發(fā)布時(shí)間：2023-11-01 16:23:20
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
國(guó)有控股商業(yè)銀行現(xiàn)階段對(duì)分行負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬于各行內(nèi)部審計(jì)范疇。雖然各行之間在審計(jì)形式、內(nèi)容和方法等方面有所差別，但基于我國(guó)相同的銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和監(jiān)管的大環(huán)境，其在審計(jì)中存在的問題卻是基本相似的。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的種類較為單一，審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮不充分
目前國(guó)有控股商業(yè)銀行對(duì)分行負(fù)責(zé)人開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式主要以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，其他如任中審計(jì)、履職審計(jì)和強(qiáng)制休假離崗審計(jì)等開展得非常少。而離任審計(jì)的實(shí)施，還是因?yàn)殂y監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事和高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》中對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員任用的準(zhǔn)入資格有硬性要求，也就是說是對(duì)分行負(fù)責(zé)人任用時(shí)必須要做的審計(jì)項(xiàng)目。這樣就可以說，從審計(jì)發(fā)起動(dòng)機(jī)角度來看，目前對(duì)分行負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上就是被動(dòng)開展的。這種審計(jì)的主動(dòng)性的缺失，必然對(duì)審計(jì)的效果、質(zhì)量存在一種不可預(yù)計(jì)的損傷。隨之審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用也難以得到充分地發(fā)揮。
（二）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，弱化了審計(jì)的效果
在目前情況下，由于種種原因，對(duì)于分行負(fù)責(zé)人“先審后離”的離任審計(jì)原則很難得到落實(shí)，絕大部分情況是“先離后審”。即在人力資源部門已決定了被審計(jì)人升職或調(diào)動(dòng)等的情況下，才通知審計(jì)部門進(jìn)行離任審計(jì)?！跋葘徲?jì)、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有時(shí)總是與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)，審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用。而人動(dòng)時(shí)往往還是集中進(jìn)行，對(duì)多名分行負(fù)責(zé)人離任采取“一攬子”委托審計(jì)的辦法，同時(shí)，時(shí)間要求也比較緊張。對(duì)于此類“非計(jì)劃”項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門只能被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)資源的配置上也無法得到最優(yōu)組合，審計(jì)的效果自然無法達(dá)到最好。這種以取得審計(jì)報(bào)告為目的審計(jì)工作有時(shí)僅僅停留在形式和程序上，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)成果也無法真正運(yùn)用到干部管理監(jiān)督中去。
（三）審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)開展，未能與其他相關(guān)部門形成合力
目前對(duì)商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要形式是人力資源部門安排，內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施。這種操作方式的不足之處是，審計(jì)部門對(duì)審計(jì)時(shí)限內(nèi)涉及的被審計(jì)人黨紀(jì)和廉政建設(shè)情況、是否有重大違規(guī)違紀(jì)方面的記錄或舉報(bào)情況，以及內(nèi)外部案件發(fā)生情況、干部年度考核情況等較難全面掌握。這些信息往往分散在人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門，對(duì)其責(zé)任的認(rèn)定該主管部門也更具權(quán)威性。在審計(jì)時(shí)間緊的情況下，單憑內(nèi)部審計(jì)部門單打獨(dú)斗，無法對(duì)被審計(jì)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出更加全面的評(píng)價(jià)。
（四）離任審計(jì)內(nèi)容不全面，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，評(píng)價(jià)體系不完善
目前，商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是分行負(fù)責(zé)人任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為是否合法合規(guī)，是否完成了各項(xiàng)任期目標(biāo)，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為對(duì)本單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和未來獲利能力的影響。特別是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析及分行可持續(xù)發(fā)展分析，現(xiàn)行的離任審計(jì)對(duì)這種情況并不能給予充分揭示。同時(shí)，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)多以全行經(jīng)營(yíng)效益、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，未能充分突出與被審計(jì)人關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的指標(biāo)，因此責(zé)任也較難界定。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的抽樣審計(jì)也僅憑審計(jì)師主觀判斷隨機(jī)抽樣，未能突出抽樣的科學(xué)性、代表性，審計(jì)質(zhì)量難以把握。
二、解決目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對(duì)策分析
（一）思想重視，完善制度，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式
實(shí)行分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高級(jí)管理人員通過監(jiān)管部門任職資格審查的需要，也是審計(jì)工作自身發(fā)展的需要，更是商業(yè)銀行在新的發(fā)展時(shí)期加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展的需要。國(guó)有控股商業(yè)銀行要充分認(rèn)識(shí)對(duì)分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性，通過完善審計(jì)制度，在做好離任審計(jì)的同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)方式，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。加強(qiáng)對(duì)分行負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守、依法經(jīng)營(yíng)、不斷提高自律能力與經(jīng)營(yíng)管理水平，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
（二）科學(xué)統(tǒng)籌人事安排，堅(jiān)持“先審計(jì)，后任職”原則，保證審計(jì)成果充分利用
商業(yè)銀行要改變目前存在的離任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把審計(jì)結(jié)果作為選拔干部的重要依據(jù)。人力資源部門就統(tǒng)籌安排全年分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)任務(wù)，給內(nèi)部審計(jì)部門一個(gè)基本準(zhǔn)確的安排計(jì)劃，以便協(xié)調(diào)安排審計(jì)資源，避免因離任審計(jì)任務(wù)的突然性造成的審計(jì)人員左支右絀的現(xiàn)象。對(duì)離任審計(jì)的成果要合理運(yùn)用，分行負(fù)責(zé)人離任必須在離任審計(jì)作出客觀公正的評(píng)價(jià)和鑒定以后，才能確定其離任與否。離任審計(jì)過程中，離任者作為被審計(jì)對(duì)象，應(yīng)在原崗位接受審計(jì)、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任審計(jì)的開展。對(duì)于審計(jì)查出的問題，應(yīng)在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應(yīng)盡快離任的，應(yīng)在進(jìn)行工作交接時(shí)同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對(duì)存在的問題加以妥善處理。
（三）借鑒國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合
借鑒國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度形式，建立由人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)等部門共同組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，由會(huì)議負(fù)責(zé)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)、制度制訂、安排實(shí)施等工作。在開展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)、人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察部門均派出人員共同組成審計(jì)組，相互配合，相互協(xié)作。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、審計(jì)部門人員各負(fù)其責(zé)，廣泛收集整理對(duì)被審計(jì)人及所在單位掌握的有關(guān)情況，特別是人力資源部門的干部考察結(jié)果等，優(yōu)化組合審計(jì)資源、審計(jì)信息，保證審計(jì)組審計(jì)參考依據(jù)的廣泛性、權(quán)威性、準(zhǔn)確性。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段，各部門人員按所熟悉領(lǐng)域分工開展審計(jì)工作，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量，進(jìn)一步豐富審計(jì)成果，改進(jìn)審計(jì)的效果。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；官員治理；地方政府投資
一、引言
目前，我國(guó)地方政府的過度投資所引起的地方債務(wù)激增，受到了中央政府的高度重視。中央政府為了控制金融風(fēng)險(xiǎn)，不斷出臺(tái)新的政策叫停不少違規(guī)或的融資方式。結(jié)果卻不竟如人意，地方政府為了規(guī)避中央政府的政策限制，在融資方式上不斷推陳出新，但融資成本卻越來越高。從財(cái)政融資、城投債、國(guó)開行軟貸款到商業(yè)銀行、PE、BT回購(gòu)，甚至有些政府在資金鏈緊張時(shí)，采用高利貸的方式進(jìn)行短期補(bǔ)救。若非有利可圖，地方政府不會(huì)不顧一切的想要籌集足夠資金進(jìn)行投資。地方政府是由地方官員組成的，在地方政府非效率的投資背后往往存在著地方官員的利益。因此，地方政府非效率投資的治理應(yīng)該從地方官員治理著手。
地方政府的非效率投資起源于官員個(gè)人的利益，而官員的個(gè)人利益通常在于個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益和政治晉升兩個(gè)方面。政府投資具備同時(shí)滿足官員這兩個(gè)方面需求的條件。首先，在政府投資中資金流量巨大，官員可以尋租、設(shè)租的機(jī)會(huì)太多，而且收益頗豐。其次，我國(guó)的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與GDP增長(zhǎng)率掛鉤，投資是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三架馬車之首，且見效最快，符合官員在較短的任期中取得較大的成績(jī)的需求，也為官員的政治晉升增加了政治資本。在政府投資領(lǐng)域，動(dòng)輒需要國(guó)家投入數(shù)十億的資金，官員有責(zé)任保證投資資金的使用效率。但在缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的情況下，官員缺乏履行責(zé)任的動(dòng)機(jī)，而更多的是考慮自己個(gè)人的利益。因此，有效提高政府投資效率需要從官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)著手。
官員的權(quán)力需要得到約束，不能為了私利而濫用。為此，我國(guó)建立了一種針對(duì)官員個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況的監(jiān)督機(jī)制，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。劉家義（2102）認(rèn)為國(guó)家審計(jì)要作為國(guó)家治理的工具。作為國(guó)家審計(jì)的一部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果要成為國(guó)家治理的工具，我們希望它的治理作用不僅局限在對(duì)官員腐進(jìn)行問責(zé)，而且能對(duì)官員的行為起到更深遠(yuǎn)的影響。由此，本文所探討的重點(diǎn)是：通過對(duì)官員權(quán)力的約束，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否起到抑制官員在政治晉升與經(jīng)濟(jì)激勵(lì)導(dǎo)致的政府非效率投資的作用。
本文的余文結(jié)構(gòu)框架如下：第二部分是制度背景、理論分析和研究假設(shè)的提出；第三部分是研究設(shè)計(jì)；第四部分是實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果；第五部分是研究結(jié)論與政策建議。
二、制度背景、理論分析與研究假設(shè)
（一）我國(guó)現(xiàn)有的官員晉升機(jī)制對(duì)地方政府投資的影響
中央政府希望通過用晉升激勵(lì)的方式促進(jìn)地方官員努力去實(shí)現(xiàn)組織布置的政治任務(wù)。中央政府給地方政府的政治目標(biāo)，往往具有多元化的特征，即政治目標(biāo)并不是單一的，而是多個(gè)方面的具體目標(biāo)的有機(jī)組合，例如經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定、充分就業(yè)等多個(gè)方面。但在實(shí)際工作中官員很少做到兼顧，而會(huì)過于偏重發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而忽視醫(yī)療、教育等基礎(chǔ)領(lǐng)域的投資。其主要原因在于：首先，決定官員晉升的政績(jī)標(biāo)準(zhǔn)是地方經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)水平。自改革開放到現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)建設(shè)一直是我國(guó)政府工作的中心。相應(yīng)的，中央政府在評(píng)判地方政府官員的執(zhí)政能力時(shí)，也會(huì)主要考慮他所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，所以官員的晉升更多的是與GDP增長(zhǎng)率掛鉤。因此，重點(diǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)既符合中央政府對(duì)地方政府的期望，又能使地方政府官員獲得仕途上的晉升，對(duì)于官員來說既名正言順又兼顧個(gè)人利益。但官員實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的路徑和組織實(shí)現(xiàn)其政治目標(biāo)的路徑并不完全一致。GDP增長(zhǎng)率只是一個(gè)產(chǎn)出值，而沒有考慮到投入的資源。官員只是通過加大投入的方式增加產(chǎn)量，并不是有效率的投資。其次，官員的任期有限，官員需要在任期內(nèi)就取得顯赫的政績(jī)，所采取的決策往往需要立竿見影。注重長(zhǎng)期效益的投資，盡管“功在當(dāng)代，利在千秋”，但在地方與中央的信息不對(duì)稱的情況下，難以被發(fā)現(xiàn)，或者它的發(fā)現(xiàn)具有較強(qiáng)的滯后性，地方政府官員難以在任期內(nèi)獲得它給自己仕途帶來的好處。地方政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)，最常用的方式就是加大地方投資。投資，尤其是地方政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)建設(shè)投資，相比于出口和消費(fèi)能更顯著、更快速地拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從地方投資的主體來看，主要分為是地方企業(yè)投資和地方政府投資（包括地方政府控股的地方國(guó)有企業(yè)投資）。民營(yíng)企業(yè)在很多的投資領(lǐng)域面臨的“玻璃門”的局面，表面上規(guī)定民營(yíng)企業(yè)可以進(jìn)入的領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上卻又重重關(guān)卡。地方官員為民營(yíng)企業(yè)在投資領(lǐng)域設(shè)置關(guān)卡，一方面是怕被扣上導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的“帽子”；另一方面地方政府官員讓政府及其控股的國(guó)有企業(yè)參與投資更為得心應(yīng)手。但與民營(yíng)企業(yè)投資相比，政府投資的政治性更強(qiáng)，相應(yīng)的會(huì)缺乏提高投資效率的動(dòng)機(jī)。地方官員更多的是考慮投資所拉動(dòng)的GDP的增長(zhǎng)，而非投資的長(zhǎng)期效益。此外，在我國(guó)目前的行政體制下，很難對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)行真正的剛性預(yù)算約束。因此，往往很容易導(dǎo)致過度的投資，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，在浪費(fèi)了大量資源的同時(shí)，卻得不到合理的效益。
由此可見，地方政府官員在政治晉升的激勵(lì)下，會(huì)主要采用地方政府投資的方式拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但我國(guó)目前的政府投資管理機(jī)制，在現(xiàn)有的行政體制下，無法保證地方政府投資的效率，因此往往會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至地方債務(wù)的激增。根據(jù)以上分析，本文提出理論假設(shè)1：
H1：地方政府官員晉升激勵(lì)強(qiáng)度越大，地方政府投資效率就越低。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的官員治理作用對(duì)地方政府投資的影響
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)、定位與作用來看，約束地方官員濫用權(quán)力是其根本目的和任務(wù)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系乃國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的首要前提，促進(jìn)和保證主要領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以全面有效履行是國(guó)家審計(jì)的首要目標(biāo)（蔡春，陳曉媛，2007）。由于政府官員既有政策的制定權(quán)與決策權(quán)，又有市場(chǎng)的管制權(quán)與公共資源的支配權(quán)，當(dāng)權(quán)力得不到充分監(jiān)督與制約的情況下，很容易發(fā)生尋租行為，使資源配置偏離效益的軌道，社會(huì)福利水平下降。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制，也是解決權(quán)力尋租問題的制度性保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查、評(píng)價(jià)與鑒證來實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力的約束和監(jiān)控，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供最基本的條件。
隨著審計(jì)的層次不斷提高，審計(jì)的內(nèi)容不斷深化，國(guó)家在查處領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任范圍內(nèi)的違法違規(guī)和損失浪費(fèi)等問題、加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督、從源頭上預(yù)防和治理腐敗、促進(jìn)落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀等方面發(fā)揮了重要作用（劉英來，2006）。李江濤（2011）的實(shí)證研究表明，國(guó)家審計(jì)力量越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行力度越大，越能夠預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪，促使被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)，降低行政成本。因此，我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)地方政府官員任職期間投資決策及投資效果等情況的審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，能增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力，督促地方政府官員進(jìn)行適度的融資。根據(jù)以上分析，我們提出理論假設(shè)2：
H2：政治晉升激勵(lì)下的官員機(jī)會(huì)主義行為對(duì)地方政府負(fù)債的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行力度越強(qiáng)，越有可能抑制政治晉升激勵(lì)下的地方政府非效率投資。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>
本文用于檢驗(yàn)假設(shè)1和假設(shè)2的基本模型如下：
模型中涉及的變量有：
1.被解釋變量
本文采用“邊際資本產(chǎn)出率”（ICOR）來衡量地方政府的投資增長(zhǎng)效率，即邊際資本產(chǎn)出率=經(jīng)濟(jì)性投資增加量/GDP增加量。具體而言，選擇地方政府GDP增量作為衡量經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的指標(biāo)，選擇地方政府固定資產(chǎn)投資的年度增加量作為衡量地方政府經(jīng)濟(jì)性投資增加量指標(biāo)。從理論上講，該比值越低，說明投資的產(chǎn)出效應(yīng)越明顯，投資效率越高。
2.解釋變量
基于本文討論的內(nèi)容，本文選取以下主要解釋變量：各省份實(shí)際GDP增長(zhǎng)率（GDP）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）、預(yù)算軟約束（BUD）和市場(chǎng)化指數(shù)（DCREDIT）。
為檢驗(yàn)假設(shè)1和假設(shè)2，本文借鑒張軍等（2007）的研究，采用人均外商直接投資增長(zhǎng)率（FDI），即本年度人均外商直接投資與上年度人均外商直接投資的比值，作為官員晉升激勵(lì)程度的衡量指標(biāo)，比值越高，激勵(lì)強(qiáng)度越大。借鑒王翠琳、藺全錄和李莉（2015）的指標(biāo)，本文可以量化的年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）作為衡量指標(biāo)，查出的問題金額越多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行力度就越大。借鑒李江濤（2009）的指標(biāo)，本文采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）作為衡量指標(biāo)，處罰人數(shù)越多，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰力度越大。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題金額和處罰人員數(shù)量本文選取前一期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的威懾力在下一期才能體現(xiàn)。根據(jù)本文的分析，官員晉升激勵(lì)對(duì)地方政府非效率投資的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束，因此本文在解釋變量中加入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查處的問題金額與晉升激勵(lì)強(qiáng)度的交叉項(xiàng)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰力度與晉升激勵(lì)強(qiáng)度的交叉項(xiàng)來把握這種作用。
根據(jù)已有文獻(xiàn)，控制變量包括預(yù)算軟約束（BUD）和金融市場(chǎng)化指數(shù)（DCREDIT）。本文采用政府預(yù)算外收入與GDP的比值來衡量地方政府預(yù)算軟約束的程度（方紅生和張軍，2009），采用樊綱等（2011）編制的“金融業(yè)的市場(chǎng)化”指數(shù)衡量金融市場(chǎng)化程度（DCREDIT）。考慮到時(shí)間的影響，本文還控制了年份（Year）。
（二）樣本與描述性統(tǒng)計(jì)
本文選取29個(gè)省、直轄市和自治區(qū)2005-2009年的外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額、預(yù)算外收入、金融市場(chǎng)化指數(shù)以及相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額的數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》，預(yù)算外收入的數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)財(cái)政年鑒》，金融市場(chǎng)化指數(shù)的數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)―各地區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年報(bào)告》。此外，本文還對(duì)樣本做了如下處理：（1）因?yàn)閿?shù)據(jù)的原因剔除了、新疆兩個(gè)地區(qū)；（2）對(duì)于年鑒中沒有披露的數(shù)據(jù)，本文按照遺失值進(jìn)行處理；（3）對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行了Winsorize處理，小于1%分位數(shù)與大于99%分位數(shù)的變量，令其分別等于1%分位數(shù)和99%分位數(shù)。經(jīng)過篩選最終選取了121個(gè)樣本數(shù)據(jù)，所有的數(shù)據(jù)處理采用stata12統(tǒng)計(jì)軟件。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)可得出，各省份地方政府投資效率的反向衡量指標(biāo)ICOR的平均值為4.49，最小值為1.88，最大值為29.04，說明各地區(qū)地方政府投資效率的差異顯著。FDI的平均值為1.18，最小值為0.55，最大值為2.12，標(biāo)準(zhǔn)差為0.453，說明我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）平均值為11.786，最小值為1.7，最大值為23.1，標(biāo)準(zhǔn)差為5.188，說明各地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度差異較大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）的平均值為19.206，最小值為3，最大值為35，標(biāo)準(zhǔn)差為6.095，說明各地區(qū)的審計(jì)處罰力度差異較大。預(yù)算軟約束和金融市場(chǎng)化指數(shù)的平均值分別為25.824和8.713，標(biāo)準(zhǔn)差分別為13.098和2.050，說明各地區(qū)的預(yù)算約束程度與市場(chǎng)化進(jìn)程都有著較大的差異。
四、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果
表1報(bào)告了模型5.1和模型5.2的回歸結(jié)果。FDI的回歸系數(shù)顯著為正，說明政治晉升激勵(lì)下的官員的行為會(huì)降低地方政府的投資效率。地方政府官員為了在短時(shí)間做出政績(jī)，會(huì)通過大量的投資拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，同時(shí)會(huì)造成政府投資的低效率。AMOUNT與FDI交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額越多，對(duì)地方官員的監(jiān)管越嚴(yán)格，就越能抑制地方政府的非效率投資。DIS與FDI交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰力度越大，對(duì)官員違法違紀(jì)行為的威懾力就越大，從而防止了官員濫用權(quán)力，抑制了官員進(jìn)行非效率投資的沖動(dòng)。BUD的回歸系數(shù)顯著為正，說明預(yù)算軟約束的程度越大，地方政府投資的效率就越低。預(yù)算的約束力越差，官員就越容易獲得更多的資金進(jìn)行投資，而對(duì)投資的效率就越不會(huì)顧忌。DCREDIT的回歸系數(shù)為負(fù)，但并不顯著，說明地方市場(chǎng)化進(jìn)程的水平對(duì)于地方政府的投資約束并不顯著。
注：括號(hào)內(nèi)為t值；***是在0.01水平上顯著相關(guān)；**是在0.05水平上顯著相關(guān)；*是0.1水平上顯著
五、研究結(jié)論與政策建議
本文以2005-2009年中國(guó)29個(gè)地區(qū)的年度數(shù)據(jù)為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了地方政府官員晉升激勵(lì)強(qiáng)度和地方機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度及處罰力度對(duì)地方政府非效率投資的影響。研究發(fā)現(xiàn)，地方政府官員晉升激勵(lì)強(qiáng)度與地方政府的投資效率負(fù)相關(guān)。但地方政府官員的晉升激勵(lì)對(duì)地方政府投資效率的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束。地方審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)度和處罰力度越大，越有可能降低官員晉升競(jìng)爭(zhēng)對(duì)地方政府投資效率的負(fù)面影響，進(jìn)而提高地方政府的投資效率。結(jié)果表明，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況的作用，并借用相關(guān)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果的處罰起到對(duì)官員的威懾作用，抑制官員借用職權(quán)謀私的沖動(dòng)，提高地方政府的投資效率。
基于以上結(jié)論，本文提出以下政策建議：（1）進(jìn)一步規(guī)范政府投資管理體制和相關(guān)法律法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)官員在地方政府投資中的責(zé)任認(rèn)定提供依據(jù)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。（2）推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰信息公開化，并更詳細(xì)的披露地方政府官員在地方政府投資中的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威懾作用。（3）培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，壯大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的隊(duì)伍，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度。（作者單位：湖南師范大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成
現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。
（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益
通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制
通過實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的程度，使經(jīng)營(yíng)者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的直接約束；而且也可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成間接的約束，減少經(jīng)營(yíng)者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。
（四）防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。
二、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)
自1932年英國(guó)管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書第一次提出管理審計(jì)的概念以來，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計(jì)的概念
英國(guó)的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>
管理審計(jì)的類型
受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營(yíng)管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等。
受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級(jí)化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對(duì)外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計(jì)的有關(guān)問題。
三、管理審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題
管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國(guó)許多銀行已經(jīng)開始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等，并取得了一定的成績(jī)，但是從總體來看，我國(guó)銀行業(yè)對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。
（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的難度
管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。
（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度
管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。
（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松
長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。
（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)標(biāo)化、以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)、管理控制活動(dòng)之間關(guān)系的理解。除需要會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，有充分的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對(duì)具體業(yè)務(wù)審核的評(píng)估所需要的專業(yè)技能，而我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過來的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。
（六）管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要
全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)不謀而合。在我國(guó)，企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。
四、我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計(jì)的對(duì)策
管理審計(jì)代表現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。
（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署4號(hào)令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高國(guó)有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。
（二）正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵(lì)和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)，通過管理審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)發(fā)展。
（三）加強(qiáng)管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)方法研究，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。
推動(dòng)管理審計(jì)的深入開展審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的基本原則，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，特別是制定管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證方法指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。
（四）不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，推動(dòng)管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。
當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)窄一些的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計(jì)評(píng)價(jià)等。
（五）不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。
企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計(jì)理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開展管理審計(jì)提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；績(jī)效審計(jì)；研究
中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2009)04-0062-03
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級(jí)階段。在國(guó)際上得到了迅速的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的變化，開展績(jī)效審計(jì)是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢(shì)。是銀行精細(xì)化管理的必然要求，是實(shí)現(xiàn)“始終走在中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的最前列，成為世界一流銀行”和“為客戶提供更好服務(wù)，為股東創(chuàng)造更大價(jià)值，為員工搭建廣闊的發(fā)展平臺(tái)，為社會(huì)承擔(dān)全面的企業(yè)公民責(zé)任”的有力措施。
一、銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
績(jī)效審計(jì)是20世紀(jì)中期隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融一體化的而發(fā)展起來的，它因適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求而具有很強(qiáng)的生命力。國(guó)際上20世紀(jì)90年代完成了以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。并在國(guó)外得到迅速發(fā)展。現(xiàn)今美國(guó)效益審計(jì)占80％以上，而且這種發(fā)展正日益增強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)署在審計(jì)工作五年規(guī)劃(2003-2007)中規(guī)定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作量要達(dá)到50％的比例。
績(jī)效審計(jì)，又叫效益審計(jì)，有的簡(jiǎn)稱3E審計(jì)，是通過對(duì)被審單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程和成果的檢查，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉砗藢?shí)、衡量和評(píng)價(jià)被審單位貫徹執(zhí)行商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、以及商業(yè)銀行整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性(即3E)，查明影響經(jīng)濟(jì)效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟(jì)效益的合理建議，促進(jìn)被審單位不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水，努力實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。
績(jī)效審計(jì)有廣義和狹義之分，廣義的績(jī)效審計(jì)是指以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)職能為主要目的審計(jì)項(xiàng)目，包括各種咨詢、調(diào)查類審計(jì)，它強(qiáng)調(diào)的是長(zhǎng)期效益和短期效益的協(xié)調(diào)平衡。更關(guān)注銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)過程及實(shí)現(xiàn)程度；狹義的績(jī)效審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)資源是否得以有效利用、經(jīng)濟(jì)增加值是否得以充分實(shí)現(xiàn)為主要目的的審計(jì)項(xiàng)目，它強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是短期效益。我們通常說的績(jī)效審計(jì)是指廣義的績(jī)效審計(jì)。
雖然我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)階段仍是以風(fēng)險(xiǎn)性、遵循性為主的內(nèi)部審計(jì)，由于銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)也必然要向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過熱傾向明顯，宏觀調(diào)控壓力和力度進(jìn)一步加大，金融競(jìng)爭(zhēng)加劇且日趨“同質(zhì)化”，我國(guó)銀行業(yè)面臨著流動(dòng)性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境，加上多數(shù)大銀行已經(jīng)上市銀行，必然要按有關(guān)國(guó)際規(guī)則開展工作，這對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力均提出了更高要求，這一切都要求我國(guó)商業(yè)銀行必須實(shí)行精細(xì)化管理。而績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)管理層實(shí)施精細(xì)化管理的有力手段和有效途徑。
開展績(jī)效審計(jì)，是董事會(huì)和高管層加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，是優(yōu)化資源配置、減少浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，也是銀行內(nèi)部審計(jì)自身生存、發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)是為銀行經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，它必須不斷適應(yīng)銀行業(yè)的改革發(fā)展趨勢(shì)，為增加企業(yè)價(jià)值、實(shí)行銀行價(jià)值最大化而與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新、不斷發(fā)展、不斷完善。
二、商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐成果及存在的問題分析
績(jī)效審計(jì)在我國(guó)開展得比較晚，雖然理論和實(shí)踐都還處在探索階段，但我國(guó)各商業(yè)銀行都已經(jīng)創(chuàng)造性的開展了一定程度的績(jī)效審計(jì)工作。其中工行和建行在這方面做得比較好，建設(shè)銀行已開展了5、6年，且積累了一定的基本經(jīng)驗(yàn)。2003-2005年建總行部署和完成了對(duì)3個(gè)一級(jí)分行的綜合經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)。2006年開始多數(shù)分支機(jī)構(gòu)都開展了一定程度、一定范圍的績(jī)效審計(jì)工作。例如，2006年對(duì)四川省分行開展了公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理效益審計(jì)評(píng)價(jià)，2007年又開展了市州分行及縣支行經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)調(diào)查，制定了比較詳細(xì)的實(shí)施方案。對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)要求、評(píng)價(jià)程序等作了相應(yīng)的規(guī)范，其中有不少方法和技術(shù)是其他審計(jì)項(xiàng)目所沒有考慮或涉及到的，具有一定的開拓性和創(chuàng)新性，取得了大量的一手資料，對(duì)四川行進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效管理起到了積極作用?？?jī)效審計(jì)在商業(yè)銀行的實(shí)踐，為下一步大力開展績(jī)效審計(jì)積累了不可或缺的經(jīng)驗(yàn)和方法。我國(guó)商業(yè)銀行開展績(jī)效審計(jì)還面臨著一些系統(tǒng)性的障礙。這些系統(tǒng)主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1 評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定
目前?？?jī)效審計(jì)還沒有一個(gè)公認(rèn)的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是由審計(jì)人員根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目自行制定，因而績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)性和靈活性。由于對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。對(duì)商業(yè)銀行來說，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏，成本會(huì)計(jì)還不完善，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的技術(shù)方法運(yùn)用較少，管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念和金融工程的系統(tǒng)性方法還未得到有效運(yùn)用，從而導(dǎo)致難以確定一個(gè)量化的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是績(jī)效審計(jì)面臨的最大難點(diǎn)。
2 績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱
績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)目的、重點(diǎn)、方法以及具體操作要求方面都不同，沒有現(xiàn)成的審計(jì)操作模式可借鑒。由于績(jī)效審計(jì)具有綜合性強(qiáng)、層次高和審計(jì)方法復(fù)雜多樣等特點(diǎn)。加上開展績(jī)效審計(jì)在我國(guó)目尚處于試點(diǎn)階段，有價(jià)值、相對(duì)成熟的理論研究成果和經(jīng)驗(yàn)都相當(dāng)缺乏，還沒有形成一個(gè)成熟、規(guī)范、可操作性的統(tǒng)一模式。
3 績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部市場(chǎng)需求相對(duì)比較缺乏
目前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)在內(nèi)控措施上還不完善，新業(yè)務(wù)又在不斷推出，加上部分基層機(jī)構(gòu)和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。導(dǎo)致內(nèi)部控制的遵循性、合規(guī)性問題比較突出，為了控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的主要精力就不得不放在以風(fēng)險(xiǎn)揭示為主的遵循性問題上。同時(shí)，由于銀行管理人員交流頻繁，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也占用了大量的審計(jì)資源。由此，一方面使得商業(yè)銀行現(xiàn)在大力開展績(jī)效審計(jì)的市場(chǎng)需求環(huán)境不足，另一方面也使銀行審計(jì)部門沒有更多的時(shí)間從事績(jī)效審計(jì)的研究、思考和實(shí)踐。
4 審計(jì)人員的素質(zhì)還不適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求
績(jī)效審計(jì)是綜合性審計(jì)，它關(guān)注的不僅是以遵循性、合規(guī)性為主的單點(diǎn)型審計(jì)發(fā)現(xiàn)，它更關(guān)注的是綜合性的經(jīng)營(yíng)管理情況，它要求審計(jì)人員在對(duì)問題分析時(shí)要從微觀層面上升到中觀和宏觀層面，這就要求審計(jì)人員具有多學(xué)科的知識(shí)，豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，寬廣的視野和較強(qiáng)的分析透視能力，即需要大量的復(fù)合型人才。目前，商業(yè)銀行審計(jì)部門的復(fù)合型人才還很有限，還不能完全高效的開展績(jī)效審計(jì)工作。
三、商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的改進(jìn)措施建議
當(dāng)前，由于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的合規(guī)性、遵循性問題仍比較突出，前臺(tái)、、后臺(tái)各層面均存在不同程度的控制缺陷，且新業(yè)務(wù)不斷推出，其風(fēng)險(xiǎn)敞口的暴露還有
一個(gè)過程，尤其是次貸危機(jī)爆發(fā)引發(fā)了全球性的金融危機(jī)，這就更加決定了我國(guó)商業(yè)銀行以揭示遵循性問題為主的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式還將持續(xù)一段時(shí)期。但是隨著銀行信息技術(shù)的進(jìn)一步完善和整合，以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力的加強(qiáng)，內(nèi)控措施更多的融入信息技術(shù)系統(tǒng)中，遵循性問題將大大減少，績(jī)效審計(jì)的重要性就將日益顯現(xiàn)。因此。對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，現(xiàn)在就應(yīng)該以循序漸進(jìn)的方式穩(wěn)步拓展績(jī)效審計(jì)之路，緊緊圍繞銀行“長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行情況和核心競(jìng)爭(zhēng)力是否得到提高”這個(gè)根本目標(biāo)，來開展績(jī)效審計(jì)工作，重點(diǎn)要在以下方面下功夫。
1 以“邊際效用”原理為核心構(gòu)建績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建是績(jī)效審計(jì)工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，又是通過審計(jì)探索實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化的有效途徑。管理經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，對(duì)于一個(gè)特定市場(chǎng)空間和經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間的盈利機(jī)構(gòu)，隨著財(cái)務(wù)資源投入量的不斷增加，其財(cái)務(wù)資源收益能力將呈邊際效用(增量收益，增量成本)遞增或遞減趨勢(shì)。當(dāng)一個(gè)行或一項(xiàng)產(chǎn)品其財(cái)務(wù)資源投入的邊際收益遞減時(shí)，就需要認(rèn)真查找分析原因并進(jìn)行有效改進(jìn)。因此，以“邊際效用”原理為核心構(gòu)建績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能有效對(duì)銀行各分支機(jī)構(gòu)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。
2 以內(nèi)外環(huán)境的和諧性為中心構(gòu)建績(jī)效審計(jì)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，又是比較容易忽視的環(huán)節(jié)，它是通過分析與銀行經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的各種環(huán)境因素，來評(píng)價(jià)銀行績(jī)效管理的定性方法。內(nèi)部環(huán)境包括決策機(jī)制的合理性及實(shí)際執(zhí)行情況、激勵(lì)約束機(jī)制的建立完善情況、績(jī)效考核的機(jī)制和分配情況、人力資源的競(jìng)爭(zhēng)性、員工滿意度、風(fēng)險(xiǎn)防范及案件防控情況、銀行內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)狀況等；外部環(huán)境因素主要包括與地方政府及各主要職能部門的和諧融洽程度，與銀監(jiān)部門、人民銀行的協(xié)作情況；與企業(yè)合作關(guān)系等。當(dāng)然，這部分內(nèi)容的審計(jì)取證具有一定的難度，主要通過內(nèi)部資料查詢、法律性文書分析及有關(guān)帳務(wù)支付情況等方式進(jìn)行，并與員工問卷調(diào)查、訪談等方式結(jié)合。其實(shí)，從某種意義上講，內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析又是定量評(píng)價(jià)的原因分析。
3 以專業(yè)化建設(shè)為契機(jī)大力培養(yǎng)復(fù)合型績(jī)效審計(jì)人才
開展績(jī)效審計(jì)需要一支復(fù)合型審計(jì)人才。對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，加大復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)是開展好績(jī)效審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，商業(yè)銀行應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化建設(shè)為契機(jī)，大力培養(yǎng)審計(jì)人才。一是鼓勵(lì)員工自學(xué)，形成學(xué)習(xí)創(chuàng)新的良好氛圍；二是選拔選送審計(jì)骨干到高等院校進(jìn)行專業(yè)課程深造，獲取系統(tǒng)知識(shí)；三是組建績(jī)效審計(jì)研究團(tuán)隊(duì)，著力開展績(jī)效審計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)、研究，理論先行，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)整體績(jī)效審計(jì)能力的提高；四是選派部分優(yōu)秀績(jī)效審計(jì)人才到績(jī)效審計(jì)開展較好的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)訪問，拓寬視野：五是建立人才有序流動(dòng)機(jī)制，將從高?；蛲獠恐苯诱衅概c績(jī)效審計(jì)有關(guān)的專業(yè)人才與從駐地行招聘具有工作經(jīng)驗(yàn)和管理能力和分析能力的人才結(jié)合起來。進(jìn)一步完善與駐地行的人才交流機(jī)制，不斷為審計(jì)隊(duì)伍注入新的活力。
4 以審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)培育和創(chuàng)造績(jī)效審計(jì)的市場(chǎng)需求
績(jī)效審計(jì)的市場(chǎng)需求決定了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)在各行得到初步開展，商業(yè)銀行應(yīng)該逐步加大績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上探索一條適合自身經(jīng)營(yíng)管理特色的績(jī)效審計(jì)之路，逐步培育和創(chuàng)造績(jī)效審計(jì)的市場(chǎng)需求。當(dāng)然，現(xiàn)在進(jìn)行大范圍、全面的績(jī)效審計(jì)還面臨許多難點(diǎn)，其時(shí)機(jī)還不成熟。現(xiàn)階段應(yīng)主要以分支機(jī)構(gòu)為單位開展績(jī)效審計(jì)。也可以產(chǎn)品或業(yè)務(wù)為對(duì)象進(jìn)行，如網(wǎng)點(diǎn)裝修、資源配置、大宗物品集中采購(gòu)、信息技術(shù)系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)用的效率效果、不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處置，以及中間業(yè)務(wù)的投入產(chǎn)出、中小企業(yè)信貸和個(gè)人信貸業(yè)務(wù)需求發(fā)展等未來的戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)。
新公司的業(yè)務(wù)工作計(jì)劃【1】
一、200×年度基本目標(biāo)
本企業(yè)200×年度的銷售目標(biāo)如下：
1.銷售額目標(biāo)：銷售部部門年銷售額達(dá)萬元以上。
2.利潤(rùn)目標(biāo)：200×年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)達(dá)萬元以上。
3.新產(chǎn)品的銷售目標(biāo)：新產(chǎn)品銷售額達(dá)萬元以上。
二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的基本措施
① 市場(chǎng)營(yíng)銷部門應(yīng)采取措施，如培訓(xùn)、定期的經(jīng)驗(yàn)交流等，使所有人員都能精通業(yè)務(wù)，有危機(jī)意識(shí)并能有效地工作。
② 員工需全力投入工作，使工作向高效率、高收益、高分配的方向發(fā)展，公司將加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理。 ③ 為提高運(yùn)營(yíng)的效率，公司將大幅下放權(quán)限，使員工能夠自主處理各項(xiàng)事務(wù)。
④ 為達(dá)到銷售目標(biāo)，建立崗位責(zé)任制，實(shí)行重賞重罰政策。
① 交易發(fā)生要簽訂合同，彼此應(yīng)遵守合同約定，履行相應(yīng)義務(wù)，保證合同的順利執(zhí)行。
② 公司為促進(jìn)零售店的銷售，建立銷售管理體制，即將原有購(gòu)買者的市場(chǎng)轉(zhuǎn)移為銷售者的市場(chǎng)，使本公司能享有控制店、零售店的優(yōu)勢(shì)。
⑦ 將主要銷售目標(biāo)放在零售店方面，培養(yǎng)、指導(dǎo)其促銷方式，借此刺激需求的增長(zhǎng)。 ⑧ 定期舉辦聯(lián)誼會(huì)，進(jìn)一步加強(qiáng)與零售商的聯(lián)系。
⑨ 利用客戶調(diào)查卡的管理來規(guī)范零售店銷售實(shí)績(jī)、需求預(yù)測(cè)等的管理工作。
⑩ 除沿襲以往對(duì)店所采取的銷售拓展策略外，再以上述的方法作為強(qiáng)化政策，從兩方面著手致力于拓展新的銷售渠道。
檢查與商的關(guān)系，確立具有一貫性的會(huì)計(jì)制度。
三、市場(chǎng)營(yíng)銷部門工作計(jì)劃
市場(chǎng)營(yíng)銷部門包括內(nèi)部、外部，具體的銷售工作計(jì)劃、措施如下表所示。
市場(chǎng)營(yíng)銷部門計(jì)劃
四、零售商的促銷計(jì)劃
(一)新產(chǎn)品的銷售方式
① 將全國(guó)有影響力的30家零售商店依照區(qū)域劃分，在各劃分區(qū)域內(nèi)采用新產(chǎn)品的銷售方式，即每人負(fù)責(zé)30家左右的店鋪，每周或隔周做一次訪問，借訪問的機(jī)會(huì)督導(dǎo)、獎(jiǎng)勵(lì)銷售，并進(jìn)行調(diào)查、服務(wù)及銷售指導(dǎo)和技術(shù)指導(dǎo)等工作。
② 新產(chǎn)品的庫存量應(yīng)努力維持在零售店有一個(gè)月的庫存量、店有二個(gè)月的庫存量。
③ 銷售主管及銷售人員的職務(wù)及處理基準(zhǔn)應(yīng)明確。
(二)新產(chǎn)品協(xié)作機(jī)構(gòu)的設(shè)立與工作
① 為使新產(chǎn)品的銷售方式及所推動(dòng)的促銷活動(dòng)得以順利展開，還要以全國(guó)各主力零售店為中心，依地區(qū)設(shè)立新產(chǎn)品協(xié)作次級(jí)機(jī)構(gòu)。
② 新產(chǎn)品協(xié)作機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容包括：分發(fā)、寄送相關(guān)雜志;贈(zèng)送本公司產(chǎn)品的樣品;安裝各地區(qū)協(xié)作店的招牌;分發(fā)商標(biāo)給市內(nèi)各協(xié)作店;分發(fā)廣告宣傳單;積極支持經(jīng)銷商;舉行講習(xí)會(huì)、研討會(huì);增設(shè)年輕人專柜;介紹新產(chǎn)品。
(三)增強(qiáng)零售店員工的責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)其銷售意愿，具體實(shí)施要點(diǎn)如下。
1.金激勵(lì)法
零售店員工每次售出本公司產(chǎn)品時(shí)都令其寄送銷售卡，當(dāng)銷售卡達(dá)到15張時(shí)，即頒發(fā)獎(jiǎng)金給本人以提高其銷售積極性。
2.
① 銷售主管可利用訪問進(jìn)行教育指導(dǎo)說明，借此提高零售商店店員的銷售技術(shù)及加強(qiáng)其對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)。
② 銷售主管可親自接待顧客，對(duì)銷售行為進(jìn)行示范說明，讓零售商的員工從中獲得直接的指導(dǎo)。 ③ 邀請(qǐng)協(xié)作機(jī)構(gòu)員工參加零售店員工的研討會(huì)，借此提高其銷售技巧及對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)。
④ 參加研討會(huì)的員工通過對(duì)其他店員傳授銷售技術(shù)及產(chǎn)品知識(shí)、技術(shù)，借此提高大家對(duì)銷售的積極性。
五、擴(kuò)大消費(fèi)需求計(jì)劃
(一)實(shí)施廣告宣傳
① 在新產(chǎn)品銷售方式體制確立之前，暫時(shí)先以人員的訪問活動(dòng)為主，把廣告宣傳活動(dòng)作為未來規(guī)劃活動(dòng)。
② 對(duì)廣告媒體進(jìn)行研究，達(dá)到以最小的費(fèi)用獲得最大成果的目標(biāo)，完成廣告宣傳計(jì)劃。
③ 為完成以上兩項(xiàng)目標(biāo)，對(duì)廣告、宣傳技術(shù)進(jìn)行充分的研究。
(二)利用購(gòu)買調(diào)查卡
① 針對(duì)購(gòu)買調(diào)查卡的回收、調(diào)查方法等進(jìn)行檢查，借此確實(shí)掌握客戶真正的購(gòu)買動(dòng)機(jī)。
② 利用購(gòu)買調(diào)查卡的調(diào)查統(tǒng)計(jì)、新產(chǎn)品銷售方式體制及客戶調(diào)查卡的管理體制等，切實(shí)做好需求的預(yù)測(cè)。
六、營(yíng)業(yè)管理控制
(一)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)統(tǒng)計(jì)
利用各零售店店員所返回的客戶調(diào)查卡，將銷售額的實(shí)績(jī)統(tǒng)計(jì)出來，或者根據(jù)客戶調(diào)查卡進(jìn)行新產(chǎn)品銷售方式體制及其他的管理。
① 依據(jù)各營(yíng)業(yè)處、區(qū)域分別統(tǒng)計(jì)商店的銷售額。
② 依據(jù)各營(yíng)業(yè)處分別統(tǒng)計(jì)商店以外的銷售額。
③ 另外幾種銷售額統(tǒng)計(jì)需以各營(yíng)業(yè)處為單位進(jìn)行。
根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)，觀察并掌握各店的銷售實(shí)績(jī)和各負(fù)責(zé)人員的活動(dòng)實(shí)績(jī)，以及各商品種類的銷售實(shí)績(jī)。
(二)確立及控制營(yíng)業(yè)預(yù)算
① 確立營(yíng)業(yè)預(yù)算與經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)費(fèi)預(yù)算需隨營(yíng)業(yè)實(shí)績(jī)進(jìn)行上下調(diào)節(jié)。
② 預(yù)算方面的各種基準(zhǔn)、要領(lǐng)等需完善并成為范本，本部門與各事業(yè)部門應(yīng)交換合同。
③ 針對(duì)各事業(yè)部門所做的預(yù)算與實(shí)際額的統(tǒng)計(jì)、比較及分析等確立對(duì)策。
④ 事業(yè)部門的經(jīng)理應(yīng)分年、季、月分別制訂部門的營(yíng)業(yè)方針及計(jì)劃，并提交給本部門修改后定案。
新公司的業(yè)務(wù)工作計(jì)劃【2】
一、審計(jì)工作開展情況
根據(jù)董事會(huì)工作安排，按計(jì)劃、有步驟的開展各項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。2014年出具審計(jì)報(bào)告書 份，其中：業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 份，現(xiàn)場(chǎng)離任審計(jì)報(bào)告 份，非現(xiàn)場(chǎng)離任審計(jì)報(bào)告 份，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 份。通過審計(jì)檢查，規(guī)范了營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)操作，提高了依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)，增強(qiáng)了管理制約機(jī)制，從而為業(yè)務(wù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。其二，為了認(rèn)真落實(shí)干部交流制度，對(duì)中層管理人員進(jìn)行崗位調(diào)整，共進(jìn)行崗位監(jiān)督交接 次，其中：行長(zhǎng)調(diào)整交接 次，支行會(huì)計(jì)主管調(diào)整交接 次，對(duì)交接過程進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督，保證交接手續(xù)齊全、完整，調(diào)整人員及時(shí)就位，確保了工作的連續(xù)性。其三，會(huì)同相關(guān)部門銷毀做廢銀行卡、做廢印章工作。
二、主要工作內(nèi)容
(一)抓規(guī)章制度建設(shè)，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作
1、加強(qiáng)制度建設(shè)。按照“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引”的要求，遵循“業(yè)務(wù)發(fā)展，內(nèi)控優(yōu)先，開展工作，制度先行”的工作思路，立足本行經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，以構(gòu)筑更加堅(jiān)實(shí)穩(wěn)固的風(fēng)險(xiǎn)防控體系為工作重點(diǎn)。年初我部對(duì)現(xiàn)行規(guī)章制度進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化的整理，編纂了系統(tǒng)、明晰的制度，便與員工學(xué)習(xí)、使用，以促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，確保制度的實(shí)效性。本制度匯編匯集了 年度編制的所有制度，共編制 個(gè)規(guī)章制度。同時(shí)，收集內(nèi)部控制狀況信息，做好內(nèi)控制度建設(shè)。
2、完善處罰辦法。隨著監(jiān)管力度及業(yè)務(wù)發(fā)展的加強(qiáng)，原有的處罰辦法已不適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，對(duì)原有的處罰辦法進(jìn)行了修訂，確保各項(xiàng)金融規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部管理，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。
3、制定員工考核辦法，考核的指導(dǎo)思想是根據(jù)崗位內(nèi)容和員工綜合素質(zhì)，合理進(jìn)行崗位分工，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和主動(dòng)性。促進(jìn)人員管理與合理使用。崗位考核的內(nèi)容主要包括履職情況、工作質(zhì)量及工作態(tài)度三方面，結(jié)合本部門實(shí)際情況，對(duì)相應(yīng)崗位制定了具體考核內(nèi)容及權(quán)重。采用定性與定量考核相結(jié)合的原則，考核的形式包括：崗位干部員工自評(píng)、部門考核小組考評(píng)。
(二)搞好業(yè)務(wù)審計(jì)工作
審計(jì)部按照年初工作計(jì)劃，進(jìn)行了反洗錢等 項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)。加強(qiáng)了部門及支行的經(jīng)營(yíng)管理，完善了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，通過審計(jì)，提高了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及管理能力。
1、開展了科技信息系統(tǒng)和管理維護(hù)審計(jì)，對(duì)科技信息部進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)摸底。通過從總體控制風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)方面進(jìn)行檢查，掌握我行科技信息運(yùn)行現(xiàn)狀，了解我行科技信息的安全及風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)科技信息的內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行了檢查，針對(duì)存在的問題提出了合理化建議，增強(qiáng)了信息安全控制能力，促進(jìn)了我行業(yè)務(wù)安全、持續(xù)、穩(wěn)健地運(yùn)行。
2、做好反洗錢工作，規(guī)避洗錢及監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，提高反洗錢工作的整體水平，分別對(duì)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，用時(shí) 個(gè)工作日，檢查內(nèi)容以反洗錢內(nèi)控制度建設(shè)、賬戶管理、聯(lián)網(wǎng)核查及檔案管理、大額和可疑交易報(bào)送為主，通過檢查，職能部室及支行能充分認(rèn)識(shí)到反洗錢工作重要性和必要性，認(rèn)真履行反洗錢法律義務(wù)，按時(shí)組織反洗錢業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格執(zhí)行反洗錢規(guī)章制度，制度完善、措施有力，反洗錢工作力度不斷加強(qiáng)，但仍存在結(jié)算賬戶使用管理不嚴(yán)格、賬戶資料更新不及時(shí)、不按規(guī)定范圍進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查、可疑交易甄別不細(xì)致等情況。
3、做好離任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作審計(jì)工作。
根據(jù)《高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》有關(guān)規(guī)定，在1月份調(diào)整和交流了 位機(jī)關(guān)管理人員，審計(jì)部按要求進(jìn)行了非現(xiàn)場(chǎng)離任審計(jì)，出具了 份非現(xiàn)場(chǎng)離任審計(jì)報(bào)告。在 月份對(duì)部門管理人員進(jìn)行了 次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并出具了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。根據(jù)《高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》有關(guān)規(guī)定，共利用 個(gè)工作日對(duì) 人次支行行長(zhǎng)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)離任審計(jì)，對(duì)其在職期間的工作情況做出公正、公平的審計(jì)評(píng)價(jià)。
(三)加強(qiáng)審計(jì)信息反饋，嚴(yán)格責(zé)任追究
加強(qiáng)橫向信息交流，將審計(jì)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)向相關(guān)管理部門反饋，對(duì)薄弱和容易忽視的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議，進(jìn)而達(dá)到使職能管理部門的業(yè)務(wù)督導(dǎo)更具針對(duì)性，積極進(jìn)行整改，填補(bǔ)了部分內(nèi)控真空。對(duì)未按要求進(jìn)行整改或整改不到位的責(zé)任人嚴(yán)格按照我行責(zé)任追究制度進(jìn)行處罰，督促存在問題的支行或部門堅(jiān)決整改落實(shí)到位，達(dá)到規(guī)范業(yè)務(wù)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的目的。
(四)年度報(bào)表審計(jì)工作
年初我部積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我行 年財(cái)務(wù)成果進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，順利完成了年度報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我行 年的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行了正確的評(píng)價(jià)和認(rèn)可。
(五)事后監(jiān)督工作情況
摘要：所謂績(jī)效審計(jì)即是對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。近年來，開展績(jī)效審計(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和審計(jì)界的共識(shí)，本文從績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與特征入手，分析人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性，對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則、任務(wù)和范圍、方法和技術(shù)、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)模式進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞 ：績(jī)效審計(jì)；人民銀行；審計(jì)模式
績(jī)效審計(jì)是目前國(guó)際上廣泛流行，且備受國(guó)內(nèi)審計(jì)界重視、關(guān)注，以及逐步興起的全新審計(jì)類型，是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一，它所體現(xiàn)的核心思想是管理與效益。人民銀行內(nèi)審工作如何順應(yīng)形勢(shì)，努力探索符合人民銀行實(shí)際的績(jī)效審計(jì)模式，積極開展具有人民銀行特色的績(jī)效審計(jì)工作，是值得我們認(rèn)真思考和探討的問題。
一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與特征
縱觀國(guó)際績(jī)效審計(jì)模式，雖然各國(guó)名稱不一，側(cè)重點(diǎn)不盡相同，定義尚無統(tǒng)一的界定且各有千秋，但其主要內(nèi)容和基本的共性都是對(duì)組織及其經(jīng)營(yíng)管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)（即“3E”）進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵應(yīng)是：審計(jì)師依據(jù)授權(quán)，通過收集、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，將審計(jì)結(jié)果提交有關(guān)部門，并作為對(duì)建議的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、控制的一種技術(shù)工具，旨在促進(jìn)和提高受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的效績(jī)責(zé)任得到全面有效履行。
績(jī)效審計(jì)已廣泛運(yùn)用于西方國(guó)家的政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中，是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式相比，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨(dú)特的特點(diǎn)。
（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)
在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營(yíng)部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營(yíng)部門管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！币蚨鴮徲?jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。
（二）審計(jì)目的更宏觀
在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績(jī)效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛
在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（四）審計(jì)方法更多樣
在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。
（五）審計(jì)作用更顯著
在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性
（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要
國(guó)家審計(jì)署在《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009 年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010 年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012 年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要
績(jī)效審計(jì)通過評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要
績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。
（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要
績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開始，人民銀行已實(shí)行部門預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索
（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則
1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。
2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過晚則可能時(shí)過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。
（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍
1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。
2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。
（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)
1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。
2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。
3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。
（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序
1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。
2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。
3.報(bào)告階段。一是撰寫績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見并向被審計(jì)單位征求意見；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見建議，撰寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見與建議的有效落實(shí)。
（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告
人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。
1.引言。應(yīng)寫明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。
2.主體。由5 部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問題。問題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見的反饋意見。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見建議，所提意見建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。
（六）人民銀行績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng)
1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員一定要具體問題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。
2.堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則。由于績(jī)效審計(jì)較多采用調(diào)查、分析、測(cè)算、評(píng)估等方法，所以審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導(dǎo)致審計(jì)誤差難以避免，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則，判斷不準(zhǔn)、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見和建議。
3.堅(jiān)持客觀公正原則。審計(jì)建議要建立在客觀、公正、實(shí)際的基礎(chǔ)上，要針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，具有可操作性，并符合國(guó)家法律法規(guī)和上級(jí)行的相關(guān)規(guī)定，符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，有利于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展和效率的提高。
參考資料：
[1]蔡春,劉學(xué)華等.績(jī)效審計(jì)論[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（6）.
[2]季偉.商業(yè)銀行實(shí)施績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)探討[J]，金融理論與實(shí)踐，2005（11）.
自住房公積金制度建立以來，特別是《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》
以及《住房公積金管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第262號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》）印發(fā)后，各
地按照“房委會(huì)決策、中心運(yùn)作、銀行專戶、財(cái)政監(jiān)督”的基本原則和要求，采取一系列措施，適時(shí)調(diào)
整資金使用方向，加大個(gè)人住房貸款發(fā)放力度，進(jìn)一步推動(dòng)了住房公積金制度的發(fā)展。實(shí)踐證明，實(shí)行
住房公積金制度對(duì)加快城鎮(zhèn)住房制度改革、完善住房供應(yīng)體系，改善中低收入家庭居住條件等發(fā)揮了重
要作用。但是，目前住房公積金管理和使用中還存在一些亟待解決的問題：一是一些地區(qū)住房委員會(huì)制
度沒有真正建立，“房委會(huì)決策”流于形式；二是住房公積金管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，住房公積金管理中
心未能真正作為“不以營(yíng)利為目的的獨(dú)立的事業(yè)單位”運(yùn)行，一些城市甚至存在多個(gè)管理中心現(xiàn)象，資
金管理分散；三是一些地方住房公積金監(jiān)督機(jī)制不健全，住房公積金使用率低，擠占、挪用住房公積金
等違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，住房公積金存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。為了進(jìn)一步完善住房公積金管理辦法、健全住房
公積金監(jiān)督管理體系，從根本上解決目前住房公積金使用和管理中存在的問題，國(guó)務(wù)院已對(duì)《條例》進(jìn)
行了修改，并于2002年3月24日實(shí)施。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《條例》，加強(qiáng)住房公積金管理，現(xiàn)就有關(guān)
問題通知如下：
一、調(diào)整和完善住房公積金決策體系
各直轄市、省會(huì)城市以及其他設(shè)區(qū)的市、地、州、盟（以下統(tǒng)稱設(shè)區(qū)城市）要按照《條例》規(guī)定，設(shè)立
住房公積金管理委員會(huì)，作為住房公積金管理的決策機(jī)構(gòu)。每個(gè)設(shè)區(qū)城市只能設(shè)立一個(gè)住房公積金管理
委員會(huì)。住房公積金管理委員會(huì)以住房公積金繳存人代表為主組成，其中：人民政府負(fù)責(zé)人和建設(shè)、財(cái)
政、人民銀行等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人以及有關(guān)專家占1／3，工會(huì)代表和職工代表占1／3，單位代表占1／3。
住房公積金管理委員會(huì)委員由設(shè)區(qū)城市人民政府聘任，主任應(yīng)當(dāng)由具有社會(huì)公信力的人士擔(dān)任。住房公
積金管理委員會(huì)通過建立嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)議制度（每季度至少召開一次會(huì)議），實(shí)行民主決策。住房公
積金管理委員會(huì)履行以下職責(zé)：依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策，制定和調(diào)整住房公積金的具體管理辦法，
并監(jiān)督實(shí)施；擬訂住房公積金的具體繳存比例；確定住房公積金最高貸款額度；審批住房公積金歸集、
使用計(jì)劃；審議住房公積金增值收益分配方案；審批住房公積金歸集、使用計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告。此外
，住房公積金購(gòu)買國(guó)債比例的確定，以及住房公積金年度公報(bào)的公布事宜，也由住房公積金管理委員會(huì)
審議批準(zhǔn)。
二、規(guī)范住房公積金管理機(jī)構(gòu)設(shè)置
每個(gè)設(shè)區(qū)城市應(yīng)當(dāng)按照精簡(jiǎn)、效能的原則，設(shè)立一個(gè)住房公積金管理中心，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)住房公積
金的管理運(yùn)作?？h（市）不設(shè)立住房公積金管理中心。自本《通知》之日起，在保證住房公積金正
常歸集、轉(zhuǎn)移、提取和發(fā)放個(gè)人住房委托貸款的前提下，現(xiàn)有住房公積金管理中心的資產(chǎn)、人員編制一
律凍結(jié)。各地設(shè)區(qū)城市人民政府要對(duì)現(xiàn)有住房公積金管理中心資產(chǎn)、人員等狀況進(jìn)行清理，核實(shí)債權(quán)債
務(wù)，經(jīng)審計(jì)后逐一登記造冊(cè)。在此基礎(chǔ)上，將清理后的資產(chǎn)（包括債權(quán)、債務(wù)）一并轉(zhuǎn)入新設(shè)立的住房
公積金管理中心。根據(jù)業(yè)務(wù)和合理布局的需要，原住房公積金管理中心可改組為業(yè)務(wù)經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)；少數(shù)資
金數(shù)額大、管理工作較規(guī)范的，可改組為分支機(jī)構(gòu)。原住房公積金管理中心編制取消，人員由新的住房
公積金管理中心擇優(yōu)留用，未留用人員由原主管部門或掛靠單位負(fù)責(zé)，妥善安置。住房公積金管理中心
與其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一的規(guī)章制度，進(jìn)行統(tǒng)一核算。資金數(shù)額和業(yè)務(wù)量較小的縣（市）的住房公積金歸
集管理業(yè)務(wù)，也可由受托銀行辦理。各?。▍^(qū)、市）要在2002年10月底之前，完成本行政區(qū)域內(nèi)住房公
積金管理機(jī)構(gòu)的調(diào)整工作。在機(jī)構(gòu)調(diào)整過程中，要保證住房公積金管理和使用工作正常進(jìn)行，不斷、不
亂。
住房公積金管理中心是直屬城市人民政府的不以營(yíng)利為目的的獨(dú)立的事業(yè)單位，不得掛靠任何部門或單
位，不得與其他部門或單位合署辦公，也不得興辦各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體。住房公積金管理中心要建立崗位責(zé)任
制度和內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理。住房公積金管理中心的管理費(fèi)用實(shí)行收支兩條線管理。住房公積
金管理中心負(fù)責(zé)人由住房公積金管理委員會(huì)推薦，按照干部管理權(quán)限審批并辦理任免手續(xù)，不得兼職。
上級(jí)建設(shè)行政主管部門和住房公積金管理委員會(huì)要加強(qiáng)對(duì)住房公積金管理中心負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題
及時(shí)向設(shè)區(qū)城市人民政府反映，必要時(shí)，可以提出撤換住房公積金管理中心負(fù)責(zé)人的建議。設(shè)區(qū)城市機(jī)
構(gòu)編制管理部門要根據(jù)當(dāng)?shù)刈》抗e金規(guī)模，合理核定住房公積金管理中心的編制，嚴(yán)格控制住房公積
金管理中心人員。住房公積金管理中心工作人員實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗、擇優(yōu)聘用。
三、規(guī)范住房公積金銀行專戶和個(gè)人賬戶管理
住房公積金管理委員會(huì)應(yīng)在人民銀行規(guī)定的工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、建設(shè)銀行和交通銀行等五
家商業(yè)銀行范圍內(nèi)，確定受委托銀行，辦理住房公積金貸款、結(jié)算等金融業(yè)務(wù)和住房公積金賬戶的設(shè)立
、繳存、歸還等手續(xù)。其中，受委托辦理住房公積金賬戶設(shè)立、繳存、歸還等手續(xù)的銀行，一個(gè)城市不
得超過兩家。建設(shè)行政主管部門、財(cái)政部門、人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)管理職權(quán)，對(duì)住房公積金管
理中心在受委托銀行設(shè)立住房公積金賬戶進(jìn)行監(jiān)督。受委托銀行對(duì)專戶內(nèi)住房公積金的使用行為負(fù)有監(jiān)
督責(zé)任，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題要及時(shí)向當(dāng)?shù)刈》抗e金管理委員會(huì)、上級(jí)建設(shè)行政主管部門和人民銀行及其分
支機(jī)構(gòu)反映。凡不按規(guī)定設(shè)置賬戶的，有關(guān)部門要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
住房公積金是在職職工及其所在單位繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金，屬于職工個(gè)人所有。受委托銀行要為繳存住
房公積金的職工建立個(gè)人賬戶；住房公積金管理中心要建立職工住房公積金明細(xì)賬，記載職工個(gè)人住房
公積金的繳存、提取等情況，并和受委托銀行定期對(duì)賬。對(duì)職工住房公積金的記賬時(shí)間以住房公積金在
受委托銀行繳交入賬時(shí)間為準(zhǔn)。住房公積金管理中心對(duì)已辦理繳存住房公積金的職工，要發(fā)放有效憑證
。
四、強(qiáng)化住房公積金歸集，加大個(gè)人貸款發(fā)放力度
各地要采取多種措施，加強(qiáng)住房公積金歸集工作，提高歸集率，依法督促有關(guān)單位按時(shí)足額繳存住房公
積金。凡用人單位招聘職工，單位和職工個(gè)人都須承擔(dān)繳存住房公積金的義務(wù)。要加強(qiáng)對(duì)住房公積金管
理中心歸集住房公積金和發(fā)放個(gè)人住房委托貸款工作的考核，落實(shí)責(zé)任。
住房公積金管理中心和受委托銀行要簡(jiǎn)化個(gè)人住房委托貸款手續(xù)，提高辦事效率，改進(jìn)貸款服務(wù)工作。
住房公積金管理中心要按規(guī)定確定住房公積金個(gè)人住房委托貸款發(fā)放范圍，對(duì)于職工買房、集資合作建
房，以及自建、翻建和大修住房的，均應(yīng)提供住房公積金貸款。住房公積金管理中心要加強(qiáng)貸款風(fēng)險(xiǎn)管
理，健全貸款檔案管理制度。
五、健全和完善住房公積金監(jiān)督體系
國(guó)務(wù)院各有關(guān)部門和各?。▍^(qū)、市）人民政府要加強(qiáng)對(duì)住房公積金管理和使用的監(jiān)督。建設(shè)部會(huì)同財(cái)政
部、人民銀行負(fù)責(zé)直接對(duì)北京、天津、上海、重慶四個(gè)直轄市住房公積金管理和使用實(shí)施監(jiān)督。省、自
治區(qū)人民政府建設(shè)行政主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門、人民銀行分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)住房公積金
管理法規(guī)、政策執(zhí)行情況的監(jiān)督。建設(shè)部要充分依托現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)，建立健全全國(guó)住房公積金信息
管理系統(tǒng)，與各?。▍^(qū)、市）住房公積金監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)各地區(qū)住房公積金管理和使用實(shí)施監(jiān)督。建
設(shè)部要會(huì)同有關(guān)部門定期對(duì)各?。▍^(qū)、市）住房公積金管理和使用情況進(jìn)行檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題
，要責(zé)成有關(guān)?。▍^(qū)、市）進(jìn)行糾正，違規(guī)違紀(jì)的要及時(shí)組織查處，重大情況要及時(shí)報(bào)告國(guó)務(wù)院。
建立設(shè)區(qū)城市財(cái)政部門對(duì)住房公積金管理和使用的全過程監(jiān)督機(jī)制。住房公積金管理中心應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)
政部《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》（財(cái)綜字[1999]59號(hào)）、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)字
[1999]33號(hào)）等規(guī)定，按時(shí)向財(cái)政部門報(bào)送住房公積金財(cái)務(wù)收支預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算，并嚴(yán)格按財(cái)政部
門批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。住房公積金管理委員會(huì)在審批住房公積金歸集、使用計(jì)劃和計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告時(shí)
，必須有財(cái)政部門參加。住房公積金管理中心年終編制住房公積金財(cái)務(wù)收支決算和管理費(fèi)用決算，要報(bào)
同級(jí)財(cái)政部門審批并抄報(bào)同級(jí)審計(jì)部門。人民銀行要加強(qiáng)對(duì)受委托銀行承辦住房公積金金融業(yè)務(wù)的監(jiān)管
。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)住房公積金管理和使用情況的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)住房公積金管
理中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。住房公積金管理中心在結(jié)算年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，將包括住房公積金
資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、增值收益分配表等內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公布，便于社會(huì)和公眾監(jiān)督。
六、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)肅法紀(jì)，切實(shí)維護(hù)住房公積金繳存人的合法權(quán)益
加強(qiáng)和改進(jìn)住房公積金管理，關(guān)系到廣大住房公積金繳存人合法權(quán)益的維護(hù)，關(guān)系到城鎮(zhèn)住房建設(shè)和居
民居住水平的提高。各省（區(qū)、市）人民政府要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)住房公積金管理中心調(diào)整工作的領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一
部署，精心組織，保證調(diào)整工作的順利實(shí)施。有關(guān)部門要統(tǒng)一思想，各司其職，各負(fù)其責(zé)，密切配合，
進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各地貫徹《條例》的指導(dǎo)和監(jiān)督。
為了促進(jìn)住房公積金制度的規(guī)范發(fā)展，由建設(shè)部、財(cái)政部、人民銀行、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、監(jiān)察部、勞動(dòng)保障
部、審計(jì)署、法制辦、中編辦、全國(guó)總工會(huì)的負(fù)責(zé)同志以及中國(guó)社會(huì)科學(xué)院、國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心有關(guān)
專家，組成住房公積金工作聯(lián)席會(huì)議，定期召開會(huì)議，研究住房公積金發(fā)展規(guī)劃、政策，協(xié)商解決住房
公積金制度發(fā)展中的有關(guān)問題等。
各地要嚴(yán)格執(zhí)行《條例》有關(guān)規(guī)定，對(duì)住房公積金管理和使用過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，要堅(jiān)決查處
和糾正。對(duì)目前已被擠占、挪用的住房公積金，由原決策機(jī)構(gòu)和決策人負(fù)責(zé)，于2002年6月底前全部收回
；對(duì)違規(guī)發(fā)放的項(xiàng)目貸款，要在2002年底前全部收回。因違規(guī)使用住房公積金而造成資金損失的，要依
法追究直接責(zé)任人及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。在機(jī)構(gòu)調(diào)整過程中，嚴(yán)禁借
機(jī)私分錢物、侵吞國(guó)有資產(chǎn)、突擊提職、揮霍浪費(fèi)；違反規(guī)定的，一律從嚴(yán)查處。
