發(fā)布時(shí)間：2024-02-02 17:14:59
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)政審計(jì)對象樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
深圳創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼政策申請對象及程序
哪些人可以申請補(bǔ)貼
根據(jù)規(guī)定，具有深圳市戶籍且為畢業(yè) 5 年內(nèi)的普通高校、職業(yè)學(xué)校、技工院校畢業(yè)生，畢業(yè) 5 年內(nèi)的留學(xué)回國人員，登記失業(yè)人員，復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)退役軍人，隨軍家屬，殘疾人，以及深圳市普通高校、職業(yè)學(xué)校、技工院校中畢業(yè)學(xué)年內(nèi)的在校深戶學(xué)生，都可申請創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼。
其中，創(chuàng)辦企業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼每人最高 1000 元，創(chuàng)業(yè)實(shí)訓(xùn)補(bǔ)貼每人最高 2500 元。實(shí)際培訓(xùn)收費(fèi)低于最高限額的，據(jù)實(shí)補(bǔ)貼。每項(xiàng)補(bǔ)貼只可申請享受一次。
如何申請創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼
據(jù)悉，參加創(chuàng)業(yè)意識培訓(xùn)的人員可向戶籍地或居住地街道公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)了解情況免費(fèi)報(bào)名學(xué)習(xí);參加創(chuàng)辦企業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)實(shí)訓(xùn)的人員可通過深圳市公共就業(yè)服務(wù)信息平臺(tái)查詢選擇創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開班情況，確定班次后到培訓(xùn)機(jī)構(gòu)繳費(fèi)報(bào)名。對符合領(lǐng)取補(bǔ)貼條件的人員，考核合格的可在考試成績公布之日起 3 個(gè)月內(nèi)，向戶籍所在地或居住地街道公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請相應(yīng)補(bǔ)貼。
深圳創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼政策內(nèi)容
1.創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款
個(gè)人最高可貸20萬元。自主創(chuàng)業(yè)人員在本市的初創(chuàng)企業(yè)可申請創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款，個(gè)人最高貸款額度為20萬元;合伙經(jīng)營或創(chuàng)辦的初創(chuàng)企業(yè)，按每人不超過20萬元、總額不超過200萬元的額度實(shí)行“捆綁性”貸款。
在貸款額度內(nèi)，貸款利率在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上上浮3個(gè)百分點(diǎn)，財(cái)政給予貸款貼息，貸款期限不超過2年。財(cái)政貼息資金支持的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款期限最長為2年，對展期和逾期的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款，財(cái)政不予貼息。
財(cái)政貼息實(shí)行“先付后貼”，即借款人從取得貸款之日起，根據(jù)貸款合同按期支付利息，按期還本付息后，市公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)核實(shí)還貸情況及信用記錄后給予貼息。
2.初創(chuàng)企業(yè)補(bǔ)貼
每人一次性5000元。自主創(chuàng)業(yè)人員在深圳市創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，正常經(jīng)營6個(gè)月以上的，可申請5000元初創(chuàng)補(bǔ)貼。
屬于合伙創(chuàng)辦企業(yè)的，經(jīng)審核合伙人條件、出資比例等，按每名合伙人計(jì)發(fā)5000元、合計(jì)不超過5萬元標(biāo)準(zhǔn)給予企業(yè)初創(chuàng)補(bǔ)貼。
符合條件的自主創(chuàng)業(yè)人員只能申請一次初創(chuàng)企業(yè)補(bǔ)貼。
3.創(chuàng)業(yè)場租補(bǔ)貼
3年租金補(bǔ)貼。自主創(chuàng)業(yè)人員可在初創(chuàng)企業(yè)實(shí)際繳納場租滿3個(gè)月后，向初創(chuàng)企業(yè)注冊地街道公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提出首次場租補(bǔ)貼申請。自主創(chuàng)業(yè)人員應(yīng)在首次申請后，每滿3個(gè)月的次月月底前提出一次場租補(bǔ)貼申請。
自主創(chuàng)業(yè)人員入駐政府主辦的創(chuàng)業(yè)孵化載體創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，按照第一年不低于80%、第二年不低于50%、第三年不低于20%的比例減免租金。
自主創(chuàng)業(yè)人員在經(jīng)市直部門及各區(qū)(新區(qū))認(rèn)定或備案的創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)孵化基地、科技企業(yè)孵化載體、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等創(chuàng)業(yè)孵化載體內(nèi)創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，按第一年1200元/月、第二年1000元/月、第三年700元/月的標(biāo)準(zhǔn)給予租金補(bǔ)貼。
自主創(chuàng)業(yè)人員自行租用經(jīng)營場地創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，給予每年最高6000元、最長3年的租金補(bǔ)貼。
4.創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)補(bǔ)貼
每雇一人補(bǔ)貼2000元。吸納戶籍人員就業(yè)，可按其人數(shù)申請創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)補(bǔ)貼。
自主創(chuàng)業(yè)人員在本市的初創(chuàng)企業(yè)、吸納戶籍人員就業(yè)并按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)申請并驗(yàn)證身份證明、商事主體營業(yè)執(zhí)照(或其他法定注冊登記手續(xù))、稅務(wù)登記證，按其吸納就業(yè)(簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并已繳交6個(gè)月以上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi))人數(shù)給予創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)補(bǔ)貼。
招用3人(含3人)以下的按每人2000元給予補(bǔ)貼;招用3人以上的，每增加1人給予3000元補(bǔ)貼，總額最高不超過3萬元。
5.社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼
補(bǔ)貼單位承擔(dān)部分。自主創(chuàng)業(yè)人員在本市創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，進(jìn)行商事登記(或其他法定注冊登記)取得經(jīng)營資質(zhì)，并在該初創(chuàng)企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按深圳市當(dāng)年度最低繳交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對單位承擔(dān)部分給予補(bǔ)貼。若單位實(shí)際繳交部分低于最低繳交標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼期限最長不超過3年;個(gè)人應(yīng)繳部分仍由其本人承擔(dān)。
自主創(chuàng)業(yè)人員首次申請社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼后，在其初創(chuàng)企業(yè)正常繳交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，公共就業(yè)服務(wù)信息系統(tǒng)將自動(dòng)每3個(gè)月?lián)?shí)發(fā)放后續(xù)的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。
6.優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目資助
獲獎(jiǎng)項(xiàng)目資助5萬-20萬元。結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，每年將在深圳支柱產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、未來產(chǎn)業(yè)中，遴選一批優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目并給予重點(diǎn)扶持。對市人力資源社會(huì)保障部門組織的全市性創(chuàng)業(yè)大賽中獲獎(jiǎng)的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，在深圳市完成商事登記的，每個(gè)項(xiàng)目給予5萬元至20萬元的資助。
對國家部委主辦的國家級創(chuàng)業(yè)大賽或省直有關(guān)部門主辦的省級創(chuàng)業(yè)大賽中獲得前三名的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，在深圳市完成商事登記的，每個(gè)項(xiàng)目給予5萬元至20萬元的配套資助。同一創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目同時(shí)獲得國家、省創(chuàng)業(yè)大賽前三名的，不重復(fù)資助，標(biāo)準(zhǔn)從高。
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關(guān)鍵詞：財(cái)政投資；結(jié)算審核；問題；對策
中圖分類號：TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
工程結(jié)算審核是財(cái)政投資項(xiàng)目竣工階段的一項(xiàng)重要工作，是工程造價(jià)管理中不可缺少的重要組成部分，也是確保工程造價(jià)準(zhǔn)確的有效途徑。通過結(jié)算審核，可有效減少因造價(jià)結(jié)算失誤而造成的損失，避免國家資金流失，進(jìn)而提高財(cái)政資金的投資實(shí)效。因此，如何更好地做好結(jié)算審核工作就顯得尤為重要了。本文對當(dāng)前財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審核工作中常見的問題進(jìn)行較為系統(tǒng)地分析，并提出有效的解決對策。
一、財(cái)政投資項(xiàng)目結(jié)算審核工作中常見的問題
（一）結(jié)算報(bào)審資料不完整、不規(guī)范
結(jié)算報(bào)審資料未能按相關(guān)要求整理編制，涉及對施工單位不利的設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場簽證單等資料不完整報(bào)審現(xiàn)象普遍存在，甚至參雜一些虛假資料，而代建單位未經(jīng)全面核實(shí)就蓋章確認(rèn)。同時(shí)，結(jié)算資料未及時(shí)報(bào)審，導(dǎo)致部分工程因在結(jié)算審核時(shí)已拆除改造，無法進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。
（二）通過合同、招標(biāo)文件、工程量清單及設(shè)計(jì)漏洞增加造價(jià)成本
1.針對合同及招標(biāo)文件漏洞，例如條款不嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任方不明確、專用條款缺位等，提出工期索賠及趕工費(fèi)、窩工費(fèi)、材料保管費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)等各種費(fèi)用索賠。
2.針對工程量清單漏洞，例如清單編制范圍不明確、項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容描述不到位等，提出清單外增加工程量簽證申請。
3.針對設(shè)計(jì)缺陷，例如型號規(guī)格及技術(shù)參數(shù)描述不清等，提出設(shè)計(jì)變更申請、清單外新增材料或設(shè)備單價(jià)申請。
（三）設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證不嚴(yán)肅、不規(guī)范，導(dǎo)致造價(jià)成本增加
1.設(shè)計(jì)變更手續(xù)不齊全，沒有及時(shí)辦理變更的相關(guān)審核手續(xù)，沒有正式的設(shè)計(jì)變更通知單。沒有設(shè)計(jì)變更引起的工程量與投資增減的記錄。
2.現(xiàn)場簽證存在的問題主要包括：簽證程序不規(guī)范；簽證不及時(shí)，例如事后簽證隱蔽工程量導(dǎo)致無從核實(shí)工程量；簽證內(nèi)容含糊不清、簽證工程量虛高、不按合同約定套用計(jì)費(fèi)程序；重復(fù)簽證，例如把定額或合同清單中已包含的內(nèi)容再拿來另行簽證；簽證不合理，例如本應(yīng)為承包商風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)的工作內(nèi)容而被列為額外增加的工作內(nèi)容予以簽證等。
（四）通過虛報(bào)工程量，增加造價(jià)成本
審核工作中經(jīng)常碰到的虛報(bào)工程量主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.工程量只報(bào)增不報(bào)減。對設(shè)計(jì)變更只計(jì)算變更后實(shí)際工程量，不相應(yīng)扣除變更前原清單工程量。對實(shí)際未施工工程量不體現(xiàn)不扣除。或是不按原清單工程量進(jìn)行扣除，而又另行簽證計(jì)算。
2.定額中已包含的工作內(nèi)容，又另列項(xiàng)目計(jì)算。或是定額消耗量中已含有的輔材，又另列項(xiàng)目計(jì)算。
3.混淆邊界，多家計(jì)算。有的項(xiàng)目由多家承包商共同承建，對同一部位特別是工程交界部位存在多家承包商都算量報(bào)審的現(xiàn)象。
4.不按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算。按計(jì)算規(guī)則應(yīng)扣除的工程量不扣除，例如計(jì)算砌體時(shí)不扣除圈梁、過粱所占體積。按計(jì)算規(guī)則不應(yīng)計(jì)算的工程量多計(jì)算，例如計(jì)算有梁板模板時(shí)多計(jì)算了板周邊的側(cè)模。
5.工程量重復(fù)計(jì)算。例如破水泥路面開挖管溝項(xiàng)目，計(jì)算了路面破除工程量，而在計(jì)算開挖管溝土方工程量時(shí)未扣除水泥路面結(jié)構(gòu)層厚度。
（五）隨意對結(jié)算單價(jià)進(jìn)行高套計(jì)算
普遍存在定額項(xiàng)目的錯(cuò)套、高套，定額換算有誤，定額內(nèi)容含量只增項(xiàng)不減項(xiàng)、定額消耗量只調(diào)增不調(diào)減、對定額規(guī)定的換乘系數(shù)不按規(guī)定計(jì)取等現(xiàn)象，甚至不按定額套價(jià)、不按原清單單價(jià)執(zhí)行，尤其是簽證項(xiàng)目。另外，利用一些新型高檔材料在市場上價(jià)格的不確定性和不透明性，在結(jié)算時(shí)高報(bào)材料價(jià)格。
（六）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套，取費(fèi)基數(shù)多算
普遍存在不同類別單位工程按高類別工程混合套用，稅金類別高套，材料信息價(jià)及機(jī)械臺(tái)班價(jià)格、總包管理費(fèi)取費(fèi)基數(shù)等未按合同約定執(zhí)行，取費(fèi)方式未按相關(guān)政策文件調(diào)整時(shí)間執(zhí)行，重復(fù)取費(fèi)如重復(fù)計(jì)稅等現(xiàn)象。
二、針對財(cái)政投資項(xiàng)目結(jié)算審核工作中存在的問題采取有效對策
（一）嚴(yán)把決算審核關(guān)，針對上述結(jié)算審核中的突出問題重點(diǎn)加強(qiáng)審核，具體如下：
1.審核結(jié)算資料的完整性。應(yīng)根據(jù)送審要求整理編制，裝訂成冊，杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。工程聯(lián)系單、設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場簽證單要求按序號編列，全部送審，不得缺號。報(bào)審資料還應(yīng)包括竣工驗(yàn)收紀(jì)要、隱蔽驗(yàn)收記錄、施工日記、監(jiān)理日記、施工組織設(shè)計(jì)和材料檢測報(bào)告等。這些資料看似與工程計(jì)量、計(jì)價(jià)沒有直接關(guān)聯(lián)，實(shí)際是核定造價(jià)的重要依據(jù)。
2.加大設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證的審核力度。首先，審核變更、簽證手續(xù)的完整性和有效性。其次，審核變更和簽證的合理性，特別注意變更、簽證的內(nèi)容與原合同清單是否重復(fù)列項(xiàng)，是否屬于清單包干內(nèi)容，是否屬于承包商應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，合同外支付依據(jù)是否充足。最后，審核變更和簽證的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格按工程量計(jì)算規(guī)則審核工程量，按合同約定計(jì)價(jià)條款審核造價(jià)。
3.加大工程量的審核力度。針對上述虛報(bào)工程量的問題，重點(diǎn)核實(shí)。通過現(xiàn)場踏勘，審核工程內(nèi)容是否與竣工圖、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場實(shí)際相符；審核計(jì)算方法是否嚴(yán)格執(zhí)行工程量計(jì)算規(guī)則。重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算、重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目；重點(diǎn)審核是否存在只增項(xiàng)不減項(xiàng)或少減項(xiàng)現(xiàn)象。
4.嚴(yán)格審核結(jié)算單價(jià)。首先，審核定額套用是否正確，有無錯(cuò)套、高套或多套定額的現(xiàn)象，是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否正確，是否要乘系數(shù)或材料級配比的調(diào)整，審核定額含量是否與實(shí)際工作內(nèi)容相符。其次，嚴(yán)格變更項(xiàng)目的價(jià)格審核，特別要注意審核是否存在適用原清單單價(jià)而不套用、另行執(zhí)行合同外新增項(xiàng)目單價(jià)的現(xiàn)象。最后，嚴(yán)格新增材料和設(shè)備的價(jià)格審核，注重對沒有公布信息價(jià)的材料市場價(jià)格的調(diào)查，建立詢價(jià)體系，以合理定價(jià)。更要重視將優(yōu)質(zhì)品牌材料更換為普通品牌結(jié)算時(shí)價(jià)差的核減。
5.嚴(yán)格審核各類費(fèi)用的計(jì)取。審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否執(zhí)行相關(guān)造價(jià)管理規(guī)定和合同約定，取費(fèi)基數(shù)是否正確，是否存在重復(fù)取費(fèi)現(xiàn)象。工程類別套用是否與工程實(shí)際相符、不同類別是否分開套用。特別要注意計(jì)價(jià)文件調(diào)整的時(shí)效性。注意合同約定的關(guān)于質(zhì)量、工期的獎(jiǎng)罰條件是否具備，是否存在質(zhì)量、工期索賠與反索賠等。
（二）關(guān)口前移，實(shí)行全過程跟蹤審核。同時(shí)，加強(qiáng)制度建設(shè)，從源頭上有效清除結(jié)算隱患
1.加強(qiáng)對招標(biāo)文件、合同條款及工程量清單的審核。主要審核其編制的完善程度和準(zhǔn)確程度，包括招標(biāo)范圍是否明確，各項(xiàng)條款設(shè)置是否嚴(yán)密，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況的專用條款是否約定到位，風(fēng)險(xiǎn)范圍是否明確、甲乙雙方責(zé)任是否明確，清單項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容是否明確、材料和設(shè)備的型號參數(shù)是否明確等。
2.加強(qiáng)工程項(xiàng)目實(shí)施階段的過程監(jiān)管。深入施工現(xiàn)場，全面跟蹤掌握工程動(dòng)態(tài)。加強(qiáng)對隱蔽工程的驗(yàn)收，核實(shí)并規(guī)范變更簽證。積極參加例會(huì)和涉及投資變更的各項(xiàng)會(huì)議，第一時(shí)間解決工程造價(jià)方面的糾紛。
3.制定設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證管理辦法，嚴(yán)格審批程序。要求設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理及建設(shè)單位等嚴(yán)格按照程序及時(shí)辦理變更和簽證手續(xù)。
（1）設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具“設(shè)計(jì)變更通知書”和修改圖紙，并經(jīng)設(shè)計(jì)人員簽字和設(shè)計(jì)單位加蓋公章，且重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不予列入結(jié)算造價(jià)。
（2）規(guī)范工程簽證。簽證資料必須具備施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)理單位監(jiān)理人員及總監(jiān)理工程師、代建單位現(xiàn)場代表及分管領(lǐng)導(dǎo)的簽字確認(rèn)，并加蓋單位公章。且代建單位及監(jiān)理單位必須對簽證的合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，給出明確的計(jì)量計(jì)價(jià)意見。同時(shí)，對于影響造價(jià)較大的隱蔽工程在隱蔽之前還應(yīng)通知審核部門相關(guān)人員到現(xiàn)場勘測取證。否則不予列入結(jié)算造價(jià)。
4.強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算約束。對背離招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)內(nèi)容簽訂合同條款及補(bǔ)充協(xié)議、對擅自超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超預(yù)算形成的資金缺口，財(cái)政一律不予認(rèn)賬，切實(shí)硬化預(yù)算約束。
5.完善結(jié)算報(bào)審管理制度。規(guī)定結(jié)算報(bào)審時(shí)限，做到項(xiàng)目完工資料能及時(shí)完整上報(bào)。同時(shí)，要求代建單位及監(jiān)理單位必須對結(jié)算資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性進(jìn)行初審后方可報(bào)審，并出具書面審核意見。
強(qiáng)化政府的公共責(zé)任是推動(dòng)依法行政和依法治國的要害。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機(jī)制的組成部分。政府審計(jì)是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計(jì)制度，在維護(hù)和監(jiān)督公共財(cái)政行為的真實(shí)性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財(cái)政的責(zé)任與公共財(cái)政審計(jì)
財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動(dòng)的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行社會(huì)公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障，代表國家支配和治理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會(huì)對公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為，維護(hù)國家公共資源的合理和有效使用。
財(cái)政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的治理者，執(zhí)行著國家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財(cái)政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金，謀求社會(huì)的公共利益，而且，還有責(zé)任對公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的治理。
社會(huì)公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價(jià)問題。公共財(cái)政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講，加強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為，提高公共財(cái)政支出的使用效益，是公共財(cái)政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會(huì)提出，要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，保持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面調(diào)解可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國家公共財(cái)政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)保障制度，加強(qiáng)公共物品的投資建造，完善財(cái)政治理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、加強(qiáng)社會(huì)公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)解發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。
公共財(cái)政的改革和發(fā)展，也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、治理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng)，是與市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式。科學(xué)發(fā)展觀的要求，公共財(cái)政的改革和發(fā)展，正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)動(dòng)審計(jì)理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思索公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向，更加突出對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績效，更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財(cái)政審計(jì)需要樹立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。
二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財(cái)政的走向，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計(jì)資源，對公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、治理使用等過程環(huán)節(jié)的審計(jì)；對公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見；最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果，影響和提供對政府公共財(cái)政行為的決策評價(jià)。
財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在認(rèn)識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認(rèn)識上，傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對本級財(cái)政（或者說對財(cái)政部門）的年度預(yù)算收支審計(jì)，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價(jià)，沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì)，因此，對公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識和評價(jià)更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財(cái)政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計(jì)項(xiàng)目上，不僅要看本級預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建造、專項(xiàng)資金使用治理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，來提升審計(jì)的運(yùn)用成果。
其三，在組織上，財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。這種資源整合，不僅有審計(jì)對象的配置，還有審計(jì)力量的配置，包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下，審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰，審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計(jì)組織者來講，是一種考驗(yàn)，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”，這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng)，假如審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，最終只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能常常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計(jì)評價(jià)和監(jiān)督，審計(jì)的公共性監(jiān)督和評價(jià)的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐：
實(shí)踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算治理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策治理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來，審計(jì)機(jī)關(guān)對本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問題的同時(shí)，對預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財(cái)政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計(jì)意見，落實(shí)審計(jì)結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實(shí)踐B：區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計(jì)，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)厲性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和加強(qiáng)了區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。
實(shí)踐C：圍繞黨委政府的工作中央，結(jié)合部門決算、財(cái)政績效、專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財(cái)政審計(jì)一體化的內(nèi)容，探索對財(cái)政重要的專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度，開始形成主管部門立項(xiàng)、財(cái)政部門分配、審計(jì)部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用治理部門的責(zé)任意識，提高了財(cái)政資金使用的績效性。
實(shí)踐D：根據(jù)近年來，財(cái)政公共性建造投入增多的特點(diǎn)，按照省市政府的要求，我區(qū)落實(shí)和建立國家建造投資項(xiàng)目的審計(jì)制度，推進(jìn)國家建造項(xiàng)目的必審制，審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國家建造投資的審計(jì)監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè)，核減和節(jié)約財(cái)政性建造投資5584萬，為提高財(cái)政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實(shí)踐E：按照公共財(cái)政體制下，財(cái)政資金、國有資產(chǎn)一體化運(yùn)營的特點(diǎn)，在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對八個(gè)部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計(jì)，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府把握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù)，使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢，對財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財(cái)政審計(jì)一體化，除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建造投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來認(rèn)識，我們認(rèn)為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向，值得引起我們在工作中深入研究和思索。
公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建造新框架的階段，公共財(cái)政體制的改革，也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下，解決問題的要害，要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)動(dòng)，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。
三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對策思索
實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化，要樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計(jì)劃提高組織治理
審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多，需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思索，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作，既是一個(gè)系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時(shí)段和對應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察，從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問題，進(jìn)行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化，對審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織治理的一體化，提高項(xiàng)目指揮調(diào)解、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計(jì)內(nèi)容做到“六個(gè)結(jié)合”
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化中，應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績效審計(jì)的結(jié)合；（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計(jì)信息化建造與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺(tái)
我們說，從本質(zhì)上講，財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施，使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思索。比如說一筆“財(cái)政專項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實(shí)性和有效性，得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績效性和必要性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化條件下，各類審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合，也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息，同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺(tái)，通過各審計(jì)組信息的共享，使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計(jì)信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目治理中具有決定性的意義。非凡在審計(jì)計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計(jì)信息的共享機(jī)制，將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo)提高審計(jì)成效
推行審計(jì)一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。
由于財(cái)政審計(jì)一體化帶來審計(jì)項(xiàng)目的多樣化，也帶來審計(jì)目標(biāo)的多元化，在年度審計(jì)任務(wù)執(zhí)行中，各審計(jì)組應(yīng)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的不同環(huán)節(jié)，財(cái)政資金使用的不同成效，對審計(jì)項(xiàng)目提出不同的評價(jià)，提供分項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。客觀上來講，審計(jì)的信息或?qū)徲?jì)成果是豐沛的，但同時(shí)，對“兩個(gè)報(bào)告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。
在即將迎來審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年之際，記者走訪了江西省審計(jì)廳財(cái)金審計(jì)處，就構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局、探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等問題與他們進(jìn)行了探討。
記 者：財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的永恒主題，劉家義審計(jì)長提出構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局理念，從財(cái)金處直接從事省級預(yù)算執(zhí)行和下級財(cái)政收支的審計(jì)工作看，你們認(rèn)為應(yīng)該如何理解和踐行？
孟文軍：這是一個(gè)大課題。先談一點(diǎn)基本認(rèn)識。
繼國家審計(jì)發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”功能的論斷之后，劉家義審計(jì)長提出了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的理念。我認(rèn)為，如果說“免疫系統(tǒng)”功能，闡明的是國家審計(jì)發(fā)揮什么樣的作用，那么構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，指明的是國家審計(jì)怎么樣發(fā)揮作用。
審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是對財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，每年受本級政府委托向本級人大常委會(huì)報(bào)告本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作，財(cái)政審計(jì)成為國家審計(jì)的永恒主題，審計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”和民主法制建設(shè)的組成部分發(fā)揮重要作用。因此，構(gòu)建基于有效實(shí)施財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政審計(jì)大格局，是國家審計(jì)充分發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。
周國亮：構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，應(yīng)當(dāng)把握法定范圍和內(nèi)容，這是基本前提。
關(guān)于財(cái)政收支審計(jì)，審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定是：審計(jì)機(jī)關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
從審計(jì)主體看，對本級各部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施；對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，實(shí)際由上下級審計(jì)機(jī)關(guān)分別采取“上審下”、“同級審”進(jìn)行。審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)是上下級審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。
從審計(jì)方式看，應(yīng)當(dāng)是“同級審”與“上審下”。
從審計(jì)客體看，本級各部門預(yù)算、下級政府預(yù)算都是納入預(yù)算管理的收入和支出；其他財(cái)政收支，按照審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定是指財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出。因此，審計(jì)客體應(yīng)當(dāng)是納入和未納入預(yù)算管理的收入和支出，即以國家（政府）為主體的資金活動(dòng)。
由此，總體上說，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，就是構(gòu)建一個(gè)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對以國家（政府）為主體的資金活動(dòng)實(shí)行有效審計(jì)監(jiān)督的結(jié)構(gòu)化體系。
孟文軍：廳黨組高度重視構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。在王殿軍廳長的大力推動(dòng)下，廳專門設(shè)立綜合處，具體負(fù)責(zé)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、“兩個(gè)報(bào)告”起草工作。一是以年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為統(tǒng)領(lǐng)，對廳各業(yè)務(wù)處、上下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)一整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)“一盤棋”；二是以“兩個(gè)報(bào)告”為載體，對財(cái)政審計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一歸集和分析，提高財(cái)政審計(jì)的整體質(zhì)量。這實(shí)際上是搭建了財(cái)政審計(jì)大格局的基本平臺(tái)。
傅志輝：為了不斷推進(jìn)和完善財(cái)政審計(jì)大格局，王廳長提出了以財(cái)政資金為源頭展開審計(jì)的思路，并由財(cái)金處組織實(shí)施了贛南等原中央蘇區(qū)中央、省財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，獲得了有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在聽取對省財(cái)政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況匯報(bào)時(shí)，王廳長又提出對省財(cái)政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)與對部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)相結(jié)合、財(cái)政收支審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的思路，要求財(cái)金處進(jìn)行探索。
孟文軍：這進(jìn)一步提出了適應(yīng)財(cái)政資金運(yùn)行的特點(diǎn)，是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的基本特征。
從省級財(cái)政資金運(yùn)行而言，省財(cái)政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行是源頭，橫向涉及省級預(yù)算部門（上繳財(cái)政收入和接受財(cái)政撥款），縱向涉及下級政府（上繳省級財(cái)政收入和接受省級轉(zhuǎn)移支付資金）。作為作用于財(cái)政收支的財(cái)政審計(jì)大格局，只有把審計(jì)省財(cái)政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行與審計(jì)省級預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計(jì)下級政府結(jié)合起來，才能提高財(cái)政收支審計(jì)的整體效能。
周國亮：這種結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的一體化，并且保持審計(jì)方式的多樣化。如審計(jì)省級非稅收入管理，從審計(jì)內(nèi)容上，可以把審計(jì)省財(cái)政廳組織收入情況和審計(jì)省級預(yù)算部門、下級政府繳交情況結(jié)合起來；從審計(jì)方式上，在財(cái)金處審計(jì)省財(cái)政廳組織收入情況時(shí)，可以由財(cái)金處對重點(diǎn)省級預(yù)算部門、下級政府的繳交情況進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，也可以由各業(yè)務(wù)處在審計(jì)省級預(yù)算部門時(shí)對其繳交情況一并進(jìn)行審計(jì)，或由財(cái)金處或其他業(yè)務(wù)處組織對下級政府的繳交情況進(jìn)行專門審計(jì)。至于采用何種審計(jì)方式，可以通過審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案確定。
傅志輝：在這種結(jié)合下，還可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的橫向成塊、縱向成線。如對部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，既構(gòu)成整個(gè)本級預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的橫向?qū)徲?jì)部分，又成為相對獨(dú)立的審計(jì)單元。再如對某項(xiàng)本級專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，既是本級預(yù)算資金向下級政府轉(zhuǎn)移支付的縱向?qū)徲?jì)內(nèi)容，又是一個(gè)相對獨(dú)立的審計(jì)形態(tài)。
孟文軍：如果說，把審計(jì)省財(cái)政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行與審計(jì)省級預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計(jì)下級政府結(jié)合起來，是在審計(jì)對象和內(nèi)容上就財(cái)政審計(jì)大格局的結(jié)構(gòu)性安排，那么，財(cái)政收支審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合，涉及的則是在審計(jì)主體和方式上就財(cái)政審計(jì)大格局的制度性安排。這實(shí)際上要求構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，必須建立協(xié)同各類審計(jì)的基本機(jī)制。
常迎迎：這種基本機(jī)制，我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)類型之間在審計(jì)內(nèi)容上的協(xié)同和審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)間上的協(xié)同。
一是實(shí)行一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目融合多個(gè)審計(jì)類型內(nèi)容的制度。對財(cái)政收支審計(jì)采取“同級審”與“上審下”兩種方式是法定的，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級政府財(cái)政收支審計(jì)是兩種基本審計(jì)形態(tài)。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，應(yīng)當(dāng)實(shí)行一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目融合多個(gè)審計(jì)類型內(nèi)容的制度，如把績效審計(jì)內(nèi)容融入財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目，對財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，既形成績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的制度化，又為開展專門的績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)保持在審計(jì)內(nèi)容上的銜接。
二是實(shí)行年度審計(jì)項(xiàng)目為“兩個(gè)報(bào)告”滾動(dòng)服務(wù)的制度。審計(jì)機(jī)關(guān)每年受本級政府委托向本級人大常委會(huì)報(bào)告本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作，是一項(xiàng)法定制度，一般在當(dāng)年6月或6月以后進(jìn)行。因此，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，年度審計(jì)項(xiàng)目的安排既要滿足當(dāng)年“兩個(gè)報(bào)告”的需要，又要為次年“兩個(gè)報(bào)告”打下基礎(chǔ)。對每年6月以后的審計(jì)項(xiàng)目，我認(rèn)為可以從兩個(gè)方面考慮：一是安排財(cái)政收支“上審下”或其他財(cái)政性資金審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)內(nèi)容上與次年上半年的財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目形成互補(bǔ)；二是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題延伸至當(dāng)年6月底或?qū)徲?jì)日的上月底，在審計(jì)年度上與次年上半年審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)年度保持銜接。
孟文軍：上面，就構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，談及了基本認(rèn)識、基本前提、基本平臺(tái)、基本特征、基本機(jī)制，之所以說基本，是因?yàn)轱@得粗淺，也不一定正確，還請批評指正。
記 者：今年是我國審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年，財(cái)政審計(jì)見證和體現(xiàn)了國家審計(jì)的整個(gè)發(fā)展過程，對此有何感想？
孟文軍：感想最深的有兩點(diǎn)。
一是財(cái)政審計(jì)是一個(gè)認(rèn)識和實(shí)踐不斷深化的過程。如財(cái)政審計(jì)的功能定位，在審計(jì)機(jī)關(guān)成立初期集中體現(xiàn)在查錯(cuò)糾弊，后來總結(jié)為財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的永恒主題，現(xiàn)在概括為國家審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。再如財(cái)政審計(jì)方式，在經(jīng)歷了單一“上審下”后，實(shí)行“同級審”與“上審下”結(jié)合，再發(fā)展到構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。認(rèn)識和實(shí)踐的不斷深化，推動(dòng)了財(cái)政審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展，財(cái)政審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和推進(jìn)民主法制建設(shè)中發(fā)揮重要作用。
二是我省的財(cái)政審計(jì)在繼往開來中呈現(xiàn)嶄新局面。由1985年第一次由省政府批轉(zhuǎn)46個(gè)財(cái)政赤字縣（市）的審計(jì)報(bào)告、1990年第一次在《中國審計(jì)》介紹江西省財(cái)政審計(jì)的基本做法、1998年第一次以省政府令出臺(tái)《江西省地方本級預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法》，經(jīng)十年來的開拓創(chuàng)新，到近些年財(cái)政審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)作用的充分發(fā)揮、江西省財(cái)政審計(jì)路子的鮮明特色、《江西省審計(jì)條例》的實(shí)施，特別是在2011年全國地方政府性債務(wù)審計(jì)中，江西審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在全國審計(jì)機(jī)關(guān)推廣、審計(jì)項(xiàng)目獲審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、省債審辦和財(cái)金處均獲全國地方政府性債務(wù)審計(jì)先進(jìn)集體三等功，標(biāo)志著我省的財(cái)政審計(jì)獲得突破性進(jìn)展，取得歷史性成就，呈現(xiàn)嶄新局面。
記 者：稅收是公共財(cái)政收入的主要來源，是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，財(cái)金處從去年開始探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，目前進(jìn)展情況如何？
孟文軍：地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是王殿軍廳長親自推動(dòng)的我省審計(jì)機(jī)關(guān)第一個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目。在何干成副廳長、胡志勇總審計(jì)師的高度重視下，經(jīng)財(cái)金處與信息中心共同努力，地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正在有序推進(jìn)。
楊 樺：目前，已實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)方式的數(shù)據(jù)獲取、轉(zhuǎn)換和分析。
——完成聯(lián)網(wǎng)工作。于今年5月，在省地稅局機(jī)房安放前置服務(wù)器，通過黨政內(nèi)網(wǎng)（網(wǎng)），連接廳機(jī)房專用服務(wù)器，建立封閉式的聯(lián)網(wǎng)鏈路。
——獲取征管數(shù)據(jù)。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，獲取了多年來全省地稅征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。
——進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證。對獲取的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，按一定的方法，與全省地稅征管信息系統(tǒng)的前臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的一致性。
——修正有關(guān)模型。在去年試用的基礎(chǔ)上，對一些數(shù)據(jù)分析模型的取值范圍或因素設(shè)定，進(jìn)行調(diào)整或修正，以適應(yīng)本地化的運(yùn)用。
——開展數(shù)據(jù)分析。對數(shù)據(jù)分析模型生成的疑點(diǎn)，從邏輯性、合理性、重要性上進(jìn)行再分析，形成重點(diǎn)疑點(diǎn)，組織重點(diǎn)核查。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 財(cái)政審計(jì) 審計(jì)問題
一、電算化審計(jì)問題初探
電算化審計(jì)的對象是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。主要包括兩個(gè)層次，一是電算化的內(nèi)在信息系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)處理和對處理結(jié)果進(jìn)行審核；二是其作為一種輔助審計(jì)的手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動(dòng)化。本文是從前一方面電算化現(xiàn)狀及其面臨的主要問題加以研究的。
二、電算化在財(cái)政審計(jì)中的運(yùn)用
（一）將計(jì)算機(jī)作為輔工具應(yīng)用于財(cái)政審計(jì)過程
在調(diào)查過程中，定要涉及到各種數(shù)據(jù)整理和總結(jié)，如果使用手工審計(jì)，需要大量的時(shí)間，人力成本也很高，而用計(jì)算機(jī)做不僅確保數(shù)字的準(zhǔn)確性，而且還能節(jié)省時(shí)間。由于財(cái)政審計(jì)是進(jìn)行高層次的監(jiān)督，不僅要實(shí)施微觀監(jiān)督，還要參與宏觀調(diào)控。但現(xiàn)實(shí)是，審計(jì)覆蓋面太小，審核和監(jiān)督與之不匹配，而且進(jìn)行全面分析問題和審計(jì)信息反饋時(shí)就更凸顯了其弊端，不能滿足目前審計(jì)和監(jiān)督的需要。要解決這些矛盾，從而更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，我們首先要提高審計(jì)人才的素質(zhì)，落實(shí)培養(yǎng)和培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)施，其次，最好是全面開展電算化審計(jì)。
（二）對被審單位計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試
為了確定被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠按照設(shè)定程序和規(guī)則進(jìn)行操作，最好的辦法是進(jìn)行符合性測試。同時(shí)仍需注意審核電子數(shù)據(jù)處理中心的內(nèi)部控制機(jī)制。例如：在審計(jì)時(shí)，先看被審單位的審計(jì)軟件是否經(jīng)財(cái)政部審查后通過，再審查該軟件的主要功能是否滿足基本的會(huì)計(jì)原則和我國法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定。進(jìn)一步，通過評估其財(cái)務(wù)分析功能和信息處理能力來測試軟件的技術(shù)性能，需要注意的是該評估需使用測試數(shù)據(jù)進(jìn)行測試。
（三）形成規(guī)范的財(cái)政審計(jì)工作底稿
由于計(jì)算機(jī)可以保存規(guī)范靈活的格式化工作底稿，并能夠在索引大量增加的基礎(chǔ)上，自動(dòng)進(jìn)行索引重編，故雖然對政府的審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)報(bào)告結(jié)果、審計(jì)意見書和審計(jì)決定進(jìn)行審查時(shí)，我們?nèi)孕枰鞣N人工審查技術(shù)，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效率注定其成為必不可少審計(jì)技術(shù)。此外，在計(jì)算機(jī)中可以更好的使用算術(shù)、數(shù)字等方法，這意味著可以減輕分類小計(jì)的工作量。由于上述種種人工審查技術(shù)無法比擬的優(yōu)勢，使得使用計(jì)算機(jī)形成審計(jì)工作底稿和檢索更為方便。
三、財(cái)政審計(jì)中運(yùn)用電算化應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）財(cái)政電算化審計(jì)必須注意對會(huì)計(jì)電算化核算進(jìn)行正確性控制
由于我們習(xí)慣了手工核算，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工存儲(chǔ)和傳輸仍然有一些問題：因?yàn)槭褂秒娝慊到y(tǒng)進(jìn)行審計(jì)會(huì)形成會(huì)計(jì)資料的核算和分析系統(tǒng)，然而編制憑證時(shí)忘記保存和輸出、修改舊憑證時(shí)忘記使用改后的憑證替換、病毒襲擊審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常、他人未授權(quán)修改等等情況數(shù)見不鮮。所以，為確保電算化核算的正確性、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，我們需要建立一個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制使其類似手工審核，也應(yīng)該建立必要的審計(jì)查驗(yàn)機(jī)制。
（二）設(shè)計(jì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須有審計(jì)人員參與
審計(jì)監(jiān)督職能并不會(huì)因?yàn)樘幵跁?huì)計(jì)電算化環(huán)境下而改變，從而相關(guān)知識、技能就需要根據(jù)電算化審計(jì)的特點(diǎn)發(fā)生相應(yīng)的跟進(jìn)。如在出現(xiàn)系統(tǒng)錯(cuò)誤或計(jì)算機(jī)程序被非法篡改時(shí)，計(jì)算機(jī)只會(huì)以同樣的錯(cuò)誤方法按照事先設(shè)定的程序來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
如果電算化系統(tǒng)的處理是合法合規(guī)的，安全可靠的，那說明其處理和控制功能是相對完善的。電算化系統(tǒng)固有的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)過程必須包括審查系統(tǒng)的處理和控制功能。因此，應(yīng)促進(jìn)在電腦系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中，審計(jì)人員參與到除了事后審計(jì)外其他的過程中。審計(jì)人員應(yīng)參與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)。
（三）必須建立嚴(yán)格的審計(jì)人員操作管理制度
只有具備了嚴(yán)格的管理制度和完善的檔案記錄管理制度，才能充分利用電算化審計(jì)技術(shù)，從而財(cái)政電算化審計(jì)才有規(guī)范可依。如將數(shù)據(jù)的備份、恢復(fù)和管理機(jī)制作為員工的職責(zé)權(quán)限等。此外，還包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)軟件的保密措施，計(jì)算機(jī)設(shè)備的相關(guān)安全措施，審核監(jiān)督軟件的制度等。
（四）必須加強(qiáng)對電算化審計(jì)人才的培養(yǎng)
由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制制度的改變決定了所需的技術(shù)變革，在電算化條件下，提高審計(jì)人員的能力就顯得異常必要。不擅長計(jì)算機(jī)運(yùn)用的審計(jì)人員會(huì)因?yàn)椴磺宄娝慊到y(tǒng)的運(yùn)行原理和潛在風(fēng)險(xiǎn)而無法審查其內(nèi)部控制，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索變化而不知道如何進(jìn)行審計(jì)跟蹤，會(huì)因?yàn)椴涣私馊绾问褂糜?jì)算機(jī)而對計(jì)算機(jī)審查或?qū)徲?jì)一籌莫展。而電算化可以自身具有先進(jìn)的處理機(jī)制，它能幫助審計(jì)人員更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能，在實(shí)務(wù)中學(xué)習(xí)和運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)理論的知識，也有助于他們掌握之前并不熟悉的計(jì)算機(jī)和電算化的知識和技能，所以學(xué)習(xí)、運(yùn)用并深究計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員特別是財(cái)政審計(jì)人員目前的基本任務(wù)。
（五）必須制定詳盡的審計(jì)電算化發(fā)展規(guī)劃
審計(jì)電算化宏觀管理方向包括：制定發(fā)展規(guī)劃，建立管理規(guī)定，評審會(huì)計(jì)軟件，培訓(xùn)電算化審計(jì)人才的理論學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)操作能力等，因此，我們必須緊隨國家財(cái)政事業(yè)的發(fā)展腳步和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展趨勢，將財(cái)政電算化審計(jì)與審計(jì)工作的目標(biāo)、發(fā)展趨勢和規(guī)范等緊密聯(lián)系，為財(cái)政電算化審計(jì)的發(fā)展做好“后勤”工作。
由此，國家制定了一系列發(fā)展計(jì)劃，包括長期、中期和短期規(guī)劃。長期規(guī)劃是一種典型的戰(zhàn)略規(guī)劃，對未來審計(jì)電算化工作定下基調(diào)，打好基礎(chǔ)，指明發(fā)展方向；中期規(guī)劃則是基于長期規(guī)劃的具體要求，制定未來幾年的發(fā)展計(jì)劃；短期規(guī)劃則是為了落實(shí)中期規(guī)劃中提到的相關(guān)目標(biāo)和任務(wù)，而制定一系列的規(guī)范和措施。我們應(yīng)該充分發(fā)揮物質(zhì)條件優(yōu)勢，全面考慮各種發(fā)展的可能性方案，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
總之，電算化審計(jì)必將給審計(jì)工作帶來巨大的影響且必須利大于弊，這樣財(cái)政審計(jì)才能更高效、更優(yōu)質(zhì)地完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
四、電算化條件下財(cái)政審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)
（一）審計(jì)線索發(fā)生變化帶來挑戰(zhàn)
會(huì)計(jì)電算化將面臨的一大挑戰(zhàn)就是審計(jì)線索的變化。在手工賬務(wù)處理系統(tǒng)中，審計(jì)線索清晰明了，從原始憑證到記賬憑證再到賬簿，最后到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，均有負(fù)責(zé)人的簽名；任何數(shù)據(jù)更改都會(huì)寫入記錄。在這些條件下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可遵循賬務(wù)處理程序，也可以逆向進(jìn)行；而且一些經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員直接利用文字記錄作為審計(jì)線索的來源進(jìn)行審計(jì)。在電算化條件下，這些原始依據(jù)被計(jì)算機(jī)程序所取代，憑證、賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表等重要資料都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中。雖然仍有紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料存在，但他們更多只是計(jì)算機(jī)中存儲(chǔ)信息的另一種形式而已。
（二）審計(jì)范圍擴(kuò)大對審計(jì)手段多樣化有著更高要求
監(jiān)督作為是審計(jì)重要的職能之一，在電算化條件下仍然發(fā)揮其重要的作用，但此時(shí)，要進(jìn)行審計(jì)的范圍卻有所擴(kuò)大，比如，需要對所使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行審核，當(dāng)然還有傳統(tǒng)審計(jì)中就要求的賬簿、憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料。這是由于電算化是通過編寫的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序來完成會(huì)計(jì)處理方法的，如果程序本身存在欺騙等問題，那將造成難以估計(jì)和彌補(bǔ)的重大后果。傳統(tǒng)條件下使用的審計(jì)方法隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大需要配以更先進(jìn)的審計(jì)手段，如手工操作與電腦操作相結(jié)合。在審核數(shù)據(jù)的過程中，我們不僅需要計(jì)算機(jī)自動(dòng)審核，還需要人工進(jìn)一步檢查。這些特點(diǎn)決定了傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法雖然無法滿足現(xiàn)在電算化條件下的需求，但依然有其存在的價(jià)值。
五、會(huì)計(jì)電算化條件下發(fā)展財(cái)政審計(jì)的思路
（一）完善電算化財(cái)政審計(jì)的準(zhǔn)則
審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，包括形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告等步驟都在電算化審計(jì)準(zhǔn)則中予以規(guī)定。合理的審計(jì)準(zhǔn)則是提高審計(jì)質(zhì)量的保證。正如許多審計(jì)工作中的要素在電算化條件下已經(jīng)發(fā)生了變化，審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)工作的依據(jù)和規(guī)范則也應(yīng)進(jìn)一步作出相應(yīng)的完善。
（二）充分考慮審計(jì)的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)
由于目前財(cái)務(wù)軟件存在著局限性，使得審計(jì)工作的進(jìn)展十分緩慢，開發(fā)和應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件便成為提高審計(jì)工作效率的主要方法。其過程應(yīng)注意符合審計(jì)相關(guān)要求和保留完整的線索以便進(jìn)行之后的審計(jì)工作。國外一些著名財(cái)務(wù)軟件在這方面的做法十分值得借鑒：保持原始記錄不變，通過修改、刪除的記錄來反映審計(jì)過程。這一看似簡單的做法為審計(jì)工作的進(jìn)一步開展留下了重要的素材，還可以確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程無誤。同時(shí)還有一個(gè)重要的優(yōu)點(diǎn)：可以實(shí)施必要的控制，確保數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)要素的可靠性和公允性。
（三）全程審計(jì)會(huì)計(jì)電算化工作
事前、事中和事后審計(jì)統(tǒng)稱為全程審計(jì)。事前審計(jì)，其用于評價(jià)財(cái)務(wù)軟件，并能夠保留充分的線索與痕跡以用于審計(jì)工作的開展，這主要針對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合法性、合理性來進(jìn)行。事中審計(jì)則分別采用手工審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)兩種方法對會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行審計(jì)，綜合兩者的結(jié)果得出結(jié)論。其著重于審查電算化處理業(yè)務(wù)是否是客觀、真實(shí)的。事后審計(jì)，則是針對電算化得到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，并關(guān)注工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，對其詳盡的做出考核和評價(jià)，進(jìn)而據(jù)此提出建議。
六、結(jié)束語
會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用推動(dòng)了電算化審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，電算化給審計(jì)工作帶來前所未有的影響，以上只是就電算化對財(cái)政審計(jì)的幾個(gè)主要問題進(jìn)行了分析、對其影響的幾個(gè)方面做出了論述，并提出了自己的應(yīng)對方法。然而，在新的審計(jì)環(huán)境下，只有采取更為積極高效的對策，才能進(jìn)一步提高財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量。
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把國家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財(cái)經(jīng)政策方針當(dāng)作依據(jù)開展相關(guān)的審計(jì)工作，就是我們所說的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，即依法審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)有很多功能，如:防治職務(wù)犯罪、完善各項(xiàng)規(guī)章制度等，同時(shí)還能審查財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)作為其中的兩類，理所當(dāng)然具有這些功能。我們應(yīng)該充分運(yùn)用這些功能，并且培養(yǎng)專業(yè)型人才，不斷完善體制，做好財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作，提高其合理性和科學(xué)性。
【關(guān)鍵詞】
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì);財(cái)務(wù)工作;財(cái)政管理
各級政府部門在過去一直是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對象，而近年來隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，已經(jīng)開始逐步融入到各個(gè)階層的財(cái)務(wù)工作中。但是我們財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作還有許多弊端，這從側(cè)面反映出我國在財(cái)務(wù)工作內(nèi)部缺乏專業(yè)型人才，也暴露了我國財(cái)政體制所存在的問題。接下來我將就財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用所遇到的問題進(jìn)行探討。
一、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的概述
把國家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財(cái)經(jīng)政策方針當(dāng)作依據(jù)開展相關(guān)的審計(jì)工作，就是我們所說的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，即依法審計(jì)。審核財(cái)政財(cái)務(wù)的真實(shí)性、合理性、合法性，是依法審計(jì)的主要工作，重要的還在于要防止舞弊行為，必要時(shí)還需要糾正錯(cuò)誤。追根溯源，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)最早起源于我國周朝，最初它是與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)政績審計(jì)混合在一起的，然而在應(yīng)用時(shí)，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位，所以也被人們稱為傳統(tǒng)審計(jì)。隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)政績審計(jì)逐漸分離，發(fā)展成為獨(dú)立的個(gè)體，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)則得到了越來越多的重視。具體來說，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)包括財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩個(gè)部分，而財(cái)政審計(jì)又包含著財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)和其他財(cái)政收支審計(jì)。財(cái)政審計(jì)的各個(gè)組成部分之間也是不同的，如根據(jù)未來發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃對財(cái)務(wù)進(jìn)行合理分配的是財(cái)政預(yù)算審計(jì)，它同時(shí)還負(fù)責(zé)監(jiān)督和審查各單位的財(cái)務(wù)分配;而對審計(jì)單位收支決算進(jìn)行監(jiān)督和審查的則是財(cái)政決算審計(jì)，以防止造假和謊報(bào)情況;對審計(jì)單位的財(cái)政收支活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行審查和監(jiān)督的就是財(cái)政收支審計(jì)，是財(cái)政審計(jì)工作的重要分支。財(cái)務(wù)審計(jì)集中體現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表，從而對單位的損益的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行規(guī)范性審查，最重要的是能夠反映出該企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及相關(guān)業(yè)績成果等重要信息，這也是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)展成為財(cái)務(wù)審計(jì)表現(xiàn)形式的原因。
二、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的開展現(xiàn)狀及面臨的問題
1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)型人才匱乏
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的終極目的是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性和合法性，然而當(dāng)今社會(huì)，在工作開展中，存在著一個(gè)眼中的問題，也是致命的問題，即專業(yè)型人才的不足，以及審計(jì)工作人員整體素質(zhì)的下降，這就間接導(dǎo)致了審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的降低，尤其在復(fù)雜的社會(huì)背景下，各種新的問題和狀況不斷發(fā)生，這就又進(jìn)一步造成了人才的缺失。而人才的缺失則導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作中更為嚴(yán)重的問題，隨著市場化經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)信息化是必然趨勢，這也促使著審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化進(jìn)步，人才不足阻礙了這一進(jìn)步。所以，如何擴(kuò)充專業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)成了財(cái)務(wù)工作開展的重要阻礙之一。
2、審計(jì)人員對財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)與審計(jì)意識薄弱
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作也要注重以人為本的原則，也就是說，審計(jì)人員關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的順利開展。由于我國審計(jì)工作人員沒有防患于未然的意識和想法，甚至對財(cái)務(wù)審計(jì)的工作還存有懷疑和猜忌的想法，否定了彼此間的信任。因此，審計(jì)人員走進(jìn)思維的誤區(qū)，是讓財(cái)務(wù)工作不小心違法，導(dǎo)致監(jiān)督、執(zhí)行不到位的主要原因，這對國家以及企事業(yè)單位有著極其惡劣的影響，危害極大，需要及時(shí)防范。
3、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制的不足對審計(jì)工作的開展造成了影響
目前財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制的不足主要體現(xiàn)在缺少強(qiáng)有效的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制，這就導(dǎo)致我們在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，而且極易導(dǎo)致無審計(jì)結(jié)果的審計(jì)行為及事件的發(fā)生，從而造成內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的紕漏，這個(gè)問題一旦公之于眾，就會(huì)給公司帶來巨大的損失和傷害。與此同時(shí)，這個(gè)弊端還會(huì)對財(cái)政審計(jì)的審查范圍帶來不可忽略的影響，不全面的審查行為，讓審查人員極易忽略某些財(cái)政資金和經(jīng)費(fèi)的流向或流量。預(yù)算審計(jì)受到現(xiàn)今社會(huì)的廣泛重視，盡管如此，還是不能全面的審計(jì)很多地方的財(cái)政收支及轉(zhuǎn)移支付。因此，想要有序開展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作，我們就要不遺余力的去改革和完善財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制，使之能更好的為審計(jì)工作服務(wù)。
三、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的重要性
1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中具有防治職務(wù)犯罪的功能
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)具有一定意義上的防治職務(wù)犯罪的特點(diǎn)，隨著財(cái)務(wù)領(lǐng)域信息化的逐漸滲透，從業(yè)人員的法律意識也顯著提高，這也在一定程度上大大提升了財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在企事業(yè)單位里的代表意義。現(xiàn)今我國每年職務(wù)犯罪的案例不斷上升，犯罪的嚴(yán)重程度也是不斷加劇，犯罪人群增加，罪犯職工等級也呈現(xiàn)逐年提升的趨勢，情形極其嚴(yán)峻，其中、侵犯國家利益、的最多，所以提高財(cái)務(wù)人員的法律意識，減低犯罪率是衡量財(cái)務(wù)工作的重要指標(biāo)。
2、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)具有促進(jìn)各單位完善其各項(xiàng)規(guī)章制度的功能
國家的各項(xiàng)法律法規(guī)是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)，具體的來說，這項(xiàng)審計(jì)工作也是各企業(yè)和單位開展工作的基礎(chǔ)，因?yàn)樵谶M(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，只有審計(jì)過了，才能繼續(xù)開展其他工作，因此財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)具有防治職務(wù)犯罪的功能，同時(shí)還能找出管理上的漏洞和不足，全面的探索并完善管理中的不足之處。更為重要的是，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)有助于管理中規(guī)范權(quán)力的運(yùn)用，從而有助于決策者更好的去了解公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況。
四、在財(cái)務(wù)工作中如何有效開展財(cái)務(wù)審計(jì)的建議
1、重點(diǎn)培養(yǎng)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)型人才
大力加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人才的發(fā)掘與培養(yǎng)以及人才隊(duì)伍建設(shè)已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)今發(fā)展審計(jì)工作的重中之重，這是由目前各個(gè)階層財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)型人才極度匱乏的現(xiàn)狀決定的。因此我們應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):第一點(diǎn)，我們要設(shè)計(jì)出合理的審計(jì)人員編制，制定嚴(yán)格的選拔程序和條件，贏在起跑線上;第二點(diǎn)，我們應(yīng)該淘汰落后的審計(jì)辦公方式，結(jié)合現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的需求，配備財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的辦公資源;第三點(diǎn)也是最后一點(diǎn)，我們要不間斷的組織財(cái)政財(cái)務(wù)相關(guān)的專業(yè)化培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的積極性及專業(yè)文化素養(yǎng)，讓審計(jì)人員在精通審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還能做到愛崗敬業(yè)，恪守各項(xiàng)規(guī)章制度，熟練自己的工作職責(zé)。在加強(qiáng)對審計(jì)人員專業(yè)培養(yǎng)的同時(shí)，我們不能忘記強(qiáng)調(diào)他們對財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的正確認(rèn)知和了解，必須讓他們認(rèn)識到財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，深刻了解其必要性，這樣子不僅可以避免開展審計(jì)工作趨于形式化，而且還有利于反映經(jīng)濟(jì)工作中的紕漏，同時(shí)還能作為對各級職務(wù)犯罪人員的監(jiān)督工具，一舉多得。
2、完善財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制，提升財(cái)務(wù)管理的合理性與科學(xué)性
首先，為了保證公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，我們在公司內(nèi)部需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施和影響，這么做能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息泄露、虛假、模糊、錯(cuò)誤賬目等現(xiàn)象做出有效預(yù)防，避免損失;其次，應(yīng)該把日常的審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作結(jié)合起來，開展審計(jì)目標(biāo)管理，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，即改善財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的工作機(jī)制，這能夠做到一邊監(jiān)督工作，一邊監(jiān)督各級職工的工作情況;然后是注意到各類審計(jì)相互牽制的現(xiàn)實(shí)情況，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，不斷監(jiān)督促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)的踏實(shí)落實(shí);最后，要想提高預(yù)算審計(jì)制度的合理性與科學(xué)性，就要強(qiáng)化企業(yè)對財(cái)政、財(cái)務(wù)及資金的管理，即要融合預(yù)決算和總體預(yù)決算，達(dá)到一個(gè)合理而又科學(xué)的地步。
五、結(jié)語
總而言之，當(dāng)代歷史對財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的應(yīng)用有一定的局限性，但是因?yàn)樗闹饕瓌t是收支真實(shí)性、合理性、合法性，并且以國家法律法規(guī)、各種管理規(guī)程以及各類財(cái)經(jīng)政策方針依據(jù)這些特性，因此，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重心和主要內(nèi)容不會(huì)改變。而且財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)第我國財(cái)務(wù)工作有著極其重要的意義，因?yàn)樗环矫婺軌虮O(jiān)督促使企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的漏洞和不足，更重要的一方面是它可以防治職務(wù)犯罪，減少相關(guān)犯罪率。正是這些原因使財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要意義，也使強(qiáng)化財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作，促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制的發(fā)展，增強(qiáng)其影響力，以及刻不容緩。
作者：孫學(xué)良 李倩 單位：沈陽航空航天大學(xué)
【參考文獻(xiàn)】
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一、指導(dǎo)思想
以十八屆三中全會(huì)、十八屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，全力助推行政審批層級一體化改革有序推進(jìn)，為XX經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。
二、監(jiān)督原則
（一）依法有效。堅(jiān)持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細(xì)則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。
（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認(rèn)真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能。
（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。
（四）公開公正。不斷提高審計(jì)監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對外公開，切實(shí)將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯(cuò)位和越位。
二、監(jiān)督事項(xiàng)
1．縣級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，縣直各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支。
2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金。
3．使用縣級財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支。
4．縣級政府投資和以縣級政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。
5．縣屬國有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益。
6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。
7．根據(jù)上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計(jì)局審計(jì)的其他事項(xiàng)。
三、監(jiān)督方式
（一）監(jiān)督流程
1.根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
2.根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
3.審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向縣審計(jì)局提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送縣審計(jì)局前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對象的意見。被審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計(jì)組。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對象的書面意見一并報(bào)送縣審計(jì)局。
4.縣審計(jì)局按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。
（二）審計(jì)方法
審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：
1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點(diǎn)、詢問、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法；
2.通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；
3.對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計(jì)單位提供會(huì)議記錄材料；
4.記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果。
四、主要分工
一般審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計(jì)局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工實(shí)施；重要（大）審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)實(shí)際情況組成綜合審計(jì)組統(tǒng)一組織實(shí)施。
五、責(zé)任追究
（一）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。
（二）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（三）對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：
1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；
2.責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；
3.責(zé)令限期退還違法所得；
4.責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；
5.其他處理措施。
（四）對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。
（五）審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。
（六）被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。
（七）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。
（八）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（九）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。
六、保障措施
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實(shí)責(zé)任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實(shí)責(zé)任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，任務(wù)細(xì)化，責(zé)任到人，確保責(zé)任落到實(shí)處。
一、縣級固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題
1.固定資產(chǎn)投資審計(jì)主要是真實(shí)性、合法性審計(jì)，效益審計(jì)開展較少。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)的新課題，評價(jià)指標(biāo)多，需要綜合的知識。目前開展的固定資產(chǎn)投資審計(jì)絕大數(shù)是事后審計(jì)，審計(jì)金額大，加上固定資產(chǎn)投資市場較為復(fù)雜，容易滋生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，客觀上使審計(jì)人員對固定資產(chǎn)投資審計(jì)不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而難以開展效益審計(jì)，為固定資產(chǎn)投資作出相應(yīng)的評價(jià)。
2.固定資產(chǎn)投資審計(jì)基本上是事后審計(jì)，事前和事中審計(jì)不夠。固定資產(chǎn)投資是公共財(cái)政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國家財(cái)政審計(jì)的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國家財(cái)政審計(jì)開展工作，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟到哪里。但由于受人力、物力等因素制約，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展事后審計(jì)，側(cè)重于工程決算審計(jì)，對財(cái)政資金未能實(shí)行全程監(jiān)督，為審計(jì)質(zhì)量控制帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。
3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)任務(wù)重與固投審計(jì)人才短缺、人員素質(zhì)不高的矛盾比較突出。現(xiàn)階段，隨著政府投資的日益增多，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的任務(wù)重、對象多、時(shí)間緊，而縣級審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，難以滿足綜合性強(qiáng)、層次高的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要。現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)主要定位在核實(shí)工程造價(jià)、防止工程高估冒算及損失浪費(fèi)等方面，對于其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價(jià)的較少，服務(wù)宏觀決策的功能發(fā)揮不充分，審計(jì)質(zhì)量不高。
4.在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。目前，固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，加之固定資產(chǎn)投資審計(jì)起步晚，審計(jì)人員對固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得不夠，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)質(zhì)量難以得到有效保證。
5.固定資產(chǎn)投資審計(jì)中工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)未形成有機(jī)結(jié)合。目前，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)力量不足、復(fù)合型人才缺乏等因素的制約，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中往往注重工程造價(jià)審計(jì)，忽視甚至不對固定資產(chǎn)投資審計(jì)中蘊(yùn)含的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，給審計(jì)留下了死角。實(shí)踐證明，只有工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能揚(yáng)長避短，優(yōu)勢互補(bǔ)，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)和審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)，提高審計(jì)質(zhì)量。
二、穩(wěn)步推進(jìn)縣級固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對策
1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，積極推行效益審計(jì)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)要從真實(shí)、合法審計(jì)逐步轉(zhuǎn)到效益審計(jì)上來，考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)格的適用性、資金使用方向的正確性、使用效益的綜合性、使用過程的公平性，檢查投資項(xiàng)目對經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境等的影響，將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向深層次、高水平方向推進(jìn)。
2.探索投資審計(jì)關(guān)口前移的方法，積極開展以重點(diǎn)項(xiàng)目為主的跟蹤審計(jì)工作，促進(jìn)提高資金效益。關(guān)注投資論證、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、監(jiān)理、隱蔽工程簽證和工程決算等環(huán)節(jié)，對立項(xiàng)論證、工程設(shè)計(jì)與預(yù)算、工程招投標(biāo)、征地拆遷等重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對項(xiàng)目實(shí)施中的監(jiān)理結(jié)論、隱蔽工程簽證、主要材料的市場采購、部分已完子項(xiàng)目工程結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行事中檢查，建立資料庫，保存相關(guān)局面資料和影像資料，為今后的決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。
3.引進(jìn)復(fù)合型人才，建立人才培訓(xùn)機(jī)制，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是積極爭取地方政府的支持，確保審計(jì)經(jīng)費(fèi)；二是采用引進(jìn)來送出去的方式，從高等院校或社會(huì)中介組織招聘優(yōu)秀人才。通過脫產(chǎn)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)一批既懂財(cái)務(wù)管理，又懂工程造價(jià)，而且能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，熟悉政策、法規(guī)的全方位復(fù)合型人才，整體提升審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)實(shí)力。
