發布時間：2023-03-27 16:41:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財稅處理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
非離子型高分子絮凝劑有非離子型聚丙烯酰胺、改性淀粉等。這類絮凝劑通過分子鏈將廢水中的顆粒吸附后纏在一起,絮凝機理主要是通過架橋作用。這類絮凝劑選擇性高,常與鋁鹽配合使用,往往需要通過實驗等確定最佳的用量,否則用量太低作用不明顯,用量太高不僅不能起到絮凝沉淀的作用,反而起到分散穩定污染物微粒的作用。
2聚合物濾膜
常用的濾膜根據微孔孔徑的大小分為微濾膜(MF)、超濾膜(UF)、納濾膜(NF)和反滲透膜(RO)四種形式,按照材質通常分為無機濾膜和高分子聚合物濾膜。聚合物濾膜由于良好的加工性能,材料來源廣,使用過程中沒有介質脫落,不會造成二次污染,具有比無機濾膜更大的優勢。
2.1微濾膜微濾膜一般指過濾孔徑在0.1～1μm之間的過濾膜。微濾膜過濾是世界上開發應用最早的膜技術,對微濾膜而言,其分離機理主要是篩分。微濾膜用于廢水處理中能截留懸浮物,細菌,以及大分子量膠體等物質。聚合物微濾膜材料主要品種有聚偏氟乙烯、聚砜、聚丙烯腈、聚氯乙烯、聚丙烯等。
2.2超濾膜超濾膜是指額定孔徑范圍為0.001～0.02μm的濾膜。超濾的機理主要是篩濾作用,利用溶液的壓力為推動力,使溶劑分子通過薄膜,而細菌以及比細菌體積大得多的膠體、鐵銹、懸浮物、泥沙、大分子有機物等不能通過,被截留在進液側。微濾可以用于分離相對分子量在500～15000之間,直徑為2.0～100nm的微粒。聚合物微濾膜品種有醋酸纖維素、芳香族聚酰胺、聚醚砜、聚偏氟乙烯等等。根據膜形狀的不同,可分為平板膜、管式膜、毛細管膜、中空纖維膜等,廣泛應用于電泳漆廢水、造紙廢水、染料廢水等工業廢水的處理。
2.3納濾膜納濾膜的孔徑在1nm以上,一般1～2nm。納濾的機理介于超濾和反滲透之間,曾經將納濾膜稱為超低壓反滲透膜。納濾膜允許溶劑分子、某些低分子量溶質和低價離子透過,能截留分子量大約為150～500左右的有機物和高價離子。納濾膜主要應用在在飲用水深度處理,苦咸水淡化,醫藥、食品、生活和工業污水的處理。目前納濾膜中商業化程度最高的主要有聚酰胺、聚乙烯醇、磺化聚砜、磺化聚醚砜、醋酸纖維素等。
2.4反滲透膜反滲透即滲透的逆過程,是在壓力的推動下,借助半透膜截留大于0.1nm的微粒、所有溶解的鹽分以及分子量大于100的有機物,迫使溶液中的溶劑與溶質分開的膜分離過程。目前反滲透膜已經廣泛應用與海水淡化和城市污水的深度處理。我國目前最常用的反滲透膜材料主要有醋酸纖維素膜、芳香聚酰胺膜和殼聚糖膜三類。由于反滲透過程需要壓力推動,因此反滲透技術往往需要較高能耗,這給反滲透技術的推廣帶來了一定的限制。
3離子交換樹脂
離子交換樹脂是帶有能交換離子的活性基團、具有網狀結構、不溶性的高分子化合物。離子交換樹脂不僅能用于水的軟化、純水和高純水的制備,還能在處理廢水的過程中吸收富集貴重金屬離子,再通過再生等過程釋放出來,對增加可利用資源和改善環境質量具有十分重要的意義。根據合成離子交換樹脂單體的不同,可分為苯乙烯系、丙烯酸系、環氧系、酚醛系及脲醛系等,目前生產數量最多、應用最為廣泛的為苯乙烯系離子交換樹脂。
4展望
《納稅實務》課程屬于高職會計專業的一門核心課程。學生通過學習本課程，可以了解當前我國企業在生產經營活動過程中所需要交納的具體稅種，理解、熟悉各稅種的相關法律制度知識、掌握各稅種的具體計算方法、賬務處理方法、納稅申報和稅款交納等相關工作，這些知識對于一個企業會計人員來說是必需掌握并能夠進行靈活操作的專業技巧，因此，本課程對于會計專業學生的職業能力培養和職業素質養成起主要支撐作用。
二、課程教學改革背景
當前時期，信息化已全面滲透到社會建設發展的方方面面，它是現代社會進步與發展的重要支持力量。財稅工作是我國政府工作的重要構成部分，目前國家稅務總局推廣應用“金稅工程（三期）項目”就是大力發展“互聯網+財稅”行動計劃的一個開端。想要真正實現金稅工程（三期）項目的順利推進，不僅需要強化在網絡硬件建設及基礎軟件建設等兩方面的工作，對于財會人員的專業技能及職業道德水平也有了更高要求。而?魍車命a href="lunwendata.com/thesis/List_2.html" title="稅收論文" target="_blank">稅收實務教學重點?本是放在教會學生計算各稅種應納稅額及稅務會計處理上，納稅申報也大多流于形式，就是填寫一些紙質的納稅申報表，較少有涉稅實務網上操作的機會，因此我們的學生在進入社會后不能及時適應崗位需求。所以，對于納稅實務課程教學工作來說，應在強化納稅實務教學基本項目的基礎之上加強財稅信息化技術、意識、技能方面的培養力度。
營業稅改征增值稅改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2011年營業稅改征增值稅試點方案正式實施。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度會更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅制度的又一次深刻變革。
作為任課教師來講，也需要加大自身學習，以適應教學工作具體要求。稅務老師應及時關注國家最新稅收政策變化及其對社會的影響，如 “營改增”政策，消費稅的變動，遲遲塵埃未定的房產稅，遺產稅、環境保護稅的研究開征等。同時，為了要在日常納稅實務課程教學中體現財稅信息化建設的具體要求，任課教師要認真學習現代信息技術，熟練操作相關財稅軟件的操作方法，如增值稅防偽稅控系統中的開票系統、網上認證系統、遠程抄報稅系統、自助辦稅終端、開票接口軟件、發票查詢統計系統等。面對當前社會日新月異的變化，傳統的教學活動遠遠不能適應社會發展需求。尤其是在財稅信息化背景下，我們應改革舊的教學思路，更多地重視實踐活動對教學工作的積極影響，從書本為主、實踐為輔轉變為理論與實踐相結合、取長補短的教學思路，確保學生在學習過程中能學以致用。
三、課程改革教學設計
（一）設計思想
基于工作過程設計課程的總體框架，通過與稅務部門和企業共同研究、合作開發，本課程成功地運用基于工作過程開發課程的理念，按照工作任務（認知、計算、申報、繳納、做賬）和工作領域（不同稅種）兩個維度解構工作過程要素（包括主觀要素：知識、能力、和素質，客觀要素：條件、場景、環境），按照兩種過程要素相對應的原則，將工作過程要素轉化成學習的過程要素（包括內容要素：知識、能力和素質，情景要素：條件、場景、環境），實現工作過程的自然邏輯與學習的認知邏輯有機結合，通過重構，實現課程內容結構化（排列、組合）、認知環境具體化、實踐體認過程化、目標要求操作化、課程研發動態化。
（二）課程內容設計
本課程內容從兩個維度設計框架結構。一是將企業會計在處理納稅業務時的工作分解為：工作認知（稅收的有關法規、企業納稅的相關會計要素、從業人員必須具備的基本素質等等）、計算（稅率、公式、稅額計算）、申報（程序、表格等）、繳納（過程）、做賬（賬務處理）等五項主要學習性工作任務。二是為了處理好不同稅種納稅業務特殊性的學習，并確保學習過程有效性，又將企業實際納稅時的工作分解為：增值稅、消費稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅類、財產稅類、行為稅類等類主要學習性工作領域，并將計算、申報、繳納、做賬四項工作任務嵌入到上述工作領域之中，這種“任務序列、領域嵌入”的課程內容結構突出了重點，消化了難點，既符合學習學習認知的邏輯，又應對了實際工作過程的邏輯。
四、教學方法與教學手段改革
（一）教學模式
1.任務驅動型教學模式
針對該課程在傳統課堂教學方式下學生缺乏興趣、學習積極性差及實際業務操作能力差等問題，可以在納稅實務課程教學過程中引入任務驅動法進行創新性改革。
“工作任務驅動”教學活動的設計，將各個項目細分為若干環環相扣的工作任務，然后以工作任務的完成為驅動點，引導知識與技能的學習。該教學活動的設計，要有明確的目的和可操作性，要以提高學生的崗位能力為出發點，訓練的內容要盡量真實，要有利于學生鞏固稅法知識、掌握賬務處理技能，從而提高辦理綜合涉稅事宜的能力。
2.教學做一體化教學模式
教學做一體化的教學模式是一種將理論與實踐相結合的教學模式，將一體化的教師配置、教學場地、教學方法與手段，以及教學過程與教學內容融于一體，在做中教，做中學。具體來講就是將實務經驗豐富的校外兼職教師引入課堂，充分利用校外合作企業參觀和校內實訓室等實踐場地，為學生提供與實際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報表、納稅申報軟件，教師通過穿插操作指導、答疑，幫助學生學會企業辦稅業務的各種工作項目，給予學生充分的實際工作體驗。
（二）教學方法
【關鍵詞】地方高校財政學本科特色人才培養
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2012）10c-0068-02
特色人才培養是高校專業建設的重要內容。財政學是一門綜合性學科，隨著財政活動范圍不斷變化，財政學科研究的對象內涵和外延也相應地發生了變化，社會的人才需求也不斷變化，財政學科發展以及財政學科人才培養面臨著新機遇和新的挑戰。如何面向國家和區域經濟社會發展需要，形成自己的人才培養特色，是當前財政學專業建設的重要內容。本文以廣西財經學院為例對地方性高校的財政學本科特色人才培養進行探討。
一、財政學本科特色人才培養的主要措施
（一）明確復合型高級應用人才的培養定位。廣西財經學院財政專業培養目標明確界定為：適應社會經濟發展需要，具有良好的經濟學、管理學素養和較好的外語、計算機應用能力，系統掌握財政學科基本理論和方法，具有扎實的計算機專業知識和較強的實踐操作技能，熟悉財政稅務管理、財務會計核算等方面知識和業務技能，具備處理財政和其他相關工作能力及寫作能力的復合型高級應用經濟管理類專門人才，突出兼具理論知識和實踐能力的財政、稅務、會計、信息復合型應用人才的培養。
（二）優化課程體系。首先，開展課程群建設。對現有的課程進行優化改革，注重整體優化和系統整合，構筑寬厚基礎，拓寬專業口徑，強化和注重實踐能力的培養。依托財政學、中國稅制的發展優勢，建設財政學、中國稅制兩大課程群，彰顯各自教學特色。其次，優化課程體系設置。一是進一步優化學科理論課程設置。在理論課程設置上貫徹“厚基礎、寬口徑”原則，除突出專業知識課程外，還重點加強了對學生財務會計能力的培養。另外，通過增加跨學科選修課程，拓寬學生知識范圍。在突出專業知識方面，在專業主干課程上系統地設置了財政學課程，同時，從2011年起將財政專業選修課程分為財政管理和財政監督兩個方向；強化學生的財務會計基礎方面，除專業基礎課中安排了會計學課程外，在專業骨干課中還安排了中級財務會計課程、財務管理課程，專業限選課中開設成本會計等課程；增設跨學科選修課，將審計、管理學等專業課程納入學生的選擇范圍，如審計學、ERP原理與應用等。二是加強實驗實踐教學的比重。自2008年以來的人才培養方案中，大幅增加實驗和實踐課程的學分和課時，實踐課程的學分占全部學分的比例達到21‰同時將專業綜合性實驗作為必修課程。三是增加財稅專題講座。為了擴大學生的專業視野，拓展專業深度，每年都邀請國內財稅專家給學生做多場專題講座。
（三）推行“讀、寫、議、評”教學方法?！白x、寫、議、評”教學方法是基于“高校教學必須貫徹科學發展觀的要求，注重培養大學生的可持續發展能力”這一核心要求，貫徹“兩個為主”（以學生為主體，以教師為主導）原則，探索高校教育從重視知識傳授向重視素質培養轉變中逐步摸索形成的一套教學方法。“讀、寫、議、評”教學方法的指導思想是：課堂教學不應只注重傳授知識，還要讓學生在課堂上作為主人參與到教學活動中來，留有思考的余地，在嘗試與體驗中認識理論、學習知識、掌握技能。“讀、寫、議、評”教學方法的基本要求：豐富教學形式、重視能力培養、加強師生互動。具體操作流程分為四個階段：導讀階段、寫作階段、討論階段、點評階段。導讀階段主要是通過布置學生大量--閱讀課外的專業書籍及文章，增加專業方面的信息量，拓寬視野，幫助學生打下牢固的理論基礎。寫作階段重點是培養學生歸納及寫作能力，寫作的形式應多樣化，可以是讀書心得、觀點綜述、專業論文等。討論階段是通過組織課堂討論，促進學術交流，實現互動式教學，提高學生的口頭表達能力。點評階段包括學生互評與教師評議，在討論的基礎上，學生之間相互評議，交流經驗，共同提高。任課教師要根據學生的特點、課時的多少靈活布置閱讀材料，科學地安排寫作內容及組織討論，講求實效?！白x、寫、議、評”教學方法對于培養和提高大學生的獨立思考精神、專業寫作能力、綜合素質有較大幫助，為提高他們的實踐能力、創造能力、就業能力和創業能力打下了較堅實的基礎。
（四）加強學生實踐能力與創新意識的培養。以案例教學、模擬教學和研究型教學等為手段，以共建的實習、實踐基地為平臺，將第一課堂實訓與第二課堂實踐結合起來。建立了“認知—實踐—創新”的多層次、多種類的實踐教學模式，使學生不僅具備財經理論基礎知識、經濟思維、財稅技能，而且具有較強的實踐能力與創新精神。
1.建立實踐能力培養體系。根據“認知—實踐—再認知—再實踐”的實踐發展規律，我們構建了一套“認知—實踐—創新”的實踐、創新教學體系。設有財政稅收綜合模擬實驗室、財政信息化實驗室、增值稅防偽稅控模擬實驗室、財稅一體化實驗室，在財政稅務部門、企事業單位建立20多個“產、學、研、政”相結合的教學實習實訓基地。通過參觀財政局和稅務局、觀摩財稅實踐操作、專業實習、畢業實習，暑期的社會實踐、志愿活動、社團活動以及聆聽學術報告和撰寫讀書筆記、社會實踐報告、畢業論文，對學生的實踐能力進行全方位的培養。
2.以科研和競賽等方式培養學生創新能力。鼓勵學生申請大學生社會實踐項目，積極參加教師的科研項目，增強創新意識與創新能力。由學生根據自己興趣組成科研小組，在指導老師的帶領下申報學校學生創新科研項目。構建課堂學習、實驗室模擬與實踐基地實習“三位一體”的培養模式和對學生科研創新的激勵機制（如對學生校級及以上各級的科研創新項目、“挑戰杯”項目、公開，給予物資、學分獎勵），定期舉辦全校性“財政學”小論文比賽。通過上述措施有力地激發學生的創新意識。
二、財政學本科特色人才培養的成效與不足
（一）財政學特色人才培養取得的成效。經過近5年的努力，廣西財經學院財政學特色專業人才培養取得較顯著成效。財政學、國家稅收這兩門課程已建成自治區精品課程，社會保障學課程是學校重點建設課程。財政系教師所承擔的教學改革項目《財政學重點專業建設研究與實踐》獲得2009年廣西高等教育自治區級教學成果獎二等獎，編寫的《公共財政學》教材獲得2006～2008年廣西高等學校優秀教材一等獎，參與撰寫的著作《廣西農村公共服務體制建設研究》獲得2010年廣西第十一次社會科學優秀成果三等獎，獲得廣西財政廳每年重點調研課題優秀成果一等獎、二等獎、三等獎10多項。人才培養質量不斷提高。5年來，學生初次就業率都超過90％，并得到了用人單位的充分好評和高度評價?？既〈T士研究生和公務員的畢業生人數也不斷增加。
（二）存在的不足。雖然取得了一定成效，但仍然存在一些不足，主要包括：
1.人才培養的地域特色不夠突出。廣西財經學院作為一所地方高校，有別于以培養高水平的學術性人才為主要功能的研究型大學，應根據經濟社會發展需要和學校所處區位，實事求是地確定自己的發展目標和發展重點。在人才規格、培養目標、專業設計和辦學形式上要有較強的為地方服務的針對性。從廣西財經學院財政專業人才培養來看，雖然明確提出復合型高級應用人才的培養目標體現了與研究型大學的區別，但培養目標并沒有突出廣西的區域特色，與其他兄弟省份的地方財經院校基本雷同。在課程設置上，與廣西經濟社會發展需要的銜接也不夠緊密，與地方的需要有一定差距。
2.相關設施的投入不能滿足需求。在特色專業教學過程中，隨著本專業招生人數的擴大、科研項目的增加，相關配套設施還無法及時跟上，如師生可查閱的專業圖書資料尤其是國外最新前沿的專著和期刊數量還比較少，組織學生開展科研、考試指導還缺少固定場所和設施等。
3.實踐和實驗教學有所不足。教師實踐教學能力有待提高。教師多數是從高校（主要是研究型大學）畢業后進入學校從事教學工作，缺乏實際工作部門的工作經驗，自身尚不能成為實踐教學的專家能手。雖然也有教師到財稅等實際部門進行短期實踐學習或掛職鍛煉，但這樣的機會并不普遍。另外，在實踐和實習基地建設方面，目前已有的基地主要分布在財稅部門，企業實習基地不多有待加強。有些實踐和實習基地雖然簽署了合作協議，但卻沒能真正運作，學生在實踐學習中未能接觸真實的業務流程。
三、完善財政學特色人才培養的建議
（一）突出人才培養的地域特色。地方高校人才培養必須突出辦學的地域性特色，在專業建設上，必須清楚為哪些地域服務，并明確這些地區政治、經濟、文化發展的客觀實際和基本趨向、結構。當前廣西經濟社會發展必須注意中國一東盟自由貿易區、廣西北部灣經濟區開放開發建設的廣闊前景和民族地區發展相對落后的現實。目前廣西財經學院財政學特色人才培養應緊緊圍繞這一特點，突出地域特色。對財政學學生的培養既要面向中國一東盟自由貿易區培養具有國際視野的公共理財人才，又要適應廣西發展相對落后的現狀加強對學生吃苦耐勞、敬業奉獻的教育，培養“能安心、能吃苦、能創業”的復合型高級應用人才。“能安心”是指扎根邊遠地區和農村基層；“能吃苦”是指經受艱苦環境、艱苦崗位和各種困難磨煉；“能創業”是指將所學知識技能靈活運用于工作實踐并善于開拓創新。
（二）增加投入完善教學科研設施。為了更好地培養特色人才，必須增加經費投入，進一步完善教學科研配套措施。增加經費主要依靠爭取國家、自治區和學校的經費支持，通過申報學科建設項目、實驗室建設項目等方式獲得建設經費來改善有關教學可以設施。另外，也要考慮從二級學院的經費中拿出一定資金來增加投入，包括加強資料室建設，增加必要的圖書資料的訂閱和采購。
（三）提高教師實踐教學能力。高素質人才的培養，關鍵在教師能力。需要進一步強化師資建設，積極培養高學歷、高素質的師質隊伍。特別是要加強教師實踐教學能力的培養，打造一支既精通理論知識，又能熟練動手操作的全方位高素質教師隊伍。在提高教師實踐教學能力上，要密切與實際部門的聯系，實施“走出去”、“引進來”戰略。一方面，形成教師“走出去”制度，要讓每位教師定期到實際部門進行掛職鍛煉或實踐學習；另一方面，要從實踐部門聘請一些實際操作經驗豐富的工作人員來擔任學生實踐教學老師。
【關鍵詞】企業重組；企業所得稅；完善建議
市場經濟的優勝劣汰，必將導致市場中會出現層出不窮的強大企業奪取競爭地位的制高點，其中借助企業重組模式則是其首選方式之一。重組企業不僅可通過重組實現資源的再分配，同時也可以淘汰大量現存的規模小、效益低的企業，以實現產業鏈條的橫向與縱向升級。
企業重組對于企業來講意義非凡，對于政府更是如此。政府應通過進一步完善相關法律法規來對其企業重組予以支持和引導，但由于國內企業重組稅制構建較晚，而企業重組也確是符合我國近年倡導的優化產業升級及建設與國際接軌的大企業理念，為此，國家應對其一直秉承扶持政策導向，切實落實關系重組企業生存、發展的稅收優惠政策，才能促進重組活動而加快行業產業結構調整。企業所得稅是重組企業涉及面較廣、涉獵影響較深的一個大稅種，故其也一直是國家致力于制定企業重組政策的關鍵落腳點，因此，分析現階段企業重組所得稅政策中的現存問題并提出對照性完善建議才是眼下當務之急。
一、企業重組相關理論概述
1.企業重組概念
企業重組，即是指企業欲通過以適應現行經濟環境變化為目的，以提高實際市場競爭力為愿景，運用產業調整、財務重組或是企業轉型等方式將人力、物力、資金等生產要素進行重新整合、優化配置的全過程。
在實踐中，企業重組具體可分為企業之間重組與企業內部重組兩種方式。前者主要通過擴大企業規模而增加企業整體競爭力；而后者則主要通過企業自身經營策略的內部調整以實現其內部資源與資本結構的二次分配與升級，以適應市場的變化，從而實現企業的穩固發展。
另外，我國在稅法上對企業重組也給出了明確定義：即是指企業發生在日?；顒右酝獾模P于法律或經濟結構方面做出重大改變的經濟交易，具體涵蓋企業自身法律形式的改變、債務重組、股權與資產收購及企業的合并、分立等形式，目前，財稅[2009]59號文（以下簡稱“59號文”）有關企業重組的分類是我國稅收法規中第一次對經濟學中企業重組概念作出了明確規定，從而完成了法律層面的企業重組大類規制。
2.企業重組目標
（1）優化資源配置，實現企業發展
不論是企業之間還是自身內部重組，其實質都是企業欲實現社會資源再次合理分配的過程，即其應從低效益部門逐步升級轉向高效益部門的一種具體操作行為，從而實現資源的優化配置。具體來說，技術交流與經驗分享，資本保值與財產增值，規模擴大與市場創新都可以改變現有資本的經營范圍；而企業內部資源重新配置與調整，生產結構的改變及現有資源的優勢互補，也可以通過兩種企業重組方式加以實現，從而提升企業發展與創新潛力，激發員工工作熱情以實現企業的深發展。
（2）增強規模效益，提升經管能力
規模經濟理論寫道：企業運作規模大小與經濟效益高低時常緊密聯系，密不可分，企業若想實現預期經濟效益，適當擴大經營規模實為首選舉措，而企業重組則能幫助企業在短期內迅速實現經營運作規模的擴大。企業領導層在綜合考量相關經濟因素與現存環境的基礎上，選擇低谷時期企業發展途徑時，企業重組不失為一種好方法，強強聯合固然重要，而企業內部重組與其他并購方式也是企業脫困的新途徑，能通過內部聯動及外部制衡增強企業經營把控水平。
（3）促進分工協作，鞏固行業優勢
市場經濟下的企業，無不在其不斷的發展中發現自身優勢、劣勢及行業機遇與挑戰，在企業追逐利益的道路上，領導層會試圖考慮最大化增加優勢，縮小短板及迎接機遇與應對挑戰，以成為行業領頭人為目標，上述競爭環境中專業化、革命性地變革可通過企業重組來實現，在新的“大家庭”中分工協作，優勢互補，進而實現行業的再布局與鞏固企業競爭中的優勢地位。
（4）順應經濟模式，提高競爭口碑
巨大的經濟效益驅動引發部分企業大膽地選擇企業重組方式，它能改變原有不順應經濟現狀的發展模式，使其跳出自身發展的行業壁壘，以增強其競爭決策能力。對企業而言，通過企業重組亦可以促使企業改變現有管理模式，提升管控軟實力，使重組企業能夠真正、勇敢地接受市場經濟的全方位考驗。
二、企業重組所得稅政策現存問題
新的稅收法規中，最為著名的當屬2009年財政部與國稅總局聯合的“59號文”，該文件的出臺不僅明晰了企業重組中關鍵的企業所得稅政策問題，也同時順應了重組活動日趨活躍的經濟現狀，填補了我國在此方面欠缺的稅收空白，特別是對于一些特殊性稅務處理的相關程序及適用情況等的規定，凸顯出其政策導向顯著的特性，從而成為重組業務所得稅處理的提綱挈領性的政策文件。另外，國稅總局還相繼出臺了“2010年第4號公告”（以下簡稱“4號公告”）、“2015年第40號公告”（以下簡稱“40號公告”）和“2015年第48號公告”（以下簡稱“48號公告”），即針對于59號文的專門的、系統的、具體的實施細則，對于重組企業在完成企業所得稅的會計處理和稅務申報與稅務機關貫徹執行方面具有指導意義，但在當前經濟背景下，企業重組及其稅收業務亟需國家政策大力支持，因此應首先理清企業重組所得稅政策現行框架的不足之處，才能完善運行機制，使其充分發揮宏觀調控的現實魅力。
1.政策細節有待明確
雖然國稅總局繼59號文之后相繼出臺了一些解釋性文件，但仍存在部分企業重組的有關稅收政策尚需進一步明確規范的問題，譬如集團企業常涉內部重組。目前，很多集團企業出于業務整合與戰略調整需要進行內部重組，但現行政策中卻并未對這類重組提出專門規定，這會導致不少集團企業難以承受內部重組所發生的過高稅負，從而被迫放棄優化的商業安排。
再如，目前很多股權收購采用定向增發和長期股權投資支付并存的模式，由于尚未明確相關政策，實際操作只能尷尬的使用兩種稅務處理方式，即定向增發按照59號文，長期股權投資支付采用換出股權計稅基礎作為換入股權的計稅基礎，亟需出臺更具執行力的政策加以明確，才能使實際涉稅操作雙方理解得更為精準。
2.執行理解有待統一
各地稅務機關對企業重組中現行所得稅政策的理解不統一、執行不協調也是現存的主要問題。如政策中對于收購企業購買股權不低于對方全部股權的50 %的規定，全部股權是否為全部資本的概念，即是否包括注冊資本、資本公積和未分配利潤，理解就大為不同。另外，在稅收征管業務實踐中，部分稅務機關在判定股權轉讓時其所得預提稅負變化問題的同時還會連帶分析股息預提稅負的變化等，稅務機關對政策理解上的分歧，會大大降低稅務機關的業務管控能力及綜合服務水平。
3.不同政策有待銜接
重組業務涉及到的集團內部企業清算，若企業分別適用59號與60號文，可能會得到兩種結果：一是遞延納稅，二是當期應稅，存在潛在的避稅隱患風險。明晰相關執行意見，才能實現企業重組稅收相關政策的完美銜接。
4.征管服務有待監控
目前，國、地稅之間尚欠缺企業重組稅收征管的協同合作機制，對于屬地管理模式，可能會存在同一集團的下屬公司，分屬于國稅或地稅亦或是國、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對企業的重組業務審核與備案，尤其是彌補虧損等的確認都會帶來不便，也正是由于其征管協作機制尚未建立，相關部門也很難對此加以有效監控。
三、企業重組所得稅政策完善側重點
1.法律形式
59號文中，重組企業若要適用特殊性稅務處理的先決條件就是企業應具有合理的商業目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現。然而，到底什么才是合理的商業目的，沒有具體的確定標準，如若不做好法律形式上的具體解釋與說明，便會導致各方理解的不統一，從而造成較大的稅務風險。為此，2010年的4號公告中做出了相關明示，但也并沒有明確稅務變化與財務變化的范圍等概念，使得“合理商業目的”的最終判斷權掌握在稅務機關手中，容易造成稅收地區差異與不公平現象的發生。
2.債務重組
在59號文中，針對企業重組中的債務重組有明確商業目的、連續12個月的實質性經營活動、股權支付的比例及原主要股東等的相關規定，對于企業發生多筆債務重組而進行合并計算時是否違背稅法規定，債轉股中期限及計稅基礎等盲點都應成為國稅總局等實現企業重組所得稅政策完善的側重點。
3.股權收購
企業重組中，股權收購方式的股份支付額比例限制、收購公司和發行權益證券時被收購股權的計稅基礎及特殊性稅務處理時涉及其中的自然人股東納稅問題都會成為其中的關注焦點，尤其是企業重組中涉及的個稅問題更是重組政策中的大眾熱點，所以，在股權收購中應注意企業所得稅與個稅的關系，也是需要企業所得稅稅法健全和完善的實質內容。
4.資產收購
資產收購中的債務是否所屬資產收購標的范疇，被收購資產確認比例的標準、計量原則及判定其是否符合特殊性稅務處理條件都是資產收購的現實問題，從理論上來講，資產與股權收購并無本質區別，但資產的公允價值確認卻較易出現人為評估因素干擾，亦會放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現行稅收政策，明確資產收購相關要素標準實為重要。
5.企業合并與分立
談到重組中的企業合并與分立，就不能避諱諸如彌補損失的順序、稅收優惠的確認與計算、預提所得稅等現實盲區，59號文對上述問題未作出明確規定，就可能會造成重組企業相關財稅政策運用失誤及隸屬稅務機關的執法不明，所以，有關部門應將法律形式及企業重組中的幾種關鍵分類作為切入點，完善具體財稅政策，以更好地發揮其導向作用。
四、企業重組所得稅政策的完善措施
現行企業重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實踐才是檢驗真理的唯一標準，有關部門仍需再接再厲，對現存不足及盲區加以優化改進，從而實現企業重組所得稅政策質的飛躍。
1.補充規范與具體解釋
眾所周知，法律必須經過解釋才能適用，稅法亦是如此。企業重組與兼并的形式紛雜，而現行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對于法條模糊及尚未明確的重組問題，應在有關文件上作出具體的適用性講解與規范剖析，以稅收法定為基礎，以利于納稅人為原則，積極做好順應時代變化與經濟形勢發展的、合理的、切實有效的相關解釋。
前述提及的諸如合理商業目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權過多的留給稅務機關等現象依舊存在，迫使現行稅收政策中籠統與抽象的規定細化工作需提上日程，因此，出臺廣泛而具有可操作性的指導意見或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國可在結合本國國情前提下，適當借鑒國外先進國家的重組細則，對此作出完善細化的可行性操作指引。
企業所得稅重組政策的單向調節并不能解決稅制體系整體需要協調一致的原則，由于其不僅涉及企業，還會更多涉及個人層面，所以，實現二者協調一致十分關鍵。再如，企業之間的交易常會涉及轉讓價格問題，屆時對于關聯易的商品定價、成本核算、適用特殊性稅務處理時流轉稅及其他稅收的考慮等都是決定企業價值的重要指標，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業所得稅自身的效能發揮最大。我國稅法及相關法律應統一對關聯交易實務中涉及的概念、原則、計稅基礎、計稅標準的規定。
2.加強征管的綜合質量
細化、補充與規范政策及操作辦法，無非是為了更進一步地統一有關企業重組的稅務處理問題，為了最大化降低企業納稅風險，同時也為了減少稅務機關執法風險，企業重組事項的全程審核與監督更應據實落實，從而實現全程監管，完善手續，減少盲點，提高效率，降低爭議，提升征管綜合服務水平的目的。
建議稅務機關可以委派指定的稅務專員，對重點企業的重組全過程進行調研和跟蹤，結合所搜集的企業稅務資料進行分析和指導，以便企業更好地完成重組事宜，提高對企業所得稅征管和后續管理的質量。
3.實現國際化協調統一
國內企業現已涉及跨境重組領域，故實現企業重組中所得稅的政策的國際化制定迫在眉睫，一則可以解決國內企業跨境發展的稅務憂慮，二來可以制衡以謀求稅務利益而進行并購重組的個別企業的避稅活動，可就目前來看，仍有國際間交易實質、交易定價及稅收協定不一致等問題存在，亟需稅務機關特別關注，以制定出更為完善的政策法規。
我國稅務機關應當積極學習國外企業重組所得稅的規定，基于我國國情來引入國外稅務機關的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實施注冊會計師責任制等，以完善我國稅法的相應部分。
五、結束語
總而言之，企業重組已成為企業在其行業領域中保持領先地位及具有競爭優勢的主要手段之一，所涉及的企業所得稅政策對于是否能完成企業重組發揮的作用尤為關鍵。為了使企業能順利完成重組，更好開展經營活動，應根據日益復雜的企業重組模式，進一步完善和明晰企業重組的所得稅政策，從而充分地發揮政策引導指導的作用。
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一、只要享受稅收優惠待遇就能獲得節稅收益
稅收優惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業或發展特定區域的角度考慮。稅收優惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業而言，享受稅收優惠政策不能得到實質性優惠，獲得稅收優惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業的增值稅稅負。
根據財稅[2007]127號文件的規定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創造增值額的同時，享受免稅優惠，這才是企業持續發展之道。
二、只要符合稅收優惠條件就有資格享受優惠待遇
我國的稅收優惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優惠的條件，也沒有資格享受優惠待遇。例如，居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業就沒有資格享受技術轉讓所得的優惠政策。
三、爭取享受稅收優惠待遇是財務部門的職責
許多企業負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環節，為企業積極爭取稅收優惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業務，納稅義務往往在企業生產經營環節就已經發生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業務流程，企業是否符合享受稅收優惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業務部門的協同配合，從業務流程的角度進行籌劃，才可能使企業爭取到稅收優惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規定的30%，不能享受即征即退增值稅優惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。
由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優惠政策和綜合利用資源減計收入的企業所得稅優惠政策。
四、曲解稅收優惠條款，忽視涉稅風險
利用稅收優惠政策發展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業的生產和經營活動符合稅收優惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。
例如，通過企業分立或分解應納稅所得額、從業人數、資產總額可以使企業符合小型微利企業的認定條件，從表面上看，企業拆分后適用的稅率較低，獲得了節稅收益，但不能忽視的是企業拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業慎重考慮。
企業所得稅法中保留了部分對民族自治地區、西部地區、經濟特區和上海浦東新區等區域優惠政策，企業設立時應盡量選擇在稅收優惠地區注冊，對于已經成立的企業，如果具備了其他享受稅收優惠的條件，只是注冊地點不在稅收優惠地區，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區域優惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發展戰略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區域稅收優惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區域優惠政策，不利于企業的持續發展。
由于國家對需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業設立后應根據自身條件，盡量向《高新技術企業認定管理辦法》規定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業所得稅法對享受高新技術企業優惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業很難將自身改造成高科技企業，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優惠政策缺乏系統了解，盲目籌劃
利用稅收優惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優惠政策有一個全面、系統的把握。有些財務人員為了給企業創造節稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節，結果弄巧成拙，增加了企業的納稅成本和涉稅風險。
案例3：慈濟中醫院創辦于2010年，為“營利性醫療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫院進行納稅檢查發現，該醫院2010年度實現營業收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據此，稅務機關對中醫院2010年度取得醫療服務收入未申報納稅的行為，補征營業稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務機關的處理決定，中醫院的財務主管認為，根據財稅[2000]42號文件規定，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內對其取得的醫療服務收入免征營業稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據稅收征管法的相關規定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優惠條款獲得節稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優惠政策涉及多個稅種，優惠方式靈活多樣，惠及的行業較多，一些私營企業、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業2010年底進行盤庫檢查，發現一批零配件和包裝物因設備更新換代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發現。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當地主管稅務機關在增值稅納稅檢查過程中發現了這個問題，通過對企業的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環節，不能依據購買時間和陳舊形態判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業享受按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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【論文關鍵詞】貸款損失;稅收;制度完善
一、我國貸款損失稅收法律制度的現狀
為了適應國內和國際經濟金融形勢的發展變化,我國的貸款損失稅收制度一直以來也在不斷的進行調整,目前我國貸款損失稅收制度的規定主要散見于一些規范性文件,主要內容包括以下幾個方面:
(一)貸款損失的認定
《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔200957號)首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨明確,同時還明確將應收賬款和預付款分為貸款類和非貸款類,同時,該通知還明確列舉了十一種具體確認貸款損失的條件,并將“國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件”作為兜底條款寫入,這也為以后財政稅務部門應對經濟生活中的新形勢和新問題做好政策上的準備。
(二)我國貸款損失準備金計提的具體方法
長期以來,我國商業銀行普遍實行的都是與貸款分類相適應的五級分類計提法,近年來,隨著新會計準則的實施,我國少數大型股份制商業銀行開始與國際接軌,采取未來現金流量折現法計提貸款損失準備金。下面對兩種計提方法進行具體分析:
1、五級分類計提法
五級分類計提法是以對貸款資產進行分類為基礎的。它是由銀行內部人員根據借款人的還款能力與財務狀況來判斷貸款質量,將貸款劃分為正常、關注、次級、可疑、損失五類。然后根據貸款的不同類別對應的比例計提貸款損失準備金?，F行的規定是除正常貸款外,后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計提,其中次級類和可疑類貸款的計提比例可以上下浮動20%。
2、未來現金流量折現法
新會計準則規定了與國際接軌的未來現金流量折現法,目前已有部分上市銀行采取該種方法進行貸款損失準備金的計提。未來現金流量折現法是將貸款的賬面價值減記至根據未來現金流量預計的現值,減記的金額確認為貸款損失撥備,計入當期損益。根據未來現金流量折現法,在對貸款質量進行評估時,應考慮借款人的獲利能力,根據借款人以及經濟環境等未來變化因素,以及借款人償還貸款本息的情況,對貸款的未來現金流量進行折現計算出貸款現值。
(三)貸款損失稅前扣除的審批
根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的規定,貸款損失的稅前扣除需要經過稅務機關的審批。該辦法還對各級稅務機關的審批權限作了規定,反映到貸款損失的扣除方面,主要內容為:因國務院相關決定事項而導致的貸款損失在國家稅務總局規定具體的審批事項后,由各省省級稅務機關負責審批;其他原因導致的貸款損失則由銀行所在地的省級稅務機關按損失金額、證據涉及地區等因素劃分審批權限。
(四)貸款損失的稅前扣除比例
《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》明確當期允許稅前扣除的貸款損失準備金額度為期末允許計提準備金資產余額的1%與上期末已在稅前扣除的準備金余額之差。
另外,《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》中規定金融機構對農業和中小企業發放的貸款按風險程度劃分后計提的貸款損失準備金可以在稅前扣除,上述貸款按風險程度分為關注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類,相應的準備金計提比例分別為2%、25%、50%和100%,同時貸款損失不足沖減準備金的部分經審批后可以在稅前扣除。
(五)對收回已扣除貸款損失的處理
《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》第十一條規定,“企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時,必須將其納入收回當期的應納稅所得額,繳納企業所得稅。
二、我國貸款損失稅收制度存在的問題
(一)從總體上看,制度設計偏離稅收中性原則
我國目前的商業銀行貸款損失稅收制度中實行的是核銷法與一般準備金法相結合的方法。根據一般準備金法,在計算允許稅前扣除的貸款損失準備時只考慮貸款資產的數量而不考慮貸款資產所包含的風險程度,這就導致允許稅前扣除的貸款損失準備無法與實際的不良貸款相匹配,無法真實的反應信貸風險。因此,從理論上來說,一般準備金是不符合稅收中性的。而核銷法的運用會諸如核銷標準、核銷程序、產權關系、司法效率以及會計
審計制度等方面的影響。因此在實踐中,核銷法也偏離了稅收中性原則。
(二)從法制方面看,相關法律規范不完善。
一方面,我國目前的關于商業銀行貸款損失稅收制度的規定分散于企業所得稅法統領下的各種國家財政稅務部門的通知和辦法之中,顯得比較混亂。另一方面,這些規范性文件層級較低、統計和規范口徑存在差異,相互之間缺乏溝通協調、具體運用混亂。大部分相關的規定都是以“通知”的形式的,而且每一個通知就會有一個新的規定,而且,部分政策的有效時間還有限定,往往舊政策的執行期限已經結束,新的相關規定還沒有及時出臺,政策缺乏穩定性與連貫性。同時,金融法規與會計法規、稅務法規統計與規范的口徑不同,銀行需為應對不同的管理部門做不同的安排,使商業銀行在實際操作中成本加大。
(三)從具體制度上看,相關制度設計有待完善
1.貸款損失準備金的稅前扣除比例過低
根據財稅〔2009〕64號文件,允許稅前扣除的貸款損失準備金額度不得超過允許計提準備金貸款資產的l%,而銀行根據貸款風險分類指引,將貸款資產劃分為五大類,并對應這五大類貸款資產計提相應的損失準備金,具體比例為:正常類貸款為l%、關注類貸款為2%、次級類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%,其中次級類貸款和可疑類貸款資產的準備金計提比率可以根據具體情況再上下浮動20%。這部分準備金可以作為費用列支。由此看出,稅法規定的貸款損失準備金的扣除比例明顯低于銀行根據風險程度劃分計提的準備金的比例。
2.貸款損失的認定與核銷標準過于嚴格
我國貸款損失的認定方法在一定程度上脫離了實際。財稅[2009]57號文件中列舉了十二種可以確認貸款損失發生的情況,仔細分析就會發現,在確認貸款損失時銀行往往必須提供很多法律方面的證據和證明,由于法律的程序性,銀行在獲得這些證明時,往往需要巨大的時間和成本,導致貸款損失不能及時在稅前扣除。另一方面,《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號) 規定了企業實際發生的貸款損失應該經稅務機關審批后才能扣除,這樣一來也加大了銀行的成本。
3.貸款損失的確認與核銷不及時
其實這正是由于貸款損失的認定與核銷標準過于嚴格導致的。貸款損失的確認與核銷不及時,導致會計和稅收在將貸款損失作為費用處理時存在時間上的差異,直接造成銀行因而被提早征稅;但是又由于遞延稅資產(主要由上述貸款損失準備引起)轉回的不充分,這種時間性的差異變成了永久性差異,使得提早征稅變成了過度征稅。
三、我國貸款損失稅收制度的完善
根據上文的分析,我國現行的貸款損失稅收制度還存在著不足,一定程度上侵占了銀行的利益,阻礙了銀行業的健康發展,因此,需要從以下幾個方面思考完善。
(一)完善貸款損失稅收法制
根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例,專門制定《銀行業金融機構貸款損失稅收處理辦法》,在該辦法中規定貸款資產的范圍、貸款損失的認定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準予計提準備金的貸款資產的范圍、貸款損失準備金稅前扣除額度及其計算方法,收回已扣除貸款損失的處理等相關問題。同時,取消對上述政策執行期限的限制,使政策在時間上具有連續性,減少納稅人的不確定性預期。
(二)貸款損失稅收具體法律制度的完善
1.完善貸款損失認定制度
首先,在《銀行業金融機構貸款損失稅收處理辦法》的基礎上簡化貸款損失的認定標準,賦予銀行一定的自。其次,明確貸款資產損失稅前扣除的認定口徑。目前的各個政策文件對貸款損失的認定標準不一,有必要進行統一和規范。
2.完善貸款損失稅收處理法律制度
首先,維持現行的銀行貸款損失準備金扣除方式,但要對扣除比例進行改革。在扣除比例的確定上,體現差異化原則,具體制度安排為:五大國有商業銀行具有經濟和政治上的雙重優勢,貸款資產的質量均較高,而且化解不良貸款的能力很強,故可以規定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%;考慮到股份制商業銀行對繁榮我國金融市場和促進中小企業發展的貢獻,以及他們自身承擔風險的能力,可以提高這些銀行貸款損失準備金稅前扣除的比例,城市商業銀行和農村信用合作社貸款損失準備金的稅前扣除比例則應該高于上述兩類銀行,以鼓勵這些金融機構為所在區域的經濟發展服務。
其次,對部分特定性質和用途的貸款損失施行特定準備金法,為將來我國銀行貸款損失稅收制度施行特定準備金法提供可供參考的經驗。這些“特殊貸款”的范圍可以擴大到包括“三農”貸款、中小企業貸款、個人助學貸款、扶貧貸款、基礎設施建設貸款等在內所有關乎國計民生的貸款。這種制度安排既能引導信貸資金的合理流動,還能提高財政支出(稅收支出)資金的使用效率,更好地發揮公共財政的職能。
一、現階段我國稅務會計報表體系主要存在的問題
在2006年我國相關部門已經對納稅申請表進行了修訂，并將不必要的項目刪減。經過重新修訂的納稅申請報表中主表與附表之間的關系更加清晰，但是在仔細研究中仍然存在非常多的問題，主要表現在以下幾點。
（一）缺乏完整的事物信息披露
首先，在資產負債表之中很多項目都是嚴格按照財務會計準則所制定的，負債類項目缺乏完善的分類。比如在應交稅費項目之中均以靜態指標（年初、年末時期）對應交、未交的稅額進行反映，這種模式無法將企業當年的詳細納稅情況進行反映，且無法將具體的稅種應交稅費進行詳細列出，導致諸多稅費內容無法在資產負債表之中獲得。其次，在利潤表中無法清楚的反映涉稅存貨以及應稅勞務等方面的現象，比如在營業稅金以及附加欄之中，僅僅對各種稅費的總額進行統計，如消費額、營業額，但是卻沒有對稅種進行明晰反映。除此之外，從所得稅計算分析，在利潤表中沒有清楚的呈現出暫時性差異與永久性差異，沒有根據具體的項目將兩者的產生情況進行朱墻內反映。此外，在利潤表中也沒有將各類稅收優惠政策進行反映。最后，在會計報表附注之中也存在非常多的問題。一般情況下稅務機關并不會對會計報表附注進行嚴格要求，但是在企業會計報表附注之中很多納稅信息不夠明確，無法滿足稅務稽查工作的需要。
（二）現金流量表存在的問題
當前稅務會計報表體系中現金流量表僅僅將交稅納稅現金支出情況進行統計，并且反映出實際涉稅收支情況，無法進一步反映涉稅業務對現金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業務，我國稅法明確規定需計算銷項稅額并納稅，但是很多企業缺乏實際現金流入，形成現金流出現象。另外在委托代銷業務之中，如果委托方在發出代銷貨物規定之間內沒有獲得受托方的款項，那么需要計算墊付增值稅，但是當前所修訂的稅務會計報表體系之中沒有針對這一類問題進行反映。此外，在現金流量表中的部分內容僅僅反應出了企業當期需要繳納的施肥，并沒有嚴格按照權責發生制對稅費所實際歸屬的會計期間進行準確反映，無法將所支出的稅費進行區分，并且沒有將實際的稅負進行反映，無法將稅目支出進行具體反映，導致填寫信息時會存在缺漏。
（三）會計報表附注存在的問題
在會計報表附注之中，有很多稅務機關并不會對其作出硬性要求，但是企業會計報表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發，對總體情況進行說明，無法真正滿足稅務稽查工作的需要。
（四）納稅申報工作難度得到提高
在當前財稅分離的現狀下，我國財稅模式逐漸引起關注，其中在填制納稅申請表的時候需要對暫時性差異與永久性差異進行計算，并且要對實際會計收入以及所獲得的會計利潤進行調整，正確計算出應納稅的所得額。這種填報工作與傳統填報工作相比較，難度系數得到提升，調整項目越來越多，相關的計算程序變得更加復雜，填報工作容易出現紕漏。這種情況在一定程度上給我國稅務稽查工作帶來的難度。比如針對固定資產的折舊以及減值，會計與稅法之間的處理關系是不同的，針對這種情況需要進行調整，但是調整的難度有所提升。
二、稅務分離模式下構建稅務會計報表體系的措施
上文筆者針對當前稅務報表體系中所存在的問題進行了分析與探究，由此可見，要想真正實現稅務會計報表的科學性與規范性，并非僅僅對財務會計報表進行修改，而需要嚴格遵循稅法的基本要求，針對性的編制可行的報表體系。
（一）編制稅務會計資產負債表
在編制稅務會計資產負債表的時候需要依據資產負債表的結構，并且要保證每一個明細的項目需要嚴格按照稅法以及稅務會計理論的基本要求。比如在財務會計體系之中，很多資產負債表的項目是嚴格按照公允價值計量的，但是稅法則需要依據歷史成本以及資產納稅的情況進行編制。總之，在財務會計資產負債計量過程之中需要嚴格遵循公允價值的原則，并且要遵循稅法規定。
（二）編制稅務會計利潤表
在編制稅務會計利潤表的時候需要按照相關的步驟：應納稅所得額計算表。（見表1），將編制的重點放置在對各項收入的計算上。由于稅法與會計準則存在不確定性，所以在編制稅務會計利潤表的時候需遵循稅法的基本要求，對收入以及成本費用進行調整。
（三）編制稅務會計現金流量表
在編制稅務會計現金流量表的時候需要將稅種與經濟事項進行整合，并進一步將涉稅現金的基本情況進行反映。值得注意的一點是編制過程之中并非將稅金總額作為編制基礎，因此在當前所使用的稅務會計現金流量表中需要增加相關的項目。比如在“稅收活動現金流入”一欄中需要增設“收到曾思慧銷項稅額”，在“稅收活動現金流出”一欄中增設“支付增值稅進項稅額”等。
（四）編制稅務會計稅收總況表
當前所采用的納稅申請表沒有將稅收的總體情況進行反映，需要積極增加稅收總況表。從實際角度分析，如果增設稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個稅種的繳納情況、各項稅收優惠政策、納稅管理成本等。能夠實現企業進行納稅管理與稅收籌劃。稅務會計稅收總況表見表2。
（五）實現稅務會計報表電算化
在科技的發展下我國企事業單位申報納稅的方式發生改變，從原先到納稅單位匯報工作轉變為網上申報納稅，在這種發展情況下，需要依據對前文的分析與了解，積極設計符合當前時展的稅務會計報表體系，但是這種做法會對稅務會計人員造成影響，所以需要積極增設涉稅事項基礎數據表。
將資產負債表之中增設涉稅事項基礎數據表，主要的增設項目是對各項資產以及負債的計稅基礎，比如在固定資產折舊一欄中可以將折舊的方法進行填寫。另外還可設定好計算公式，自動計算出折舊額。
將利潤表中增設涉稅事項基礎數據表，主要增設項目是其他計稅收入、計稅營業成本、計稅管理費用等。此外還需實現設定好計算公式，方便報稅單位人員能夠對成本費用的扣除額進行準確計算。除此之外，還要按照各項經濟業務進行填寫。
將現金流量表中增設涉稅事項基礎數據表時需要按照具體的經濟業務進行填寫，比如填寫“代收消費稅”或者“支付增值稅進項稅額”等，并且依照相關的照片讓稅務機關進行審核。
另外，還需積極研究相應的電算化軟件，設置稅務會計模塊，利用計算機積極做好稅務會計信息的填寫，從而真正減輕稅務會計工作的難度。比如可以在軟件中提前準備好各項表格，在自動生成財務會計報表的同時也可以生成稅務會計報表以及納稅申請報表，這樣一來可以減輕報稅工作，并且可以保證稅務工作的權威性與全面性。
三、結束語
在當前財稅分離的狀態下，我國稅務會計報表體系需要具備獨立性，能夠清楚的將企業稅負的情況與內容進行準確反映。其中稅務會計報表體系存在非常多的問題，所以需要針對性的進行設計與構建，提高稅務會計報表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開展。
參考文獻：
論文摘要：該文在分析會計人才市場需求情況、會計人才市場對高職會計專業畢業生素質要求的基礎上，闡明了高職會計專業人才培養目標的定位，以及高職會計專業畢業生應具備的文化素質和職業能力；提出了以就業為導向的高職會計專業建設的設想，在師資隊伍建設、教學體系構建、教學模式和考試模式的改革等方面提出了相應措施，為指導高職會計專業的教學研究工作、培養我國高級技能型會計人才提供了思路。
目前，我國高等職業教育體系大部分源自普通本科院校的?？茖I教學體系和中專學校的專業教學體系，不符合高職教育的教育教學目標和教育特點，更不符合高職的辦學指導思想。高職教育的指導思想是“以能力為本位，以學生為主體，以實踐為方向”。高職的人才培養目標是培養“上手快，素質全面”的高級技能型應用人才。因此，筆者在研究高職會計專業畢業生就業情況和有關人才需求信息的基礎上，對現行高職會計專業建設提出了改革設想。
一、會計人才市場的需求分析
經濟全球化是21世紀世界經濟發展的趨勢，這對我國會計人才的培養提出了更高的要求。信息技術的廣泛應用對傳統的會計理論和實踐產生了巨大的沖擊。知識經濟的發展使人的因素在經濟發展中占據了重要位置，人對知識的運用能力將成為推動經濟發展和社會進步的重要力量。上述因素都要求會計人才具備終身學習的能力以及更強的職業判斷能力和綜合管理能力。因此，在知識經濟時代，有必要對會計人才的市場需求進行分析，幫助高職院校建立正確的會計人才教育模式。
(一)會計人才需求單位的分析
會計人員需求單位的分布領域非常廣泛，覆蓋了企事業單位、各級行政機關、科研院所和高等院校、社會中介機構，等等。根據筆者的研究和浙江工業職業技術學院宣國萍等老師的調查，高職會計專業畢業生的就業單位主要是工商企業，大部分學生從事的是一般性的會計實務工作；少部分學生就業于銀行、行政機關等單位，或自己獨立開設企業實體。
(二)會計人才需求層次的分析
目前，由于經濟發展水平和企業規模的不同，所以我國會計人才的需求具有明顯的層次性特征。
1．大企業、大公司和外商投資企業，由于企業規模大、公司業務復雜，所以要求會計人員要有高深的會計理論知識和豐富的會計實務經驗，要有很強的職業判斷能力和綜合管理能力。這些企業通常需要從事會計、財務管理工作的中高級會計人才。
2．在激烈的競爭環境中生存發展的中小企業，為了獲得競爭優勢、促進管理的規范化和標準化，通常需要具有一定會計理論知識、有較強會計實務處理能力的會計人員從事會計業務的處理和企業管理工作。同時，中小企業，特別是鄉鎮企業和私營企業，由于規模小、資本實力不夠雄厚，所以給與會計人員的報酬不高。因此，這些企業通常偏好聘請高職會計專業畢業生作為企業的會計人員。
3．社會中介機構，包括會計師事務所、審計師事務所或者注冊稅務師事務所等，通常需要有一定執業資格條件的財會人員。這些會計人員除了要具有注冊會計師等執業資格，而且要具有較高的文化素養、工作能力，以及豐富的工作經驗等。
4．科研院所和高等學校，主要需要從事會計理論和會計實務研究開發工作的人員。因此，需要選聘的是具備深厚的會計理論知識和豐富的會計工作經驗的專家、教授等學術型專業人員。
5．行政管理部門和其他單位，主要需要具有一定會計知識背景的會計人員。
通過上述分析，高職會計專業人才培養目標應定位在為中小企業培養具有一定會計理論知識和較強會計實務處理能力的“上手快，素質全面”的會計人員上。
(三)會計人才供需關系的分析
從目前國內會計人才供求關系來看，存在“高級會計人才供不應求”與“初級會計人才供過于求”的矛盾，而介于高、初級之間的應用型、技能型的會計專業人才則相對短缺。所以，高職院校應致力于培養應用型、技能型的高級會計實務人才，以彌補當前我國會計人才的缺口。
(四)會計人才工作崗位的分析
從國內會計人才就業崗位的現狀來看，會計人才的就業崗位分布較廣泛，主要包括以下崗位：一是財務會計和出納工作；二是統計工作；三是市場營銷工作；四是企業管理工作；五是行政文秘工作；六是會計教育與研究工作；七是其他工作。高職會計專業的畢業生主要在前5類工作崗位上就業。
二、會計人才市場對高職會計專業畢業生素質要求的分析
從會計人才的市場需求情況看，會計專業人才應具備較高的理論素養和較強的工作技能，要具備較強的自主學習能力、職業判斷能力和綜合管理能力。
(一)會計專業畢業生需要具備的理論知識
高職會計專業畢業生的就業崗位要求其要有廣博的專業知識，但并不需要在專業知識領域有很深的造詣。因此，在理論知識體系的構建上，應該遵循的基本原則是“以能夠滿足崗位工作需要的理論知識為基準，適當加深理論知識的學習”，以幫助高職畢業生提高自主學習和終身學習的能力。根據宣國萍老師的調查，高職會計專業畢業生認為最有實用意義的理論知識依次是：財務會計知識，基礎會計知識，會計電算化知識，稅收知識，成本會計知識，財務管理知識，審計知識。
(二)會計專業畢業生需要具備的工作技能
根據筆者的研究分析，高職會計專業畢業生應該具備3個方面的能力。
1．基本素質和能力，具體包括政治素質，法制觀念，職業道德；身心素質；文化素質，再學習能力，溝通及表現能力，自我特長能力；創業能力等。
2．基本應職能力，具體包括閱讀、撰寫財經報告的能力；計算機應用能力，財經情報檢索、處理能力；點鈔、開票、真假幣鑒別能力；宏觀經濟與微觀經濟的分析能力等。
3．會計職業能力，具體包括出納技能；記賬、報賬、建賬能力；會計核算能力；財務管理和分析能力；單位內審和社會審計能力；會計電算化操作、系統維護及管理；市場營銷能力；人力資源管理能力；資產評估能力；納稅申報能力等。
根據宣國萍老師的調查，高職會計專業畢業生認為最有用的實踐技能依次是：計算機操作技能，特別是woRD、EXCEL軟件應用技能；會計操作技能，具體包括填制憑證、登記賬簿、編制報表、編寫報告等技能；會計電算化應用技能；稅務處理與納稅申報技能等。
三、高職會計專業建設的設想
(一)高職會計專業人才培養目標的定位
高職會計專業教育與研究生、大學本科、中專的會計專業教育是不同的。高職會計專業人才培養目標的定位是：通過學校的專業理論與技能教育，將學生培養成為擁護黨的基本路線，具有良好的思想品德和職業道德，具有必需的基礎理論知識和專業知識，熟練掌握會計專業領域實際工作所需的基本技能，具有創新精神和敬業精神，適應會計第一線崗位需要的身心健康的高級技能型應用人才。
(二)師資隊伍建設
俗話說：“名師出高徒?！苯ㄔO一支會計專業理論扎實、會計實踐技能豐富的“雙師型”優秀教師團隊，是實現高職會計專業人才培養目標的重要保證。
目前，高職院校會計專業的教師主要來源于本科院校的畢業生，他們雖然具有一定的會計專業理論水平，但在會計實踐技能方面存在欠缺。有的教師自己不能處理會計實務。因此，高職院校有必要在教師培養與引進方面進行改革，構建“內培外聘”的教師隊伍建設體系。
1．積極鼓勵會計專業的教師走出校門，深入生產一線，通過自修、頂崗培訓等方式，學習會計實踐技能和企業管理方面的實踐知識，掌握新的知識、觀點和理念；增強專業技能和動手能力。
2．積極引導會計專業的教師關注專業理論知識的發展以及國家經濟、財稅、法律等政策的變化，做到與時俱進，提高會計理論水平。
3．積極引進“外智”，聘請高等院校知名的專家、教授作為教學顧問；同時，聘請會計師事務所、審計師事務所和稅務師事務所的注冊會計師、注冊稅務師，或者企業里會計工作經驗豐富的會計師等，到學校從事會計教育工作。
(三)會計專業教學體系的構建
為了實現高職會計專業的人才培養目標，需要設計一個完整的理論教學體系和實訓教學體系，在教學過程中有針對性地培養學生的會計職業能力和素質。
1．基本素質和能力，主要通過下列課程的理論教學和實訓教學進行培養。(1)通過形勢政治課、法律課程、體育課程等，培養學生的政治素質、法制觀念、道德觀念、職業道德以及身心素質；(2)通過數學、英語、演講與口才、寫作、公關禮儀等課程和專業選修課程以及辯論賽等活動，培養學生的文化素質、人際溝通和團隊協作能力、專業特長和個人特長。
2．基本應職能力，主要通過財經應用文寫作、計算機應用、基礎會計和財務會計實訓進行培養。
3．會計職業能力，主要通過會計核算、財務管理與財務分析、審計與資產評估、會計電算化、市場營銷、人事管理等專業課程以及單項技能和綜合技能實訓進行培養。
此外，在設計會計專業教學體系時，重點加強了實踐實訓教學體系的建設(見表1和表2)，規定會計實訓課程的學時總數占總學時數的40～50。
(四)教學模式和考試模式的改革
1．改革課堂教學。以往會計專業的課程教學主要采用“滿堂灌、填鴨式和照本宣科式”的教學模式，這使學生養成了學習的依賴性。因此，會計專業的課程教學應提倡采用討論式、案例分析式、模擬會計工作式等教學模式，以培養學生的綜合素質、提高學生的自學能力和創新能力。
