發布時間：2023-10-12 09:33:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的工程會計的賬務處理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、會計核算制度基礎的變化
舊制度規定高校的會汁核算一般采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制。新制度明確要求高等學校會計核算采用修正的權責發生制，修正的權責發生制可以準確反映行政事業單位的資產狀況、負債狀況、償債能力、債務風險以及項目運行成本等。
二、會計核算基礎的變化
舊制度規定，建設單位要做好基本建設財務管理的基礎工作，按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基本建設財務工作，并獨立設賬，單獨核算。新制度規定，為了增強會計信息的完整性，要求將基建會計納入“大賬”。高校基建財務與事業財務合并核算后，報表數據一日了然，給眾多報表使用者提供真實、可靠、有效的財務信息。
三、會計科目的變化
如表1所示。
四、會計科目核算內容變化
一是“基建撥款”科目賬務處理變化。舊制度在收到基建撥款時，賬務處理如下：借記“銀行存款，限額存款”，貸記“基建撥款――本年預算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”。下年初建立新賬時，結轉基建撥款科目所屬各明細科目貸方余額，賬務處理如下：借記“基建撥款――本年預算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”，貸記“基建撥款――以前年度撥款”。新制度在收到基建撥款時，賬務處理分三種情況：財政直接支付方式下：借記“基建工程”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度――財政直接支付”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。二是財政授權支付方式下：借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記“財政應返還額度――財政授權支付”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。三是其他方式下：借記“銀行存款”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。會計期末賬務處理：借記“基建撥款――中央基建撥款”、“地主基建撥款等”，貸記“本期盈余”，期末結賬后，基建撥款科目無余額。
根據會計準則中的相關規定，公立醫院需要針對普遍產生的經濟事項為其設計會計核算工作，但特異性會計事項無法滲透。隨著醫院衛生事業的進步發展和深化改革，公立醫院中也會產生一些特異性會計事務，所以，為了對該事件進行有效解決，要保證醫院賬務工作的規范化實施，實現科學、合理的核算工作。
1 特異性會計事項研究一
某醫院在前期工作中，實施日本政府貸款工作，期間，是由貸款方為公立醫院提供專業的醫療設備，并能夠按照醫院的會計制度，對賬務工作進行處理，執行固定資產的借記、固定基金貸記工作。直到2014年，才開始將外國政府貸款本金、利息歸還，在該情況下，公立醫院是如何對賬務進行處理的呢？例如當公立醫院取得的貸款數額以及收到專業的醫療設備后，在賬務處理工作中出現了一些錯誤，針對這種情況，需要對固定資產進行借記、長期應付款貸記，以促進執行工作的正確性。在新時期發展下，公立醫院實施了新的會計制度，將固定基金進行取消，同時將原有的固定基金轉化為事業基金。所以，在執行條件下，要先恢復長期應付款，在對賬務進行處理期間，按照貸款期間的產生額度，應計利息借記事業基金，實現長期應付款貸記。針對公立醫院償還的貸款利息，需要對長期應付款科目實施借記，對銀行存款科目進行貸記。
2 特異性會計事項研究二
公立醫院的事?I基金，在年初期，為借方的余額，在末期，實現的結余分配，需要將事業基金進行沖減，再按照一定的比例為員工提取福利，促進事業基金的正確結轉。對于事業基金來說，公立醫院需要按照自身發展中的凈資產來確定。事業基金為結余分配，按照相關規定，將其轉入資金、科教項目結余，保證在限制下，將其轉入資金。對于結余分配，公立醫院將財政最基本的補助進行結轉，并實現本期結余，從而表現出公立醫院的利潤。按照公立醫院中的結賬要求，無論是事業基金，還是借方、貸方的科目余額，形成的結余分配都是資金的有效分配形成的，保證能夠按照一定比例，將員工的福利基金提取出來，將剩余的部分轉入到事業基金。[1]
3 特異性會計事項研究三
公立醫院將管理、技術、人才以及信息等要素實行全面管理，并為醫院提供大量資金。根據雙方簽訂的協議，需要向托管醫院支付18%的效益，所以，需要對賬務進行有效處理。投資方投入的資金為醫院發展資金，是受相關權益獲取的，在收入科目內進行有效反映。但是，投入方投入的為醫療服務的資金以及其他活動獲得的資金，無法在一定程度上將醫療收入、財政補助收入、科教收入等進行核算。根據對資金性質的劃分，其形成醫院資本金，并在凈資產事業科目中進行反映，在賬務處理工作中，對銀行存款借記，對事業基金進行貸記。對于被托管醫院獲得的效益，無法將支出類科目進行表示，在支出計入后，無法促進其配比，無法對醫院的結余分配進行核算。因此，在賬務處理工作中，執行結余分配借記、銀行存款貸記。[2]
4 特異性會計事項研究四
環保部門對公立醫院煤改氣工作進行了撥款，使其能夠購買新式鍋爐，針對收到的撥款，新形式的鍋爐賬務進行有效處理。對于該會計處理工作，一定要對其準確分析，促進賬務處理程序的規范性。期間，環保部門將撥付的款項不能在其他應付款進行核算，是依法使用的補償資金。也不能在其他收入中將其反映，以免造成醫院業務增加現象或者收支不夠合理。該執行方式下的賬務處理工作是對固定資金借記，對銀行存款實現貸記。[3]
5 特異性會計事項研究五
對于公立醫院無償收到的一些檢驗設備，事后，需要對供應商的衛生檢驗材料進行購買，研究其合格性以及賬務處理工作的合理性。對于醫院無償接受的檢驗設備，由于其不是一種社會捐助行為，是采用高價購買檢驗材料，實現的是經濟目的，該行為需要對其嚴格限制。傳統行為方式下，對這種產生的行為以及簽訂的協議需要按照合同上的使用時間進行有效處理，保證時間在供應商能夠檢驗的范圍內。如果合同的時間在檢驗設備的折舊年限以上，需要將到期的權利歸為公立醫院，保證能夠按照固定資產，實現正確的處理工作。這種財務處理方式為固定資產借記，其他收入貸記工作。[4]
6 特異性會計事項研究六
某省市執行的醫藥費是按照定額支付的，對于一些超支部分，是在相關單位審核完成后，實施的撥款核銷工作。針對其產生的費用，對會計核算程序進行分析。
首先，核算領導干部產生的支付定額醫藥費，在對其處理期間，需要按照超支科目借記，按照醫療收入科目貸記。其次，當公立醫院收到相關部門超支款后，對賬務進行處理，主要是對零余額賬戶用款額度進行借記，對財政的補助收入實現貸記。最后，沖減應該收到的醫療款項，對醫療衛生項目的補助支出進行借記，對應收到的財政醫藥補助費用貸記。[5]
7 特異性會計事項研究七
在目前發展趨勢下，各個地區都在執行社會醫療保險基金異地結算，該結算的賬務處理工作主要表現在：實現社會保險費用異地結算工作中，相關的醫療部門要對各個地區的資金管理方法、網上結算工作進行分析，以免產生資金的結算問題。隨著醫療保險制度的完善性，醫院的會計設置工作已存在較大變化，所以，可以在應收的醫療款項中，增加保險機構的醫療款。外地的醫療機構在網上撥付保險費用期間，需要實現銀行存款借記以及應收醫療款貸記工作。[6]
8 特異性會計事項研究八
在某醫院新建的住院大樓，基本實現了交付投入工作。但該工程沒有實現結算，還處于在建工作中。針對這種情況，無論是工程竣工使用的費用，工程核算是否結束，都為固定資產。因此，要實現估價執行方式，對在建工程中產生的全部成本進行估價。在工程結算工作完成后，產生的基本建設成本、固有資產的價值、估價入賬后產生的資產價值以及工程完成后體現的實際成本差異進行分析，不實現補提固定資產折舊。
2004年由國務院頒布《關于投資體制改革的決定》首次提出對非經營性政府投資項目加快推行“代建制”以來，許多高職院校在缺乏建設管理技術和經驗的情況下，選擇采取項目代建模式，“代建制”即通過招標等方式，選擇專業化的項目管理單位負責建設實施，嚴格控制項目投資、質量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。代建制財務管理和會計核算主要依據財政部頒布《關于切實加強政府投資代建制項目財務管理通知》、《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》等，項目代建單位要嚴格按照國家規定的基建預算管理、基建財務會計制度、建設資金賬戶管理制度等進行管理和單獨建賬核算，保證建設資金的安全使用。
二、新制度對基建會計核算相關的有關規定
新制度增設了“在建工程”科目，并在該科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結轉自籌基建”支出科目，基建資金轉入單位基建戶時，不在進行支出管理。新制度對事業支出科目下，要求按支出功能、資金性質、項目分類、經濟性質等層級進行明細核算，月末并賬時，按工程實際支付情況，并入教育事業支出科目核算。
三、在新制度下對高職院校代建制會計核算探討
（一）代建基建資金流動途徑
1.同級財政撥入專項基建資金零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。2.自籌基建資金（上繳財政專戶撥款）零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。3.銀行貸款基本賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。
（二）各種資金流動途徑賬務處理
1.同級財政撥入專項基建資金流動途徑賬務處理。收到銀行蓋章的《授權支付額度到賬通知書》，學院大賬會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預算內用款額度),貸：財政補助收入---高等職業教育92050305（支出功能分類）---項目支出（項目分類）--某工程?；▽ｍ椯Y金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實際支出，學院賬上先借記：其他應收款—高等職業教育92050305（支出功能分類）-財政補助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預算內用款額度)?；ㄙ~上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預算撥款－高等職業教育92050305（功能分類）---財政補助支出（資金性質）--項目支出（項目分類）因本項目為代建項目，為加強對代建資金監管，在代建單位設立專用賬戶（雙方預留印鑒），單獨核算基建資金。按實際發生工程款，從基建專用賬戶轉入代建單位獨立專用賬戶，會計分錄借：其他應收款—代建某工程款，貸：銀行存款。代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據代建單位提供付款憑證等會計資料（復印件留代建單位），會計分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業教育92050305（功能分類）-財政補助（資金性質）－項目支出（項目分類），借：其他應收款—代建某工程款。2.自籌基建資金流動途徑賬務處理。除資金來源非財政補助外，如：財政補助改為非財政補助，其他會計分錄處理同上。3.銀行貸款資金流動途徑賬務處理。銀行貸款資金轉入學院基本戶時，學院大賬借：銀行存款，貸：其他應收款—銀行基建借款。銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學院賬務處理：借：其他應收款—銀行基建借款，貸：銀行存款?；ㄙ~上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。
（三）月末主要賬務并賬處理
1.對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”“、其他投資”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，在學院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動資產基金———在建工程”科目。同時，借記教育事業支出－高等職業教育92050305（支出功能類別）－財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）―項目支出（項目分類）－基本建設支出－房屋建筑物構建（經濟性質分類），貸記其他應收款—財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）--某工程款。2.借入資金并賬的賬務處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計入事業支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導致當年事業結余為負數，事業基金為負數，而財政部關于2007年度部門決算編審問答（第1期）中對事業基金明確規定：事業基金不能沖減為負數。單位如資金損失數額較大、事業基金不夠沖減的，有關事項應暫掛賬，以后年度用事業基金結余予以沖減。年度部門決算報表填報時，若事業基金填列負數，會出現審核不通過無法上報現象。所以每月并賬，學院賬處理按對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現事業基金負數時，負數按掛賬處理，以后年度有資金結余再結轉。
（四）資產交付使用賬務處理
根據代建單位的基建竣工決算報告等會計資料，基建賬處理：借記交付使用資產—固定資產，貸記建安投資、待攤投資、設備投資、其他投資。學院大賬上處理借記：固定資產，貸記非流動資產基金—固定資產；同時借記非流動資產基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。
（五）基建賬上年初建賬結轉處理
關鍵詞：村級財政轉移支付資金；含義；分類核算
中圖分類號：F812 文獻標識碼： A 文章編號： 1674-0432（2014）-04-17-1
1 村級財政轉移支付資金的含義
2003年農村稅費改革后，國家及各級地方政府針對農村取消“三提五統”出現的支付缺口，普遍采用財政轉移支付方式進行補助，以保障村級組織的正常運轉。當前農村集體經濟組織會計核算遵循的《村集體經濟組織會計制度》規定，“補助收入”賬戶核算村集體經濟組織收到的財政等部門的補助資金；村集體經濟組織收到補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“補助收入”科目。因此，村集體經濟組織收到的財政轉移支付資金應當全部納入“補助收入”賬戶核算。如村集體經濟組織收到上級撥付的財政轉移支付資金18000元，其賬務處理應為：
借：銀行存款 18000元
貸：補助收入――財政轉移支付資金 18000元
當時的改革方案中明確規定，村級財政轉移支付資金只能用于村干部補助和村級日常管理費用。因此，村集體經濟組織使用財政轉移支付資金時的賬務處理為：借記“應付工資”或“管理費用”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。如村集體經濟組織用財政轉移支付資金支付干部補助10000元；購買賬簿500元，其賬務處理應為：
借：應付工資――干部補助 10000元
借：管理費用――辦公費 500元
貸：現金 10500元
隨著農村改革的不斷深化，國家政策進一步向農村傾斜，對農村的資金支付力度不斷加大，村級轉移支付資金成倍增長，資金用途也從管理費用的補助擴展到了公益事業建設。但由于上級撥付的財政轉移支付資金沒有明確多大額度的資金必須用于日常管理，保障村級經濟組織的正常運轉；多大額度的資金可用于公益事業建設，改善農村生產生活條件。因此，在農村會計核算中就出現了沿用過去的財務處理辦法，核算現有財政轉移支付的情況。如某村級收到上級撥付的財政轉移支付資金50000元，其賬務處理為：
借：銀行存款 50000元
貸：補助收入――財政轉移支付資金 50000元
該村具體使用時將40000元用于管理費用，其賬務處理為：
借：管理費用 40000元
貸：現金 40000元
余10000元用于村內自來水工程，其賬務處理為：
借：在建工程――自來水工程 10000元
貸：現金 10000元
按《村集體經濟組織會計制度》規定，每個會計年度終了，村集體經濟組織應當將收入支出類科目余額轉入本年收益。因此，上例中村集體經濟組織本年度收到的財政轉移支付資金在年末應當作以下賬務處理：
借：補助收入――財政轉移支付資金 50000元
貸：本年收益 50000元
借：本年收益 40000元
貸：管理費用 40000元
結轉后，本年收益賬戶出現的貸方余額10000元，是可用作收益分配的。但是，本例中，村集體經濟組織，已將10000元財政轉移支付資金用于自來水工程建設，顯然不能再用于收益分配。因此，將用于村集體經濟組織公益事業支出的財政轉移支付資金作為補助收入核算明顯虛增了當年可分配收益，應當予以調整。
2 村級財政轉移支付資金應按用途分類進行核算
為準確核算財政轉移支付資金，應當根據資金用途的不同將財政轉移支付資金分為兩個類型：一是可用于管理費用或其他費用支出類的資金，如村干部補助、費用支出性的衛生、美化環境等的資金；二是用于形成資產性質的資金，如道路建設、公益事業性工程等的資金。針對這兩類資金，在會計核算中應當采取不同的核算辦法，以避免虛增當年收益的情況。
對用于費用支出類的財政轉移支付資金，收到上級撥付的財政轉移支付資金時，應當借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“補助收入”科目。如村集體經濟組織收到上級撥付的村干部補助30000元，其分錄為：
借：銀行存款 30000元
貸：補助收入――財政轉移支付資金 30000元
對用于資產性支出的財政轉移支付資金，收到上級撥付的財政轉移支付資金時，應當借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“公積公益金”科目。如村集體經濟組織收到上級撥付的道路建設補助資金20000元，其分錄為：
借：銀行存款 20000元
關鍵詞：高校；基建；財務核算
一、高?；ㄘ攧蘸怂愕闹匾?/p>
高?；窘ㄔO在學校發展中具有十分重要的地位和作用。近年來，隨著高等教育體制改革的不斷深入，我國高等教育事業發展迅速。為了滿足招生規模擴大對基礎設施的需要，滿足建設一流大學、一流學科對教學和實驗設施的需要，許多高校都紛紛加大了基本建設投入的力度，有的在原有的基礎上進行改造擴建，有的新征土地建設新校區。
在全國性的大規模建設新校園的形勢下，保持基建財務核算的嚴謹性、合規性和合法性，實現高?；窘ㄔO的全面、協調和可持續發展，是高?；窘ㄔO者和管理者的歷史任務與責任。
二、高校基建財務核算存在的問題
目前高?；ㄘ攧蘸怂愦嬖诘闹饕獑栴}是財務核算比較混亂，在財務核算中時有出現基建項目不合法、不合規，財務核算不嚴謹的現象，主要表現在以下兩個方面。
1 對相關法規政策認識不足，基建管理無序，基建財務失控，致使財務核算混亂
(1)基建項目不合規甚至不合法。
(2)施工隊伍、施工程序不合規。
(3)施工合同簽訂不規范。
(4)財務會計核算把關不嚴。
2 思路不清、基建賬務處理不規范，導致財務核算混亂
高校基建財務人員對基建方面的知識了解少、思路不清，基建賬務處理不規范，會計科目使用不規范，撥入基建經費不能按性質歸入正確的二級明細科目；同一業務往來賬科目使用不一致，造成查賬困難；發生的基本建設支出，認為都是成本支出，隨便列在哪個科目，不能正確使用“建筑安裝工程投資、設備投資”科目。
賬務處理不正確，使用交付使用資產時不沖銷基建撥款；建設單位為施工墊付的施工用水電費在最后的結算中沒有扣回；工程價款結算單手續不全也作了記賬依據，重復辦理結算、重復付款等，導致基建財務核算混亂。
三、規范高校基建財務核算、提高財務核算質量的對策與建議
1 加強項目管理，從源頭上進行治理和控制
(1)基建會計核算首先要關注項目的合法性，對不合法、不合規的項目要促使其辦理合規合法手續，方可開支。基建前期準備工作要做好，基建審批程序要到位，不能超前籌資和用款。
(2)所有基建經濟活動要有文件及合同。
(3)嚴格控制付款審核關口，杜絕基建支出違規現象。審查所需付的款項是否已列入批準的計劃項目中；審查所付款匯至的收款單位是否為已簽訂合同中的法定單位的基本銀行結算賬戶；付款時，需要驗明收款單位所開的發票、收據是否是合同簽約單位的財務會計部門出具的；所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱；定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬并相互簽字確認，以保證所有預付款項均由簽約單位進行管理。
(4)工程竣工時的控制。
2 理清思路，簡便賬務處理方法
高?；窘ㄔO資金，部分屬于財政性資金，一般應對其進行單獨核算，不理清思路，容易出現賬務處理混亂現象。筆者結合工作實際，認為高校基建賬務處理一般方法可以遵循以下流程：
(1)收到財政等基建撥款時，借記“銀行存款”，貸記”基建撥款――本年預算撥款”等明細科目。
(2)用撥款購買設備時，借記“設備投資”，貸記“銀行存款”。
(3)向施工企業預付工程款時，借記“預付工程款――工程項目――施工單位”，貸記“銀行存款”。
(4)向施工企業預付備料款或自行購買材料時，借記“預付備料款――工程項目――施工單位(預付備料款)”，貸記“銀行存款”。
(5)向施工企業結算支付工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“應付工程款、預付工程款、銀行存款”。
(6)發生于建筑安裝工程投資和設備投資以外的并能單獨形成交付使用資產價值的各種其他投資時，借記“其他投資”，貸記“銀行存款”。
(7)發生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時，借記“待核銷基建支出”，貸記“銀行存款”。
(8)發生建設單位管理費、土地征用及遷移補償和監理費等待攤投資時，借記“待攤投資――明細項目”，貸記“銀行存款”。
一、會計電算化比較現行會計
1.電算化的意義
會計電算化之中融合了電子計算機技術、系統工程學、網絡信息系統技術等眾多學科。會計電算化主要是將計算機技術運用到現實中來，如利用電子計算機進行數據的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時準確的會計信息，對管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會計電算化的優勢。
2.基本前提比較
會計主體、會計分期、貨幣計量、持續經營這四個體系是現行會計的基本前提[2]。以前的企業主要的生產制造和管理都是實物管理對會計所要求的不高;當生產制造逐漸的穩定，由于還是以手工為主，那么會計對數據的收集、處理將會導致企業出來業務范圍以及會計數據遭到影響，花費高成本、大量勞動力獲得低效率。這也導致許多事情都是過后才知，導致決策成為一句空話。然而，當以信息技術為基礎的會計電算化到來的時候，對于數據的處理、統計都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會計在應用中可以提升會計人員工作的速度、節省體力，使會計工作變得高效輕松。
二、電算化對現行會計的影響
1.會計賬務處理程序的影響
填制會計憑證，根據憑證登記各類帳薄是賬務處理程序的主要，然后根據帳薄來記錄編制報表給會計提供信息的一個方法與步驟。而電算化會計，是采用科目匯總表賬務處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據審核之后的記賬憑證中的科目實行編制科目匯總，最后按照科目匯總來計算總賬，在此同時還為會計報表提供所有數據，因此科目匯總表可以說是處理程序的中心點[3]。隨著會計賬務出來程序的不斷完善，適應性、運算速度也變得更強、更快，可以輕松的滿足用戶對經濟分析信息的全部要求。
2.計量貨幣假設的影響
計量貨幣假設，是指會計在核算中以貨幣作為計量的最好方式。當然會計數據肯定不單單只是貨幣單位，現行會計報告主要是以貨幣為計量的財務信息。貨幣是會計同樣計量的單位，有助于無相關的行業，不同企業使用相同的標準來衡量其經營成果與財務狀況，讓人們可以通過貨幣來對企業的經濟狀況有一個整體的了解。
3.賬務流程的影響
電算化會計做賬務處理，只需要在電算化系統中輸入會計憑證在輸出會計報表就完成了，所有的環節都是在機內自主完成的，從而使得整個賬務處理流程嚴密性、連續性都得到大幅度的提高?，F行會計的處理財務流程，直白的說就是;憑證帳薄報表。因此，現行會計跟電算化會計的對比劃分已經沒必要了，這也是電算化會計的普及的有效證明。
三、電算化會計的實行措施
1.清楚認識會計電算化的重要
第一，企業領導者要大力支持會計電算化的認識，自身也要明白會計電算化的重要程度，全方面的展開會計電算化的實施與運作。在實施會計電算化的過程中企業的財務人員在確定了規模與系統目標的情況下，應加強分析、研究，總結出實施計劃與方案，最終達到以最少的開銷，把實施會計電算化的利益無限擴大。
2.財務軟件的改進與建立
當前，眾多企業信息化的方向是對資金流、企業物流和信息流一體化的管理。財務軟件更是其中的一個重要組成部分，因此，很好的開發技術和融合理論是對現有的財務軟件的要求。真正發揮出電算化的優勢，必須加入管理信息系統，提升軟件功能。同時也得注意在全球經濟化的環境中，要保持軟件自身的完善與更新，開發出安全性更高，性能更齊全的會計軟件。
關鍵詞：資產清查；審計；管理
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).
所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出？在數額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。
企業的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產和委托加工的貨物由于經過加工，其價值已經發生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：
1、購入的貨物用于企業內部。比如企業將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。
[例1]a企業福利部門領用生產用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批，實際成本為5000元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：
借：應付職工薪酬——福利費
（4000+4000×17%）4680
貸：原材料
4000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
680
借：在建工程
（5000+5000×17%）5850
貸：原材料
5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
850
2、購入的貨物用于企業外部。比如企業將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業，其價值已經實現，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。
3、自產、委托加工的貨物用于企業內部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。
4、自產、委托加工的貨物用于企業外部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經離開企業，價值已經實現，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。
[例2]a企業將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程，產品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：
借：在建工程
67200
貸：庫存商品
57000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：
借：應付職工薪酬——福利費
67200
貸：庫存商品
57000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。
二、企業貨物發生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析
如果企業購進的貨物發生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。
[例3]a企業原材料發生非常損失，其實際成本為7500元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
8775
貸：原材料
7500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（7500×17%）1275
又如，a企業庫存商品發生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
40400
貸：庫存商品
37000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（20000×17%）3400
如果上例題中改為在產品，其他資料不變，則賬務處理如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
40400
貸：生產成本
37000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（20000×17%）3400
按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規定，凡是企業無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。
然而，由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業不應有的稅收損失。
三、企業平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析
所謂平銷返利，一般是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發生在生產企業和商業企業之間，而且在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中也時有發生。對此，《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。
[例4]a企業為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現金形式支付。
a企業購入商品時，會計賬務處理為：
借：庫存商品
100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
17000
貸：銀行存款
117000
a企業在收到返利時，會計賬務處理應為：
借：銀行存款
11700
貸：庫存商品
10000（若結算后收到返利則應計入“主營業務成本”）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
1700
實務中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償等情況都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。
四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析
按照我國增值稅條例規定，出口產品的增值稅實行零稅率，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。
[例5]a企業1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元），其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：
借：庫存商品
10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
1700
貸：銀行存款
11700
借：銀行存款
16000
貸：主營業務收入
16000
借：主營業務成本
10000
貸：庫存商品
10000
借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）
900
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）
900
借：主營業務成本
800
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
800
從上例可以看出，企業為出口產品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經轉為主營業務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業務成本。其結果是，主營業務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。
從以上分析可以看出，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業務成本”、“待處理財產損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業外支出”）等，這將直接影響企業的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉出”會計入“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉出的業務需要會計人員在賬務處理、申報企業所得稅時予以關注，以正確計算企業損益，同時降低企業涉稅風險。
參考文獻：
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[2]侯立新：《增值稅業務有問必答》，經濟科學出版社2006年版。
[3]財政部：cpa考試教材《稅法》，經濟科學出版社2005年版。
