發布時間：2023-11-07 11:28:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務費用概念及內容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
【關鍵詞】會計核算 餐飲企業 特點分析
一、對會計核算的認識
會計核算是指記錄企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執行的過程與結果，以貨幣為主要量度，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，具有連續性和系統性，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為制定經營決策提供可靠的信息和資料。
對會計對象進行完整的、連續的、系統的反映和監督所應用的方法就是會計核算的方法，設置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等是常用的會計核算方法。
二、餐飲企業會計核算的特點
（一）餐飲企業的特殊性
現代餐飲企業，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務等為一體的服務業，與其他行業相比，其特殊性主要變現在：（1）功能的綜合性：集生產、銷售、消費多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費需求，有著兼據商務活動中心及社交中心等功能；（2）勞動密集性產業：餐飲業對服務人員的需求較多，對服務質量和水平也日益提高；（4）經營方式靈活：餐飲企業可根據自身特點及區位優勢，發展靈活多變的經營方式；（4）服務過程與消費過程的統一：餐飲企業的服務過程也是顧客的消費過程，二者具有不可分割性。
（二）餐飲企業會計核算的特點
餐飲企業經營的特殊性決定其會計核算的特殊性，在會計核算時要遵循會計信息質量原則、會計要素的確認和計量原則以及修正性原則，與工業企業和商品流通企業相比，其會計核算的特點主要有：
1.會計核算內容的多樣性和方法的復雜性
現代餐飲企業有吃住行游購娛等多種經營項目，會計核算的內容也就具有多樣性，包括的內容包括原材料、服務設施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業存貨種類多，進出頻繁的特點，甚至有些企業采取連鎖經營，經營場所較多，也就增加了管理控制和會計核算的難度。
由于餐飲業在經營過程中，集生產、零售和服務三種職能于一身，其會計核算上也無法像其他工業企業那樣，按照產品逐次逐件進行完整的成本計算，一般只能對經營單位或經營種類耗用原材料的總成本，以及營業收入和各項費用支出進行核算，也就造成了核算方法的復雜性。
2.營業收入與費用分布結構的不同
一般情況下，服務業由專門從業人員運用與之相適應的設備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動。在會計核算時，需反映出按規定收費標準所得的營業收入，服務過程中開支的各項費用以及加工過程中耗用的原材料成本。餐飲企業屬于服務行業，其營業收入是企業經營取得的總成果，由于餐飲企業功能的綜合性，其經營項目較多，收入結算方法也比較復雜，會計核算必須要合理確認營業收入的實現，并將已實現的勞務收入按時入賬。對于企業實現的營業收入，會計核算時要按實際價款記入“營業收入”科目。其核算內容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務收入等以及各類企業向外轉讓已入賬的無形資產收入。期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
3.營業成本與費用核算的不同
根據費用要素，一般將服務業的成本和費用項目劃分為營業成本、銷售費用、管理費用、輔助營業支出及財務費用五個科目。輔助營業支出在期末要分配攤入各項營業費用中，“營業成本”和“銷售費用”兩個科目被用來核算企業各營業部門成本費用開支。管理費用是核算公司管理機構的和非營業性的費用開支。財務費用則是核算企業的利息支出、匯兌損失和金融機構手續等費用開支。餐飲企業的營業成本明細項目應該包括：餐廳在經營中耗用的各種食品原材料、飲料、調料、配料等的實際成本，零售部門的商品銷售成本，票務部門的票務費等。費用的明細項目包括職工工資、職工福利費、工作餐費、物料消耗、制服費、低值易耗品攤銷、展覽費、折舊費等，與其他企業相比，營業成本與費用核算的項目較多。
4.現金流量結算以及會計核算流程的綜合性
餐飲企業的貨幣結算是以貨幣資金為主，并且具有收款點多、進貨渠道品種及渠道多樣化的特點，在會計核算時，要確保出納和會計各司其職，明確分工，錢財分離，防止舞弊行為；同時還有較多的使用營業狀況表、樓層房間動態表以及現金單等財務單據和表格，確保報現金結算的準確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結算方式的多樣性，會計部門要建立相應的管理制度和核算方法。
5.涉外性質的餐飲企業
一些餐飲企業具有涉外性質的業務活動，在會計核算中，要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉出和結算的業務，涉及外匯業務，應采用復幣記賬，反映原幣和本幣，計算匯兌損益和換匯成本。
三、總結
總體來講，餐飲企業的會計核算具有內容的多樣性以及方法的復雜性，營業收入與費用分布結構不同，營業成本與費用核算的不同，現金流量結算以及會計核算流程的綜合性以及涉外性質的餐飲企業要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法等特點。
參考文獻
1 房地產目標成本概念及現狀存在問題
目標成本顧名思義指在一定時期內為保證目標利潤實現,并作為合成中心全體人員奮斗目標而設定的一種預計成本,它是成本預測與目標管理方法相結合的產物。房地產的目標成本是房地產項目開發周期內的全過程成本, 遵循成本的“總值可控、動態管理”。
房地產目標成本科目主要包括開發期內完成房地產產品開發建設所需投入的各項費用,主要包括:土地費用、前期工程費用、基礎設施建設費用、建筑安裝工程費用、公共配套設施建設費用、開發間接費用、財務費用、管理費用、銷售費用、開發期稅費、其他費用以及不可預見費用等。在房地產目標成本科目中,土地費用為市場招拍掛形式確定,公共配套費用為各地市繳費標準,開發間接費用、財務費用、管理費用、銷售費用及開發稅費均根據國家及房產開發公司標準執行,基礎設施建設費用、建筑安裝工程費用及公共配套設施建設費用根據市場招投標及開發全過程工程控制為主,在房地產全過程成本控制中往往出現以下問題:
1.1 房地產用地規劃時對業態規劃模糊,未形成真正意義上的目標成本,導致效益降低。例如:像城市綜合體等多業態項目,業態規劃時未分析市場的銷售及業態成本情況,導致了產品建造后銷售慘淡及利潤降低。
1.2 方案、深化及施工圖設計階段標準化程度較低,設計滿足不了施工及銷售要求,產生了大量成本浪費情況,影響了目標成本的準確性。
1.3 實施階段設計變更、簽證較多影響了目標成本的可控性。
2 目標成本存在問題分析
房地產業一直為國家朝陽產業,前幾年有可觀的利潤。隨著國家調控及市場的激烈競爭,房地產效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來“核算型”企業(做了再算)向“價值創造型”(算了再做)企業轉型。現針對以上房地產各階段影響目標成本的因素中,現展開進行分析如下:
首先,在房地產用地規劃階段,因業態分類模糊導致了利潤的降低,許多房地產公司拿地后便考慮立即進行開發并達到預售條件,往往對用地規劃階段成本把關不嚴,隨意對業態進行規劃,不考慮效益最大化。這就使許多項目沒有經過考察論證就急于規劃報批,致使房地產目標成本前期便處于“粗放式”狀態,最終導致項目建設過程中銷售、成本壓力驟增。
第二,方案圖紙及施工圖紙設計階段,許多房地產公司因標準化程度較低,沒有限額設計,沒有統一的建筑風格,沒有較好的設計成本團隊,導致了目標成本的不可控制。
第三,施工階段因為項目人員業務能力差,工作責任心不強以及圖紙設計的錯、碰、樓等現場導致了施工中出現大量的設計變更及簽證。
經過考察諸多房產項目,以上幾方面對目標成本影響效果所占的比例如下:第一項本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項施工圖設計結束至項目實施階段,本階段成本控制效果約為5%以內。
3 目標成本控制需采取的措施
3.1 項目產品定位清晰明確,形成房地產目標成本“概算版”
首先,在房地產開發前期(尤其像城市綜合體的多業態項目)充分調研當地地產市場,調研各業態的銷售情況,應用容積率指標控制面積,結合市場需求對不同業態建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業、別墅、花園洋房;配置那些基礎設施和配套設施,獲得最大銷售額。
其次,根據本地區需求情況采用不同產品進行比例搭配及確定交房標準。參考往期類似業態成本情況(其中包括配套費用、建安成本、各項開發稅費等),將各不同業態進行組合,并進行測算(銷售收入及成本支出測算),選取滿足“效益最大化”的業態搭配比例。業態比例及初步交房標準出具后,形成房地產目標成本第一版—成本“概算版”。
3.2 方案的設計比較,進一步細化目標成本。
各業態搭配比例及目標成本“概算版”確定后,對業態和戶型進行多方案設計比較,通過比較確定單體平面和戶型;通過對建筑面積、套內面積、公攤面積的比例測算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據當地情況確定合理成本。此階段對交房標準已基本確定,根據擴初方案進一步將目標成本“概算版”細化。
3.3 施工圖設計及深化階段,確定目標成本“預算版”。
施工圖設計階段將價值工程及限額設計兩者相結合。
首先,根據價值工程,做好房屋建造標準。價值工程是把技術與經濟結合起來的管理技術,通過對產品的功能分析,達到產品適當的價值,以最低的成本去實現產品的必要功能。房地產價值工程體現以下幾個方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價值工程體系中選取適合本項目價值體系,并確定房屋建造標準。
其次,項目限額設計,限額設計是按照批準的設計任務書及投資估算控制設計,對設計規模、設計標準、工程數量和預算指標等各方面的控制,凡是能進行定量綜合的設計內容,均要通過計算確定,要充分考控制建筑設計標準,控制單體工程配置標準;比較外墻保溫材料和作法,門窗材質、標準;外裝飾材料的選擇搭配,室內不同公共部分裝修標準、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時成本最合理。充分考慮施工的可能性和經濟性。在限額設計中結合價值工程,充分運用價值工程分析,確定合理功能。
第三,在施工圖設計階段,充分考慮細節,對土建、水、電、暖專業進行各種技術經濟比較,例如:人防工程決策、土建車庫與機械車庫的技術經濟比較、電梯、空調的配置方式、基礎形式、主體結構形式、擋墻形式等等。在設計細節上滿足后期使用功能,同時在此階段應選擇業務實力強的設計院進行設計,保證使用功能滿足要求,減少后期 的設計變更。
施工圖經過深化及內部審核后,需委托工程造價咨詢單位介入進行預算的編制,同時根據市場價格確定材料暫定價,編制本項目目標成本第二版—目標成本“預算版”。目標成本“預算版”編制完成后進行招投標工作,并與投標單位進行工程量及組價的核對,最終完善目標成本“預算版”確保施工圖紙范圍內的內容明確,目標成本“預算版”一經確定不得更改。
摘要2006年以來，“利得”和“損失”概念給會計學習及會計實務工作中帶來了極大困惑，本文闡述了如何在現行準則下確認“利得”和“損失”以及進行相關會計處理，并針對實務工作中存在的問題，提出了進一步的改進意見。
關鍵詞收入利得費用損失企業會計準則2006年2月頒布的會計準則加入了“利得”和“損失”的概念，筆者認為增加“利得”和“損失”是為了補充“收入”和“費用”無法反映的損益，更好的提供準確的會計信息，但時至今日我們對“利得”和“損失”的確認、計量、記錄仍不是很清晰。今天我們就討論一下如何界定“利得”和“損失”，以及涉及到的有關賬務處理。
一、2006準則下利得和損失的確認
（一）利得和損失的概念
為清晰理解利得和損失的內涵，我們來比較一下在美國和在我國對利得和損失的定義有什么聯系和區別。
1．美國財務會計準則委員會的定義
美國財務會計準則委員會（簡稱FASB）的第6號財務會計概念報告，將財務會計報表要是劃分為資產、負債、權益或凈資產、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得、損失十項。其中對利得的定義是“某一個體除來自營業收入和業主投資外，來自邊緣性或偶發易，以及來自一切其他交易或其他事項與情況的權益（凈資產）之增加”。對損失的定義是“某一個體除來自出于費用或派發業主款外，出于邊緣性或其他事項與情況的權益（凈資產）之減少”。由此可見，FASB將利得和損失作為獨立的會計要素，平行于收入和費用，這種定義下的利得和損失屬于狹義觀。
2．我國會計準則中對利得和損失的定義
在2006年頒布會計準則――基本準則中將利得定義為“由企業非日常活動所形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”，將損失定義為“有企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。”
可以看出我國關于利得和損失的定義類似于FASB，屬于狹義觀。但是，我國的會計要素依然是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素。也就是說利得和損失在我國并不是屬于獨立的會計要素，也不是從屬于收入和費用的子要素，而是從屬于所有者權益和利潤的子要素。我國會計準將利得和損失劃分成了兩部分，一部分是直接計入所有者權益的利得和損失，另一部分是直接計入當期利潤的利得和損失。
（二）涉及利得和損失的會計確認
基本準則中沒有反映出利得和損失具體內容，涉及到的內容散見于各項具體準則及《企業會計準則――應用指南》中，但涉及內容也很少。正如前所述，利得和損失的在確認和計量時根據情況的不同，分別計入所有者權益或當期利潤。
1．直接計入所有者權益的利得和損失
直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。根據具體準則和應用指南可以看到主要包括以下幾種情況：
第一，資產負債表日可供出售金融資產公允價值變動額，以及持有至到期投資轉換為可供出售金融資產賬面價值與公允價值間的差額；
第二，非投資性房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，若轉換日的公允價值大于其賬面價值，兩者差額確認為計入所有者權益的利得；
第三，長期股權投資采用權益法核算被投資企業除凈損益變動以外原因引起被投資企業所有者權益發生變動，投資企業按持股比例應享有的份額；
第四，以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的金額；
第五，可供出售外幣貨幣性項目的匯兌差額。
以上幾種情況在進行會計處理時均通過“資本公積――其他資本公積”賬戶予以反映。
2．直接計入當期利潤的利得和損失
直接計入當期利潤的利得和損失，是指直接計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。根據具體準則和應用指南可以看到主要包括以下幾種情況：
第一，非流動資產處置時形成的凈收益或凈損失；
第二，為貨幣性資產交換時換入資產的公允價值與換出資產賬面價值及扣除相關費用后的差額；
第三，由于債務重組形成的利得或損失；
第四，資產清查盤點形成的盤盈或盤虧；
第五，接受捐贈的利得或公益性捐贈支出；
第六，政府補貼利得；
第七，企業由于客觀因素造成的非常損失。
以上幾種情況在進行會計處理時利得通過“營業外收入”賬戶反映，損失通過“營業外支出”賬戶反映，也可以理解為列示在“營業外收入”或“營業外支出”兩個賬戶的經濟內容屬于直接計入利潤的利得或損失。
二、利得和損失的確認在會計實務中存在的問題
不可否認準則中“利得”和“損失”概念的引入，使我們從全面收益觀出發，給除收入和費用以外的收益正了名，通過準則及指南的挖掘也能列舉出一些會計工作中確認利得和損失的情況，但是由于準則表述不明確，有關利得和損失的討論一直沒有休止，甚至給我們的會計確認帶來了很多困惑，主要存在一些幾點問題。
（一）利得和損失在會計要素中的定位模糊
我國現行準則規定的會計要素依然是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。根據利得和損失的概念及分類，利得和損失是屬于所有者權益和利潤的子要素。但是我們看到會計等式：利潤=收入―費用+直接計入利潤的利得―直接計入利潤的損失，可見收入和費用與利潤具有同等地位，同是會計要素之一，而利得和損失卻在會計要素中沒有反映，既然我國在定義收入和費用時選擇是和美國一樣的狹義觀，那么利得和損失應該和收入與費用具有同等地位。
（二）直接計入利潤的利得和損失的確認混亂
本文在前面列示了直接計入利潤的利得和損失的集中情況，是依據利潤的計算公式推斷的。因為“利潤總額=營業利潤+營業外收入―營業外支出”，“營業利潤=營業收入―營業成本―營業稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務費用―資產減值損失+公允價值變動收益（―公允價值變動損失）+投資收益（―投資損失）”，對于爭議較大的資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益是否屬于利得或損失，筆者認為由于這幾項是在計算營業利潤的項目應該算作日常經營活動的內容，應劃分為收入或費用的范疇。但是根據準則應用指南對“公允價值變動損益”界定為核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失；對“資產減值損失”界定為核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。所以很多人通過應用指南的解釋認為公允價值變動損益和資產減值損失應歸為直接計入利潤的利得或損失，和利潤的計算公式出現了相矛盾的地方。另外，也有人認為“投資收益”也屬于利得或損失，可我們看到投資收益的形成是由于讓渡了資產的使用權，還是屬于日常經營活動的，不能算作邊緣性的活動。可見對利得和損失的確認還是很混亂的，在理論方面也無法統一。
（三）利得和損失在報表中難見真身，令人費解
會計六要素都清晰的分列在資產負債表和利潤表中，而利得和損失由于分為直接計入所有者權益的和直接計入當期利潤的，所以靜悄悄的藏在了所有者權益變動表和利潤表里，在資產負債表了更是等不到任何體現。縱觀兩大報表除利得和損失之外，其余項目都各司其職，要么屬于資產、負債、所有者權益，列示在資產負債表里，要么屬于收入、費用、利潤列示在利潤表了。而利得和損失歸屬在兩大報表卻找不到具體項目，這給給會計信息使用者帶來了很多的迷惑。不符合我們對會計信息質量要求的清晰性、相關性要求。
三、利得和損失確認的改進意見
（一）明確利得和損失在會計要素中的地位
方法一，設立利得和損失兩個會計要素，使它們處于和收入、費用同等的地位。這樣利潤=收入―費用+利得―損失，該等式清晰易懂的反映了動態會計要素的關系，給利潤表的編制提供了合理的理論依據。
方法二，保持現有六要素不變，將利得和損失作為廣義的收入和費用要素下的子要素。這樣使我們長期使用的“利潤=收入―費用”會計等式更具合理性，也符合全面收益觀的要求。
相比較以上提出的兩種方法，筆者更傾向于方法二，這樣既保留了我們的傳統習慣，有體系了全面收益觀，讓會計從業者也更容易理解。
（二）進一步細化利得、損失、收入、費用的核算內容
如果我們不將利得、損失融入收入、費用，那么就要在相關的具體準則中明確說明相應的核算內容，單獨列示利得和損失的確認、計量范圍，明確日常經營活動和非日常活動的標準。畢竟我們現在的會計從業人員專業水平參差不齊，相當一部分很難從各個具體準則的只言片語中去深挖到底哪些是利得和損失。更何況現在的準則前后、或和應用指南在語言表述上都還有些模糊不清或前后矛盾的情況出現，就連我們認為相當專業的學界也都出現了不一樣的聲音，可見對利得和損失正身是勢在必行的。
（三）給利潤表擴容，將利得和損失體現在一張報表中
利得和損失會引起所有者權益的變動，這種變動有源于直接計入所有者權益的，也有計入當期利潤間接影響所有者權益的。既然現行準則已經從全面收益角度出發，那不如將利潤表擴容成全面收益表，將日常活動對收益的影響和非日常活動對收益的影響共同反映出來，同時列示清楚利得和損失項目讓會計報表使用者能清晰明了的看清企業收益的變動原因，進而做出正確的判斷。
現行準則已經不僅僅是強制執行與上市公司了，而是在大、中型企業加以實施，作為會計無論是以受托責任還是以決策有用為目標，都應該提高清晰明了的會計信息，因此對會計要素的確認是至關重要的，明確“利得”和“損失”的確認和核算也是保證會計信息質量的重要內容。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部制定.企業會計準則.2006.經濟科學出版社.2006.2.
[2]財政部.企業會計準則――應用指南2006.中國財政經濟出版社.2006.
關鍵詞：全面預算管理 施工企業 運用
面對建筑市場日益激烈競爭的局面，如何加強、規范施工企業內部管理、提高企業經濟效益成為施工企業普遍關心的問題。大多施工企業項目遍及全國，甚至跨越世界，針對這種點多面廣的特點，將全面預算管理運用于施工企業，以達到強化企業內部管理，加強對企業經濟活動過程的預測、組織、控制，使公司的經濟活動有序進行，保證企業經營目標的實現，從而實現企業效益最大化，無疑是有益的選擇。
一、全面預結算的概念及內容
全面預算是指在管理中，對與單位存續相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其制度安排。全面預算包括業務預算、資本預算、籌資預算、財務預算四部分。各類預算相互聯系，相互制約，組成一個系統，公司一切經濟業務納入預算管理，做到事前有預算，事中有控制，時后有決算考核。
二、全面預算管理模式的特點
全面預算管理模式是一套由預算的編制、執行、內審、評估與激勵組成的可運行、可操作的管理控制系統。具有如下的特點：
（1）總部作為戰略籌劃者，根據市場環境與集團戰略提出企業集團的戰略目標；
（2）采用上下結合式預算編制模式，強化預算審批權；
（3）重點審核各子公司及二級單位的業務預算，對獲準通過的業務預算進行全方位監控；
（4）加強對各子公司及二級單位預算執行情況的評估與考核；
（5）注重信息的及時反饋和嚴格控制預算調整。
三、全面預算管理的組織機構及職責
由于全面預算管理模式是對企業的決策目標及資源配置加以量化，并使企業的整個經營活動進行協調運轉的控制系統，因而必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權威機構。其主要部門及其職能設置如下：（l）預算管理委員會的主任一般由集團總經理擔任，負責預算管理的重要事項，以保證預算管理的權威性。（2）預算管理委員會下設置辦公室，由集團財務部負責人當主任，以財務部為主導，負責預算管理的日常工作。（3）預算管理委員會分別吸收營銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的最高負責人擔任委員。
四、全面預算的編制程序和方法
全面預算體系包括業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算四大部分，這四部分相輔相成，缺一不可。
（一）全面預算的編制程序
全面預算管理中，預算的編制應采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，體現出分權與集權的統一。其順序如下：
（l）首先由集團總部提出預算思想與目標；
（2）下發預算目標并由各子公司、二級單位結合自身情況編制預算草案；
（3）由預算管理委員會進行初步協調和匯總；
（4）預算管理委員會召集各子公司。
（5）對通過的預算方案以內部法案的形式下達到子公司、二級單位執行。
（二）全面預算的編制方法
施工企業集團的二級單位的管理重點是施工項目的預算管理，即業務預算，預算編制的好壞直接影響到集團總體預算。下面談談工程項目的預算編制。
（1）工程價款收入依據與業主簽定的合同文件按其工程內容（工程量清單）分析編制。
（2）營業稅金及附加按國家規定應計入建筑安裝工程造價內的營業稅、城市建設維護稅及教育附加費。計算公式如下：營業稅金及附加=工程價款收入*綜合稅率（一般按3.41%計算）
（3）人工費是指列入預算費用的直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用。內容包括基本工資、工資性補貼、生產獎金及福利費等。
（4）材料費指列入定額的材料、構（配）件、零件、和半成品、成品的用量以及周轉材料的攤銷量，按相應預算價格計算的費用。材料費在建筑安裝工程中占主要地位，其比重達50%左右，因此，準確計算材料費對預算工作質量有重要意義。其計算公式如下：
材料預算價格=（材料供應價格+運雜費）*（1+廠外運輸損耗率）*（1+采購及保管費率）-包裝品回收價值材料供應價格是材料預算價格最主要的組成部分，應進行仔細的調查和分析，按實計取。材料分外購材料、地方性材料、自采材料分別計取材料原價。
（5）機械使用費指列入預算定額的施工機械臺班數量，按相應機械臺班費用定額計算的施工機械使用費和小型機具使用費。
（6）其他直接費指直接費以外施工過程中的直接用于工程的費用，依據合同分析實驗費、合同100章費用、場地清理費、臨時設施及其他費用。
（7）間接費用是指企業各施工單位，如工程處、施工隊、工區等為組織和管理施工生產活動所發生的支出。
（8）項目管理費指施工企業為組織施工生產經營活動所發生的管理費用。
（9）財務費用指企業為籌資而發生的各項費用。
五、全面預算的執行與監督
預算經預算管理委員會審批后，下達到各子公司、二級單位執行。在預算執行過程中，作為各責任中心的子公司、二級單位必須向預算管理委員會辦公室報送預算執行計劃進度，這是預算管理委員會對預算進行過程監控的依據，也是預算管理委員會考慮是否調整年度預算的重要參考。
六、預算執行結果的評估與考核
預算管理委員會的業績考核委員會對預算執行情況按季度和年度進行評估，對當期實際發生數與預算數之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，寫明擬采取的改進措施。預算評估的重點是形成差異的原因及應采取的措施。通過分析出現差異的原因，找到管理中的強項和弱項，總結經驗與教訓，加強管理。
“考核與獎懲是預算管理的生命線”，只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能確保預算管理落到實處。業績考核委員會在預算執行結果評估的基礎上，對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。
七、實施全面預算管理的成效
（一）促進了企業計劃工作的開展與完善，減小了企業的經營風險與財務風險
預算的基礎是計劃，因此，預算能促使企業的各級經理提前制定計劃，避免企業盲目發展，遭受不必要的經營風險和財務風險。事實上，制定和執行預算的過程，就是企業不斷用量化的工具使自身的經營環境、自己擁有的經濟資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程。
（二）促進了企業內部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾
預算使企業的高層管理者全盤考慮企業整個價值鏈之間的相互關系，明確各部門的責任，便于各部門之間的協調，避免由于責任不清造成相互推誘的事件發生，它能調動企業各部門的積極性，促成企業長期目標的最終實現。
（三）提供了企業績效的評價標準，便于考核，強化了內部控制
預算是對企業計劃的數量化和貨幣化的表現，因此，預算為業績評價提供了標準，便于對各部門實施量化的業績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。預算管理對企業各部門及其員工的日常活動進行了規范，便企業的經營活動有目標可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動隨意變化的現象。由此可見，開展全面預算管理是加強和完善內部控制的重要工作。
（四）提高了管理水平
由于全面預算管理的實施要求與各項管理制度的密切配合，以提高經濟運行質量為重點的各項措施得到了落實：抓以現金流量為主的財務管理工作；抓突出經營創新的業態發展工作；抓風險控制的內控監督機制；抓規劃發展的現代物流建設；抓機制創新的企業改制轉制工作。從而，企業管理水平全面提升。
關鍵詞：企業集團；財務控制；財務監管
企業集團指以資本為主要聯結紐帶，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成具有一定規模的企業法人聯合體。企業集團不具有企業法人資格。企業集團是許多相關企業為了追求更大的經濟利益按照一定的層次結構和一定的方式結合起來而形成的多級法人聯合體。隨著經濟的發展，特別是在近年資本市場快速發展的推動下，企業集團在我國的發展取得了顯著的成果，目前已經形成了大量的具有相當實力和規模的企業集團，伴隨著企業集團的快速發展，其財務控制方面也出現一定的問題，在提出問題之前，先了解相關的概念及理論。
財務控制指為實現企業預期財務目標，由各級財務管理主體根據財務預算等財務標準，對企業財務活動的各個環節、影響和制約財務績效的各個因素實施必要的約束，并對脫離財務標準的顯著偏差進行調節的一種管理活動。
一、財務控制的內容
（一）企業財務控制的主體首先是公司董事會
根據理論：“關系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業內部的每一個管理層次上。”實證分析表明，關系產生的經濟基礎是公司股東向經營者授予經營管理權可降低公司的經營成本，因為由眾多的股東們直接參與公司決策、經營管理、生產控制的成本是驚人的。但是關系的確立又必然招致成本。這種成本不僅最終由股東承擔，而且它的存在會影響公司經營效率，甚至可能威脅公司的生存。
在現代企業制度下，法人治理結構架構中一個重要的特點是董事會對經營者財務約束和控制的強化。根據我國《公司法》有關規定，董事會由創立大會或股東大會選舉產生。從董事會的職權來看，我們很容易提出這樣的結論：公司治理結構以董事會為中心而構建，董事會對外代表公司進行各種主要活動，對內管理公司的財務和經營，只有董事會才能全方位負責財務決策與控制，從本質上決定公司的財務狀況。從機制的角度分析，財務控制首先不只是財務部門的事情，也不是企業經營者的職責，而是出資人對企業財務進行的綜合的、全面的管理。一個健全的企業財務控制體系，實際上是完善的法人治理結構的體現。反過來，財務控制的創新和深化也將促進現代企業制度的建立和公司治理結構的完善。
（二）財務控制的客體
首先是人(經營者、財務經理等管理者、員工)以及由此形成的內外部財務關系，其次才應該是各種不同的企業財務資源(資金、技術、人力、信息)或現金流轉。
（三）財務控制的實現方式應該是一系列激勵措施與約束手段的統一
為了降低成本，實現財務目標，必須設計一套完善的激勵和約束機制，這種機制包括“內部機制”和“外部機制”。“內部機制”的因素或手段包括：解雇或替換表現不佳的經營者；通過董事會下設的各類委員會完善公司董事會對經營者的監控職能；清晰界定股東大會、董事會、經理之間的決策權、控制權的界限；推行經營者、員工的報酬與經營業績掛鉤的“激勵制度”，包括年薪制、利潤分享制、認股權計劃等；實行預算管理；通過組織機構的設計與重整，完善內部組織控制和責任控制、業績評價制度。“外部機制”的因素或手段包括：經理人和勞動力市場的調節，一個理性的經營者、員工在人才市場的影響下，可能不會過度違背公司股東的利益；控制權市場上潛在購并者的威脅；政府的法律；資本市場上的監管者，如政府、中介機構、專業證券分析師等。
二、我國企業集團財務控制的現狀出現的問題
（一）資金分散，使用效率低下
有的子公司因為資金周轉困難還要籌集資金，母公司拿不出錢來補充子公司的資金缺口，銀行貸款金額居高不下財務費用有增無減，企業為此承擔財務風險。各子公司在資金管理上對母公司都有所保留，母公司資金出現資金缺口時，各子公司亦很少給予資金上的支持。母公司也要增加負債來緩解補給，這樣又增加了財務費用，加重還款負擔。母公司對子公司的財務給予太多自使得資金使用效率低下，資金分散和占用的矛盾突出。公司試圖對資金進行集中管理，但因缺乏信息技術和先進管理模式作支撐，無法解決成員企業資金嚴重沉淀與閑置、不能將資金集中投放于優勢領域等問題。
（二）集團實行全面預算管理的目的不明確
在分權型財務管理模式下，集團公司(母公司)只保留對子公司的重大財務決策事項的決策權或審批權，而將日常財務決策權與管理權完全下放到子公司，子公司只須將一些決策結果報請母公司備案即可，因此子公司相對獨立，母公司不干預子公司的生產經營與財務活動，其對子公司的管理強調的是結果控制，即對子公司完成受托責任的情況進行考核與評價。母公司的預算方案不下發給子公司實施，子公司在預算制定計劃時也不考慮和參考母公司的預算，這樣母公司和子公司的財務預算上不能很好的銜接。子公司的預算管理各自為政，因而使得各成員企業在編制預算時僅僅從自身的實際情況出發，很少會結合集團公司的發展戰略，從而導致成員企業不可避免地會重視短期行為，忽視長期目標，使短期的預算指標與長期的企業發展戰略難以融合適應，各期編制的預算銜接性差，各年度、季度和月份預算的推行無助于企業長期發展目標的實現，這樣的預算管理難以取得預算效果。
（三）財務監控不完善，財務政策缺乏一體性
公司集團本身沒有建立起貫通母子公司的財務監控機制，財務監控缺乏全過程，監管不到位，監督力度不足。如：監控部門的權威性差，內部審計部門僅聯系外部審計對項目投資完工進行審計，下屬公司的經濟效益僅依靠社會審計。財務控制制度不完善、不系統；財務監控機構不健全、監控人員素質不高、監控方法和手段落后，監控效率與效力低。
三、企業集團財務控制存在問題的原因
（一）財務控制權分散，缺乏對財務行為的有效監督
財務權力分散，缺乏監督的子公司、分公司享有過多的資金調配權、籌資權、收益分配權，導致企業集團對下屬企業財務行為缺乏控制，為各種違規行為開了方便之門。另一方面，在母公司和子公司兩個層次，往往缺乏規范的決策機構、決策程序及內部監督機制，導致沒有監督、沒有程序約束的財務權力過分集中在部分管理者個人手中，造成了財務管理的無序和混亂。
（二）未建立有效的財務控制模式
財務控制模式是企業集團財務管理所面臨的最大難題，如何選擇集權、分權和集權分權相結合的財務控制模式決定著企業財務控制的效果，這一方面是因為缺乏堅實的理論指導，另一方面是我國企業集團的建立時間較晚，尚沒有成功的經驗可供借鑒。
（三）內部監控力度不夠
集團內部審計屬自我監控，是最直接、最全面、最有效的監控，然而，它又是最具彈性、隨意性和不確定性的監控。正是因為這個特點，加之長期以來我們對內部監控的忽視，集團內部財務監控處于較薄弱的狀態。主要表現：一是集團領導對財務監控重視不夠，監控部門權威性差；二是財務監控制度(包括財務管理制度和內部審計制度)不完善，不系統；三是財務監控機構不健全，監控方法和手段落后，監控效率和效力低。
從上述分析可以看出，企業集團是一種重要的現代經濟組織形式，反映著一個國家在世界經濟舞臺上的競爭實力，但同時也應該看到我國企業集團由于規模迅速膨脹以及組織結構的復雜化，在財務控制與管理上尤其是在對子公司的管理和處理母子公司財務關系的問題上存在財務控制失效問題，影響著企業集團協同效應的發揮,也影響著企業集團的持續經營和健康發展。因此，現階段我國企業集團迫切需要構建一個適應集團發展的財務監控機制，及時堵住各種財務失控的漏洞，發揮財務管理的核心作用。
參考文獻：
[1]翁冬青、甘宏記、陳劍文，《企業集團財務控制的探討》，《廣西大學學報》,2010年第1期；
一、會計差錯
嚴格意義上的會計差錯，是指會計人員因疏忽造成會計資料上的錯誤。由于會計資料主要以數字說明事項的狀況，會計差錯往往出現在兩個方面：一是對經濟事項描述存在差錯，這屬于會計定性差錯；二是對數量的記錄與出現差錯，這屬于會計定量差錯。
（一）會計定性差錯
會計定性錯誤從會計工作過程看，主要有以下幾種類型：
1.會計審核疏忽
在業務經辦人員處理完有關業務后，將所獲得的原始票據送達會計部門，以便進行會計核算。會計人員第一個工作環節是對該票據的形式與進行審查，這兩個方面的任何一點疏忽，都會造成會計資料存在虛假不實。
（1）形式上的審核存在疏忽。主要是指對票據本身的不規范性等缺乏警覺，未發現一些隱含的。因票據形式上的不規范可能產生的問題主要有：①白條入賬問題。以正式票據報賬，是國家有關制度明確要求的規范做法。之所以作這種規定，是因為國家試圖以制度強制規定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進而為保證該憑證所反映經濟業務的可靠性提供一種有效依據。實際工作中，常見以白條抵頂收據，以白條抵頂發票的現象。②格式不統一的問題。據以入賬的許多原始票據，均規定有統一格式，如銀行結算憑證、發票以及行政事業單位收費收據等。如果在報賬單位發現憑證應采用統一格式而未采用統一格式的，不僅給對方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業務經辦人可能存在虛報支出等問題。③手續不完整問題。據以入賬的票據應有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有“財務專用章”、“營業專用章”等公章及經辦人的私章，通過多人簽章的職責牽制，保證憑證上經濟業務的可靠性。如果預先設定處理手續未完全履行，則給某些業務經辦人舞弊提供了機會。④要素不齊備問題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應經過多人之手進行相關處理，并由有關人員簽章。如果某些應填寫的內容未填寫，一方面使業務本身的合法性與真實性無法判斷，另一方面給進一步查證制造了人為障礙。
還有從憑證日期、編號、往來單位名稱等方面所表現出的問題被忽視的情況，此處不再詳述。
（2）內容上的審核存在疏忽。主要是指票據作為載體所反映的經濟業務上有問題，在審核時未予察覺的情況。如果檢查者已察覺而未予揭發，這屬于放縱內容有問題的票據，則不能視為會計審核疏忽。①經濟業務記錄內容不實問題。除非票據上幾項要素的記載顯現出現矛盾，業務內容不真實是比較難以發現的。一般情況下，不真實的記載是企圖使不合法事項披上合法的外衣。②經濟業務記錄內容不合法問題。通過原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項違反了國家現行的、行政法規等，但單位的會計人員未予制止，依舊予以入賬。③經濟業務記錄內容不合理問題。這本身并不是會計人員所造成，通常導源于業務部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費等舞弊現象。
如果在會計審核中疏忽對此查證，也屬一種工作差錯。
實際上，上述說明是針對經濟業務在未入賬前所進行的審核而言，除此之外，事后復核也存在類似上面所述的情況。
2.會計確認疏忽
會計確認疏忽是指對經濟業務屬性誤解或因對會計制度、會計準則規定產生誤解而發生在會計賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會計指標或項目彼此消長的變化，比較易于判斷。
（1）對經濟業務屬性的誤解。例如，一項支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費用支出，在許多時候是難以判別的。有相當一部分業務包含著不確定性因素，容易產生一種似是而非的直覺，引起對交易事項屬性的誤解。
（2）對會計規范含義的誤解。我國用于會計人員實際操作的會計行政法規很多，但最常用的是會計制度與會計準則。會計制度按行業制定，內容偏粗，對會計報表要素的確認缺乏操作性，雖然會計準則在一定程度上彌補了會計制度的缺陷，但仍然無法為會計人員進行賬務處理提供詳細的指南，由于我國會計規范建設注重宏觀調控和給單位會計處理較大靈活性與主動性，進而導致會計制度與會計準則設計上更趨抽象，對于相當一部分理解力較差的會計人員來說，對會計制度與會計準則的執行可能產生種種誤解。
3.會計轉記疏忽
會計轉記疏忽是指在賬務處理中，從一種會計資料到另一種會計資料過戶記錄時所發生的竄戶錯誤，又稱“張冠李戴”錯誤。如將借記“管理費用”誤入“財務費用”，將借記“營業外支出”誤入“其他業務支出”等。這種錯誤，在改變經濟業務性質或類型的同時，也計量的正確性。
4.會計政策誤用
會計政策誤用是指因會計部門負責人對會計政策運用的限定缺乏了解而造成的錯誤。主要有以下幾種形式：①選用了不適合本單位具體環境的會計政策；②從多種會計政策中，沒有找到最為適用的會計政策；③頻繁變動已采用的會計政策；④因理解存在問題，使會計政策的運用發生扭曲等。
（二）會計定量差錯
會計定量差錯比定性差錯更容易發生。因為，文字識別比數字識別更明顯，更生動，而數字有枯燥與難以記憶等特點，能使會計定量發生多種多樣的誤差。
主要有以下會計定量差錯：
1.會計審核疏忽
從單位外部或內部獲取的原始憑證，可能存在某些計算差錯，由于會計人員的疏忽，這些計算差錯在復核中未被發現，從而導致會計人員所編記賬憑證也隨之發生數量差錯，進而影響會計賬簿、報表也發生失實。
2.會計計量疏忽
會計計量疏忽是指對經濟業務的數量描述或會計要素價值的反映因會計人員的疏忽而發生偏差的現象。主要表現有：①計量選擇不當。如存貨計價方法應當采用先進先出法，但誤用后進先出法。錯用不適當的計價方法，可能使被計量項目與相關項目的價值發生彼此消長的變化。②計量過程存在偏差。因分配標準的估計因素、計算方法錯用、受益期間的誤計等造成計量數字失實。③計量結果發生差錯。這種情況主要源于計算結果存在算術性錯誤，或從計算結果在計算工具上的反映轉化到會計資料上的反映時發生筆誤。
3.處理疏忽
從會計憑證到多種賬簿的登記，以及成本、報表編制等，因會計人員疏忽，可能發生以下會計定量差錯：①數字計算錯誤；②數字轉抄錯誤；③因串戶登記引起數量錯記；④因憑證丟失等原因引起漏記；⑤過賬時發生反向登記；⑥因賬實不符需要及時調整賬簿記錄，但會計人員未予調整，并據此編制會計報表；⑦其他。
從某種意義上看，會計定性差錯與定量差錯有時交互發生；定性差錯必然影響數量的絕對數；較大的定量差錯也能夠導致定性差錯。
二、會計舞弊
會計舞弊是指會計人員為了個人或單位的某種利益需要而在會計資料中作假的行為，這種行為是在從事職務工作時完成的有預謀的活動。按其目的可以將舞弊分為以下幾種：
（一）貪污公款
貪污公款是指會計人員利用職務之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他非法占有公有款項的行為。它一般發生在會計員與出納員相互兼職或者相互串通的情況下；有時，由上述人員兼任采購、報賬人時，虛報冒領也可能發生貪污現象。貪污公款是會計人員易發生的行為，在國家有關部門所統計的行業犯罪中，居于較前位置。由于貪污手段多樣，不斷實施技術翻新，此處不再詳列其具體名目，相關可參見本書“下篇”的敘述。
（二）貪污公物
貪污公物是指會計人員利用職務之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有物品的行為，這種行為容易發生在會計人員兼任實物保管人或借領用物品之機冒領實物之時。比起貪污公款，貪污公物對會計人員具有很大難度，因為掌管賬簿與現金同在財務（會計）部門，貪污行為的實施擁有地緣優勢，如要超越本部門實施貪污公物的行為，無疑障礙重重。
（三）挪用行為
挪用行為是指會計人員將具有特定用途的財產私自或違法用于別處的行為，具體形式表現如下：
1.私自挪用
私自挪用是指會計人員在未經單位主管領導授權的情況下，將單位錢財私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進行經商活動。
2.違法挪用
違法挪用是指會計人員受單位領導的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在中，專款專用的管理已不多見。在行政事業單位，財政預算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預算內資金用于預算外項目、事業費行政費用于基建支出、基建撥款改用于經商等，還常常發生。
（四）偷騙稅款
偷騙稅款是指通過在賬務處理或其他會計處理環節造假的手段，以達到給國家少交稅款目的的行為。偷稅行為在一般企業中均可能發生，騙稅主要發生在有出口業務的企業中。可以按偷騙稅的稅種或具體方法，將此種行為劃分為許多種，在此不再贅述。
（五）轉移財產
轉移財產是指將單位賬簿中已作記錄的財產或應作記錄但未作記錄的財產，轉于賬外的行為；也存在將本單位財產以捐贈、低價轉讓、無償租用等方式轉出的做法。轉移資產的主要表現形式是：①將應入賬的資產有意隱匿不報，放置賬外；②將賬內資產借故銷賬，將相應資產實物轉出；③將本公司財產長期讓其他公司或個人無償使用；④將其他單位或個人支付款項轉入第三方賬戶或由個人私收等。
轉移財產為私設“小金庫”、貪污挪用單位財物提供了條件，可能潛伏著某些犯罪行為，應當深入追查。
（六）調節財務
調節財務是指按某種主觀意志在單位的會計資料中作一些技術處理，以使會計報表所反映的財務狀況符合經營者利益需要的行為。調節財務狀況的主要目的是粉飾業績，以獲得經營者晉升職務、加薪、多分紅利或公司上市、送股配股、籌措資金（如獲得銀行貸款）或者其他好處。有時，由于經營者為追求財務收支在不同期間的均衡性，也可以將收入隱瞞，在以后各期以豐補歉；或者，實施短期行為，該攤的費用不攤，該計的支出不計等。
此外，還有一些包括會計人員在內的人員都可能發生的其他舞弊，如詐取公款、監守自盜等。
三、會計差錯與會計舞弊的相對性
會計差錯與會計舞弊在會計資料中一般都以不恰當的形式表現出來，甚至在不少環境下以相同的形式表現出來，這給在會計錯弊查證時正確區分差錯與舞弊帶來了種種困難。造成這一現象的根本原因是，會計差錯與舞弊在外表形態上具有模糊性。
關鍵詞：土地增值稅 清算 稅收管理
1 土地增值稅概述
土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。是為了增強國家對房地產開發和房地產市場調控力度，規范房地產市場；為了限制房價上漲過快，抑制炒買炒賣房地產的行為；為了提高我國土地的利用效率；為了規范國家參與國有土地增值收益的分配方式，增加國家財政收入。
土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超出扣除項目金額50%的部分，計30%的稅率；增值額超出扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，計40%的稅率；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，計50%的稅率；增值額超過扣除項目金額200%的部分，計60%的稅率。
2 土地增值稅相關業務
土地增值稅收入額的確定：納稅人通過房地產轉讓獲得的收入（比如實物收入、貨幣收入或其他收入），包括房地產轉讓所獲得的全部價款和相關經濟收益。
根據物與主體的不同，土地增值稅清算扣除項目大體分為舊房和建筑物和新建房地產兩類。
2.1 舊房和建筑物的扣除項目：
2.1.1 確認房屋及建筑物的評估價格。房屋及建筑物的評估價格可根據式（1）計得：
評估價格=重置成本價×成新度折扣率（成新度與會計核算中的折舊不同） 式（1）
納稅人轉讓舊房和建筑物，根據票據所載金額并從購入到轉出的年段每年以5%的加計計算扣除。計算扣除項目時，“每年”以購房時所開票據上的日期到開具售房發票的日期，以12個月計一年；已滿一年的且超出六個月的均計為一年。納稅人在購置房產過程中已按規定交付稅金，且能夠出示相關憑據的，僅僅作為房產轉讓相關稅金進行扣除，但不作為基數計入加計的5%的部分。
2.1.2 確認取得土地使用權所支付的地價款（沒有支付或無合法憑據不允許扣除）和按照國家統一規定交納的有關費用（評估費可以扣除，但存在隱瞞、虛報時評估費不得扣）。
2.1.3 確認轉讓環節的稅金（包括營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅）。以個人名義購置的房產再轉讓的，在購置過程中繳納的契稅已包含在舊房及建筑物的評估價格之中，因此征收土地增值稅時，不應該作為房產轉讓的稅金予以扣除。
在上述收入與扣除項目確定以后，納稅人即可以根據式（2）和式（3）計算增值額和增值率。
增值額=收入-相關扣除項目金額 式（2）
增值率=增值額/扣除項目金額 式（3）
2.2 新建房地產的扣除項目：地價款、開發費用、開發成本、開發稅金、加計扣除部分。
第一項：地價款：即納稅人為取得土地使用權支付的地價款，以及納稅人在取得土地使用權時走法定程序繳納的相關費用。其中，前者包括三項費用，一是通過土地轉讓獲得的為支付的地價款；二是通過土地出讓所獲得的土地出讓金；三是通過政府行政劃撥而獲得的為例行補交的土地出讓金。
第二項：開發成本：開發成本所涉及的費用項目繁多，其中主要的費用項目有土地征用及拆遷補償費、前期工程費、公共配套設施費、基礎設施費、開發間接費以及建筑安裝工程費。
第三項：開發費用：銷售費用、管理費用、財務費用：①如果納稅人能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，同時可出具金融機構貸款證明，則開發費用按以下兩種部分內容扣除：一是扣除地產項目開發所需承擔的利息金額（所扣除的利息不超過同類同期商業銀行貸款利率）；二是其他開發費用：根據式（4），以地產項目開發成本和地價款總和的5% 進行扣除：
（房地產開發成本+取得土地使用權所支付的成本）×5%以內+利息=房地產開發費用 式（4）
②如果納稅人不能按規定出具金融機構貸款證明，不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，則以地產項目開發成本與地價款之和的10%以內為標準計算并扣除房地產開發費用。
（房地產開發成本+取得土地使用權所支付的成本）×10%以內=房地產開發費用 式（5）
第四項：開發稅金：地產項目轉讓過程中交付的教育附加費以及印花稅、城市維護建設稅和營業稅（簡稱“一費三稅”）。
a開發地產項目的企業進行地產項目轉讓的過程中，由于印花稅屬于管理費的范疇，因此不在該程序中扣除。（可扣二稅一費）b其他納稅人上繳的印花稅可根據產權轉移書據所載金額的0.5‰貼花扣除。（可扣三稅一費）
第五項：加計扣除部分：加計扣除僅僅是針對開發地產項目的納稅人所列扣除項目。加計的20%可根據式（6）計算并扣除。
（房地產開發成本+取得土地使用權支付的成本）×20%=加計扣除費用 式（6）
3 土地增值稅的清算優惠政策
3.1 普通住宅優惠政策。增值率在20%以下、基于普通住宅標準建造的房地產項目享受免稅政策。增值率大于20%的按規定全額計稅。按照普通住宅優惠政策的相關要求，單套建筑面積小于120m2、建筑容積率大于1.0、實際成交價格不及同級別土地上住房平均交易價格的1.2倍的房產項目，允許單套建筑的價格和面積在上述標準的20%上下浮動。
3.2 規劃搬遷優惠政策。根據政府規劃，政府依法征用或收回的地產項目一律享有免征土地增值稅的優惠政策。被列入國家規劃或建設項目、需要依法征用或需要收回土地使用權的地產項目，按規定一律免征土地增值稅。
3.3 無償贈送優惠政策。有的地產項目由于贈予或繼承等原因而無償轉讓，一并按相關規定免征土地增值稅。贈予包含兩種情況，一是房屋產權和土地使用權所有者通過國家機關或本國非營利社會團體把土地使用權連同房屋產權一并贈予民政教育或社會公益團體；二是房屋土地使用權和房屋產權所有者將兩部分產權一并過繼給直系親屬或承擔直系贍養義務的人。
3.4 對外投資優惠政策。以投資聯營方式共同進行，投資聯營一方把土地作為聯營條件，或將土地（房地產）作價入股聯營，可享受免征土地增值稅的優惠政策。但是將上述房地產再度轉讓的投資聯營企業必須按規定上繳土地增值稅。
3.5 重制優惠政策。原企業已轉讓到兼并重組的企業中的房產開發項目享受免征收土地增值稅的優惠。
3.6 合作建房。提供土地使用權的一方與提供資金的一方合作開發地產項目，項目交付使用后如果轉讓，則需要按規定上繳土地增值稅，如果是按照投資比例分房自用，則可享受免征土地增值稅的優惠政策。
3.7 互換住房優惠政策。個人自居房產互換的只需報送當地稅務部門核實，無需上繳土地增值稅。
4 土地增值稅的稅收規劃方法列舉
①收入分散法增值額是納稅人房產項目轉讓所獲得的合法收入扣除相關稅金后的余額；②委托代建法需要注意一些涉稅點問題；③臨界點法：普標準住宅避開臨界點，非普通住宅免稅的臨界點；④化整為零法：化整為零時注意根據目標量進行，切記零變散和化無量；⑤核算技巧法：業務處理時合理利用計算技巧。
參考文獻：
[1]姜鵬浩.淺談土地增值稅清算工作現狀及相關建議[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2011（06）.
一、物流信息管理的戰略地位
現代物流信息在物流活動中起著神經系統的作用,“牽一發而動全身”。主要通過它的幾項基本功能來實現的,包括:(1)市場交易活動功能交易活動主要記錄接貨內容、安排儲存任務、作業程序選擇、制定價格、及相關人員查詢等。物流信息的交易作用就是記錄物流活動的基本內容。主要特征是:程序化、規范化交互式,強調整個信息系統的效率性和集成性。(2)業務控制功能物流服務的水平和質量以及現有管理個體和資源的管理,要有信息系統來做相關的控制,應該建立完善的考核指標體系來對作業計劃和績效進行評價和鑒別,這里強調了信息系統作為控制工作和加強控制力度的作用。(3)工作協調功能在物流運作中,加強信息的集成與流通,有利于工作的時效性,提高工作的質量與效率,減少勞動強度系數。這里,物流信息系統也有重要作用發揮。(4)支持決策和戰略功能物流信息管理協調工作人員和管理層進行活動的評估、和成本-收益分析,從而更好地進行決策。強調物流信息管理系統支持決策和戰略定位作用。正是由于物流信息有這么重要的作用,因此,對物流進行信息化管理,隨著物流行業的發展壯大日益為從業者和管理信息系統提供商所重視。
二、物流信息管理的發展過程對物流活動的認識
最早起源于美國,根據物流理念的創新以及信息技術的發展階段,可以將企業物流信息化的進程歸納為四個階段。第一個階段是在20世紀50年代以前,那時的“物流”活動還不能稱之為真正意義上的物流,企業物流信息的采集、傳輸主要依靠普通信函、電話、手工記錄,物流信息管理處于簡單粗放階段。第二個階段是在20世紀50年代初,企業物流信息的管理主要圍繞庫存和交易,企業開始使用計算機處理信息,但限于物流理念及計算機技術的限制,企業物流信息化仍處于較低水平。第三個階段是從20世紀50年代中期到80年代中期,企業開始注重物流管理的系統化和整體化,物料需求計劃(MRP)、制造資源計劃(MR-PII)概念被企業提出,企業的信息管理流程逐步向規范化、標準化邁進,各種先進的信息技術和信息管理模式用于物流管理當中,信息管理在物流管理中已逐步體現出中樞神經的作用。第四個階段是從20世紀80年代中后期到現在,全面質量管理(TQM)、準時制工作法(JIT)、業務流程重組(BPR)、企業資源計劃(ERP)、供應鏈管理(SCM)、客戶關系管理(CRM)、電子商務(EC)的逐步提出,大大地豐富了物流管理和信息管理的概念。通訊技術諸如寬帶技術、無線技術、空間定位技術等以及信息管理技術如Intranet、Internet的廣泛應用、識別技術、數據倉庫技術等的飛速發展,使物流信息管理在真正意義上躍入了“高級”階段。
三、物流企業信息化的特點
(1)物流信息化的高層次應用表現為網絡化這里指的網絡化有兩層含義:一是物流配送系統的計算機通信網絡,包括物流配送中心與供應商或制造商的聯系要通過計算機網絡,另外與下游顧客之間的聯系也要通過計算機網絡通信,比如物流配送中心向供應商提出定單這個過程,就可以使用計算機通信方式,借助于增值網(Value Added Network,VAN)上的電子定貨系統(EOS)和電子數據交換技術(EDI)來自動實現,物流配送中心通過計算機網絡收集下游客戶的定貨的過程也可以自動完成。二是組織的網絡化,即企業內部網(In-tranet)。如臺灣的電腦業在20世紀90年代創造出了“全球運籌式產銷模式”,這種模式的基本特點是按照客戶定單組織生產,生產采取分散形式,即將全世界的電腦資源都利用起來,采取外包的形式將一臺電腦的所有零部件、元器件、芯片外包給世界各地的制造商去生產,然后通過全球的物流網絡將這些零部件、元器件和芯片發往同一個物流配送中心進行組裝,由該物流配送中心將組裝的電腦迅速發給訂戶。這一過程需要有高效的物流網絡支持,當然物流網絡的基礎是信息技術和計算機網絡。(2)物流信息化的發展趨勢是智能化物流作業過程大量的運籌和決策,如庫存水平的確定、運輸(搬運)路徑的選擇、自動導向車的運行軌跡和作業控制、自動分揀機的運行、物流配送中心經營管理的決策支持等問題都需要借助于大量的知識才能解決。在物流自動化的進程中,物流智能化是不可回避的技術難題。同時專家系統、機器人等相關技術在國際上已經有比較成熟的研究成果,為了提高物流現代化的水平,物流管理的智能化已成為現代物流發展的一個新趨勢。(3)信息技術促使虛擬物流系統走向應用物流配送經歷了和正在經歷三次革命:初期階段就是送物上門,即為了改善經營效率,國內許多商家較為廣泛地采用了把貨送到買主手中的方式,這是商務的第一次革命;第二次物流革命是伴隨著電子商務的出現而產生的,這是一次脫胎換骨的變化,不僅影響到物流配送本身,也影響到上下游的各體系,包括供應商和消費者;第三次物流革命就是物流配送的信息化及網絡技術的廣泛應用所帶來的種種影響,這些影響是有益的,將使物流配送更有效率。以計算機網絡為基礎的電子商務催化著傳統物流配送的革命,為傳統的物流配送觀念帶來深刻的革命。傳統的物流配送企業需要置備大面積的倉庫,而電子商務系統網絡化的虛擬企業將散置在各地的分屬不同所有者的倉庫通過網絡系統連接起來,使之成為“虛擬倉庫”,進行統一管理和調配使用,服務半徑和貨物集散空間都放大了。這樣的企業在組織資源的速度、規模、效率和資源的合理配置方面都是傳統的物流配送所不可比擬的,相應的物流觀念也必須是全新的。
四、倉庫管理系統是物流企業信息管理系統的中樞
為了提高管理效率、降低運作成本,物流企業必須開發建設物流信息管理系統,應用EDI、GPS、RF、EOS、Internet、Code Bar等新技術,對貨物進行實施動態跟蹤和信息自動處理。倉庫管理系統(WMS,warehouse managementsystem)是以物流配送中心為基礎,包括倉儲管理系統、倉庫終端、物流業務核算系統等,能夠實現倉儲數據交換、庫區信息管理、庫存商品管理、倉儲業務結算、進出庫商品數據采集錄入等多項功能的軟件系統,涵蓋了物流企業的最主要的功能部分,倉庫管理系統的實施將大大提高物流的運作效率。上海某物流公司的倉庫管理系統可以根據倉庫的實際情況,預先定義存儲庫位的大小尺寸、收貨區、備貨區、出貨區,并按照一定的優先原則來優化倉庫的空間利用和全部倉儲作業。對上,它通過電子數據交換(EDI)等電子媒介,與企業的計算機主機聯網,由主機下達收貨和定單的原始數據;對下,它通過無線網絡、手提終端、條碼系統和射頻數據通信等信息技術與倉庫的員工保持聯系。上下相互作用,傳達指令,反饋信息,更新數據庫,并生成所需的條碼標簽和單據文件。倉庫管理系統主要包括以下模塊:(1)倉儲管理模塊。由入庫管理模塊和出庫管理模塊組成,支持倉儲作業中的全部功能,從進貨直到發貨的全過程:建立入庫預報-->實際貨到站臺-->收貨-->貨進收貨區-->點貨-->進庫位-->建立出庫預報-->取貨--> 分撿貨物-->重包裝-->貨物移至出貨區-->實際發貨。(2)數據管理模塊?貨物編碼管理。?庫位信息管理及查詢、報表模塊(其中包含存儲效率等統計模塊)。?供應商數據管理。?未被確認操作的查詢和處理。?數據庫與實際不符記錄的查詢和處理。(3)庫存管理模塊?客戶訂單號碼查詢庫存。?貨物編碼查詢庫存。?入庫時間查詢庫存。?盤點作業。(4)財務費用管理模塊?發票生成。?庫存產品成本核算(統計)。(5)倉庫管理系統附加增值功能?客戶遠程訪問,可以通過Internet的實時更新數據,了解最新庫存情況。?報告編輯器,以滿足用戶特殊需求的報告編制。?支持查詢及報表輸出到EXCEL。?依靠無線射頻數據從條形碼采集并傳輸數據,提高其運作效率,這包括在生產率、儲存面積的使用、庫存的準確度、以及客戶服務都得到顯著增加。?有EDI數據處理接口,進行原始數據集成與處理。?提供外部數據庫功能接口即與客戶ERP系統連接的能力。?能夠實現多種模塊疊加式升級能力。該物流公司通過使用倉庫管理系統,產生了許多切實的效果:(1)為倉庫作業全過程提供自動化和全面紀錄的途徑;(2)改變傳統上的固定貨位,實現倉庫隨機儲存,從而最大限度利用倉容;(3)提高發貨的質量和正確性,減少斷檔和退貨,提高顧客的滿意程度;(4)為倉庫的所有活動、資源和庫存水平提供即時的正確信息。這些效果帶給企業明顯的效益:配送能力提高20一30%,庫存和發貨正確率超過99%;倉間利用率提高;數據輸入誤差減少;庫存和短缺損耗減少;勞動、設備、消耗等費用降低。
五、物流企業信息化面臨的問題和對策
物流企業在推進信息化過程中面臨的外部環境壓力以及存在的問題有:(1)外部環境壓力有:客戶和消費者的需求日益增長;市場分割的變化和新銷售渠道的產生;產品生命周期日益縮短;科技進步速度加快;來自利益相關人員的壓力;激烈的全球化競爭;產業整合和聯盟;環境問題和風險控制等。(2)存在的問題大致有兩個:一是業務流程的局限,表現為低效率的流程造成斷層和滯后;買賣方關系不佳;信息交流膚淺,不暢通;缺乏跨公司的合作流程等。二是信息系統的局限,表現為不同的信息管理系統;缺乏公共平臺;信息不能有效及時地傳遞;制造商與經銷商、物流中心之間共享預測和補貨計劃;制造商與供應商之間共享零件需求預測;整個供應鏈中實時庫存信息和瓶頸;實時可供貨信息等。針對上述問題,物流企業應實施以下信息化的措施來提升企業物流水平:(1)利用公共物流信息平臺。公共物流信息平臺以其跨行業、跨地域、多學科交叉、技術密集、多方參與、系統擴展性強、開放性好的特點對現代物流的發展構成了有利支撐。企業直接使用公共物流信息平臺可以利用其龐大的資料庫以及開放性的商務功能實現企業自身的信息交流、、業務交易、決策支持等的信息化管理,可以說使用公共物流信息平臺是企業信息化的捷徑。(2)業務流程重組(BPR)。業務流程重組是通過重新思考、翻新作業流程,以便在成本、品質、服務和速度等方面獲得“戲劇化”的改善。其核心是以顧客、流程為導向,根本性的重新思考與設計,輔助信息技術的運用,最終達到績效改善。BPR有助于企業識別核心業務流程、簡化非增值部分流程、實現供應鏈組織的集成和整體優化。(3)協助實施企業資源計劃,通過電子商務達到信息集成化。企業ERP的核心管理思想是實現對整個供應鏈的有效管理。電子商務的主要特征,是利用互聯網的優勢,減少傳統商務模式的中間環節。ERP與電子商務結合,可使物流和生產有機結合,實現物流同步和資源優化,幫助客戶真正意義上實現“零庫存”管理,有效地降低物流成本。(4)借助通訊技術、數據交換技術及其他物流技術。信息技術的發展與通訊、數據交換及其他應用技術密切相關,企業因地制宜合理地利用信息技術及其他交叉學科技術,有助于提升企業的物流信息綜合管理水平。
