，即異常生產成本越高，異常經營現金凈流量也越低，這表明，相對于未通過真實盈余管理操縱利潤的公司而言，公司通過異常生產成本向上盈余的幅度越高，公司后一年內的經營現金凈流量就越低，亦說明公司運用異常生產成本的真實盈余管理后，也同樣會造成公司凈利潤的“滑坡”，且“滑坡”程度會隨著異常生產成本幅度的加大而加劇，但是，在滯后兩期和三期的情形下，R.prod與Dcfoa2以及Dcfoa3的相關系數均不顯著，說明不存在“滑坡”這種現象。最后，在滯后兩期和三期的情形下，R.disexp與Dcfoa2以及Dcfoa3的相關系數為正且顯著，即異常費用越高，異常經營現金凈流量也越高，這表明，相對于未通過真實盈余管理操縱利潤的公司而言，公司通過異常費用向上盈余的幅度越高，公司在其后兩年及三年期的經營現金凈流量就越低，也就是說，公司運用異常費用的真實盈余管理方式會導致公司凈利潤的“滑坡”，且“滑坡”程度會隨著異常生產成本幅度的加大而加劇。然而，在滯后一期的情形下，即當因變量為Dcfoa1時，R.disexp的系數為正，但不顯著，說明不存在“滑坡”這種現象。綜合表（3）和表（4）來看，公司現金流業績“滑坡”的期限要長于會計業績，通過真實盈余管理進行的向上盈余管理，不但可以增加本期盈余，而且還會增加本期的現金流，而在滯后期盈余的“轉回”比現金流的“轉回”來的更為容易 ，這表明真實盈余管理對現金流的影響更為深遠。就各種真實盈余管理手段具體來說，異常現金流對會計業績與現金流業績的影響最為顯著，而異常現金流主要是指通過折扣與銷售折讓等方式促銷產品，從而達到提高業績的目的，即意味著無論從收入的角度還是從現金流的角度來說，對于購買者的讓利均已發生，而這些讓利勢必需要從后期的收入和現金流中予以填補，也就是說，異常現金流方面的真實盈余管理對企業后期會計業績與現金流業績的影響是不可避免的。而異常生產成本和異常費用對會計業績的影響不顯著，但對現金流業績影響顯著，這可能是因為異常生產成本主要通過降低固定成本實現盈余管理，然而，固定資產需計提折舊，且折舊期限較長，由于固定資產攤銷不足的效果僅反映在公司再投資時，因而導致異常生產成本方面真實盈余管理對于會計業績影響不顯著，對現金流業績影響顯著。最后，就異常費用而言，研發費用在研發成功時是可以將其資本化的，即公司本期費用的異常降低會增加本期利潤，然而，待后期費用恢復正常時，公司又可將其全部資本化，因此，異常費用方面的真實盈余管理并不一定會影響到公司后期的利潤，由于現金流的流出并不會因為資本化而消失，因而對于現金流的影響將客觀存在，難以改變。
（二）敏感性測試 考慮到2007年新會計準則的實施會在一定程度上影響公司對盈余管理方式的選擇（劉啟亮等，2009）。因此，本文以2007年為分界線，對2007年前后的樣本與配對樣本分別進行回歸分析，以檢驗實施的新準則是否會對本文的研究結論產生影響，結果顯示在2007年前后期間的結論基本一致，這可以在一定程度上說明，出臺的新準則對真實盈余管理經濟后果的影響不明顯，可能對于盈余管理手段影響更為明顯（劉啟亮等，2009）。此外，參考李彬等（2009）的變量設計，我們還將控制變量中的凈資產收益率Roe更換為總資產收益率Roa，資產負債率Lev更換為流動比率Ldbl，再次進行敏感性測試，檢驗結果與本文結論保持之一，再次說明本文的研究發現具有較好的穩健性。
五、結論
本文以我國1999年～2010年滬深A股上市公司為研究樣本，采用配對樣本的方法檢驗真實盈余管理對我國上市公司未來業績的影響，即是否會損害公司的長期業績，主要結論如下：（1）在滯后一至兩期內，進行真實盈余管理的樣本公司的凈利潤要明顯地低于沒有進行真實盈余管理的公司，也就是說，雖然公司可以通過真實盈余管理調整當期的業績，但在隨后的一至兩年中，其會計業績會出現“滑坡”。具體來看，異常現金流對會計業績的影響最為顯著，而異常生產成本和異常費用對會計業績的影響卻不顯著。（2）在滯后一至三期內，公司的經營現金凈流量會因其進行的真實盈余管理下降，不僅說明公司的現金流業績也會出現“滑坡”的現象，還表明現金流業績“滑坡”的期限要長于會計業績，即真實盈余管理對于現金流的影響更為深遠。具體各盈余管理手段來說，異常現金流對現金流業績的影響最為顯著，異常生產成本和異常費用對現金流業績影響也較為顯著。（3）考慮到2007年新會計準則的出臺這一制度環境因素的變化，本文將總樣本分為2007年之前和2007年之后兩個子樣本，以及更換了兩個主要的控制變量后發現，二者均得出較一致的結論，說明本文的研究結果具有較好的穩健性。即真實盈余管理會造成公司會計業績和現金流業績的同時下滑。研究結論既說明真實盈余管理在中國這樣特殊的資本市場中存在，又表明其存在會導致企業業績的下滑，這一發現與西方資本市場的結論相一致。這不但豐富了關于真實盈余管理經濟后果的研究文獻，為進一步加強對真實盈余管理治理，提高上市公司會計信息質量，還為完善我國資本市場提供了經驗證據和理論依據。然而，本文只考慮了會計準則變化這單一制度環境因素的影響，尚未考慮審計質量、市場監管等對真實盈余管理經濟后果的影響，這既是本文研究的不足，今后研究應進一步深入研究制度變遷對于真實盈余管理經濟后果的影響。
*本文系國家自然科學基金資助項目（項目編號：70872110）及廣東工業大學博士啟動基金項目（項目編號：113016）階段性成果
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