發(fā)布時間：2023-08-28 16:53:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務風險分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：后營改增時代；商業(yè)企業(yè)；增值稅稅務風險
營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)不是一件新鮮事物，自2015年在個別地區(qū)進行試點以來，隨后幾年逐漸向全國鋪展。營改增是我國稅法制度近年來的一次重大改革。其推行目的首先在于順利與國際稅法慣例接軌，便于提升國際貿易質量以及企業(yè)對外貿易質量。其次，兩稅制轉一稅制，能夠有效避免兩稅制背景下企業(yè)負稅負擔沉重、重復納稅現(xiàn)象難以根治等諸多歷史問題，從而讓企業(yè)實際減輕納稅負擔，讓企業(yè)能夠獲得更多流動資金以實現(xiàn)積極再生產。所以，營改增對內對外都是一件利國利民的重要舉措。在歷經(jīng)了近3年的營改增過渡期之后，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)能夠從管理體系與管理觀念上進行充分轉變，對于營改增這一稅制改革的適應能力也普遍增強。與此同時，后營改增時代也逐漸來臨，對于商業(yè)企業(yè)而言，后營改增時代重視的不僅僅是在稅務籌劃方面對營改增的積極適應，以確保企業(yè)的合法權益不受侵害。更多的如何利用營改增所帶來的稅務環(huán)境變革以及國家所提供的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實現(xiàn)真正的價值創(chuàng)造。
一、后營改增時代內涵闡釋
營改增作為一項重大稅務改革，對于我國商業(yè)企業(yè)的影響是廣泛且深遠的。營改增簡單來說就是將我國推行了數(shù)十年的營業(yè)稅與增值稅兩稅制合并為增值稅一稅制。一稅制在西方發(fā)達國家沿用多年，在提升企業(yè)活力、減輕企業(yè)負擔、規(guī)范國家稅制等諸多方面益處多多。此次我國推行營改增一方面是為了順應國際稅法改革趨勢，另一方面也是為了從長遠角度徹底減輕企業(yè)納稅負擔，提升企業(yè)活力與市場活力。后營改增時代是營改增時代的延續(xù)，在后營改增時代，企業(yè)所關注的重點也不再只是如何通過納稅統(tǒng)籌幫助企業(yè)在稅務方面減輕負擔，其操作也不再僅僅局限于對增值稅專用發(fā)票的科學規(guī)范管理。后營改增時代，企業(yè)管理者應將管理目光與精力更多的放在如何通過營改增的稅制改革引導，讓企業(yè)從結構、業(yè)務到合同管理等各個方面得到全面提升，真正讓企業(yè)能夠在營改增時代獲得更大經(jīng)濟獲益。在此目的作用下，企業(yè)管理者與決策者也應當更為重視企業(yè)增值稅稅務風險的把控與管理，防止稅務風險的發(fā)生。
二、后營改增時代商業(yè)企業(yè)稅務風險分析
為了確保后營改增時代，企業(yè)一切納稅籌稅行為完全符合國家稅制規(guī)范，從而保證企業(yè)能夠切實享有稅制優(yōu)惠并獲得更多發(fā)展優(yōu)勢，企業(yè)應重點分析增值稅稅務相關風險，并結合企業(yè)自身找到增值稅稅務風險防控關鍵點。首先，在后營改增時代，想要充分利用稅制優(yōu)惠就必須堅持貫徹國家在納稅資格上嚴格把關。納稅資格把關是防范增值稅稅務風險的第一步，同時也是十分關鍵的一步。其次，加強交易中對增值稅包含關系的明確界定。營業(yè)稅在我國過去許多年間一直是納稅的主要類別，而營業(yè)稅具有明顯的價內稅特征，即營業(yè)稅所有稅費都包含在商業(yè)企業(yè)所出售的商品或提供的服務總價當中，為此，企業(yè)在進行納稅籌劃以及商品服務交易時并不需要特別進行區(qū)分與確認，只需給出總價即可。但增值稅有別于營業(yè)稅的一大特點就是增值稅可以包含在商品或服務總價值內也可不包含在內而另計。稅費計入或不計入對于企業(yè)交易實際所得尤其是大宗交易來說，在實際所得收益方面將會產生巨大出入。再次，在營業(yè)稅改增值稅之前，絕大多數(shù)情況下企業(yè)一般按照營業(yè)稅稅率進行稅費計算，而在后營改增時代，企業(yè)或許會面臨著同時運用多種稅率進行計算的情況，所以，加強稅率計算類別的有效區(qū)分和精確計算，對于企業(yè)實際收益也將產生突出影響。最后，虛開增值稅發(fā)票是后營改增時代稅務風險的突出類型，因此加強此方面的管理與規(guī)范十分必要。
三、后營改增時代商業(yè)企業(yè)稅務風險防控措施
前文我們對商業(yè)企業(yè)在后營改增時代應加強的增值稅稅務風險防控類型與側重點進行了簡要分析，而想要切實加強稅務風險防范還需要有針對性的強化自身管理。
(一)加強交易中合作方資質考察
隨著營業(yè)稅改增值稅的普遍施行，本為營業(yè)稅納稅人的合作方在很大程度上將轉為增值稅納稅人，而增值稅又具有既能包含于報價內又單列與報價外的特點。因此，為了維護企業(yè)自身權益并最大限度實現(xiàn)降本增效目的，企業(yè)應當嚴格審查合作方納稅資格，從而在交易價格合理性審查中更具目的性與方向性。
(二)加強交易合同管理
合同管理在后營改增時代也具有重要意義，企業(yè)在合同條款訂立過程中要充分考慮增值稅能否順利轉嫁，同根據(jù)自身情況專門對增值稅是否包含在總價內進行強調與說明，以保證企業(yè)自身預期收益。
(三)對稅率類別準確界定與計算
由于在后營改增時代，企業(yè)將面臨多種稅率同時出現(xiàn)的情況，因此，必須準確界定不同的交易類型與業(yè)務類型，以及所涉及到的不同稅率并進行準確計算與核算，切實避免由此所帶來的稅務風險。
關鍵字：企業(yè)稅務籌劃；風險控制
中圖分類號：X29文獻標識碼： A
前言
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟水平不斷發(fā)展，現(xiàn)代化建設的進程不斷加快，在此過程中，企業(yè)的稅務籌劃也面臨著風險和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務籌劃工程中的風險，迎接新時代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務籌劃領域的重要問題。
一企業(yè)稅務籌劃的概念及特點
1.企業(yè)稅務籌劃的概念
企業(yè)稅務籌劃（以下簡稱稅務籌劃）在西方國家，這一概念幾乎家喻戶曉。對稅務籌劃定義的表述，有許多不同觀點，美國W.B.梅格斯博士認為稅務籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳稅的目的，此過程即為稅務籌劃?！?國內對其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務籌劃也稱為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。
2.稅收籌劃的特點
① 不違反稅收政策法規(guī)
稅務籌劃是在合法的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。
② 符合政府的政策導向
從政策工具上看，稅收是政府調節(jié)經(jīng)濟產業(yè)和生產經(jīng)營者及消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導，刺激投資者采取符合政策導向的行為，從而實現(xiàn)政府要達到的經(jīng)濟和社會目的。
③ 節(jié)稅形式的多樣性
由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的籌劃行為就會區(qū)別于其他國家?？偟膩碚f，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。
二我國企業(yè)稅務籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和風險
1.企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀
稅務籌劃是指企業(yè)在稅務管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效益。
稅務籌劃活動的首要條件是，稅務籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進行稅收工作之前，稅務籌劃對企業(yè)的合理經(jīng)營和企業(yè)的經(jīng)營目標有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務籌劃條件下承擔較低的稅收負擔和責任。在此企業(yè)的稅務籌劃影響整個企業(yè)的財務管理和稅務管理活動，貫穿于企業(yè)稅務管理的整個過程，是企業(yè)財務稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進行了進一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務會計工作的方向和內容。
盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導致我國企業(yè)所得稅征收的工作內容越來越復雜，由此產生的企業(yè)稅務問題也越來越多。我國稅務籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進一步的發(fā)展和提升。
2.企業(yè)稅務籌劃存在的風險
① 企業(yè)進行稅務籌劃之主觀性風險
一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務籌劃的成功，如果企業(yè)進行稅務籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會計、財務等相關政策和業(yè)務，那么其進行的稅務籌劃成功率就會相對較高。相反，如果相關工作人員的整體素質較低，則會增大稅收籌劃的失敗率。而當前我國許多企業(yè)進行稅務籌劃工作人員的素質并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務籌劃往往存在著很大的風險。
② 企業(yè)稅務行政執(zhí)法之偏差風險
在實際操作中，企業(yè)稅務籌劃的“合法性”必須獲得相關稅務行政部門的認同，而在此過程中，稅務行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進而導致企業(yè)有可能承擔相關風險。產生這種風險的原因主要有三個：第一，由于當前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務部門擁有一定的自主裁量權；第二，稅務行政部門的相關執(zhí)法人員的素質參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務也較為生疏；第三，稅務部門內部未設置專門的管理機構，進而導致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。
③ 企業(yè)稅務籌劃之稅收政策風險
萬變不離其宗，稅務籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關注國家相關政策的變化或者對稅法不能合理應用，那么必將導致企業(yè)的稅務籌劃偏離國家政策，脫離企業(yè)的預期目標，產生相應的負作用。
三企業(yè)稅務籌劃的意義和作用
在目前競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行會計稅務籌劃工作具有以下幾個方面的意義――
1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識
企業(yè)在進行會計稅務籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業(yè)要加強對稅收法律規(guī)范政策內容的學習和了解，以此為企業(yè)不出現(xiàn)稅務風險的保障。另外，企業(yè)通過進行稅務籌劃工作，嚴格按照稅務規(guī)定享受減輕稅務等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護企業(yè)的合法權益，而且還能增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務機關進行的監(jiān)督與管理工作。通過相關的調查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會具備很強的納稅意識和出色的稅務籌劃工作能力。
2.能夠有效的提高企業(yè)的生產經(jīng)營水平與經(jīng)濟效益
企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務制度，構建科學、規(guī)范的會計核算形式，進而有效提高企業(yè)經(jīng)營、投資以及理財?shù)念A測能力和決策水平以及企業(yè)的生產經(jīng)營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進行的生產、經(jīng)營和投資活動嚴格依據(jù)我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強企業(yè)實力、提高企業(yè)競爭力以及經(jīng)濟效益有著十分重要的作用。
3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策
企業(yè)進行的會計稅務籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國稅收政策導向所進行的正確、科學、合理、有效的檢驗。我國通過稅務籌劃工作所反饋、驗證出來的信息，對實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高了我國的稅制建設水平。
4.能夠有效的保證企業(yè)資金調度的靈活性
企業(yè)進行會計稅務籌劃工作后，根據(jù)我國的稅收政策，制定科學、合理的稅務籌劃制度，保證在企業(yè)的生產經(jīng)營活動中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。
四企業(yè)稅務籌劃的風險控制方法
1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識
企業(yè)通過學習稅收政策，可以準確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務籌劃方案主要來自于稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關稅法的全面了解就成為稅務籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法順利進行。
2.提高籌劃人員素質
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質，還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等相關素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新策劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
結束語
綜合本文論述可知，企業(yè)稅務籌劃過程中的風險多種多樣，加強稅收政策學習、提高籌劃人員素質、保持籌劃方案適度靈活，對做好企業(yè)稅務籌劃工作有著積極意義，對規(guī)避風險會起到良好作用。在今后還應該對相關領域的問題進行深入研究，以促進企業(yè)和我國經(jīng)濟的發(fā)展與穩(wěn)定。
參考文獻：
關鍵詞 非居民企業(yè) 對外付匯 稅務風險
2013年9月1日，國稅局的第40號公告出臺，服務貿易等項目對外支付無需提交《對外支付稅務證明》，境內機構向境外支付單筆5萬美元以上的外匯資金，需要向所在地主管稅務機關進行稅務備案，將稅務政策從“稅務審批”調整為“稅務備案”，這種調整一方面提高了對外付匯的辦事效率；另一方面，沒有了稅務機關的把關，非居民企業(yè)和境內支付外匯的企業(yè)自身的責任加重，稅務風險出現(xiàn)的可能性也相應增加。
因此本文主要從非居民企業(yè)來源于境內的收入實施源泉扣繳的征收政策、居民企業(yè)對外付匯代扣代繳稅款的計算以及需要關注的一些風險點進行梳理，以幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險。
一、非居民企業(yè)的概念及源泉扣繳的稅收政策
非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。其主要分為兩類：
第一類是指在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，且取得的來源于中國境內的收入與機構場所有關。
這一類主要是指外國公司在中國境內的分公司或者代表處，在中國境內提供工程和勞務服務等；對于這一類的非居民企業(yè)，目前主要適用“核定征稅”的方式。
這里提出的“核定征稅”是按照收入總額來核定應納稅所得額，其應納稅所得額為收入乘以核定利潤率，再按照25%計征企業(yè)所得稅。
第二類是指在中國境內未設機構、場所的非居民企業(yè)，但有來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設有機構、場所，但取得的來源于中國境內的所得與機構場所無關。
第一，在中國境內取得的轉讓財產所得，股息、紅利等權益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權使用費所得和其他所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條以及國稅函〔2009〕3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，實行源泉扣繳，由支付方按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。
第二，在中國境內取得的服務收入應繳納的所得稅，由稅務機關指定服務費的境內支付人為扣繳義務人。
二、非居民企業(yè)取得服務收入和特許權收入涉及的稅收政策對比
（一）非居民企業(yè)的服務收入
目前，非居民企業(yè)常見的服務收入主要包括設計服務收入、咨詢服務收入以及培訓服務收入等。
根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的勞務所得按照勞務發(fā)生地確認稅收管轄權。因此勞務所得，來源于境外的所得，免征企業(yè)所得稅；來源于境內的收入，不構成常設機構的，可以享受稅收協(xié)議的優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅；來源于境內的收入，構成常設機構的，采用核定利潤率征收，應納所得稅額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率×企業(yè)所得稅法定稅率（25%）。
根據(jù)增值稅相關法律的規(guī)定，只要是來源于境內的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得服務收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。
（二）非居民企業(yè)的特許權收入
根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的特許權使用費所得按照支付款項的境內企業(yè)或者機構、場所所在地確定。因此境內企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)的特許權使用費需要按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)增值稅相關法律的規(guī)定，只要是來源于境內的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得的特許權收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。
由此可見，不構成常設機構的非居民企業(yè)取得的特許權收入需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，而取得的勞務收入僅需要繳納增值稅。因此得出結論：不構成常設機構的非居民企業(yè)的特許權收入的稅負重于勞務收入。
三、稅務風險分析和規(guī)避措施
向境外的非居民企業(yè)支付勞務費或特許權使用費，涉及兩個納稅主體，一個是收款方――境外的非居民企業(yè)；另一個是付款方――境內的企業(yè)。因此再談到稅務風險時，也要區(qū)分對待，一種是針對境外非居民企業(yè)而言，另一種是針對境內企業(yè)而言。
（一）針對境外非居民企業(yè)的稅務風險
第一，諼袷杖氡凰拔窕關認定為特許權收入的風險。下面我們先列舉幾個企業(yè)混淆勞務收入與特許權收入的例子：
例1：境內A公司向境外的B公司支付100萬美元，用以購買專用技術；同時境外B公司又派遣工作人員到中國境內，對境內A公司進行技術指導以及人員的培訓，并收取服務費用20萬美元，且境外工作人員在中國境內的工作時間未達到“常設機構”的要求（境外B公司所在國家與我國已簽訂稅收協(xié)定）。A公司認為支付給境外B公司的20萬美元的服務費為發(fā)生在境外的勞務費用，不需要扣繳企業(yè)所得稅。
稅務機關在稅務檢查中提出：根據(jù)國稅〔2009〕507號文件第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在轉讓技術使用權的過程中，如果向境內企業(yè)提供了相關的技術指導或人員培訓等服務，無論是單獨收取服務費用還是放在技術價款中一并收取，均應作為特許權使用費所得扣繳企業(yè)所得稅，并要求補繳了上述20萬美元服務費用相應的稅款。
例2：境內A企業(yè)與境外某明星經(jīng)o公司簽訂廣告代言合同，合同總額為100萬元，合同約定該境外的經(jīng)紀公司負責代言廣告的拍攝工作。境內A企業(yè)認為該境外經(jīng)紀公司的所得為勞務所得，且發(fā)生在境外，無需扣繳企業(yè)所得稅。
稅務機關經(jīng)過判定，確認該代言不僅包括廣告拍攝的勞務部分，而且還約定了境內A企業(yè)可以在規(guī)定期限內使用該明星的個人肖像，并為此規(guī)定了限制性條款，以保證其代言的專有、獨特和排他性。因此需要將代言收入合理劃分為勞務所得和特許權使用所得。
通過以上幾個案例的總結，我們先要把這兩種所得按照業(yè)務實質進行準確的區(qū)分：一是特許權所得，實質是某項資產的占有而獲得的收益。表現(xiàn)形式有專利權、商標權、版權以及專有技術收入。二是服務所得，實質是為他人提供某項服務，表現(xiàn)形式有技術服務費、設計費、咨詢費、演出勞務等。
因此在實際工作中，首先，我們要按照業(yè)務的實質去進行判定所得的性質；其次我們需要在合同的具體條款中，對具體的工作內容、工作時間等要素進行準確詳細地描述，避免出現(xiàn)描述不清的情況；最后，要加強與稅務部門的溝通，尤其是不能準確把握的問題。
第二，稅企之間關于勞務發(fā)生地判定的爭議。依據(jù)國際稅收協(xié)定中“勞務收入”的屬地性原則，非居民企業(yè)為中國境內企業(yè)提供勞務所取得的收入，如果勞務全部發(fā)生在境內，應當全額扣繳企業(yè)所得稅；如果勞務同時發(fā)生在中國境內、境外的，應按照一定的標準合理劃分其境內、境外的收入。
在實際工作中，由于具體情況復雜多變，同時發(fā)生在境內外的勞務具體應當按照何種標準來劃分境內、外的收入，是較難確定的。因此非居民企業(yè)應當提供勞務人員名冊、工作時間、工作量、成本費用等相關真實的證明材料，用于合理劃分境內、外收入。否則稅務機關有可能將勞務收入全部認定為境內收入，全額扣繳企業(yè)所得稅。第三，非居民企業(yè)被稅務機關認定為常設機構的風險。“常設機構”是國際稅收協(xié)定中用于確定締約國一方對締約國另一方利潤的征稅權。通常情況下，其包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠以及作業(yè)場所。如果非居民企業(yè)所在國與中國大陸簽訂了稅收協(xié)定，且構成常設機構，那么歸屬于該常設機構的合同利潤應當在中國境內繳納企業(yè)所得稅。不構成常設機構的情況，則無需在中國境內繳納企業(yè)所得稅。一是承包工程和提供勞務兩種情況下“常設機構”的判定：其一，建筑、裝配和安裝工程等，在境內的持續(xù)時間超過6個月的，構成常設機構；其二，非居民企業(yè)派出的雇員到我國境內提供勞務，如在我國境內連續(xù)或累計超過183天的，則構成常設機構。二是非居民企業(yè)在我國境內僅因為倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設立的，具有準備性或輔的固定場所，不應被認定為常設機構。
在實際工作中，“常設機構”判定問題是極易出現(xiàn)稅企爭議的地方，尤其是在境內工作時間的判定方面，更容易出現(xiàn)問題，因此境內企業(yè)需要保留必要的證明材料，可以幫助企業(yè)在爭議中占據(jù)優(yōu)勢地位。例如保留境外來華工作人員的護照出入境的記錄，在境內公司工作的考勤記錄，在華期間的住宿單據(jù)等證明材料。
（二）針對境內付匯企業(yè)的稅務風險
第一，境內企業(yè)扣繳的增值稅額不能作為公司的進項稅額抵扣的風險。依據(jù)我國的現(xiàn)行稅收政策，境內企業(yè)接受境外企業(yè)提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予抵扣的進項稅額是從稅務機關取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。根據(jù)相關規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備雙方的書面合同、銀行付款證明和境外單位的付款通知單或者發(fā)票等相關資料，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此境內企業(yè)在與境外企業(yè)簽訂付款協(xié)議時，需要約定在境外企業(yè)提供付款通知單或形式發(fā)票后予以付匯，避免出現(xiàn)付匯后，境外企業(yè)拒絕提供形式發(fā)票的情況，導致扣繳的增值稅額不能夠抵扣，給企業(yè)帶來損失。
第二，包稅條款下，由境內公司承擔的稅款不能夠在企業(yè)所得稅前扣除的風險。根據(jù)稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內的所得，應以外國企業(yè)為納稅人，以境內支付人為扣繳義務人，無論雙方簽訂的合同的稅收條款如何表述，會計上如何處理，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務，扣繳義務人不是負稅人，因此代扣非居民企業(yè)的稅款，扣繳義務人按照合同約定所承擔的稅金與公司的收入并無相關性，所以不能作為公司的合法稅金在稅前扣除。因此包稅條款下，約定由境內的付匯機構來承擔相關的稅費，有可能會導致公司負擔的稅費部分無法稅前扣除，從而給公司造成一定的損失。
為了避免出現(xiàn)上述問題，境內公司應當盡量在合同中約定由境外機構自行承擔稅款。如果境外機構出于對中國稅制的不了解，而拒絕簽訂承擔稅款的稅收條款，那么可以要求境外單位提供的形式發(fā)票金額為包含代繳稅款的總金額，這樣可以憑借含稅的形式發(fā)票，予以稅前扣除。
第三，涉稅備案的風險。根據(jù)國稅總局、國家外匯管理局2013年的第40號公告，境內支付或個人向境外機構單筆支付5萬美元以上的，需要先到稅務機關辦理外匯資金的稅務備案。
針對以上涉稅備案事項，可能存在的稅務風險主要有以下兩個方面：
一是5萬美元以下的外匯付款不需要進行事前備案，但需要按時完稅。部分企業(yè)未能正確地理解2013年的“40號公告”的文件內容，誤以為5萬美元以下的外匯支付不需要扣繳稅款，導致企業(yè)面臨稅務風險；二是部分企業(yè)為了規(guī)避外匯支付的事前備案，將一筆5萬美元以上的大額外匯匯款支出拆分為幾筆，分次支付，這種情況也是稅務局稽點關注的工作內容，極易導致稅務風險。
因此境內企業(yè)一定要正確理解文件內容，不抱有僥幸心理，按照規(guī)定做好境外付匯的備案和完稅工作。
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參考文獻
[1] 國稅函【2009】507號文國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知[S].
【關鍵詞】 風險分析 博弈 風險規(guī)避
一、增值稅納稅籌劃之風險分析
納稅籌劃風險，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產生的差異，從而形成的不確定性。現(xiàn)代服務業(yè)正處于“營改增”的轉型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產經(jīng)營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風險增強。結合目前現(xiàn)代服務業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現(xiàn)為以下幾個方面。
1、對增值稅稅收政策掌握不透
“營改增”之前現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機構等方面均有重大差異，那么原來習慣按營業(yè)稅征收條例進行納稅處理的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)是否適應了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展，產業(yè)結構的調整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關注政策的變化或對國家的法律法規(guī)認識不到位，這種風險會加劇。
2、增值稅納稅操作不熟練
納稅籌劃本身就是一項“技術”含量較高的活動，是在稅法和相關政策的邊緣上操作。現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務籌劃人員自身能力水平的制約，導致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的稅收負擔，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運用不當，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。
3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產生的波動
現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產生進項稅額的抵扣，減少應納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應具有一定的前瞻性，充分結合企業(yè)未來的生產經(jīng)營活動，不能為了實現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導致得不償失的后果。另外，隨著國家產業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產經(jīng)營活動會因內、外部環(huán)境的變化作出相應的調整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業(yè)將面臨生產經(jīng)營上的風險。
4、征納雙方的認定差異
我國法律條文，對相關涉法事項起的是指導性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務部門和納稅企業(yè)間會存在認定偏差。如稅務部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產生差異，增加現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務機關的認定。當然，不能否認由于個別執(zhí)法人員的個人素質或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽和經(jīng)濟上的損失。
5、納稅籌劃成本和預期收益一時難以確定
任何一項經(jīng)濟活動都要考慮其成本與效益間的關系，納稅籌劃也同樣如此?，F(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應這種改變，企業(yè)均重新投入相應的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當然新的方案能否給企業(yè)帶來預期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認定，但要經(jīng)過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風險因素之一。
二、納稅籌劃中的風險博弈
如上所述，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導致納稅籌劃活動具有風險性。有些籌劃活動的風險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務部門進行鑒定認可的，如轉讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。
1、企業(yè)與稅務機關博弈的模型
基本假設：
（1）模型當中的雙方均為理性的“經(jīng)濟人”，即企業(yè)追求的目標是利潤最大化，稅務部門追求的目標是稅收最大化。
（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。
（3）企業(yè)進行納稅籌劃的成本是可以預計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權益）;C3―風險成本（納稅籌劃失誤未實現(xiàn)預期的收益或選用方式不當而承擔的法律責任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務機關定為偷稅產生的罰款等）由于假設外部環(huán)境不變，所以C31=0。
（4）R―企業(yè)進行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務機關進行檢查的檢查成本。
雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務部門選擇的策略是檢查和不檢查。
博弈模型如圖1所示。
說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務部門收益）。
分析：從企業(yè)角度而言，當不進行納稅籌劃時，稅務部門檢查與不檢查，產生的收益均為零;當進行稅收籌劃，而稅務機關不進行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務機關進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-
C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-
C2。
影響：稅務部門是以稅收收益最大化為目標，當企業(yè)對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務部門的收益會產生怎樣的影響？如圖2所示。
由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關，設稅務機關進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務機關得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。
結論：若現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認為自己的籌劃活動有可能被稅務部門認定為偷稅行為時，只有當稅務機關進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。
2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型
在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實際當中，國家的產業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進行納稅籌劃勢必應考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。
說明：由于外部環(huán)境的變化，導致C31不等于0;但不考慮稅務部門的檢查因素，所以C32=0。
分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預計其發(fā)生變動的概率，假設為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進行籌劃的收益為Y2=0。當Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
結論：當企業(yè)認為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。
三、增值稅納稅籌劃之風險規(guī)避
通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風險評估等角度，結合內部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風險，謀求籌劃收益。
1、內部因素
內部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務、人員素質等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關應當按規(guī)定認定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責任”。為了平穩(wěn)推進“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負擔，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風險，導致C32（被稅務機關定為偷稅產生的罰款成本）增加。
當然納稅籌劃過程更應考慮人的因素，人員的素質和處理緊急事務的應變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)要與時俱進，加強對財務、稅務籌劃人員進行的培訓，學習稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結構，結合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風險降到最低水平。
2、外部因素
包括信息溝通、涉稅事項的關注、風險評估及監(jiān)控等方面。
（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務機關之間的博弈，稅務機關在博弈過程中占有一定的主導性和權威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應及時、盡早與稅務機關溝通，得到他們的認可，并且與稅務機關的關系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當然企業(yè)間內部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。
（2）涉稅事項的關注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預先安排，當相關事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負不增加是勘察設計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。
（3）風險評估及監(jiān)控。風險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結果產生影響，因此，我們應合理地評估籌劃風險。根據(jù)增值稅的特點，當價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風險控制在有限的范圍內，增強方案的執(zhí)行力度。
總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應結合企業(yè)具體情況，密切關注稅法的變化，加強與稅務部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內部、外部環(huán)境，制定科學合理的納稅籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。
【參考文獻】
[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].稅務與經(jīng)濟，2004（1）.
關鍵詞：企業(yè)財務管理；稅務風險；成本
飛速發(fā)展的經(jīng)濟為企業(yè)帶來了機遇，使得企業(yè)向著集團化、規(guī)?；姆较蚯斑M，同時才給企業(yè)的經(jīng)營造成了挑戰(zhàn)，面對業(yè)務越來越繁雜的現(xiàn)狀，企業(yè)對財務管理的工作越來越重視。而對企業(yè)稅務風險的預測和防范可以為企業(yè)規(guī)避損失，保障企業(yè)利益，合理利用稅務法規(guī)甚至可以為企業(yè)帶來收益。
一、我國企業(yè)財務管理中稅務風險現(xiàn)狀與分析
(一)主觀性風險
主觀性風險是指由于納稅人與稅務部門對稅務相關政策的解讀存在主觀上的差異，導致了雙方在征收稅款的數(shù)額等問題上存在分歧，另一方面，不同的稅務部門對同一條稅收法規(guī)或政策的理解也無法完全統(tǒng)一，由于主觀理解存在差別所導致的稅收風險就是企業(yè)的主觀性稅務風險。
(二)客觀性風險
首先，國家征收稅收是強制性的，但上繳的稅款會使得企業(yè)經(jīng)營所得的凈利潤減少，這一矛盾的存在使得企業(yè)可能通過主動逃稅來增加企業(yè)收入。其次，即便企業(yè)遵紀守法主動上繳稅款，但由于企業(yè)納稅人員素質良莠不齊，所以可能會存在對稅收相關法規(guī)認識不足從而違反國家稅收規(guī)定，這樣的情況是企業(yè)與相關從業(yè)人員本身并沒有偷稅漏稅的意愿，但造成了企業(yè)沒有及時足額上繳稅款的既成事實。因此也造成了企業(yè)稅務風險的存在。
(三)制度性風險
我國企業(yè)比起國外老牌的企業(yè)來說，建立時間晚，經(jīng)營時間短，因此很大程度上沒有健全完善的公司制度。這一問題表現(xiàn)在稅務工作上就是缺乏有效監(jiān)管稅務工作和有效控制相關工作的制約制度。缺乏有效的管理制度會為公司的經(jīng)營帶來負面的影響，例如無法及時獲得準確的稅收政策的變革情報，可能會使得企業(yè)蒙受不必要的損失，無法享受本來可以享受的國家優(yōu)惠政策，繳納本可以減免的納稅金額。這也是當今一些中小企業(yè)在稅務工作中所存在的主要問題。
(四)執(zhí)行性風險
執(zhí)行性風險是指企業(yè)在營運過程中企業(yè)的管理層對稅收風險不夠重視，或者征收稅款的相關政府機關對納稅人的重視程度太低。一般來說，后者出現(xiàn)的原因是因為中小企業(yè)由于政策及營業(yè)額原因所創(chuàng)造的稅收額遠遠不及大企業(yè)的納稅金額所為國家的財政收入的做出的貢獻大，因此相關稅收部門對這些企業(yè)的重視程度不及其他的大企業(yè)，這可能會導致部分中小企業(yè)繳稅納稅工作的執(zhí)行力不足。
二、對企業(yè)財務管理中出現(xiàn)的稅務風險可以采取的對策
(一)提高企業(yè)財務人員總體素質
對稅務工作從業(yè)人員進行培訓，可以有效地提高企業(yè)內財務管理人員的總體素質，而只有保證企業(yè)涉稅人員能夠正確地完成納稅工作，才是防范企業(yè)稅務風險發(fā)生的最有效途徑。具體的培訓內容應包括：國家最新頒布的企業(yè)納稅相關法律法規(guī)條例，重點強調其中涉及到的納稅比例及期限等關鍵內容；另外應結合企業(yè)自身的發(fā)展情況進行額外的補充與教授。以中小企業(yè)為例，涉稅員工應當知曉本企業(yè)可以享受的國家納稅優(yōu)惠政策并在日常工作中應用，以防止企業(yè)蒙受不必要的納稅損失。企業(yè)應采取措施提高企業(yè)管理者對稅務風險成本的重視。企業(yè)管理層應當正視企業(yè)納稅對國家的重要性，從而提高本公司合法納稅的重視度。只有了解稅務風險可能會對企業(yè)造成的負面影響，才能夠讓管理層站在更加長遠的角度審視企業(yè)納稅問題。招聘專業(yè)素養(yǎng)高的財務管理工作人員。很多時候中小企業(yè)陷入稅務風險的原因是因為缺乏相關專業(yè)知識，這樣的問題可以通過招聘該領域具有專業(yè)素養(yǎng)人員補足公司專業(yè)知識的欠缺，從而掌握國家關于稅收業(yè)務的最新動態(tài)，只有把握國家政策變化，才能保證公司不少納稅、不多納稅、及時納稅，不會陷入稅收風險的困境。
(二)完善企業(yè)稅收業(yè)務制約制度
避免企業(yè)遭遇稅收風險，建立一套稅務風險識別—評估—反應的制約機制是一種十分有效的防范方法，這一套制約機制可以監(jiān)控企業(yè)每一筆稅收支出的過程，做到實時監(jiān)控、細節(jié)監(jiān)控、全程監(jiān)控等。具體的內容有對稅務的風險識別、風險評估、風險反映策略三個步驟。除了建立制度以外，制度的執(zhí)行者也很重要，企業(yè)應當設立納稅業(yè)務的監(jiān)督部門和稅務風險防范委員會等機構，隨時掌握企業(yè)的納稅狀況，一旦出現(xiàn)風險和問題，可以立刻提出應對措施，從而降低公司陷入稅收風險困境的可能性。
(三)認真研習稅務相關法律法規(guī)，與公司來往稅務部門建立有效的溝通渠道
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家相關的法律法規(guī)、政策細則也在適應著社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷地做出調整，而關注這些與公司納稅息息相關的政策是企業(yè)必須擔負的責任。企業(yè)可以建立專門負責的部門或機構來完成此事，也可以委托專業(yè)的人員或機構協(xié)助公司開展納稅業(yè)務。同時，企業(yè)應當與稅務部門建立定期、有效的溝通，從而盡量避免因為主觀性而導致的納稅業(yè)務發(fā)生錯誤，從而避免企業(yè)蒙受不必要的損失，擔負法律責任。
三、結束語
企業(yè)隨著不斷地擴大規(guī)模，財務管理工作也變得越來越復雜，如何讓企業(yè)健康地發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營的重要目標，這就需要企業(yè)采取措施加強企業(yè)稅務風險管理。但究竟如何有效地防范稅務風險目前在我國的相關領域還未得出統(tǒng)一的結論，需要在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中積累經(jīng)驗，以完善相關理論，指導企業(yè)有效規(guī)避稅收風險所帶來的成本支出。
參考文獻：
[1]朱光武.基于企業(yè)財務管理中稅務風險成本的研究[J].中國商貿,2014(22):132-132,133.
[2]譚緬.基于企業(yè)財務管理中稅務風險成本的研究[J].經(jīng)濟師,2015(06):104-105.
一、引起企業(yè)稅務風險的常見問題
（一）稅務風險意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業(yè)為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險，采用一些違背稅法規(guī)定的手段達到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發(fā)票、少確認收入、進項稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發(fā)票來報銷交通費和通訊費等。有些企業(yè)領導甚至鼓勵、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費等，的確不容易甚至不可能取得發(fā)票，但稅法規(guī)定，只要是無票支出用作抵扣應納稅所得額，一經(jīng)查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業(yè)。
（二）只重視納稅義務，忽略了納稅人的權利
有些企業(yè)只意識到自己應該承擔的納稅義務，對稅務機關唯聽計從，把全部關注點放在納稅的及時、準確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，受益范圍廣，但調查顯示，仍然有很多企業(yè)沒有向稅務機關提出優(yōu)惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優(yōu)惠政，自己屬于優(yōu)惠范圍，也就錯失了很多享受稅收優(yōu)惠的機會，造成了稅收經(jīng)濟風險。
（三）企業(yè)對稅務管理環(huán)節(jié)不重視
表現(xiàn)在一是沒有專門的稅務人員，往往是一人身兼數(shù)職，有的稅務環(huán)節(jié)甚至時經(jīng)營部門在做，他們沒有進行過專門的業(yè)務培訓，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業(yè)務素質非常有限。稅收風險的高低很大程度上取決于稅務人員的業(yè)務素質。對頻繁變動的稅法和相關政策的認知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財稅、法律、會計等多方面知識，還需要了解和熟悉企業(yè)整個投資經(jīng)營活動，在前幾年沒有推行網(wǎng)上報稅時，很多企業(yè)認為報稅是極其簡單的跑腿活，經(jīng)常是交給專業(yè)水準不高的員工去辦，這就導致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時，不能準確計算，該彌補的沒彌補，該調整的沒有調整，加大了企業(yè)納稅風險。
（四）不當?shù)亩愂栈I劃
稅收籌劃作為一種計劃決策方法，有很大的主觀性，企業(yè)采取什么樣的方法、如何實施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認識，對籌劃條件的認識和判斷，當企業(yè)的判斷出現(xiàn)偏差，錯誤的籌劃就是一種風險。例如，企業(yè)延遲交稅時間，把握好了，就能利用貨幣時間價值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計核算方法的選擇如果不結合企業(yè)實際情況，也是失敗的稅務籌劃。例如，存貨計價和固定資產折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規(guī)定，3000元以下的固定資產，可以一次折舊計入成本，企業(yè)認為這是一個減稅的好方法，但如果企業(yè)當年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業(yè)稅務風險防范措施
（一）完善企業(yè)內控管理制度
內控管理制度是企業(yè)風險控制的重要內容。健全的內控管理制度是保證會計信息質量，有效控制稅務風險的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發(fā)票管理、增值稅專用發(fā)票的流轉手續(xù)的規(guī)范化和制度化，到會計核算和稅款計算的準確性，除此之外，設置專門的稅務模塊和稅務人員，明確崗位職責和責任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯繳稅款、發(fā)票遺失等的概率，從基礎工作中排除了稅務風險的隱患。
（二）加強企業(yè)稅務人員的業(yè)務培訓
企業(yè)應當重視稅務人員的業(yè)務素質培訓，鼓勵和支持稅務人員通過自學或者外部培訓的方式，對稅務基礎知識、不斷更新變化的政策法規(guī)、規(guī)避稅務風險的方法措施進行學習，并應用到實踐當中，從而設計出最優(yōu)納稅方案，為領導提供有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
（三）聘請稅務咨詢機構
由于稅務法規(guī)變化紛繁復雜，加之會計法和稅法存在差別，僅僅只靠企業(yè)納稅人員的力量，很難做出高水準的稅務計劃和風險管理方案。因此，企業(yè)可以聘請稅務師事務所等社會中介機構作為本企業(yè)的稅務咨詢機構，借助其專業(yè)隊伍和信息資源優(yōu)勢，不僅可以進行稅務自查，查缺補漏，還能幫助企業(yè)稅務籌劃，有效地提高企業(yè)納稅籌劃水平，更有針對性地對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的改進方案。
（四）加強稅企溝通
盡管設置了稅務管理員分區(qū)對企業(yè)進行管理，但有的實施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務風險，企業(yè)要積極建立與稅務機關的溝通機制，當企業(yè)對稅務事項理解有異議時能及時與稅務部門進行溝通；當稅收政策出現(xiàn)調整時，企業(yè)要及時關注稅務官方信息，積極參加稅務機關有針對性地進行培訓和講解，做到統(tǒng)一認識、消除異議。
綜上所述，稅務風險幾乎是所有企業(yè)都需要面對的問題，企業(yè)要重視稅務風險防范，當發(fā)現(xiàn)稅務風險隱患時，能找出原因并對癥下藥，將稅務風險降到最低，避免企業(yè)因稅務風險管理失誤而造成巨大的經(jīng)濟損失，從而提高企業(yè)在市場中的競爭力。
[關鍵詞]污水處理；BOT；風險
[DOI]1013939/jcnkizgsc201538195
2014年度A市某污水處理廠得到了國家財政部的認可，成為了PPP（公私合營）模式的試點企業(yè)。然而BOT項目與公司的常規(guī)項目不同，主要表現(xiàn)為投資規(guī)模大、項目周期長、風險因素較高，參與人員眾多、涉及政治、法律、融資、技術等等系列問題，而且我國作為發(fā)展中國家，此類項目正處在起步階段，運作流程和風險控制都不是很完備，本文主要著重分析污水處理BOT項目所面臨的風險類型，通過對項目風險管理研究，對BOT模式在污水處理行業(yè)的順利應用具有理論意義和現(xiàn)實意義。
1BOT模式概述
BOT（Build-Operate-Transfer）即建設-運營-轉讓[2]。BOT業(yè)務由政府（公有部門）通過特許協(xié)議的方式，將基礎設施的項目建設和運營權授予私營機構，并對部分項目風險提供商業(yè)支持和政府承諾。私營機構對項目進行建設、運營，通過經(jīng)營所得收回投資，償還貸款，獲取收益，特許期滿后，私營項目公司將項目設施無償移交特許權授予方（政府或公有部門）。
2項目風險管理
項目風險管理旨在確保項目能夠得以按時、保質且在預算范圍之內完成，項目風險管理所關注的是項目完成過程當中的風險，項目風險管理的要求在于識別可能帶來不確定性的事件及對這些事件采取合理的應對措施。
所有的項目都離不開風險管理，尤其是那些大規(guī)模的、極其復雜的、項目周期長的工程項目，有風險管理的保障，顯得尤為重要。項目生命周期的每一個階段都有重大的風險因素及不確定性問題，通過圖1可知，隨著項目的進行，項目變動及修改成本將成倍遞增，因此，在項目之初，充分了解項目所處環(huán)境，分析明確項目各個生命周期階段的特點，盡早識別項目所面臨的各種風險，對風險進行全面的分析，制定風險應對的措施顯得尤為重要，否則隨著項目的推進，一旦進入項目的尾期，企業(yè)為承擔風險所增加的成本將成倍遞增。
圖1項目曲線圖
3污水處理BOT項目
31污水處理BOT項目的意義
第一，能夠拓寬吸引私人資本的渠道，減輕當?shù)卣慕?jīng)濟負擔。城鎮(zhèn)的污水處理廠從籌建、經(jīng)營到移交需要經(jīng)歷一個相當長的項目周期，必然需要強大的資金量做支撐，每年產生的利息金額也相當可觀，財政壓力可想而知，當?shù)卣ㄟ^授予"特許權"的方式，將污水處理廠等基礎設施建設交給私營企業(yè)，可以直接降低財政負擔，提高項目的效率，分散投資風險等。第二，引進先進技術，提高項目的運行效率。由于政府部門的技術相對局限，運營經(jīng)驗不足，使得項目運行效率低下，運營不良，通過將授予"特許權"給私營企業(yè)，可以提高技術和管理水平，對于政府來講，可以專心于國家策略制定、宏觀經(jīng)濟調控等政策性問題，對于企業(yè)來講，可以開拓市場，獲得相應的利潤回報，最后達到一種雙贏。第三，通過引入多市場競爭，項目的運營能力、管理水平、技術能力都有了很大的提升，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的利潤盈余，且BOT模式能抑制公共部門對污水處理行業(yè)的壟斷，能在真正意義上滿足廣大市民對公共工程及基礎設施的需求。
32污水處理BOT項目的概況
目前國內污水處理市場尚不成熟，污水處理效率低下，給政府帶來了很大壓力，因此，公共部門激勵外國資本，私營資本投入到污水處理行業(yè)中來，行業(yè)前景為私營企業(yè)投入到污水處理行業(yè)帶來了極大動力，但由于整個項目周期長達數(shù)十年，每一環(huán)節(jié)，都布滿千變萬化的風險，同時，前期投資大，經(jīng)營周期長，參與方眾多以及運營復雜等特點都決定了風險管理必然成為整個項目是否能正常運轉的關鍵因素。柯永建等指出我國民營企業(yè)基礎設施建設的項目還處在落后狀態(tài)，對民營企業(yè)來說，BOT項目的風險管理更是一項新的挑戰(zhàn)。下面將分析該污水處理BOT項目中所面臨的風險類型。
33污水處理BOT項目的風險分析
BOT項目的生命周期如圖2所示。
圖2BOT項目生命周期
331項目的建設期風險
污水處理廠的BOT項目建設風險主要包括不可抗力風險、技術風險、融資風險和完工風險等。
第一，自然不可抗力風險。不可抗力風險指不能預見、不能避免并不能克服的客觀情況。污水處理廠項目建設的參與方不能預見，不能避免，不能克服，可能對項目造成損壞或擊破的風險。其中自然環(huán)境造成的暴雨、暴雪、泥石流、地震、臺風、山體滑坡、火山爆發(fā)等風險。自然風險可能造成項目建設的破壞，造成物料運輸受阻，物資供應中斷，項目無法正常進行。第二，技術風險。技術風險是在項目過程中因技術方面的不確定性而引起項目無法按時完工或不能達到預期效果的可能性。污水處理項目是技術主導型項目，先進的工藝，完善的流程，科學的管理、高效的運營是項目正常運轉的保障。技術風險可能來源于技術上的不熟練造成工程質量不合格，工期無限期拖延，或經(jīng)驗不足，造成施工的誤差，或由于施工方、承包商的責任心問題，偷工減料，不顧犧牲質量而壓縮成本，來謀取利潤；技術風險還可能來源于前期的可行性分析做得不夠充分，造成實際情況與事前計劃相差甚遠，從而可能導致后期的變化不能采取及時的應變措施，最終引發(fā)項目的失敗。第三，融資風險。BOT項目的前期建設需要大量的資金量做支撐，如果銀行對企業(yè)的評估不樂觀，融資出現(xiàn)困難，就會使項目無法如期開工或開工后因資金不足導致中斷，都會相應的增加項目的成本。在BOT項目的前期建設期無現(xiàn)金流入，隨著資金投入的不斷增加，相應的風險也不斷增大，如果在建設期，企業(yè)的融資渠道受阻，無法承擔巨額的利息支出，導致資金鏈斷裂，都必然使項目遭受損失，對企業(yè)形成重創(chuàng)。融資風險隨項目周期的變動見圖3。第四，完工風險。完工風險是指在建設期間，施工方由于某種原因不能按照原有合同的約定，按時按質按量地完成工程項目建設，或者建造成本超出預算，在完工點，融資風險基本已達到頂峰，這一時期最大的風險是完工風險，如果不能順利完工，無法進入運營階段，就不能產生足夠的收益和利潤來償還到期貸款和利息，工期一拖再拖，也會使項目的相關成本增加，從而因資金鏈的斷裂導致項目的最終失敗。
圖3融資風險隨項目周期的變動
圖3反映出在建設期完工時，風險達到了一個最高值，隨著項目的運營，項目會產生收入和利潤，有了現(xiàn)金流入，用來償還貸款和利息及各項支出，項目進一步進行，風險相應的減小。
332項目經(jīng)營回報期風險
項目經(jīng)營回報期的風險主要包括收益風險、法律風險和環(huán)境破壞風險等。
第一，收益風險。收費在可行性分析中預計不足（如實際上不能按照預期的污水處理量進行運轉）污水處理費可調節(jié)的彈性較小，如遇原材料等價格嚴重波動，就會引起收益風險，很可能造成企業(yè)的虧損；在運營回報期，由于前期墊資嚴重，存在大額的外部借款，如果借款合同規(guī)定的利率是浮動的，那么，如果因國家的經(jīng)濟發(fā)展受阻或國際環(huán)境動蕩，都可能導致基準利率的浮動，對污水處理廠項目造成相應的影響，企業(yè)的高負債率必然會使利率的變動對項目的收益造成較大影響；市場競爭導致的收益風險，按常理來說，BOT項目的特殊性，政府的介入使競爭風險大大減少，但隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展對水污染治理的迫切需求，經(jīng)濟的飛速發(fā)展與廢水排放量成正比，廢水排放量增加，就會使污水處理廠超負荷運轉，就會使污水處理的效率低下，進而影響水質，引起民憤，政府必然會采取相應措施，進行招標建立新的污水處理BOT項目，因此原有的污水處理廠的進水量就可能減少，低于設計處理能力，并且多家企業(yè)也會形成市場競爭。第二，法律風險。我國的BOT項目處于起步階段，并未建立完善的法律法規(guī)體系，因BOT項目的特殊性，項目周期很長，這種長期的項目合同不可能把未來的事項涵蓋得很完整，只能在進行中合理的解決出現(xiàn)的各種爭議和矛盾。目前在法律上，沒有一部權威的法規(guī)來專門規(guī)范污水處理BOT項目，實踐管理中可參考性不強，無依據(jù)可循，而簽訂的合同也是漏洞百出，責任不明，出現(xiàn)問題時爭議不斷。第三，環(huán)境破壞風險。環(huán)境破壞風險是指在整個項目過程中，對自然環(huán)境產生的破壞，包括由于工藝技術不合格，導致污水處理指標不合格，進而污染環(huán)境；由于企業(yè)運用不正當手段追求超額利潤，盲目的壓縮成本，減少用料，使處理后的水質不合格，從而污染水資源，因污水處理為公共事業(yè)，水源的質量問題，直接影響廣大民眾的生活質量，從而使污水處理費的征收變得困難，進而使企業(yè)的收益大打折扣。另外，在項目的移交期，如果企業(yè)對施工地的環(huán)境破壞嚴重，政府將要求投資企業(yè)對環(huán)境進行恢復，進而增加投資企業(yè)的成本。
綜上所述，任何一種風險都不是單獨存在的，它們相輔相成，相互制約，共同存在，并貫穿于項目的整個生命周期，為了保障污水處理BOT項目的順利進行，進行風險管理、有效的規(guī)避風險因素、降低風險損失具有重要意義，在進行風險分析的同時，應通過采取風險降低、風險抵消、風險分離、風險分散等方法控制風險。隨著國家對環(huán)保產業(yè)的大力支持和國家關于BOT項目法律法規(guī)的健全，企業(yè)在該業(yè)務領域經(jīng)驗的不斷積累，項目風險管理的不斷完善，相信以BOT進行融資及運營的模式會有很大的發(fā)展空間，并在環(huán)保行業(yè)越走越遠。
參考文獻：
【關鍵詞】 稅務風險； 博弈； 生產經(jīng)營
一、引言
近年來，我國企業(yè)面臨的稅務風險日趨嚴重。2006年全國各級稅務稽查部門共檢查納稅人86萬戶，查補稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補稅款430.2億元，比2006年增長了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬戶，查補收入513.6億元，比2007年增長了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1192.6億元，比2008年增長了132.2%，超過2006―2008年3年查補收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產，天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。2009年5月5日，國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務風險管理正式下發(fā)的第一個指導性文件，同時也標志著我國稅務機關已將企業(yè)稅務風險管理列入重點研究課題。前期已有較多國內外學者對企業(yè)稅務風險進行了研究，但很多已有的研究成果是在將企業(yè)作為一個整體的基礎上完成的。而在企業(yè)實際的工作中，每一個企業(yè)都會分為若干個部門，其中包括決策部門、業(yè)務部門及財務部門，而每個部門所隱藏的稅務風險是不一樣的，其產生的原理也有一定的區(qū)別。特別是決策部門、業(yè)務部門，企業(yè)大部分稅務風險其實是隱藏在這兩個部門當中。很多學者往往將注意力放在財務部門，因為稅務風險最終會在財務部門暴露出來，而忽略了決策部門、業(yè)務部門，但企業(yè)稅務風險恰恰是在這些部門產生的，企業(yè)稅務風險對企業(yè)的生產經(jīng)營策略選擇有著重要的影響。
二、企業(yè)稅務風險的定義
本文認為，稅務風險是一種不確定性或發(fā)生損失的可能性，這種不確定性既包括稅務機關對企業(yè)的處罰導致企業(yè)付出代價或受到損失的可能性，也包括企業(yè)多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔兩種情況。
三、企業(yè)生產經(jīng)營決策選擇博弈模型
（一）基本假定
1.該博弈的參與者有兩個：業(yè)務部門和決策部門。
2.業(yè)務部門通過對市場的分析，向決策部門提供各種企業(yè)經(jīng)營方案，決策部門根據(jù)業(yè)務部門提供的方案，從中選擇他認為最優(yōu)的方案。在業(yè)務部門準備經(jīng)營方案的過程中，會考慮到來自外部市場、內部管理的各種風險。將稅務風險也作為其中的風險之一，如果業(yè)務部門要將稅務風險列入考慮范圍，并制定相應的經(jīng)營方案，它就必須首先付出一定的時間及精力來學習研究稅法的相關規(guī)定，獲取企業(yè)涉稅的信息。假設這種學習研究需要付出的成本為C，對于業(yè)務部門來說，可能出現(xiàn)兩種情況：一是業(yè)務部門認識到稅務風險管理的重要性，花費了成本C來研究稅收規(guī)定，并根據(jù)相關的稅收規(guī)定來制定營銷方案，從而避免將來企業(yè)稅務風險的產生。二是業(yè)務部門認為稅務風險并不重要，不會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營，因此沒有花費時間和精力來研究稅收規(guī)定。在這種情況下提交給決策部門的經(jīng)營方案，一旦被采用，實際上就給企業(yè)帶來了稅收上的不確定性，即企業(yè)稅務風險。
3.對于決策部門而言，首先假設決策部門代表企業(yè)，他的收益與企業(yè)的收益一致。同時，決策部門缺乏對稅收規(guī)定的研究（通常決策部門很少擁有稅務背景，更多的是擁有較強的生產、營銷能力），但能認識到企業(yè)經(jīng)營過程中有企業(yè)稅務風險存在的可能性，由于信息不對稱，決策部門并不知道業(yè)務部門在做方案之前是否研究過稅收規(guī)定，因此，在業(yè)務部門提供的備選方案之中，決策部門會進行選擇接受業(yè)務部門的方案或是拒絕業(yè)務部門的方案。
4.業(yè)務部門的收入與企業(yè)最終的收益正相關，即如果決策部門接受了業(yè)務部門提供的經(jīng)營方案，并且最終獲得了利潤R，那么業(yè)務部門將按照比例θ獲得θR的收益。如果業(yè)務部門的方案被決策部門拒絕，那么這個方案就不能為企業(yè)帶來任何的收益，業(yè)務部門自身的收益也為0。
5.企業(yè)一旦接受了業(yè)務部門提供的方案，就能取得收益R。在不考慮其他風險的前提下，如果業(yè)務部門事先并沒有研究過稅收規(guī)定，則企業(yè)有可能面臨稅務風險。這種情況下，由于稅務風險的不確定性，企業(yè)有可能要承擔額外的稅收負擔T，此時支付向量分別為［θ（R-T），R-T］。企業(yè)也有可能不會受到稅收的影響，不必承擔額外的稅收負擔，此時的支付向量分別為（θR，R）；如果業(yè)務部門事先研究過稅收規(guī)定，而它的方案也被決策部門接受，就意味著方案的執(zhí)行沒有稅務風險，此時支付向量分別為（θR-C，R）。反之，業(yè)務部門的方案被決策部門拒絕，則意味著業(yè)務部門白費功夫，企業(yè)得不到收益，業(yè)務部門會白白地付出成本C，此時的支付向量分別為（-C，0）。
6.博弈的參與者是完全理性的，都是風險中性的，并且目標都是收益的最大化。業(yè)務部門研究了稅收規(guī)定后再制定經(jīng)營方案的概率為α，決策部門接受業(yè)務部門的經(jīng)營方案的概率為β。但是即使是最終企業(yè)承擔了稅務風險，也不一定就導致企業(yè)多交稅，因為這還受其他多種因素的影響，比如稅務機關人員的專業(yè)水平、財務人員調整賬務的水平等。也可以認為最后的結果是由方案執(zhí)行時的稅收環(huán)境決定的，是一種隨機事件，可以用發(fā)生的概率ε來確定。Harsanyi曾在1967―1968年間提出了一種處理不完全信息博弈的方法，就是引入虛擬的博弈者“自然力”，用自然力選擇可以描述博弈過程的隨機因素，選擇策略的參與者是自然力。盡管自然力不會得到報酬，但在相應回合，它必須選擇策略。依照慣例，所有參與者都遵循自然力概率，從而將不完全信息靜態(tài)博弈轉化為完全但不完美信息動態(tài)博弈進行分析。這一轉換被稱為Harsanyi轉換，對研究不確定性博弈問題非常重要。按照這種假設，可以將企業(yè)是否多交稅的這種選擇交給“自然力”。
根據(jù)以上假設，得出該模型的博弈樹如下：
（二）博弈過程分析
從上述擴展博弈模型可以看出，業(yè)務部門的期望收益為：
（三）博弈結果分析
通過建立博弈模型對業(yè)務部門與決策部門經(jīng)營方案選擇過程博弈的分析可以看出，在信息條件不完全且不對稱的條件下，業(yè)務部門和決策部門作為理性經(jīng)濟人，都要追求自身利益的最大化。因此，博弈雙方都會在可供選擇的各種備選方案中選擇最優(yōu)方案來實現(xiàn)自身效用的最大滿足。具體體現(xiàn)在：
1.（?琢*，?茁*）可以作為該動態(tài)博弈的Bayes-Nash均衡，根據(jù)博弈論的觀點，該均衡是指博弈雙方在偷稅行為博弈中的最優(yōu)策略組合。只要一方不改變其策略，另一方任何策略的改變都不會使其收益增加。
2.不論是業(yè)務部門還是決策部門，其策略的選擇都受到多交稅的概率ε及多交稅額T的影響。ε越大，說明企業(yè)的稅務風險越大，同時稅務問題被稅務機關查出的可能性越大。對于業(yè)務部門而言其選擇認真研究稅收規(guī)定的概率（1-α）越大，決策部門接受業(yè)務部門提出的經(jīng)營方案的可能性β就越?。ㄒ驗闆Q策部門不愿承擔過多的稅務風險）；同樣的道理，T越大，說明企業(yè)稅務風險可能給企業(yè)帶來的損失就越大。對于業(yè)務部門而言也會使其選擇認真研究稅收規(guī)定的概率（1-α）增加，決策部門接受業(yè)務部門提出的經(jīng)營方案的可能性β減小。
3.從業(yè)務部門的角度來看，在提供經(jīng)營方案之前是否研究稅收規(guī)定，還與該方案產生的收益R成正比。這可以理解為，如果該方案產生的收益越大，業(yè)務部門可能會越忽視稅務風險的影響，因為一方面他會認為產生的利潤R足以彌補稅收上的損失，即使多交了稅款，對于業(yè)務部門來說最多也就是減少了一點收益；如果該方案產生的收益很小，業(yè)務部門可能就會將注意力放在稅務風險上，因為在本來收益就不多的情況下，一旦出現(xiàn)了稅務風險，可能會導致企業(yè)的虧損，企業(yè)一旦發(fā)生虧損或是沒有收益，那么作為業(yè)務部門就無法獲得收益（業(yè)務部門的收益=θ（R-T），若（R-T）≤0，業(yè)務部門的收益也為0）。另一方面收益越大，意味著企業(yè)可能面臨的相關稅收規(guī)定會越復雜，業(yè)務部門擔心付出了較大的成本C，而最后方案又被決策部門拒絕，因此不愿意花費成本C來研究稅收規(guī)定。反之則反。
4.從決策部門的角度來看，是否接受業(yè)務部門的經(jīng)營方案，還取決于業(yè)務部門研究稅收規(guī)定所付出的成本C。由于稅收規(guī)定的復雜性、多變性，業(yè)務部門要獲得較為全面的涉稅信息，就必須付出較高的成本C。C越高意味著相關的稅收規(guī)定越復雜，但決策部門會認為業(yè)務部門所提供的經(jīng)營方案將越有價值，越能規(guī)避企業(yè)稅務風險，因此，決策部門選擇這個方案的可能性反而越大。反之，業(yè)務部門付出的成本C很小，意味著相關的稅收規(guī)定比較簡單，但決策部門會認為業(yè)務部門沒有吃透稅收規(guī)定，其提供的經(jīng)營方案存在一定的稅務風險，因此拒絕該方案的可能性也就越大。
綜上所述，在企業(yè)進行經(jīng)營決策的過程中，由于信息不對稱的存在，一方面業(yè)務部門對于現(xiàn)行的稅收法規(guī)不熟悉；另一方面，決策部門無法確定業(yè)務部門提供的經(jīng)營方案是否包含稅務風險。當一個方案將給企業(yè)帶來較大收益的情況下，往往面臨的稅收規(guī)定也會比較復雜，而此時作為業(yè)務部門會更容易忽視稅務風險，作為決策部門卻更容易接受業(yè)務部門提供的經(jīng)營方案，這就在無形中給企業(yè)產生了大量的稅務風險。
四、企業(yè)生產經(jīng)營決策選擇博弈模型對企業(yè)稅務風險管理的啟示
（一）加強業(yè)務部門對稅收法規(guī)的學習
企業(yè)要真正規(guī)避稅務風險，必須加強業(yè)務部門對稅收法規(guī)的學習。將稅務風險防范與控制納入企業(yè)各部門日常管理范疇，使業(yè)務部門認識到稅務風險的重要性，定期組織各個部門特別是業(yè)務部門的一線員工參加稅收法規(guī)培訓，通過企業(yè)統(tǒng)籌安排降低業(yè)務部門學習稅收法規(guī)的成本。對業(yè)務部門開展業(yè)務、簽訂合同等經(jīng)濟行為實施稅收監(jiān)管，提高業(yè)務部門稅務風險識別、評估及應對的能力。
（二）設立稅務部或稅務咨詢崗位，全程參與企業(yè)生產經(jīng)營決策
企業(yè)要建立一套完善的稅務風險管理體系，對有條件的企業(yè)要在企業(yè)內部設立稅務部，稅務部應該是獨立于財務部以外的，沒有條件的企業(yè)可以設立稅務咨詢崗位，專門解決企業(yè)生產經(jīng)營過程中的稅務問題。從企業(yè)的成立到生產經(jīng)營決策，再到原材料的采購，再到產品的銷售甚至于在收購、兼并、投融資等每一個業(yè)務環(huán)節(jié)都要制定相應的稅務風險管理制度，通過稅收的手段來管理企業(yè)的經(jīng)營。
（三）加強企業(yè)內各個部門及財務部門之間的溝通
由于業(yè)務部門在生產經(jīng)營過程中產生稅收，財務部門負責核算和交納稅收，因此在日常工作中，各部門主管應加強與財務部門、稅務部門之間的溝通和交流。各部門主管應定期與財務主管、稅務主管進行業(yè)務溝通，匯報各部門的經(jīng)營情況，了解最新的稅收政策。在生產經(jīng)營過程中遇到涉稅疑難問題，應及時向稅務主管請教，應在事前與財務部門、稅務部門積極溝通，共同向決策部門提交合理方案，以降低企業(yè)的稅務風險。
【參考文獻】
［1］ 李傳志.稅收征管博弈與激勵機制研究［D］.華僑大學2009：65.
