發布時間：2022-11-05 21:56:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財稅立法論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
[論文摘要] 近幾年來，隨著高校辦學資金來源渠道的多樣化和稅務機關征管力度的加大，高校面臨的稅務壓力也越來越大。本文根據截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應負擔的各稅種進行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。
隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態勢，但是財政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。
稅收法規明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業單位法人的高校自身和后勤服務集團的經營所得，以及校內各部門非獨立核算經營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學校”的觀念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。
一、高校面臨的稅負現狀分析
1.企業所得稅
企業所得稅方面，《財政部 國家稅務總局關于事業單位、社會團體征收企業所得稅有關問題的通知》（財稅[1997]75號）規定，事業單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。
《企業所得稅暫行條例》規定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國有關部門批準成立的軍隊院校。
對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業所得稅，但是隨著所得稅法規執行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經成為高校財務部門面臨的一大課題。
2.營業稅
營業稅方面，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則規定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業稅。2004年財政部、國家稅務總局聯合下發《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅。
但是稅務部門和納稅人在執行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化：
(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規定使用發票；享受營業稅優惠政策的，應按規定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。
(2)校辦企業為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業稅目中的旅店業、飲食業和“娛樂業”稅目除外），經審核確認后，免征營業稅。
(3)高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現行規定計征營業稅。
(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現行規定計征營業稅。
(5)設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現行規定計征營業稅。
(6)高等學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業稅。隨著高校科研事業經費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業稅已經成為高校的嚴重負擔。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。
二、高校可采取的對策
1.積極推動完善高校領域稅收政策立法
目前我國還沒有統一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數是由部門規章加以規定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規章加以規定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現，某些稅收政策已經跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯合出臺立法層次高、規范、協調、系統、具有可操作性的稅收法律法規，爭取相關部門在法規制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權。
2.修訂高校財務制度
根據《高等學校會計制度》設置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業務有關的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業應負擔的各項稅負。
3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識
目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區，各高校《對北京市統一銀錢收據》的使用就各不相同。建議成立地區高校財務負責人聯誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統一口徑。
對于“四技”涉及到的營業稅和企業所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟 科技處（部）的要加強聯系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。
4.提高財務隊伍人員素質
目前，各高校財務人員普遍存在年齡結構偏大、學歷較低、知識結構落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現代財務管理意識的年輕專業財務人員，提高財務隊伍的整體素質。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優惠政策、稅收制度的有關規定，對高校的經營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。
參考文獻：
[1]財稅字[1997]75號:財政部 國家稅務總局關于事業單位、社會團體征收企業所得稅有關問題的通知
[2]國稅發[1999]65號:事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法
[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知
[4]國稅發[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）
[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關于印發取消技術交易免征營業審批項目后續管理辦法（試行）的通知
[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知
[7]財稅[2006]100號:財政部國家稅務總局關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經濟體制的日益完善，對我國財政審計工作產生了深遠影響，也給財政審計的下一步發展提供了新的課題，尤其在財政監督體系的不斷發展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰。該文就財政審計如何應對這一挑戰做出了簡要分析。
現代市場經濟條件下的財政審計和財政監督，決定了我國財政經濟的發展趨勢和取向。隨著財政監督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產生了巨大變化。
一、對財政監督的理解
對財政監督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經濟運行全過程闡述財政監督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經濟新概念辭典》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督指的是通過財政收支管理活動對有關經濟活動和各項事業進行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監督的含義進行歸納，以顧超濱主編《財政監督概論》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構對國家財政管理對象的財政收支與財務收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監督檢查，調查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業務的角度來闡述財政監督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監督》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督是專門監督機構尤其是財政部門及其專門監督機構為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規性進行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現財政職能的一種重要手段。
二、對財政審計的理解
財政審計是指國家審計機關對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執行財政預算的活動所進行的審計監督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督。根據我國現行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執行審計、下級政府預算執行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》的規定，中央預算執行審計主要對財政部門具體組織中央預算執行情況、國稅部門稅收征管情況、海關系統關稅及進口環節稅征管情況、金庫辦理預算資金收納和撥付情況、國務院各部門各直屬單位預算執行情況、預算外收支以及下級政府預算執行和決算等七個方面進行審計監督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現了三個重要轉變：一是由收支審計并重轉向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關征管審計，擴展到預算執行審計、部門決算審計、轉移支付審計、稅收和海關收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。
三、財政監督中對財政審計的監督
20世紀90年代上半期，中國對原有的財務會計制度進行了一整套重大改革。會計準則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認可。與此同時，中國又全面地推進了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規定，當公司的財務會計制度與國家財經規章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關在征稅時，應以國家財經規章制度的規定為準。這一規定對于理順政府與企業的關系，規范政府與企業的行為。明確政府與企業的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內涵與會計準則的公允內涵的聯系和區別進行了深入的討論。從歷史發展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準則體系是一致的，二者都應體現社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規定，
但會計準則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準則無疑應是以各項公認的會計準則為基礎的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經濟單位——公司、企業來說。加強內部監督管理、完善公司的內部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監督包括人事監督和財經監督兩方面內容，而審計監督只有財經監督之責，并無人事監督之權。從法律角度看，一級或上級審計機關實施監督所依據的法律準繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經法規。我國現行的一級審計機關對同級財政的審計也只能在預算法等法規所規定的范圍內進行。當然在這里也可能會有新的情況出現。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準則而孤立發展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準則演進過程中出現的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現會計準則演進中的精華。由于審計監督與財政監督在我們今后的財政活動中將會出現更多的交叉，而且審計監督也有由政府內部監督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監督和財政監督各自的內容、監督范圍、監督手段、監督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財政審計監督機制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當長的時期內，我國財政改革與發展都要圍繞完善公共財政體系這個目標努力推進。從內容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預算體系、公共財政政策體系、公共財政責權配置規則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩步，推進的基礎上，2009年將大力推進財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標，更注重績效審計；五是面臨著要適應新的審計環境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內部的檢查監督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監督，發現問題和提出建議，促進各項公共財政管理制度的完善。
參考文獻
［1］魏長生，查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[J].現代審計與經濟，2009，(5).
［2］徐佳.論轉型經濟時期公共財政監督體制的問題和解決途徑[J].山東社會科學，2008，(12).
論文摘要：發展循環經濟應作為我國的一項基本國策寫入憲法，當前應加快建立起一套促進循環經濟發展的法律、法規和政策體系，包括建立衡量循環經濟的標準、建立企業實施循環經濟的財政、稅收等激勵制度、建立綠色國民經濟核算體系、綠色保障制度體系、綠色技術支撐體系、廢棄物資源化產業體系。應借鑒發達國家實施循環經濟的政策、立法成果。
1發展循環經濟是我國實現可持續發展的戰略選擇
1．1發展循環經濟是我國資源開發與環境保護協調發展的必由之路。是保障資源安全和可持續發展的必然選擇
在我國全面實現建設小康社會的奮斗目標中。環境污染、資源危機、生態安全等是可持續發展的主要制約瓶頸。依據國家環保總局的統計分析，我國萬元GDP能耗水平超過發達國家3一ll倍。每創造一美元GDP所消耗的能源是美國的4-3倍。是日本的11．5倍。中國的能源利用率僅為美國的26，9％，日本的l1．5％。到2020年，要再實現GDP翻兩番。即便是按能源再翻一番考慮，保障能源供給也有很大的困難。如果繼續按照傳統的發展模式來實現工業化，中國的資源需求量將接近世界其他國家資源消費量的總和。當前我國資源和環境的承載力已近極限，每年由于環境污染和生態破壞造成的損失超過1000億元，每年用于改善環境的經費高達2830億元。
1．2發展循環經濟是適應加入世貿組織的需要O的《貿易技術壁壘協定》和《衛生與植物檢疫協定》要求各締約國在制定國內法規時以國際標準為基礎。加入WTO后，由于我國出口的部分產品的環境標準低，在國際貿易中經常遇到少數發達國家技術壁壘和反傾銷訴訟。這已影響我國外向型經濟發展。我國出口產品應當符合國際市場環境標準和市場準人、綠色環境標志、綠色包裝制度、綠色衛生檢疫制度等，否則，產品將可能會失去國際市場。
2發達國家發展循環經濟的政策、立法借鑒
自從2O世紀90年代國際社會確立可持續發展戰略以來，德國、日本、美國等國家把發展循環型經濟、建立循環型社會看作是深化可持續發展戰略的重要途徑。循環經濟已經成為整個國際社會經濟發展的一股不可阻擋的潮流和趨勢。以立法推動循環經濟發展是西方國家的重要舉措．為我國以立法推動循環經濟發展能提供相關啟示和借鑒。
2．1德國的循環經濟立法
德國在發展循環經濟方面走在世界前列。德國的廢棄物處理法于1972年制定，但當時只是強調廢棄物排放后的末端處理。1986年德國制定《廢物管理法》，強調要通過節省資源的工藝技術和可循環的包裝系統。把避免廢物產生作為廢物管理的首要目標。1991年，德國首次按照資源～產品～資源的循環經濟理念，制定《包裝條例》，規定生產商和零售商對于用過的包裝，首先應避免其產生，其次要對其回收和利用。該《條例》將各類包裝物的回收規定為義務，設定了包裝物再生循環利用的目標。1992年。德國又通過了《限制廢車條例》，規定汽車制造商有義務回收廢舊車。1996年德國推出了新的《循環經濟與廢物法案》，提出將系統的資源閉路循環的循環經濟理念從包裝推廣到所有的生產部門，該法規定，每年總計產生超過20o0噸以上廢物的制造者，必須對避免、利用、消除這些廢物制定一個經濟方案，包括：需要利用和消除的危險廢物的種類、數量和殘留物：說明已經采取和計劃采取的避免、利用和消除廢物的措施；說明何種廢物缺乏利用性而必須進行消除及其理由。
德國法律明確規定自1995年7月1日起，玻璃、馬口鐵、鋁、紙板和塑料等包裝材料的回收率全部達80％。在德國的影響下，法國提出2003年應有85％的包裝廢棄物得到循環使用。荷蘭提出到2000年，廢棄物循環使用率達到60％。奧地利的法律要求對80％回收包裝材料必須再循環或再利用。丹麥要求2000年所有廢棄物50％必須進行再循環處理。
2．2日本的循環經濟立法
日本是發達國家中循環經濟立法最全面并提出建立“循環型社會”的國家。1991年制定了《關于促進利用再生資源的法律》，其目的是減少廢棄物，促進再生利用以及確保廢棄物適當處理。1997年又制定頒布了《容器包裝再利用法》，據此逐漸建立起了相互呼應的循環經濟法規。2000年是日本建設循環型經濟關鍵的一年。該年召開了“環保國會”，通過和修改了多項環保法規，包括《推進形成循環型社會基本法》、《特定家庭用機械再商品化法》、《促進資源有效利用法》、《食品循環資源再生利用促進法》、《建筑工程資材再資源化法》、《容器包裝循環法》、《綠色采購法》、《廢棄物處理法》、《化學物質排出管理促進法》。
上述法規對不同行業的廢棄物處理和資源再生等作了具體規定。如《廢棄物處理法》第3條第2款中規定，“生產者應當努力對伴隨其生產活動而產生的廢棄物加以再生利用，以減少廢物的排放量，同時，在產品的制造、加工、銷售過程中，應當考慮所制造、加工、銷售的產品、容器在變為廢棄物時，不會使它們的恰當處理變得困難。”《推進形成循環型社會基本法》從法制上確定了日本21世紀經濟和社會發展的方向，提出了建立循環型社會的目標和根本原則，該法宣布要從過去那種“大量生產、大量消費、大量廢棄”的經濟社會中脫胎換骨，轉變為21世紀的“最佳生產、最佳消費、最少廢棄”的后工業時代生產、生活方式、構建一個降低環境負荷并實現經濟可持續發展的循環型社會。日本是世界上率先以基本法的立法模式促進循環經濟發展的國家。與德國先在有關具體領域實施循環經濟思想，然后建立系統整體的循環經濟法規不同，日本是先有總體性的再生利用法，然后向具體領域進行推進的。
2．3美國的循環經濟立法
美國雖然于1976年通過了《資源保護回收法》，1990年通過了(1990年污染預防法》，提出用污染預防政策取代以末端治理為主的污染控制政策，但目前還沒有一部全國實行的循環經濟法規或再生利用法規不過自從2O世紀8O年代中期，俄勒岡、新澤西、羅德島等州先后制定促進資源再生循環法規以來，現在已有半數以上的州制定了不同形式的資源再生循環法規。
3循環經濟的價格障礙與政府財稅職能
3．1企業實施循環經濟存在著價格障礙
在我國礦業生產中．存在著礦藏資源價格過低和礦業生產支付的環境成本過低現象，而在原材料回收、加工、再生環節中卻要付出較高的環保成本，由此造成了原材料價格顯著偏低，而再生資源價格沒有優勢，另外，廢棄物回收、再利用、再生成本高，規模效益差．以上原因導致在自由市場條件下循環經濟生產方式很難自發產生
3．2政府需用財稅政策克服企業實施循環經濟的價格障礙
政府推廣循環經濟的重要職能之一．就是要運用各種財稅、經濟手段克服企業回收、利用再生資源的價格障礙．讓實施循環經濟的企業有利可圖．使企業自覺“循環起來”。
4加快建立我國發展循環經濟的法律、法規和政策體系
發展循環經濟，需要法律、政策、制度的推進和保障；需要政府強有力的宏觀調控：需要企業、科學界和社會公眾的共同參與：需要資金、技術的強力支撐。
4．1將發展循環經濟作為基本國策寫入憲法
在我國《憲法》和《環境保護法》等法律中應增加促進循環經濟發展的條款，且在相關立法中應將推進循環經濟作為發展經濟、保護環境立法之理念。在此基礎上制定我國《促進經濟生態化發展法》、《資源綜合利用再生利用法》、《可再生能源法》，同時加快建立具體資源再生行業法規，技術規章等。循環經濟的發展必須以循環經濟的法律、法規和政策來推動。促進循環經濟發展的政策應首先體現在綜合經濟部門制定的產業政策、財稅政策、投資政策、環保政策、產品回收政策等方面。當前，應加快建立起以《循環經濟促進法》為核心的一整套促進、適應循環經濟發展的法律、法規和政策體系：在立法上，應將發展循環型經濟、建設循環型社會作為政府、企業、民眾的義務。
4．2實施循環經濟要從根本上實行“四個轉變”
一是由環保計劃管理型向環保市場經營型的轉變：在這一轉變過程中，政府的職能主要是制定標準、規則、政策和法律法規，制定和執行實施循環經濟的激勵和懲罰措施，而環境保護則要努力向社會化、產業化、專業化、企業化經營的方向發展。
二是由傳統的單向思維向新型的多向循環思維轉變：各類經濟建設項目，應綜合考慮資源消耗、污染治理、廢物利用、清潔生產等環節，應以循環經濟的理念為指導。實現減量——再用——循環的最大效益目標。三是由經濟運營型向綠色運營型的轉變：現代企業，不僅要為企業和國家創造財富，更要最大限度地節約資源、減少環境成本。努力實施綠色產品戰略，這就需要牢固樹立綠色經營思想，包括如綠色管理、綠色開發、綠色生產過程、綠色技術保障體系。實現資源、環境、經濟、社會的協調發展。四是實現傳統工業向生態工業的轉化：循環經濟下的工業體系主要有三個層次，即單個企業的清潔生產，企業間共生形態的生態工業園區以及產品消費后的資源再生回收。
4．3建立衡量循環經濟的標準
衡量工業部門是否實施循環經濟，應看它是否以“減量”和“循環”為主要手段。并通過資源利用上的減量和將主要廢棄物資源化，提高資源利用率，達到節約資源、保護環境的效果。應出臺具體的考核指標，作為對企業實施循環經濟的激勵、獎懲依據。 4．4建立綠色國民經濟核算體系
綠色GNP由世界銀行在80年代提出，它較全面地體現了環境與經濟綜合核算的框架，已逐步成為衡量現展進程、替代傳統宏觀經濟核算指標的首選指標。目前，一些國家已采用了新的綠色國民經濟核算方法，在計算國民生產總值時，要扣除資源的消耗和環境污染破壞的損失。綠色GNP的計算如下：綠色GNP=GNP一(產品折113+自然資源損耗+環境污染損失)我國應加快綠色國民經濟核算體系的試點和總結，采用綠色GNP代替傳統GNP核算包括建立企業綠色會計制度、政府和企業綠色審計制度、綠色國民經濟核算體系等。此外，應通過各種媒介建立資源、廢棄物循環利用的信息市場和信息平臺，發展資源循環利用的中介組織。
4．5建立綠色保障制度體系
一是綠色制度體系，包括綠色資源制度、綠色產權制度、綠色市場制度、綠色產業制度、綠色技術制度：二是綠色規范制度。包括綠色生產制度、綠色消費制度、綠色貿易制度、綠色包裝制度、綠色回收制度等：三是綠色激勵制度，包括綠色財政制度、綠色金融制度、綠色稅收制度、綠色投資制度等。以上制度的建立和有效運轉都需要立法來規范和保障。
4．6建立促進循環經濟發展的激勵機制
目前，我國企業使用其他企業的廢棄物。如工業廢渣、粉煤灰等，原來的產生者不僅不付費，還要向使用者收費，使綜合利用資源企業無利可圖。嚴重挫傷企業再利用和再生利用資源的積極性：我國對資源綜合利用企業的稅收優惠有時落實不到企業頭上。政府必須以制度創新構建資源再利用和再生資源生產環節的盈利模式。使市場條件下循環型生產環節有利可圖，促成企業形成實施循環經濟的自發機制。對企業生產再生資源產品的，國家財政、稅收部門應積極研究制定和實施稅收減免優惠政策。提高再生資源產品的市場競爭力；對企業綜合利用資源的，各地稅收征管部門要加快出臺并嚴格執行稅收減免政策，建立起促使企業自發實施循環經濟的激勵機制。
可采取的措施包括：第一，行政手段：如排污許可證、資源配額；第二，稅收手段，如污染稅、原料稅、資源稅、產品稅等，特別是應加快出臺再利用和再生利用廢棄物的企業實施稅收減免的具體政策：第三，收費制度，如排污費、使用者費、環境補償費等：第四，財政制度，如治理污染的財政補貼、低息長期貸款、生態環境基金、綠色基金等；第五，加大資金投入：繼續提高政府對環保的投入比例，發揮其引導作用。目前世界上大多數國家用于環境保護方面的投資占國民生產總值(GNP)的比例，發展中國家為0．5％～1％，發達國家為1％～2％，我國用于環境保護的比例為0．7％～0．8％。隨著循環經濟的提出和實行，此項投資應逐漸增加。應積極探索成立循環經濟發展基金灞動發展，專款專用。第六，充分利用加入WTO的機遇，加強國際和區域間的合作，積極申請UNEP、UNDP等國際機構的資金和技術援助。
4．7生產措施
4．7．1清潔生產。清潔生產是將整體預防的環境戰略用于生產、產品和服務的整個過程，以增加生產效率和減少對人類及環境的危害。對生產．它要求節約原材料和能源，淘汰有毒原材料．減少廢棄物的數量和毒性；對產品。從要求減少原材料到產品最終處置的全生命周期的不利影響：對服務。要求將環境因素納入設計和所提供的服務中。當前．我國政府經濟主管部門、行業協會等應研究并加緊出臺各產業部門推廣、評價清潔生產的衡量指標體系。
4．7．2建設生態工業園。生態工業園區是循環經濟的重要發展形態之一．正在成為許多國家工業園區改造的方向．應成為我國第三代工業園區的主要發展形態。生態工業園區是依據循環經濟理念和工業生態學原理而建立的一種新型工業組織形態。生態工業園區的目標是盡量減少廢物，將園區內的一個工廠或企業產生的副產品用作另一個工廠的投入或原材料，通過廢物交換、循環利用，最終實現園區共生企業間或產業間的生態工業網絡和“零排放”。
4．7．3建立綠色技術支撐體系。包括清潔生產技術、信息技術、能源綜合利用技術、回收和再循環技術、資源重復利用和替代技術、環境監測技術以及網絡運輸技術等等，盡可能把污染物的排放消除在生產過程中，實現少投入、高產出、低污染。
4．7．4建立廢棄物資源化產業體系。廢棄物的循環利用有兩種方式：一是原級資源化，把廢棄物生成與原來相同的產品，如將廢紙生成再生紙，廢玻璃生成新玻璃，廢鋼鐵再生鋼鐵等。這種方式利用可以減少原生材料量的20％～9O％：二是次級資源化，即把廢棄物變成與原來不同的新產品．可減少原生材料量的25％。據不完全統計，目前世界上主要發達國家的再生資源回收總值已達到一年2500億美元．并且以每年l5％～2O％的速度增長。
4．7．5確定發展循環經濟的優先領域。首先，應該在資源的開采、生產、廢棄等社會生產的主要環節中，大力發展循環經濟。①在資源開采環節，應采取切實可行的措施防止掠奪性開采：推進共生、伴生礦產資源的綜合利用。開發低品位油氣資源和非常規油氣資源，提高礦產資源的開采和洗選回收利用率。②在產品生產環節。應著重推進冶金、石化、化工、電力、有色、建材、輕工(包括造紙、紡織印染、釀造等)等資源消耗重點行業的資源節約和清潔生產。③在廢物利用和處理環節，應加強對冶金、電力、石化、輕工、機械制造、建材建筑等行業的廢棄物回收利用．為粉煤灰、煤矸石等大宗廢棄物的綜合利用創造更好的環境：應加強城市生活垃圾的分類回收、利用和廢棄物處理。其次．在城市建設中。應按照循環經濟的理念．合理規劃城市規模．在功能區布局、基礎設施建設等方面．要考慮城市產業體系之間的銜接和環境容量的大小。有關城市要注意與資源型城市的產業轉型和老工業基地的改造相結合。再次．在農業生產中．應加強生態農業建設．積極調整農業生產布局和產品結構．發展綠色產業和無公害產品．積極提高土、肥、水、種、藥等投入要素的效率．推廣使用高效安全生物農藥，從源頭上消除餐桌污染。要為綜合利用秸稈、牲畜糞便等廢棄物創造條件。大力發展沼氣工程并使之成為農村能源的補充和替代。
論文摘要：由于缺乏稅式支出理念，傳統的粗放型稅收優惠管理模式制度漏洞大、管理效率低．導致了大量稅收優惠的無效投入。稅式支出是一種科學的稅收管理理念和方法，有必要將其列入國家預算并賦予其同直接預算支出一樣的評估和控制程序。以制度創新的方式實現稅收優惠管理的科學化和規范化。
現代所得稅大致由兩個因素構成，第一個因素包括了征收一項常規所得稅所必需的結構性條款。即基準稅制。第二個因素則包括每種所得稅中所規定的特殊優惠。這些條款通常被稱作稅收激勵或稅收補貼，是為特定行業、活動或階層所設計的偏離常規稅制結構的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優惠稅率。無論何種形式，這些對常規稅收結構的偏離都體現了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動的支出。這種支出．因為與稅制聯系密切而又不同于一般財政支出，被稱為稅式支出(taxexpenditure)。
稅式支出理論由于其理財的科學性，自提出后被廣泛運用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預算被絕大多數預算專家視為管理政府預算規模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀八十年代中后期．目前看來．被國內外學者所廣泛倡導的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導作用。因此，建立我國稅式支出預算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進行進一步的闡述。
一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學的稅式支出理念
應該看到的是，從稅收優惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創新。傳統的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯系的分析主要體現在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應。在稅收優惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監督。這種粗放型的稅收優惠管理模式主要表現出以下幾個方面的問題：
1．稅收優惠的范圍缺乏統一規范的標準．導致稅收優惠項目范圍過于寬泛，規模過于龐大。我國現行稅收優惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業和地區．優惠項目多、內容雜、規模大。從理論上說，稅收優惠制度屬于非基準稅收制度，應處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優惠的具體規定幾乎滲透到了基準稅制的所有要素。優惠的規模甚至已經超過基準稅制下的稅收收入規模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強化稅收管理制造了障礙。
2．稅收優惠政策的出臺并無總體規劃和設計．缺乏系統性和規范性。現行的優惠政策是在94稅制的基礎上．根據不同時期的需要經過長達十年不斷以部門規章和條例的方式進行補充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內涵上沒有總體和長遠規劃，相互問缺乏協調和配合。沒有形成有機整體，導致稅收優惠不同程度存在交叉、重復甚至沖突．制度漏洞很大。
3．缺乏科學規范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風險上的控制．導致稅收優惠的大量無效投入。現行的稅收優惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統一的、系統的和規范的制度，沒有嚴格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導致稅收優惠效益欠佳。
4．稅收優惠管理主體多，對管理權缺乏必要的責任和約束機制．導致稅收優惠管理混亂。各地不同程度地存在優惠大戰問題。雖然在名義上稅收優惠的管理權高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優惠大戰，稅收優惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權威。
5．稅收優惠手段以直接優惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導致稅收優惠的政策效應不明顯
。我國常見的稅收優惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應上明顯低于間接優惠。這必然會帶來效率上的損失。
由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導致了稅收優惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機會，加之監督和處罰機制不健全，在實踐中產生了拿稅收優惠做交易的種種垢病。
稅式支出理念的提出．正是針對傳統優惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據稅式支出理論，稅收優惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預算并賦予其同直接預算支出一樣的評估和控制程序．以制度創新的方式實現稅收優惠管理的科學化和規范化。因此，從稅收優惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優惠管理制度的創新，必將使我國稅收優惠政策效果提高到一個新的水平。
二、建立稅式支出的預算控制制度
稅式支出的預算控制制度。就是將非基準稅制性質的稅收優惠采取類似財政預算支出管理形式，要求任何稅收優惠必須經過國家預算控制程序方可實施。稅式支出的預算控制，是稅式支出管理制度的核心內容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統計及效果的評估等問題做出明確的規定。這些規定的總和，即構成了稅式支出管理制度。
建立我國的稅式支出預算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：
第一．我國稅式支出預算控制方式的選擇
綜觀世界各國實踐．稅式支出的預算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監督與控制、建造統一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結合的控制方法。非制度化的臨時監督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預算分析過程之中。構成整個國家預算分析的一部分；臨時性與制度化相結合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規定編制定期報表，納入國家預算程序，但并不把那些被認為是稅式支出的項目與基準稅制結構區分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系(陳共，2000)。
從各國實踐經驗來看。建造統一的稅式支出賬戶，采取全面預算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結合我國的預算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統的稅收優惠管理制度，稅式支出的預算管理還有一系列基礎性的工作有待完成，所以，建立全面的預算管理只能設定為遠期目標。從近期來看。應從對現行稅收優惠條款進行梳理、分析和歸類等基礎工作人手，先在一個較小的范圍內(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進行稅式支出成本預算分析，編制簡單的稅式支出預算表，然后再逐漸擴大到主要的稅式支出形式，形成正規的、系統的稅式支出預算表，并附在年度預算表之后，報權力機構審批。在此基礎上，通過一個較長時期的摸索，不斷補充完善。實現稅式支出預算與直接預算的有機結合．并從預算法的高度實行對稅收優惠效果及支出規模的控制。(隋政文，2003)這樣一個由易到難，分步推進的策略，應該是比較符合我國現實情況的。
第二．稅式支出的范圍的界定
在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標和宏觀調控任務的定位上的差異。各國對基準稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優惠規定究竟是屬于基準稅制還是對基準稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現很大差異。我們目前要做的。首先要對現行稅法進行認真梳理和分析，將那些出于優惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎上。劃分確定出基準稅制結構，進而確定稅式支出的范圍和內容并以法律文本的形勢固定下來。基準稅制確定以后，我們就可以根據我國現階段的宏觀調控目標并針對現階段稅收優惠管理中出現的不合法、不規范和低效益等問題，對現行稅收優惠政策進行清理。(1)根據國家宏觀調控目標，考
慮預算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調控目標，是否與預算支出相協調，確認其規范性。當前應以國家的產業政策(如農業、能源、交通、基礎設施和高新技術等)、區域發展政策(如西部開發)和社會政策(如社會保障、收入調節)作為判定稅式支出項目規范性的主要準則，據此清理各種不符合政策規范的稅收優惠。(2)根據wto規則和國際稅收規范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據此清理各種不符合國際稅收規范的稅收優惠政策。(3)根據成本效益原則，對進入成本預算的各項稅式支出進行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優勢，據此清理一些低效益的稅收優惠政策。(4)根據相關法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據此清理不合法的地方越權稅收優惠。
第三．稅式支出政策手段的選擇
在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優惠的手段，也有問接優惠手段。但在總體上呈現出以間接優惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導作用。正因為如此。在構建我國的稅式支出制度時，應考慮增加對直接優惠手段的運用。并綜合運用好多種優惠手段。以更好地發揮稅式支出的政策功能。
第四．稅式支出項目的效益分析
將稅式支出納入預算管理。有一個同直接預算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進行準確的數量分析，對稅式支出的政策效果進行科學的評估。以此加強對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優選稅式支出項目。從理論上說。應當運用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經濟效益與稅式支出的相關性則很難測算得出。因而在技術操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進行稅式支出項目的評估，即只統計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。
我國稅收優惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現就是缺乏這種科學規范的預算分析制度．很少對稅收優惠的效果進行分析和考核。在構建稅式支出預算控制制度過程中，應特別注意借鑒國際經驗，在每一個預算年度都要組織相關專家對列入預算的稅式支出項目進行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預算工作的一個有機組成部分。
第五，稅式支出管理的法制化
目
關鍵詞:轉讓定價 特別納稅調整
一、我國轉讓定價稅制的現狀
中國的轉讓定價稅制起步較晚,但經過多年的探索和實踐,我國的轉讓定價稅制己獲得了很大突破。新《企業所得稅法》第六章“特別納稅調整”為中國稅務機關在轉讓定價、資本弱化、一般反避稅和受控外國公司等領域進行特別納稅調整構建了法規基礎。國家稅務總局于2009 年1月8日正式印發了《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發[2009]2號),對如何進行特別納稅調整,尤其是在轉讓定價調查與調整方面做出了具體的規定。
二、關聯企業的界定
中國對關聯企業的認定標準過去在立法上一直不夠明晰。特別納稅調整實施辦法對關聯企業的界定作出了具體的解釋,明確規定關聯企業的認定以控股比例為主要標準,同時兼顧企業間實際控制程度,特別注意運用“實質重于形式原則”來對關聯關系進行判斷。只要企業之間是為了某一共同的利益而違背了獨立交易原則,不論是否構成關聯關系,稅務機關均有權對其收入和費用進行適當的調整。同時,對關聯關系的主體范圍由僅限于企業與企業之間,拓展到包括自然人或個體。
三、同期資料準備制度
轉讓定價的調查審計需要獲得納稅人提供相當詳盡的文件資料才能對轉讓定價作出合理而有說服力的調整。而作為納稅人能否提供完善、詳盡的文件資料,對證明自身的轉讓定價政策是否符合正常交易原則,也是相當重要的。
特別納稅調整實施辦法正式確立了我國轉讓定價同期資料準備制度,其第三章“同期資料管理”盡管只有8條,但這8條內容的重要性卻非比尋常。同期資料準備意味著企業必須按照年度,對發生的關聯交易資料進行準備,以及對關聯交易是否符合獨立交易原則進行說明。這一制度將稅務機關的工作定位于對這些資料和表格的檢查,節省了轉讓定價調查審計的時間和成本,另外能夠保證納稅人在需要時能夠向稅務當局提供完整的文件資料,保證了轉讓定價調整有比較充足的依據。
四、轉讓定價調整方法
《企業所得稅法》和修訂后的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》中對各種轉讓定價調整方法的規定過于簡單,僅是把這些方法列舉出來,并沒有對各種方法的實際內容和如何運用做出詳細規定,尤其是對國際上認為最重要的可比性問題很少提及。特別納稅調整實施辦法第二十一條明確指出,轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法,并對各種方法的具體內容和適用范圍作出了界定。根據特別納稅調整辦法,上述幾種轉讓定價方法在適用上并不存在先后順序,進行轉讓定價分析應使用對被分析企業最合適的方法。
五、資本弱化
我國原有的內資企業所得稅制度(《企業所得稅稅前扣除辦法》)對內資企業有資本弱化的限制,當時規定的債務/股本比例為0.5∶1,超標借款的利息不能在稅前扣除,但對外資企業則沒有資本弱化的限制。新《企業所得稅法》一視同仁,對內、外資企業都規定了資本弱化的限制。《企業所得稅法實施條例》第一百一十九條規定,受限制的關聯方債權性投資,不僅包括直接融資,還包括間接融資,主要是為了防止企業通過各種間接借款繞過資本弱化的限制(《企業所得稅稅前扣除辦法》的資本弱化條款對這種間接借款并不加限制)。至于限制資本弱化的債務/股本比例,根據特別納稅調整實施辦法,財稅[2008]121號文的規定仍然適用,金融企業為5∶1,其他企業為2∶1。
六、我國轉讓定價稅制存在的問題
從上述介紹中我們不難發現,我國現行轉讓定價稅制已逐步與國際慣例接軌,但在操作層面上還存在一些問題。
1. 轉讓定價稅務管理方面的法規仍顯粗略,有些法規不好操作。例如,特別納稅調整實施辦法第二十九條規定轉讓定價的重點調查對象包括“與避稅港關聯方發生業務往來的企業”,但我國稅法卻一直沒有明確哪些國家或者地區屬于避稅港,這就使得這條法規在實踐中很難執行。
2. 轉讓定價管理法規缺乏對無形資產和勞務收費調整的具體標準。因為有很多無形資產轉讓和勞務提供是關聯企業之間的獨特交易,在價格和費用方面缺乏可比參數,所以這兩個領域的轉讓定價問題最為復雜,也是最難直接采用公平交易原則。我國目前一些地區80%的轉讓定價審計調查是針對勞務提供進行的,特別是針對合理收費價格很難確定的反向勞務(即國外公司向國內公司提供勞務)。在實際工作中,稅務部門也多采用成本加成法審核和調整勞務的轉讓定價,但由于在加成比例方面沒有明確的規定,所以經常與被審查的納稅人發生爭議,有時調整很難進行。
3. 處罰規定過輕。我國過去一直沒有規定轉讓定價的罰則,新企業所得稅法彌補了這一制度缺陷。《企業所得稅法》第四十八條規定“稅務機關依照本章規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按國務院規定加收利息”。補稅的利息“應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5 個百分點計算”。但是,與國外動輒 40%甚至 100%的處罰相比,我國轉讓定價的所有處罰規定都過于寬松,這樣使納稅人進行轉讓定價避稅沒有太大的負擔和壓力,在一定程度上縱容了外商投資企業利用轉讓定價進行避稅。
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[論文摘要]公司合并既是社會化大生產和規模經濟的內在要求,又是市場經濟條件下優勝劣汰的必然結果,它所具有的加速產業結構調整、優化社會資源配置和發揮規模經濟效益的巨大作用,不僅被市場經濟發達國家的發展歷史所證明,而且已越來越廣泛地被我國企業界、理論界的人士所認識。
一、公司合并概念及其法律特征
公司合并是指兩個以上的公司,依照法定程序,合并成為一個公司的法律行為。公司合并有兩種形式,一種是新設合并,是指兩個以上的公司合并設立一個新的公司,合并各方解散;另外一種是吸收合并,是指一個公司吸收其他公司而存續,被吸收的公司解散。公司合并具有以下三個法律特征:
1、公司合并是兩個以上的公司合并成為一個公司。關于兩個以上的公司,是否限制其種類,各國的立法體例和學說主要有兩種。第一種,公司種類不限制主義,即不管公司的種類如何,都可以合并。“一個公司,即使處于清算中,也可被另一個公司吞并或以合并方式參加設立一個新的公司。公司也可以分立方式將其財產制度歸若干現存的或新設的公司。上述活動可在不同形式的公司之間進行。”第二種是公司種類限制主義,此種又可分為兩種:(1)限制合并公司的種類主義,即法律明確規定或限制參加合并公司的種類。例如德國公司法規定了股份有限公司的合并、股份兩合公司的合并和股份兩合公司與股份有限公司的合并、有限責任公司和股份有限公司或股份兩合公司的合并、礦業聯合公司和股份有限公司或者股份兩合公司的合并、有限責任公司之間的合并、礦業聯合公司和有限責任公司的合并。(2)限制合并后公司的種類主義,即各種公司顯然都可以合并,但是合并的公司,若一方或雙方為股份有限公司時,則合并后存續的公司或因合并而新設一公司,必須為股份有限公司。“進行合并的公司一方或雙方為股份有限公司時,合并后存續的公司或因合并而設立的公司,必須為股份有限公司。”我國公司法實際上采用公司種類不限制主義。
2、公司合并必須依照法定程序。公司合并必須依照法定程序進行,即“法定合并”。由于公司合并本身含有公司解散、公司變更及公司設立等問題,這些問題原本應當依照此程序進行,但是法律為了簡化手續,設立了公司合并制度,以簡化程序。但是公司合并的法定程序屬于強制性條款,為了保護公司、股東、債權人的合法權益。如果不依照法律規定進行合并,屬于事實合并,并不能產生法律效力。
3、公司合并屬于一種法律行為,即各合并公司公司設立、變更、終止其權利、義務的合法行為,從性質上講,公司合并是合同行為。那么合并當事人雙方依照法律就合并合同的主要條款協商一致,即完成了要約、承諾的程序,合同就成立。
二、當前公司合并中存在的主要問題
(一)公司合并缺乏國家的宏觀指導。在公司合并中,涉及眾多的部門,不可避免地要觸動有關部門的利益。但國家宏觀調控法律不健全,可操作性差。從而使跨地區、跨行業的合并十分困難。一是金融政策中的銀行資金切塊分配和企業借貸實行屬地管理的體制,與企業集團規模借貸,統貸統還的跨地區聯合資金的需求不相適應,嚴重阻礙了公司合并的跨地區進行。二是財稅政策中企業所得稅上繳渠道屬地制,使跨地區公司合并的企業繳納所得稅的對象發生了改變,直接影響到被兼并企業原來隸屬政府的財政收入。政府從維護自身利益出發,往往對影響財政收入的合并行為持反對態度,使合并難以進行。
(二)公司合并立法不完善,現有法律呈現較大的抽象性、原則性。公司合并作為市場經濟條件下競爭機制發揮作用的重要形式,尤其需要法律的引導、規范和保障。在公司合并蓬勃發展的西方國家,《證券法》、《證券交易法》、《公司法》、《反壟斷法》等立法中有專門的條款規制企業并購行為。而在我國目前盡管有關公司合并的立法已有一些。如1989年頒布的《關于企業兼并的暫行辦法》、《關于出售小型企業產權的暫行辦法》,1992年陸續出臺了一些相關的政策配套措施,《公司法》中也有合并程序的規定。但由于本身的缺陷,難以發揮調整公司合并中各種關系和行為的作用。突出表現在:1、這些規范的法律效力層次較低,大部分都不屬于法律的層級。2、現有的法律規范之間、法規與政策之間缺乏整體和層次上的協調和街接,有時互相矛盾。3、現有立法規定條文簡單籠統,缺乏可操作性。4、沒有形成以公司法、公司合并法、反壟斷法為主要內容的公司合并法律體系,許多領域還無法可依。由于以上立法問題的存在,法律的弱化,導致實踐中公司合并多以行政方式進行。更多地表現為政府外部推動的特征,過分強調:“優幫劣”、“富扶貧”的解困行為。使公司合并偏離市場運行的基本目標———利潤最大化而扭曲變形。嚴重影響了公司合并在資源配置中的作用。在公司合并中,另一個值得注意的問題是由于合并在本質上就是通過產權轉讓或資產重組以實現公司控制權轉移,在公司營運中,所有權和經營權的分離,常常使董事與股東之間的利益發生沖突。一旦公司被兼并,被兼并公司董事往往失去其職位及高額薪金。在實踐中, 當合并損害了公司董事的個人利益時,他們將濫用職權,采取反并購措施,以保住其職位,隨之損害了公司股東及相關者的利益。
三、完善公司合并的立法構想
(一)完善稅收、金融立法,強化國家的宏觀調控。公司合并能不能通過資產存量的重新調整和組合優化產業結構,促進社會資源的優化配置,取決于國家稅收、金融立法在公司合并中的貫徹執行。目前,針對公司合并中一個重要的難題,即跨地區、跨行業合并困難,必須走法治化的道路。通過稅收、金融等經濟杠桿方面的立法完善,使公司合并符合國民經濟發展戰略和產業結構調整的需要。1、深化稅收體制改革。廢除按企業行政隸屬關系繳納所得稅的作法,使征稅權與產權分開。為了推進企業合并,立法中還應制定一些特別措施。如調高不合理的產業部門和長線產品的稅率,促進這些產業和部門的生產要素在合并中向結構合理、國家重點扶持的產業轉移;開征固定資產投資方向調節稅,引導公司合并朝著國家對投資宏觀調控的方向發展。2、深化金融體制改革。改變現行信貸規模切塊分配體制,按照效益原則、償債能力原則、規模投資原則、企業組織結構調整原則重建新的借貸體制。在立法中,還可對符合國家產業政策的公司合并在金融政策中給予一定的扶持,可以規定擴大免息、停息的范圍。
(二)完善公司法,保護股東、債權人權益。公司法作為市場經濟主體法,主要調整各種公司的設立、組織結構、活動規則和終止程序以及其他對內對外關系。公司合并從性質上講既是一種合同行為,又是公司組織變更的一種形式,所以公司法應對其進行規制。公司法對公司合并進行調整的側重點在于對公司合并引起的股東和債權人及公司董事利益變動進行協調。既注重對股東和債權人權益的保護,又力圖避免公司內部利益格局被破壞而致使合并流產。我國《公司法》從整體上看,對公司合并的規定還是比較完備的,特別是對合并的程序作了詳細的規定。但同時,在股東權益和債權人的保護上還不夠全面,應加以完善。為了限制被合并公司董事濫用并購防御措施,嚴重影響公司股東的長遠利益,我國《公司法》有必要規定:“董事采取反并購措施,必須具有合理性。”為了便于判斷董事行為是否具有合理性,還應當在立法中進一步明確董事在公司中的地位,在公司合并中的責任和義務,同時應當允許董事為了顧及債權人的利益而采取反并購措施。
(三)加速出臺《反壟斷法》,建立統一的競爭法體系。在公司合并中,主要的負面影響是產生壟斷。壟斷限制了自由競爭和平等競爭,阻礙了經濟發展。尤其是在我國現階段市場機制尚未充分建立,各企業間還不能完全平等地開展競爭的條件下,更有必要在鼓勵和引導公司合并的同時,隨著公司合并的迅猛發展加速《反壟斷法》的出臺,加強對公司合并的法律監管。對于《反壟斷法》三大支柱之一的控制公司合并方面應從以下幾點規制公司合并:1、確定公司合并的合理限度。一方面要允許、促進公司合并,形成規模經濟,另一方面又要保障市場上有足夠個數的平等競爭的企業,避免出現少數公司壟斷市場的局面。為此,可在立法中對公司合并的原則、條件、標準、范圍、行業等問題加以規定。2、建議控制公司合并的申報、查處制度。從各國的立法實踐來看,對于公司合并都在《反壟斷法》中建立有向專門設立的機構進行申報的制度。有事先登記和事后登記、自愿登記和強制登記。各國均依國情而論。依我國國情,在申報上應建立以強制性申報為主的嚴格審查制度。3、設置控制公司合并的專門機構。關于專門機構的設置問題,實踐中有四種選擇:一是非創設型,即不新設專門的反壟斷主管機關,而由現有的行政機關按其職能分工,共同執法;二是創設型,即創設專門的反壟斷法主管機關;三是選擇型,即在現有行政機關中選擇某一機關作為反壟斷的主管機關;四是綜合型,即將前三種類型結合起來,在現有行政機關中選擇一機關,再在該機關內創設專門的反壟斷法職能部門,專門負責反壟斷的執法,并規定其他行政機關在各自的職能范圍內負有維護反壟斷法實行的義務。我認為,我國反壟斷立法應創設專門的反壟斷機關。反壟斷法的執行機構必須具備高度獨立性。否則在對案件進行裁決時,常常會由于政府的競爭政策和產業政策的沖突,而不得不屈服于政府的壓力,其裁決就不會被政府變換不定的產業政策所左右。(見王曉曄:《企業合并中的反壟斷問題》,第249頁)因此,在設置控制合并的專門機構時,應當滿足其獨立性的要求。
(四)盡快制定企業合并基本法。為了適應建立社會主義市場經濟的需要,完善公司合并的立法,借鑒西方市場經濟國家有關公司合并的成功經驗,制定一部統一的企業合并基本法。它應當調整在企業合并中的一般性的普遍性的關系。主要包括以下幾方面的內容:總則;并購的條件;并購雙方的權利和義務;并購的管理;法律責任;附則。并應當從實體規范和程序規范兩個方面來規制并購。在實體規范方面,要確定禁止并購的實體標準,也就是從立法上界定我國企業兼并行為的范圍。可以借鑒西方國家的先進經
驗,從質和量兩個方面來設定兼并的實質要求。在程序規范方面,應當明確規定以下幾方面的內容:一是確定并購報告的受理機關;二是確定報告的義務人;三是確定報告的時間;四是確定報告的內容和形式;五是確定報告的審核期限。
總之,公司合并需要一套健全的管理體制和方法,與之相適應在立法中也迫切需要建立其特有的法律體系。就我國目前而言,應進一步完善與公司合并相關的法律、法規。并盡快制定出企業合并基本法。以保障公司合并在法律保障下規范化發展,改變各部門、各地方政策不統一的局面,防止不規范行為,最終實現公司合并法制化,促進社會主義市場經濟持續、快速、健康發展。
參考文獻:
論文關鍵詞 同性婚姻 婚姻捍衛法 正當程序
一、《婚姻捍衛法》的出臺
一般來講，人們都傾向于認為婚姻是男女兩性的結合，這種觀念像是一種默認的歷史規律。多少年來，同性戀者遭受世人歧視，其相應的權利也得不到保障。美國同性戀者通過各種方式和運動，致力推動同性戀權利的發展。隨著美國社會對同性戀態度的緩和，同性戀者為進一步爭取同性婚姻的合法化而不斷地努力著。
進入20世紀90年代后，發生在夏威夷的系列案件，拉開了美國法律史上關于同性婚姻問題集中討論的序幕。在這一些列的案件中，最著名的是Baehr v. Lewin案。1990年12月17日，三對同分別向夏威夷州的衛生部提出結婚申請但都遭到拒絕。他們便把衛生部告上法庭。原告認為，衛生部的做法嚴重違反了夏威夷平等權修正案中禁止以性別為由的歧視規定，并且限制并剝奪了他們根據婚姻法所應該享有的諸多法律利益。而被告則堅持同性婚姻不利于公共利益，跟不利于所收養兒童的成長。被告聲稱，禁止同性婚姻是符合“州的必須利益”的。經過庭審，法院最終判決，衛生部的行為是一種性別歧視，被告不得因申請者是同性就拒絕其結婚證的申請。Baehr案后，夏威夷州隨之頒布了《互惠法》，將“配偶間的權利和義務”擴大到“互惠關系”范圍內，其中包括與保險、繼承等方面的權利與義務。根據傳統的沖突法規則，如果婚姻在婚姻締結地有效，那么在其他地區也是有效的。另外，根據美國聯邦憲法中的誠信條款，在夏威夷州締結的婚姻在其他州理應得到承認。當時35個州的立法者聯合起來拒絕承認在夏威夷州締結的同性婚姻。1996年9月，在各州反對同性婚姻的爭議聲中，《婚姻捍衛法》（Defense of Marriage Ac t，簡稱DOMA）在國會通過。
DOMA將婚姻限定于男女之間的結合。并且，國會宣稱聯邦憲法的誠信條款不適用于同性婚姻。DOMA是美國歷史上第一個以聯邦政府的身份來界定婚姻以及規定婚姻的承認問題的法律。該法的出臺表明政府為了聯邦的“配偶”利益，不會承認同性婚姻。由于DOMA的存在，同性夫妻無法享有法律賦予美國已婚夫妻的各種聯邦利益。
二、溫莎案的背景及判決
（一）溫莎案的背景
伊迪斯·溫莎和希亞·斯派爾在紐約州注冊“同”，并維持伴侶關系30年。2007年，兩人來到加拿大并在安大略省注冊登記成婚（該省的法律承認同性婚姻的合法性，紐約州承認這種在外國登記成立的同性婚姻）。2009年斯派爾去世，將自己的財產遺贈給溫莎。隨后美國國稅局向溫莎征收36萬美元的財產稅。溫莎聲稱自己是死者合法配偶，應該享受財產免稅的待遇。國稅局根據DOMA拒絕退還稅款。溫莎小姐遂提訟，聲稱DOMA違反了第5修正案規定的平等保護原則。地方法院一審判決DOMA違憲，財稅局應返還所征稅款及利息。政府上訴，第二巡回法院維持地方法院的判決，但政府并沒有執行該判決。
（二）最高法院的判決理由
以肯尼迪法官為代表的多數意見指出，從傳統和歷史上看，關于婚姻的成立條件及內涵應由各州來規定，這是憲法賦予各州的權力。紐約州承認本州公民在外國成立的同性婚姻，并且修改了自己的婚姻法承認同性婚姻在本州的合法化。根據Sosna v. Iowa案，家庭關系方面的法律制度一直被認為是州的絕對權力。而對本州公民婚姻上的承認問題是州法律關于家庭關系方面的中心問題。
紐約州通過法律給予同性戀結婚的權利是該州行使自身權力的表現，紐約州通過重新定義婚姻的方式給予這類人群以尊嚴和地位，從而使他們的婚姻在本州得到承認和相應的保護。然而，由于DOMA的干涉，使得這種保護形同虛設。無疑，聯邦政府的行為損害了州所保護這一類人的正當利益。因此，法官認為，該法的目的是對同性戀者施加限制并加以損害。DOMA通過宣稱傳統的道德教義來抑制已經承認同性婚姻的州法，將同性結婚者視為二等公民。DOMA一方面損害了同性婚姻者的經濟利益，另一方面給這一群體帶來了極大的精神壓力。該法使得同性夫妻和其家人無法享受本應享有的聯邦福利，如醫療保險、社會保險等；他們關于家庭扶養的權利和義務無法得到法律的保護；他們在上交州和聯邦上的稅款時被迫要經歷更為復雜的程序；他們被迫失去一個婚姻家庭本應得到的利益。另外，同性夫妻的尊嚴受到挑戰：同性婚姻者及其所扶養的孩子會感到恥辱，使他們更難與社區的其他家庭融洽相處。
法官指出，DOMA違反了第5修正案正當程序中的自由條款。該條規定：“非經正當法律程序不得被剝奪任何人的生命、自由或財產。”婚姻自由是人們的基本自由，公民的私人生活自由應該得到保護。一個成年人選擇如何處理他的私人生活甚至性生活方式完全是他的自由，法律應當給予保護。那么，私人的，雙方均同意的同性婚姻行為同樣應當受正當程序條款的保護。另外，婚姻自由理應包括結婚的自由和選擇配偶的自由。DOMA將婚姻限于異性之間的關系就是對同性戀者選擇同權利的一種損害。
同時，DOMA還違反了憲法規定的“平等保護原則”。法律面前人人平等，同性戀者應該和異性戀者在地位上是平等的，DOMA的婚姻定義將同性戀排除在外，使其處于“二等公民”的地位。同性締結的婚姻得不到法律承認和保障，同性夫妻以及其扶養的孩子都受到了不平等的對待，這是和憲法的精神想違背的。
最終，法院以5：4的投票表決DOMA第3條違憲，溫莎小姐勝訴。
三、溫莎案的影響
這個案子的最終判決對美國的同性戀來講無疑是一個重大的勝利。當肯尼迪大法官代表多人意見宣稱DOMA第3條違憲時，即意味者聯邦政府正式承認同性婚姻合法，并且依附于DOMA的那些對同性婚姻進行限制的聯邦法律也歸于無效。同性夫妻可以與異性夫妻享有同等的聯邦利益。
該案判決做出后，聯邦政府部門紛紛做出回應。聯邦政府人事管理局于2013年7月下達一份的通知指出，作為聯邦雇員的同性夫妻，無論他們居住在哪個州，只要他們是合法締結婚姻的，皆享有相應的聯邦福利。國防部也隨之宣布其新的政策，即為確保同性夫妻能夠真正獲得與異性夫妻同樣的婚姻利益，軍隊將為同性夫妻提供十天的假期。2013年8月29日，聯邦國內收入署聯合財政部宣布合法締結婚姻的同性夫妻將享有聯邦稅務方面的各種利益。這意味著同性夫妻在聯邦稅務方面包括收入稅、贈與稅以及遺產稅的婚姻地位得到承認。國內收入署強調，所有的涉及婚姻因素的稅務均適用于同性夫妻。
溫莎案后接連有三個州即夏威夷州、新墨西哥州以及猶他州開始承認同性婚姻的合法化。2013年10月30日，夏威夷州的立法者在特別法律會議上通過了婚姻平等法案，廢除禁止同性結婚的州憲修正案。2013年12月19日新墨西哥州最高法院指出，“民事婚姻應是兩人自愿結合，平等應用在同性及異身上”。次日，美國猶他州解除了對同性婚姻的禁令，成為全美第18個承認同性婚姻合法的州。毫無疑問，這些州的立法以及司法實踐會進一步的促進美國同性婚姻合法化的進程，而這些發展都是以溫莎案為支撐的。DOMA的溫莎案無疑是美國同性婚姻合法化歷史上的一個重要的里程碑。
一、黑龍江中小企業融資難面臨的主要問題
（一）內源融資能力不足。內源融資是黑龍江中小企業最主要的融資方式，占比超過70%，但與沿海發達地區相比，黑龍江中小企業的內源融資能力還嚴重不足。據統計，2014年，71.5%的中小企業選擇內源融資作為其主要的融資方式，且在融資規模上，中小企業的內部留存利潤僅占其全部籌集資金的16.7%[1]。內源融資的資金來源主要就是留存收益，可是黑龍江大多數中小企業為勞動密集型企業，技術和經營管理水平較低、財稅負擔較重、不確定性風險較多，導致中小企業的盈利能力普遍較低。同時，有一些中小企業的管理者缺乏長遠規劃，只注重當前獲利，在年終利潤分配中遵循“重分紅、輕積累”的原則，使中小企業自身積累不足，導致內源融資能力較低。
（二）經濟新常態發展下的特有問題。隨著我省經濟發展步入新常態，經濟結構也處于轉型的關鍵時期，而中小企業是經濟轉型發展的中堅力量。近幾年來，黑龍江中小企業發展面臨經濟增長下滑、外需乏力、勞動力和原材料價格不斷上升、節能減排任務越來越重等壓力，中小企業也在千方百計提高內銷比重、增加產品技術含量、提高產品附加值，但見效甚微，主要是有些中小企業存在著盲目轉型，不注重品牌建設、創新能力不足、產業鏈整合能力較低，致使盈利能力不足，最終導致銀行對正處于發展關鍵時期的中小企業惜貸、慎貸 [2]。
（三）中小企業融資結構單一。根據2014年對黑龍江省的中小企業資金來源調查結果顯示，固定資產融資情況： 內源融資占72.5%、親友借款占9、8%、銀行貸款占8.8%、商業信用占3.3%、其他占2.1%、股權占1.8%、創業基金占1.1%、融資租賃占0.6%；流動資金融資情況：內源融資占75.3%，銀行貸款占9.7%、親友借款占6.3%、商業信用占6.4%、其他占2.3%。從以上數據可以看出，在中小企業的融資結構中，內源融資占比都超過了70%，在外源融資中，銀行貸款占了較高比例。
（四）中小企業借貸成本高。由于中小企業技術和經營管理水平較低、財稅負擔較重、不確定性風險較多、盈利能力較低，銀行做貸款風險評估時，認為風險較大，一般不太愿意提供貸款，即使提供貸款， 中小企業承擔的貸款利率都遠遠超過了央行所公布的貸款基準利率。黑龍江省政府金融辦公布的數據顯示，在 2014 年黑龍江省金融機構發放給中小企業的貸款中，其貸款利率絕大多數超過了貸款基準利率，平均超過貸款基準利率19.3%，大大地增加了中小企業的融資成本。另一方面，大中型企業由于自身資質好，是銀行的優質客戶，銀行愿意提供貸款，甚至追貸，其貸款利率一般遠遠低于中小企業的貸款利率。
二、進一步增強黑龍江中小企業融資能力的措施
（一）增強內源融資能力。根據優序融資理論，黑龍江的中小企業在選擇融資方式時，首先應該考慮的是選擇內源性融資。如果中小企業的內源融資能力較低、留存收益較少，就不得不依靠銀行貸款等外部融資方式獲得資金支持，使中小企業缺乏長久健康可持續發展的資金保障。所以我省中小企業應進一步規范企業的股利分配政策，擴大留存收益比例，另一方面，中小企業還需不斷提高提高內部資金的使用效率，增強自身的可持續發展能力。
（二）大力扶持地方中小型金融機構的發展。在金融監管制度上，要注重遵循“分類監管、分級監管”原則，將設置中小型金融機構的審批權限下放至地方政府，要求地方政府根據本地實際情況適度增加中小型金融機構數量，并建立扶持地方中小型金融機構發展的優惠政策：一是靈活運用存款準備金等金融杠桿，適當降低中小型金融機構的存款準備金比例，使地方中小型金融機構有相對充足的信貸資金留給中小企業；二是中小型金融機構要建立一套簡便易行的信用評價體系，把成長性好的中小企業拉入其授信范圍；三是允許地方政府結合實際，在本省農村信用社產權制度改革中自主選擇合適的模式，組建適合本地經濟發展的農村商業銀行；四是中小型金融機構適當提高對中小微企業不良貸款率的容忍度，并量化具體指標。
（三）積極拓寬各種融資渠道。一是中小企業大力發展直接融資方式。黑龍江中小企業進行直接融資的方式可以借鑒國外的方式。在發達國家，中小企業發行的債券或股票大多數在柜臺進行交易，只有極少數通過證券交易所嚴格審查，才能在證券交易所進行上市交易。雖然我國現在有中小板塊和創業板塊，吸引了一些優秀的中小企業進行股權融資，但是只是極少數，大多數中小企業不具備上市資格，建議地方政府推出和擴大“二板市場”、“三板市場”，甚至允許具有一定規模的中小企業發行債券來融資；二是進一步規范和擴大間接融資渠道。除了貸款融資外，中小企業可以通過私募基金、互助基金和民間融資等各種渠道進行融資。一方面，這些融資還得需要金融監管部門加大監管力度，把風險控制在可控范圍之內；另一方面，還需要加大金融立法力度，規范中小企業產權交易市場，進一步完善創投基金的退出機制，增大對中小企業資金支持的力度。
（四）進一步完善中小企業融資擔保體系。黑龍江省中小企業融資擔保體系在中小企業的融資過程中發揮了一定的作用，但和美國和德國等具有成熟的中小企業信用擔保體系的發達國家相比，還需進一步完善。首先，要建立覆蓋全省中小企業的再擔保制度。政府應當作為主導者，聯合相關的再擔保營運機構和擔保機構，建立起覆蓋全省的再擔保體系，從而做到有效地分散風險，大幅度提升基層擔保機構運營能力，增強擔保能力。其次，同時在各地市建立完善的擔保制度。對于擔保機構缺乏的地區，要在政府的牽頭下，由民間資金發起設立自主經營的擔保機構，而政府的財稅部門也要對這些擔保機構給予一定的財政補貼和稅收優惠，從而為擔保機構在起步階段營造一個良好的運營環境，這也是對擔保體系建設和完善的直接幫助。第三，充分發揮擔保行業協會的功能。行業協會的功能就是通過行業自發組織的非官方機構對本行業的業務經營進行自律管理，對行業的發展做出一定的指引，引導該行業規范和健康地經營，因此，充分發揮行業協會自律和引導功能對于擔保體系的完善具有重大意義。第四，進一步提高政府部門工作效率。完善包括房管局、國土資源局、車管局、工商局等在內的相關政府部門的服務工作，更好地滿足擔保機構抵押合同登記的服務需求，同時，應當盡快開放擔保機構使用公用信用信息系統的權限，滿足擔保機構進行相關信用查詢的需求。
參考文獻：
[1] 孫于藍.中小企業融資難及其解決對策研究[D].浙江大學2015年碩士學位論文：16-33
[2] 曹廣濤. 黑龍江省中小企業融資難問題的簡要分析和對策建議[J].商場現代化，2013，（27）：131-132
