序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的經濟法學碩士論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。

第1篇

摘要：經濟全球化背景下，跨國公司利用轉移定價優化稅收籌劃，這引起了各國家對自身稅收管轄權進步規制。本文采用比較研究的方法，分析了美國、國際經濟合作組織對轉移定價的規制情況，參照中國當前轉移定價規制的情況，并提出了相關的建議。

關鍵詞：轉移定價；關聯企業；市場價格；法律規制

一、轉移定價概述

轉讓定價，即轉移定價是關聯企業在內部交易中不按照一般市場價格的定價，而以整個關聯企業的納稅額達到最低為目的的行為。它不通過市場競爭機制對產品、勞務或財產進行定價的，而是充分參考各國不同稅率，國內各行業不同稅率，各地區不同稅收政策，進而在關聯企業間將利潤轉移到可減免企業，或將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，實現整個關聯企業的最優稅收籌劃。其中，關聯企業指存在控制或管理關系的企業。

轉移定價的通常做法是：把貨物、勞務、無形資產通過高稅率國家轉移到低稅率國家銷售時定低價；反之，相關產品、勞務等由低稅率國家轉到高稅率國家銷售時定高價；總之，就是關聯企業控制產品成本在不同國家、不同地區、不同行業稅率差的“高進低出”，傳統做法主要為比較價格法，如下：

1、可比非受控價格法。此方法主要指關聯企業間價格交易與獨立企業間價格交易相比較，若價格差較大，則多數存在轉移定價；反之，則正常。2、再銷售價格法。此法在前種方法無法作出判斷時適用，比較關聯企業間交易價格與貨物再銷售給第三方的價格，若價格差較大，則多數存在轉移定價；反之，則正常。3、成本加價法。該方法將產品的成本加上一定的利潤為正常價格，但若關聯企業之間的交易價格偏離正常價格較多，則多存在轉移定價。

二、美國對轉移定價的規制

世界上，對轉移定價做出規定的國家主要是發達國家，其中美國的轉移定價法規最為完善。

1917年，美國就允許國內收入署對關聯企業的所得稅和扣除額進行調整；到1996年，美國形成了《國內收入法典》第482條及其實施細則，系統規定了轉移定價的基本原則和具體方法。美國轉移定價立法遵循三個基本原則，即正常交易原則、最優法原則、可比性原則，即遵循市場正常價格、優先適用可比非受控法、以獨立企業之間的交易為參照的數據要有可比性。

美國轉移定價法律規制方法多元化，總體可分為兩大類，即交易法與利潤法，既包括上述的可比非受控價格法、轉售價格法、成本加價法等傳統的轉移定價的調整方法，還包括利潤法，利潤法分為利潤分割法和可比利潤法。

1、利潤分割法。該法指根據各關聯企業每年的利潤統計數據，再結合總利潤對各個關聯企業進行配額，若配額偏離所考核利潤較多，則存在轉移定價。2、可比利潤法。該法指以獨立企業的利潤為參考，對關聯企業內部利潤進行比較，若偏離較多，則存在轉移定價。①

三、國際法對轉移定價的規制

國際上，規制轉移定價的法律規定主要是國際稅收協定。

目前，關于轉移定價的規制主要在經濟合作組織范本即《OECD范本》和《跨國企業和稅務局的轉讓定價指南》。其中，《OECD范本》規定了“在計算應納稅所得額時， 如果關聯企業之間的交易價格如果與正常價格不同，應當進行調整使之與實際相一致。”，主要涉及關聯企業的認定、轉讓定價的調整、追訴期；《跨國企業和稅務局的轉讓定價指南》規定了正常交易的原則應用、避免和處理轉讓定價爭議的管理方法和程序、轉讓定價的傳統調整方法和新方法、無形資產的轉讓定價、費用分配等方面。

四、我國轉移定價規制的現狀

我國對轉移定價的法律規制，經歷了區域性試點立法（源于1988年初制定并實施的《深圳經濟特區外商投資企業》）、全國性正式立法階段，形成了《關聯企業間業務往來稅務管理規程》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》以及2007年通過的《企業所得稅法企業所得稅法實施條例》等稅收法律法規對轉移定價予以調整，主要規定內容為界定關聯企業、轉移定價調整方法等。

1、關于關聯企業的定義，我國2004年國家稅務總局修訂頒布的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》第4條修改為：“稅收征管法實施細則51條所稱‘在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關聯的其他關系’。”②

2、針對轉移定價規制的基本原則，我國的規定即2001年通過的《稅收征收管理法》第36條規定關聯企業間的交易應當按照獨立企業業務往來的價款和費用來支付。可見，我國轉移定價法律規制的基本原則是獨立交易原則，以獨立企業之間的交易為參考，讓關聯企業采取獨立交易的方式減少稅收損失。

3、關于轉移定價的調整方法，相關規定為：

2007年《企業所得稅法實施條例》第111條規定指出，我國的轉移定價的規制方法主要為可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法，此外還有其他符合獨立交易原則的方法。

由此可知，我國轉移定價法律規制的調整方法主要為比較價格法和比較利潤法、預約定價法，多樣的調整方法有助于我國對轉移定價的規制，減少稅收流失，促進企業間的正常交易，推動市場向良好的軌道發展。

五、完善我國轉移定價規制的建議

通過對國內外以及國際上對轉移定價的法律規制的分析，考慮我國目前轉移定價問題，還有待完善，筆者主要從以下幾個方面做出建議：

1、完善轉移定價的立法。我國法律調整轉移定價制度缺少一些明確的法律法規。筆者建議，盡快制定和出臺“規制轉移定價實施細則”，將系統的轉移定價所涉及的所有問題，分門別類地予以調整，把以前一些不具備可操作性的措施輔以相關的可實施的程序，讓轉移定價制度不再成為空談。

比如，我國2002年《稅收征收管理法實施細則》第51條第2款規定了納稅人的義務，即便具體的實施辦法已由國家稅務總局制定，但沒有相關的監督機關予以相應的監督，“有義務”三字將變為空談。

2、規范執法機關的權限。我國法律對主管稅務機關的權限并未做明確界定，比如，在我國《關聯企業間業務往來稅務管理規程》第28條第6款對于稅務機關如何調整應納水所得額，參照何種標準，采用何種程序保證執法公平無私，這些都有待在具體的轉移定價實施細則進步完善。

3、改進轉移定價調整方法體系。我國目前的轉移定價調整方法沒有與國際上普遍認可的比較利潤法接軌，亦未對利潤法作出相應規定，其具體實施細則，要有可操作性，明確其適用范圍和條件，補充現有的轉移定價調整方法體系。此外，根據實際的案件情況，不必按照傳統的轉移定價調整方法的適用順序，參照具體的法律事由，選擇最優衡量“正常交易價格”的調整方法。

4、明確預約定價制度的操作細節。該方法突破了傳統解決轉移定價的思維方式，將事后調整改為事先調整，減輕了稅務機關事后審核相關繁瑣文件的任務，有助于企業事前做好規劃，充分考慮轉移定價問題，不會輕易逃稅。

但是，對于預約定價收費、申請文件、預約定價協議范本、資料的保密、預約定價協議的修訂和延期等的具體規定要進步完善。（作者單位：西南財經大學法學院）

參考文獻

[1]李建偉.關聯交易的法律規制[M].北京：法律出版社，2007

[2]許華珂.關聯企業間轉移定價避稅問題的法律控制[J].華中人文論叢.2011.6

[3]吳豐盛.對跨國公司轉移定價的法律調整[J].鄂州大學學報.2011.11

注解：