發布時間：2023-07-12 16:35:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計信息質量的作用樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1.前言
企業在會計實踐過程中，會計信息直接影響財務管理質量。會計信息能夠有效搜集以及整理數據材料，提升數據處理有效性，為企業財務分析實效性以及財務決策科學性提供保障。會計信息質量包含了記錄環節、傳送環節與保存環節，這對管理者認知具有非常大影響。會計信息對企業財務管理、企業財務分析具有非常重要的影響，對生產經營活動、產品開發工作具有非常大的影響。從目前企業管理來看，財務管理工作具有非常重要的作用，這就需要更加合理分析會計信息，尋找財務管理中可能存在的問題，這樣也能夠促使投資者更加有效掌握企業會計信息。從目前來看，企業的財務分析工作主要針對資金使用、資金周轉兩部分。如果企業需求膨脹，那么管理者需要合理的分析融資情況以及資金流動，這樣能夠有效控制資金，這樣能夠通過最小成本實現更高發展。
2.會計信息質量在企業管理中的重要性分析
2.1會計信息質量有利于調控企業管理工作
從企業角度分析，財務管理對企業經營活動具有重要的作用，而會計信息則在財務管理中居于核心位置。會計信息質量直接影響企業管理有效性。企業在實際的生產經營過程中，企業管理者需要結合會計信息實際情況來確定資金周轉情況以及資金使用情況，這樣能夠合理調控企業資金流動情況以及企業資金融資情況，不僅能夠節約成本，還能夠節約企業成本。企業內部管理質量對企業經濟效益具有非常大的影響，同時有利于提升企業市場競爭力，對企業未來發展具有非常重要的影響。會計信息系統對企業發展具有非常重要的影響，為信息可靠性、準確性提供保障，對決策者決策合理性提供保障，有利于促進企業內部管理。
2.2會計信息質量有利于解決企業管理成本
會計信息對企業前期決策、企業生產經營具有非常重要的影響，這就需要結合會計信息質量來有效調整企業生產戰略。從企業生產經營角度分析，企業需要結合會計信息質量來有效了解企業前期的財務變動，實現財務設計與企業生產經營有效結合，做好會計信息對比工作，及時掌握市場變化情況以及消費者實際需求，這就為企業產品開發指明了發展方向，有利于提升有限資源實際使用效率，能夠盡可能降低企業的生產經營成本。
2.3會計信息質量有利于促進市場健康發展
從上市公司的角度分析，利用會計信息披露制度能夠為企業披露實際經營情況，投資者往往利用分析會計信息來評估自身投資方向。會計信息披露對企業發展具有非常重要的影響，企業管理者可以利用信息披露來全面評估企業，對企業經營行為以及經營決策來進行綜合性規劃。上市公司信息披露得到社會廣泛關注，同時有利于強化行業的監管制度，有利于提升企業經濟效益，實現資源的合理優化配置，促進企業良性發展。總之，在企業綜合性評估過程中，會計信息質量具有非常重要的作用，對市場發展具有非常重要的影響。
3.會計信息質量在企業管理中的應用對策
3.1利用現代企業產權制度來提升會計信息的需求度
隨著市場經濟環境日趨完善，企業法人制度在現代企業產權制度中具有非常重要的作用。作為實體，企業法人具備獨立生產經營管理，社會其他實體沒有干涉的理由和權利，這在一定程度上使得企業法人擺脫了政府工作部門的限制，具有權責分明和產權清晰的特點，這樣能夠明確企業生產經營管理，促使企業具備自主經營管理以及自負盈虧責任，為企業經濟發展打下良好的基礎。從企業的角度分析來看，由于激烈的外在市場競爭促使企業逐漸放棄原有生產經營模式，這就需要從企業長遠角度著手，構建更加完善的激勵模式，提升會計信息使用價值，積極推動落實企業現代產權制度。因此，企業在實際的管理過程中，需要重視構建更加完善的現代企業產權制度，明確企業產權意識，逐步構建企業新型經營模式，利用高質量企業信息為企業管理提供有效保障。
3.2做好監督會計政策的選擇力度
為了能夠提升企業會計信息可靠性以及相關性，需要不斷提升企業會計信息質量。為了能夠促使會計信息使用者能夠更加及時提供高水平會計信息，那么就需要不斷加企業會計信息監督以及會計信息管理的選擇力度。內部審計監督職能能夠有效反映賬目收支情況以及收支真實性，特別是合法權益保護以及企業內部管理方面。會計政策性質以及內部審計職能對企業會計政策監督具有非常重要的影響。在社會審計監督工作中，注冊會計師需要結合相關法律法規接受委托單位并且開展會計報表審計工作以及審計結果發表工作。政府工作部門需要借助社會審計監督開展企業會計工作，做好會計政策選擇工作以及會計政策變更審計，有效預防快政策，提升企業會計報表質量。政府不僅需要承擔服務工作、支持工作，還需要發揮監督工作，及時監控企業會計信息運行情況，有效利用企業會計政策來統籌企業生產全局。
3.3創新企業管理模式來有效規避會計信息失真問題
從企業實際運營來看，企業管理者往往會要求會計工作人員在賬目方面造價，這就使得會計信息在一定程度上存在著失真，會計信息失真不僅致使會計信息缺乏使用價值，還容易錯誤引導投資者，容易產生無法預料的后果，因此，需要真實創新會計管理工作模式，有效消除企業會計信息的失真問題，提升企業會計信息質量。作為目前會計信息管理新形勢，會計派駐制度能夠實現上級主管工作部門向各個企業事業單位派出會計，從隸屬關系角度分析，派駐會計和原有企業工作脫鉤，這就需要相關工作部門進行統一管理，諸如，任職管理工作、考核管理工作以及繼續教育工作等等，實現管理工作部門統一組織和協調發展。從工作方式角度分析，派駐會計往往具備獨立工作權利，并不受到排至企業制約，在會計信息搜集工作、會計信息處理工作以及會計信息處理等方面也往往獨立工作并且全權負責。會計駐派制度能夠為企業會計信息質量提供保障。
3.4全面提升財務工作人員的綜合素質
財務工作人員的綜合素質對項目規模計算、項目規模選擇等都具有重要的影響，直接影響其專業性、可靠性，企業需保證生產記錄與銷售記錄合理性、規范性，從人事管理角度需要明確財務工作人員職責分工，選擇更加準確企業戰略，有效改善在會計信息方面質量問題，逐步提升財務工作人員職業素質與道德修養。企業需重視財務工作人員資格考試管理工作以及定期培訓，嚴格的控制會計上崗工作制度，逐步提升財務工作人員業務素質，盡可能規避短期速成工作人員進入財務工作崗位，為會計信息合法性、真實性、完整性、準確性提供保障。企業還需做好財務職業道德工作環境凈化工作，做好財務工作人員職業道德的宣傳工作，構建更加完善財務會計職業道德準則，促使財務工作人員能夠從道義上給予支持，這樣能夠更好完成本職工作，培養財務工作人員職業習慣與職業心理。現代企業制度的確立促使財務工作人員在回歸企業過程中，還需將會計責任制度歸入到企業的領導責任體系中，促使財務責任制度和業績評估之間有效結合，企業經營者需要認識到財務工作人員責任感對實際工作重要影響，為財務信息質量可靠性提供保障。會計信息過程中存在錯誤，企業經營者個人監管工作在其中具有非常大的影響。部分企業存在著會計信息虛假編造的問題，那么企業法人應承擔相應法律責任。責任制度影響下促使企業領導明確自身在財務會計工作中的重要責任，能夠促使企業領導更加關心與支持會計工作，嚴格的遵守國家相關紀律，為會計信息質量提供保障。
4.結語
會計信息質量直接影響企業管理質量，會計信息準確性有利于促進企業收益。企業在實際的管理過程中，需要重視數據精確性，重視數據的搜集整理工作。企業在實際的管理過程中，需要有效整合各項數據，提升會計信息質量，利用信息數據有效反饋企業管理。企業在實際的管理過程匯總，需要重視會計信息質量，從信息數據開始來進行謹慎對待，重視信息保存程序性以及信息傳遞準確性，提升企業管理工作重量。會計信息質量直接的影響到企業管理質量，對促進市場健康發展，降低企業的管理成本等都具有不可替代的作用。
參考文獻
［1］楊霞.解析會計信息質量對企業經營管理的影響及對策［J］.財經界:學術版,2015（10）:233-233.
［2］吳琦.論會計信息質量在企業管理中的重要作用［J］.中國電子商情:科技創新,2014（13）:74-75.
【關鍵詞】會計信息質量 企業投資效率 影響
前言：會計信息的質量對企業的投資效率有著較大影響，既關系到企業的財務狀況，又關系著企業的發展命運。為此，對其影響進行深入研究，有著重要意義。
一、會計信息的可靠性對企業投資效率的影響
通過對我國上市公司的會計信息和投資效率進行有效研究，證實了會計信息的可靠性對投資效率有一定的影響。根據研究結果表明：其一，我國上市公司的投資效率較低，在80%以下;其二，我國上市公司的會計信息可靠性，雖然有著逐年提高的發展的趨勢，但是總體水平還相對較低;其三，企業的會計信息可靠程度越高，越可以減少企業投資不足的現象，并且對抑制企業投資過大發揮重要作用;其四，許多企業受融資的影響和約束較大，而這類企業中，會計信息可靠程度的高低對企業投資效率的影響十分大;其五，企業會計信息可靠性程度對投資效率有著較大影響，也表現在企業是否受到問題約束方面。由此可見，會計信息的可靠性對投資效率的影響較大，首先，我國多數上市公司的會計信息并不高度具有可靠性，但是對企業的投資和決策是十分有用的，并且對企業的經濟發展有著較大影響。其次，提高會計信息的可靠性是提高企業投資效率的重要條件[1]。
二、會計信息的及時性對企業投資效率的影響
在企業受融資約束和影響的條件下，對會計信息及時性和企業投資效率進行了研究，研究結果表明：第一，會計信息及時性的質量對企業的投資效率影響有時較小，有時較大;第二，會計信息及時性的作用有限，對企業改進投資效率有著局限性;第三，我國受融資因素影響較大的企業，其投資效率也相對較低，不利于企業的更好發展;第四，會計信息及時性與企業的投資效率呈現反比例的關系，倘若會計信息及時性的質量不斷提高，企業的投資效率就會相對減少，反之，則不斷提高。由此可見，會計信息及時性的質量對企業的投資效率影響作用有限。為此，企業一方面必須引進先進的技術，以提高會計信息處理工具的技術水平，進而提升企業會計工作人員的工作效率，不斷提高會計信息及時性的質量，充分發揮會計信息的作用;另一方面必須開辟投資新途徑，使企業在投資中發揮更高的效率[2]。
三、會計信息的持續性對企業投資效率的影響
會計信息持續性的質量對企業的投資效率有一定的影響，根據相關研究可知：一是我國許多企業的會計信息持續性的質量呈現逐年上升的趨勢，尤其是在2006年以后，會計信息的質量有著明顯的上升趨勢;二是會計信息中有著持續性較高的信息，可以緩解和明顯改善企業投資不足的現象，并且對企業投資過大發揮著明顯的抑制作用，為促進企業健康發展發揮重要作用;三是持續性的會計信息質量受到融資問題和問題的影響，一方面，如果企業受到融資因素影響較大，會計信息的質量對投資效率的影響則會隨之加大;另一方面，會計信息質量對受到問題影響的企業有著極其明顯的提高作用。由此可見，會計信息持續性質量對我國企業的投資決策發揮著重要作用，其產生的經濟效果也十分明顯。此外，提高我國企業的會計信息持續性質量，有利于我國企業完善自身發展結構，增強競爭力，實現可持續發展。
四、會計信息的穩健性對企業投資效率的影響
通過對我國企業的深入研究，許多上市公司會計信息的穩健性質量呈現逐年上升的趨勢，但是其波動較大，不夠穩定;會計信息中穩健性質量較高的信息，可以緩解和明顯改善企業投資不足的現象，并且對企業投資過大發揮著明顯的抑制作用，為促進企業健康發展發揮重要作用;企業如果受到融資因素影響較大，會計信息質量對企業的投資效率影響也隨之加大;會計信息的穩健性質量對受到問題影響較大的企業而言，可以明顯提高企業的投資效率。由此可見，維護企業會計信息的穩健性質量是我國企業會計工作中的一項重要工作，不僅對提高會計信息質量有著促進作用，而且有利于促使企業更好更快的發展。為此，我國企業應該積極制定會計工作的相關原則和規章制度，并且設立監管機構對會計工作進行有效監督，提高會計信息質量的同時，也提高企業的投資效率。
五、會計信息的綜合質量對企業投資效率的影響
通過對我國許多企業的會計信息質量的深入研究可知，會計信息的綜合質量對企業投資效率有著一定的影響。目前，我國企業的會計信息綜合質量仍然處于較低的水平，盡管會計信息質量在逐年改善，但仍然未能擺脫水平低的現狀，企業會計信息的綜合質量對投資效率的影響，也受到融資因素和問題的影響，但是提高會計信息的綜合質量仍然是關鍵所在。會計信息作為信息源，是企業決策和發展的重要參考、依據，對企業的發展有著不可代替的作用。由此可見，企業對會計信息進行有效整理，提高會計信息的質量，對會計信息的使用者有著重要作用。因此，我國企業應該采取有效措施以提高會計信息的綜合質量，使企業獲得更大的發展空間[4]。
結論：綜上所述，會計信息質量較大程度影響著企業的投資效率，二者具有正比例的關系，即企業的會計信息質量越高，投資效率也越高，反之則越低。由此可見，企業在投資過程中，倘若受到高質量會計信息的引導，則會做出正確的判斷，促進企業的健康發展，反之，企業運用錯誤的會計信息后，可能會影響投資效率和決策。
參考文獻：
[1]劉焱.生命周期視角下企業內部控制質量對投資效率的影響研究[D].遼寧大學，2014.
[2]史璇，張倩文，白雪.會計信息質量對投資效率的影響研究――來自中國高新技術企業上市公司經驗數據[J].貴州財經大學學報，2013，06.
一、相關研究文獻回顧
1905年，迪柯西（Dicksee）在其著作《審計學》中首次提出內部控制對減少詳查的意義，將會計信息置于外部審計和內部控制共同監督之下。1910年，斯派瑟（Spicer）等人在《審計程序》中強調審計的第一步就是內部檢查。20世紀30年，美國并實施了一系列的法律法規和行業自控制度，設計到內部控制的很多方面，對減少財務舞弊等行為有很好的遏制作用，這些法律法規和行業自控制度包括《證券法》、《證券交易法》、《獨立職業會計師對財務報表的檢查》和《審計程序公告》等。20世紀60、70年代一些著作對內部控制理論在審計學界中的地位作用等進行了研究，如《審計哲理》（1961）、《審計抽樣與內部控制》（1972）、《工資系統與內部控制》（1974）等。2002年，美國通過了《薩班斯奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act），內部控制與會計信息質量關系研究呈現出了新階段的一些特點，尤其是對比研究和評價影響方面。
國內關于內部控制與會計信息質量關系研究可以分為兩個階段：一是《企業內部控制基本規范》出臺之前，二是《企業內部控制基本規范》出臺之后。第一個階段研究內容主要從內部控制要素和內部控制目標兩個方面證明內部控制的價值，已提升會計信息質量，相關的學者有閻達五（2001）、李明輝（2002）、鄭樹旺（2003）、王玉蓉（2006）等，這些研究為第二階段進行了較好的積淀。《企業內部控制基本規范》的出臺，帶來相關研究進入第二階段，這個階段研究主要集中在會計信息質量與內部控制缺陷之間的關系，如張龍平等（2010）、方紅星等（2011）、雷英等（2013）、張嘉興（2014）等，學術界對內部控制是否提升會計信息質量并未達成一致的認識。
現有的研究成果較多，但也存在研究會計信息單一化的問題，缺乏整體上的會計信息質量分析，難以對內控控制影響會計信息質量的整體評價。另外現有國內研究存在水土不服的問題，諸多研究是用國外研究方法或者研究范式直接套用到國內企業中，不考慮理論應用的適用性問題，致使某些研究結論不具說服力。
二、內部控制
要了解內部控制，必須梳理控制與控制系統。1948年，美國學者諾伯特維納（Norbert Wiener）出版了其代表作《控制論》，提出控制起到使系統實現穩定且有糾偏的功能。控制很快進入管理學體系，并且被認為是管理的重要功能之一。控制系統是控制的延伸，可以被認為是一個信息系統，其由施控系統和受控系統共同構成，控制系統是一個信息傳遞信息反饋信息反饋控制信息作用組成的維護系統穩定的閉環系統或者開環系統。
2008年，《企業內部控制基本規范》的頒布標志著我國的內部控制制度基本建立，這個《規范》主要采用和借鑒了COSO內部控制的要素（內部控制相關要素簡介見表1）。內部控制要素主要包括控制環境、控制活動、風險評價和監控評價四個方面。
三、會計信息與會計信息質量
（一）會計信息與會計信息質量相關概念內涵
會計信息在企業界被普遍應用，但是在理論界并沒有具體的定義。會計信息應該是反映企業經營真實情況的信息，其是會計相關人員通過計量貨幣來闡明企業經營和資本方面的特征。會計信息可以分為財務會計信息、管理會計信息等，因為會計信息質量主要針對外部會計信息披露展開，所以會計信息中我們主要關注財務會計信息部分。
質量是有標準規范的，但是針對無形的會計信息而言，其衡量標準應該以滿足使用者為依據，滿足程度高的為質量高，滿足程度低的為質量低。會計信息質量可以描述為會計信息滿足相關信息使用者的程度，會計信息的使用者主要不可分為內部使用者和外部使用者兩部分，其中內部為內部管理者，外部又可以分為投資者、監管者和其他相關組織。
（二）會計信息質量維度
會計信息質量維度的包括很多方面，經過梳理具體可以細化為可靠性、完整性、可比較性和可驗證性等四個維度。
會計信息質量中的可靠性維度主要是符合《會計準則》中的保證會計信息真實可靠，內容完整要求。可靠性是會計信息的第一特征，信息若不真實，信息質量就無從談起。投資者必須依靠可靠的會計信息，才能作出是否投資的恰當的決策；如果會計信息的可靠性有問題，投資者的投資預期不但將難以回報，甚至意味著投資失敗，所以可靠性成為會計信息質量的首要維度。
會計信息質量中的完整性維度要求反應應該披露的信息。會計信息十分龐雜，而且會計的各部分信息處理和呈現方式存在差異，所以會計信息的呈現存在局部性，這背離了可靠性準則，所以必須要求會計信息的完整，尤其是涉及關聯交易的內容。完整性構成了會計信息質量的重要維度，投資者得不到完整的會計信息，做出的決策就會發生偏差。
會計信息質量中的可比較性主要指兩個方面，一是不同企業在同一會計間的會計信息的可比較性，二是同一企業在不同會計期間的會計信息的可比較性。正是因為會計信息的可比較性，才能更好地反映企業運營的變化，使得投資者和內部管理者能夠做出正確的投資決策，可比較性是提升會計信息質量的重要部分。
會計信息質量中的可驗證性是對會計信息可靠性的驗證，這也是會計信息質量的保障性維度。差異性的財務人員可以檢查相同的數據，這是能夠保證會計信息披露結果是否真實的可用度。如果會計信息得不到驗證，投資者對企業經營情況的價值判斷就難以明確，因此可驗證性就構成了會計信息質量不可或缺的重要維度。
（三）會計信息的意義作用
會計信息的意義作用主要體現在資本市場和外部使用者兩個層面。會計信息在資本市場中充分體現出現代企業與傳統企業區別，現代資本市場中的權益投資的流動性更加快速，所以會計信息對投資者的影響更是加大，其在資本市場中的意義更加突出。會計信息在資本市場中的作用日益重要，會計信息質量高低更加深刻地影響到投資者的方方面面，從微觀到宏觀其意義不言自明。
會計信息的意義作用還體現在于企業外部使用者相關性，外部使用者包括投資者、外部監管者和內部管理者三部分構成。會計信息作為管理的重要策略和工具，反映出市場主體交易的有關信息，從而可以達到降低交易成本，、提高資本利用率的目的。外部使用者尤其是投資者在做投資決策時，會計信息是其決策的重要依據，所以會計信息和會計信息質量的高低直接關系到投資者存在的風險大小，其具有重要的意義。
四、內部控制與會計信息質量關系
內部控制與會計信息質量密切相關，內部控制與會計信息質量的信息提供者都來自企業內部。現代企業的內部控制目標呈現出多樣化的趨勢，從外部相關者尤其是投資者的角度出發，財務報告等會計信息質量要求企業內部管理層為滿足投資者信息需求，為更好地吸引投資者而對企業內部控制提出更好要求。
[關鍵詞]會計信息質量;會計信息質量特征;信息技術
一、會計信息質量與會計信息質量特征
會計本質上是一個信息系統,會計信息質量,從字面上來理解,也就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。它就像產品質量一樣,如果不能符合既定的產品質量標準,這些產品就不能為消費者帶來應有的效益。會計學界對會計信息質量的關注早在20世紀50年代就開始了,利特爾頓在《會計理論結構》(1953)中提出“正因為財務報表能夠以通俗易懂的方式反映企業的大量經濟活動,所以人們通過財務報表就有可能了解企業經營活動的基本情況。……充分披露所有重要和重大的會計信息是財務報表的一個重要規則。”可見那時的會計學界已經意識到會計信息質量的問題并提出了充分披露和重要性兩項質量要求。在會計信息失真現象嚴重,會計舞弊和造假頻繁的現實社會環境下,會計信息的質量更加受人關注。
會計信息質量特征是指使會計信息有用的特征,它是確定信息有用的成分,因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。FASB在第二號概念公告中,第一次將會計信息質量作為一個專門的研究項目系統地加以闡述并提出會計信息質量特征應與會計目標相聯系。該公告認為會計目標應該是“決策有用性”,因此,相關性是保證信息對決策有用的最重要的質量特征,同時,會計信息還應具有可靠性、真實性、可核性、中立性、可比性和可理解性。英國會計準則委員會1990年布的“原則公告”中認為會計信息質量主要在于相關性和可靠性,同時還需要考慮可比性與可理解性、及時性和效益大于成本原則等。
我國的會計信息質量特征的系統性研究從20世紀80年代開始,1992年頒布的《企業會計準則》中以會計原則的方式闡明了十二項基本會計原則,與會計信息質量有關的基本原則包括:客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性等。2001年的《企業會計制度》,將原來的十二項會計原則擴展為十三項,增添了“實質重于形式原則”。目前,我國會計理論界對會計信息質量特征的爭論和探討也十分熱烈,葛家澍教授(2003)認為應當“將我國的會計目標定位于受托責任上,會計信息質量應首先滿足可靠性”,即向信息使用者提供真實可靠的會計信息,而認為“我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用”的也大有人在。
盡管分歧和爭論仍然存在,但會計界對會計信息質量基本特征的認同是一致的,即會計信息質量的基本特征是相關性和可靠性。會計信息的相關性和可靠性程度越高,則會計信息質量越好,會計信息產品的可信賴程度越高。因此,如何提高會計信息質量,成為會計理論和實務界探討的又一熱門話題,尤其是自2001年以來,國際和國內資本市場連續爆發類似安然、銀廣夏等一系列上市公司會計欺詐案件,使得各方利益相關人對提高會計信息質量的要求更為強烈。
二、會計信息質量與信息技術的相關性
信息技術對會計的影響是不言而喻的,由于IT技術,特別是網絡技術在會計領域中的滲透和廣泛應用,信息技術對會計行業已經產生深刻影響,不僅涉及會計行業的技術手段、核算方式、管理風格等方面,更重要的是影響了會計信息的質量。同時,會計信息質量特征的不斷發展和完善,也對信息技術提出了新的要求和挑戰。
(一)信息技術的發展和運用影響會計信息質量
會計信息的質量特征首先表現為相關性和可靠性,FASB第二號概念公告中認為,一項信息是否具有相關性取決于三個因素:即預測價值(PredictiveValue)、反饋價值(FeedbackValue)和及時性(Timeliness),而可靠性則包含真實性(RepresentationalFaithfulness)、可核性(Verfiability)和中立性(Neutrality),信息技術的發展為提高會計信息相關性和可靠性提供了充分的條件。
縱觀信息技術在我國會計領域中的推廣和應用,一般認為經歷了三個主要階段,將這三個階段與對提高會計信息質量所起的作用進行比較,不難發現信息技術的進步與會計信息質量有著密切的關系。如下表所示:
第一階段(會計電算化階段)被認為是手工會計系統的仿真階段。這一時期會計信息系統的主要特征是以計算機替代了傳統的手工操作,例如手工會計登賬工作需專門的人員花費一個月不間斷地進行統計和登賬處理,而電算化會計軟件基本都具備自動登賬功能,一個月的憑證登賬工作可在不超過一分鐘的時間內完成,大大縮短了信息生產成本,提高了會計工作的效率。因此,會計信息的提供更為及時,大大提高了披露會計信息的及時性。但由于會計電算化僅僅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低會計核算成本之外,本質上并沒有改變手工會計信息處理的內容,在手工完成交易與事項的確認和計量工作之后,計算機所執行的,不過是重復簡單的統計和匯總過程,因此,手工會計環境下存在的問題如確認計量錯誤、制造假賬、信息失真等在會計電算化系統中仍然存在,甚至由于計算機的使用,導致會計人員造假和從事會計舞弊的手段更加隱蔽,從這一點上來看,會計電算化系統對提高會計信息的可靠性和相關性并沒有起到明顯的推動作用。
第二階段(ERP信息系統推廣運用階段)中,ERP系統在會計信息化領域的推廣應用彌補了第一階段的不足。作為一種富含創新概念的管理技術和管理思想系統,ERP的價值鏈中包括相互協同作業的子系統,如財務、市場營銷、生產制造、維修服務、工程技術等,ERP不只是一個軟件系統,而是一個集組織模型、業務流程、企業規范和信息技術、實施方法為一體的綜合管理應用體系。與第一階段不同的是,ERP系統不再完全依賴手工完成會計信息的初次確認與計量過程,由于各子系統之間數據的共享和傳遞成為可能,大量的交易和事項直接通過系統內部傳輸完成。跳過了手工確認這一環節,人為操縱會計信息的可能性減少了,從而提高了會計信息的真實性與可靠性。
第三階段(網絡會計平臺的建立與應用階段)突破了前兩個階段沒有解決的組織內部與外部信息溝通的問題,在因特網技術的支持下,網絡會計系統能夠更好地實現會計信息的外部使用者參與和使用會計信息的功能。一方面,不僅會計憑證,大量的原始憑證業務也無需依賴手工操作,直接由系統內部產生或外部提供,從來源上杜絕了只選擇對企業有用的會計信息進行披露的可能,從而更有效地滿足了會計信息可靠性的要求;另一方面,網絡平臺的建立使得各方利益相關者都能及時地得到對自己有用的信息,大大提高了會計信息的及時性與相關性。
可見,信息技術的發展對提高會計信息質量的提高所起的作用是不可忽略的,薛云奎教授(1999)甚至認為現代技術對會計革命所起的作用猶如數字電視
“頻道與節目”一樣,給會計領域帶來了全新感受和不同尋常的反響。
(二)會計信息質量特征挑戰信息技術水平
不僅信息技術水平影響會計信息質量,會計信息質量特征同樣對信息技術提出了更高要求。
1.及時性和安全性要求更加穩定可靠的系統運行環境
在依賴電腦和網絡進行會計工作的情況下,一旦出現電腦故障——硬件的或軟件的,就會影響正常的會計核算工作。例如我們經常看到在銀行大廳里客戶排著長隊心急如焚地等待辦理業務,而窗口的提示牌上寫著“電腦故障,請諒解”,這雖然是金融企業的例子,但在會計領域同樣常見。雖然現代化的信息系統可以實現即時報表,但電腦也許會在你正需要報送報表或核對賬務的時候對你說不,原因可能是多方面的:系統錯誤、硬件問題、病毒感染、網絡中斷等。在這種情況下,及時性就受到影響,同時,電腦和網絡病毒的存在也使會計人員必須時刻警惕會計信息的安全性。
2.可靠性要求建立成熟完善的信息化監督系統
由于我國目前尚未出臺相關法律規范電腦技術犯罪,會計信息化系統也缺乏成熟完善的監督機制,對于某些黯熟電腦技術和會計操作的人來說,篡改賬目和隱藏真實數據也許變得更加容易,這將使會計信息的可靠性受到影響。因此,為確保會計信息的真實可靠,需要更成熟的技術來建立信息化監督系統,比如系統應能識別采用非正常途徑操作軟件更改的信息數據或從系統中篩選出沒有經過任何更改的源數據,這需要成熟技術的支持和軟件開發經驗的累積,目前國內的軟件開發技術水平離達到這一要求尚有差距。
3.相關性與多樣性的矛盾
網絡雖然為會計領域提供了更為靈活豐富的信息空間,但正如頻道多了,反而不知如何選擇電視節目一樣,網絡平臺提供的多角度多方位的會計信息可能使本來就缺乏會計知識的投資者更陷入無法甄別的境地,不知哪一種信息對自己有用,與投資決策更相關。那個時候,投資者可能會懷念起單一財務報表的時代,雖然其相關性有限,但省去了再次選擇的麻煩。因此,會計信息的相關性也對信息技術提出了挑戰,即系統應能幫助信息使用者從眾多的會計信息中找出與自己最相關的信息,目前現行的會計信息系統軟件在此項功能上還是空白。
[關鍵詞] 內部控制 會計信息質量
一、內部控制評價相關研究
2000年吳水澎等從控制論原理出發，對內部控制做了多層面的理解；在研究了內部控制理論的最新進展之后，提出該報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義；同時建議有關部門和團體制定企業內部控制準則或指南，為企業內部控制建設提供一個框架和參考依據。2001年中國證監會頒布的《關于做好證券公司內部控制評價工作的通知》為推動內部控制評價工作起到了重要的作用。2003年朱榮恩等人介紹了美國財務報告內部控制評價的發展歷程以及對我國的借鑒作用，提出建立一套完整的、公認的內部控制標準的必要性。2004年王利勇等運用可靠性理論和數理統計知識構建內部控制系統評價的數學分析模型，利用該模型可計算程序的可靠度和系統可靠度，判斷內部控制的效果。2007年林鐘高等人通過構建中國上市公司內部控制綜合評價指數ICI，基本涵蓋了COSO的五大要素，對內部控制的評價提出了新的思路。總之，對于內部控制的評價目前已由定性向定性與定量相結合轉變，為以后內部控制的相關實證研究提供了有利條件。
二、會計信息質量評價相關研究
2002年王正飛應用基于層次分析法的模糊綜合評價法和改進功效系數法對會計信息質量進行評價，并通過指標數據進行了實證，得到了比較滿意的評價結果。2006年余愛琴應用模糊評價法、功效系數法以及綜合評價法，運用現代數學、統計學工具和方法，將定性和定量分析結合起來，對會計信息質量評價方法進行了探討。對于會計信息質量的衡量國外則較多采用量化指標，許多學者側重研究會計信息質量的某一方面，如及時性、復雜性和透明度等，或將盈余這種關鍵會計信息的質量作為對會計信息質量的替代衡量。 從上面的對比可以看出：國內對會計信息質量的評價多是定性分析，而國外則側重于通過對會計信息質量因素的分析，尋找替代變量來量化衡量會計信息質量的優劣。
三、內部控制與會計信息質量關系研究
2003年唐予華從我國上市公司的公司治理和內部會計控制入手，研究提高會計信息質量的措施。強培東，呂紅梅就內控制度的建立和完善，對于提高會計信息質量的內在關系作了剖析。鄭樹旺從二者之間的關系入手，首先澄清了內部控制中幾個模糊認識，進而闡述了加強內部控制對于提高會計信息質量的重要性，以及如何通過加強內部控制，特別是加強內部會計控制來提高會計信息質量。2003年劉立國、杜瑩選取了因財務報告舞弊而被證監會處罰的上市公司作為研究樣本, 從股權結構、董事會特征兩方面, 對公司治理與財務報告舞弊之間的關系進行了實證分析。也就是對內部控制環境中的公司治理水平與會計信息質量的替代變量――財務舞弊之間進行了實證分析。2004年楊義元提出會計信息的質量依靠內部會計控制，同時會計信息的質量又是內部會計控制結果的表現。本文指出了我國企業會計信息質量的缺陷、內部會計控制與會計信息質量的關系；分析了內部會計控制執行中存在的問題；論述了加強內部會計控制的內容和方法。2005年裘宗舜、柯東昌提出內部控制對會計信息質量起著關鍵的作用，就二者的共同理論基礎(委托論、系統論、信息論和控制論)和二者一致性的具體表現這兩個層次來闡述完善內部控制對于提高會計信息質量起著關鍵作用。
從上可以看出，對于內部控制與會計信息質量的關系研究，國內基本都停留在規范研究階段，學者們從二者之間的理論基礎以及相互關系出發，闡述了內部控制對于提高會計信息質量的重要作用。但是對于這方面實證研究幾乎很少，僅有少數幾篇文章是從研究公司治理結構對會計信息質量角度進行的實證分析。存在這一現象的原因有以下幾個方面：
首先，實證研究雖然近些年來在我國掀起了一股研究熱潮，但相對于國內來說，還是處于起步階段。涉及到的實證領域大部分還是借鑒國外經典模型進行改進。
其次，對于內部控制與會計信息質量的關系如要進行實證研究，首先要解決內部控制和會計信息質量的計量問題。目前來說國內還沒有一種權威的、統一認可的方法來衡量內部控制水平，會計信息質量的量化也沒有特定的指標。這也給實證帶來一定的困難。
四、啟示
前面已經對內部控制與會計信息質量關系的研究做了相關的綜述，也談到了對于這一問題目前研究的成果并對進行實證研究所面臨的困難進行了分析。只要解決了兩者的計量問題，找準關鍵因素，進行實證研究問題便可迎刃而解。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。隨著這一規范的出臺以及我國社會各界對內部控制的重視，這對于內部控制的水平的評估和量化也能得到較好的推動作用，同時也對我們研究內部控制與會計信息質量關系的實證研究指明了新的方向。
總之，我們應該在已有的理論研究的基礎上，借鑒國外實證研究的經驗，結合我國的特點和新法規的出臺，開拓思路，更新方法，深化對我國的內部控制與會計信息質量的研究。為企業更好的實現戰略目標，為信息使用者提供更好的信息找到新的思路。
參考文獻：
[1]田翠香:會計信息質量實證研究:評述與借鑒[J]．上海立信會計學院學報，2006
[2]裘宗舜柯東昌:完善企業內部控制――提高會計信息質量的關鍵所在[J].會計之友，2005
[關鍵詞]會計信息質量 新會計準則 公司治理
一.引言
從財政部頒布《股份制試點企業會計制度》起,我國會計準則一直處于向高質量的國際會計準則不斷變革的狀態,2006年頒布的新會計準則標志著在會計準則國際化進程中又邁出了重大步伐,同時也引起了人們對新會計準則體系能否在提高會計信息質量方面做得更好的擔憂。當前已有實證研究發現,會計準則的國際化或協調化進程對提高會計信息質量的作用是有限的,要受到國家資本市場具體制度環境(尤其是法律制度環境)的制約。Ballet al(2003)等發現不同國家的資本市場制度環境和公司治理結構顯著影響財務報告所披露的會計信息的質量,普通法系國家的會計信息質量要顯著高于大陸法系國家。陳俊、陳漢文(2007)認為公司治理結構制度安排是執行機制的重要組成部分,會計信息質量的提高有賴于公司治理結構的不斷完善。
以往研究多從制度環境尋找會計準則變遷效果不佳的原因,如王躍堂等(2001)、劉峰等(2004)都從我國資本市場上缺乏有效的準則執行支撐系統方面說明了會計信息質量無法隨會計準則質量而改進的原因。本文更加注重從會計準則本身的可執行角度――公司治理角度分析會計準則變遷的效果。本文的研究目的在于通過對我國會計準則變遷與會計信息質量之間的關系進行論述,來說明公司治理對會計準則變遷效果的影響,為我國新會計準則的內容結構及其實施機制的完善提供一些政策建議。
二.新會計準則與會計信息質量
學者們從不同角度對我國會計準則變遷的效果進行了理論分析和實證檢驗。
有的研究認為,新會計準則提高了我國會計信息的質量。新會計準則對會計信息質量的影響,主要體現在第一次明確提出會計信息質量的要求,構建了較為完善的會計信息質量標準體系,對原會計信息質量的基本原則作了補充和完善等方面,使會計信息的相關性、謹慎性、可比性等有了明顯的提高,有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來做出科學評價和合理的預測。沈烈、張西萍(2007)認為: 在新準則體系下, 盈余管理可借用的空間有消有長, 但總體上消大于長。新的會計準則體系更加完備,限定了企業盈余管理的空間范圍,一定程度上提高了會計信息質量。
但有的研究認為我國會計準則變遷沒能提高會計信息質量。比如,劉峰等(2004)運用實證研究方法沒有發現我國會計信息質量隨著會計準則的陸續頒布而逐年提高的證據。劉峰提出了一個關于會計信息質量影響因素的分析框架,按照該框架,會計信息質量受外部機會、會計準則、法律風險等因素的共同影響,并認為會計準則在其中的影響要低于法律風險。
會計準則畢竟只是一個生產會計信息的技術規范,它解決的是“該如何辦”的問題。對會計準則的惡意誤用屬于準則實施中“人”的問題,從大的方面講是上市公司治理的問題,要通過加強監管、職業道德建設、提高投資者甄別會計信息能力等系統工程來解決,不能歸咎于準則本身。
三.公司治理與會計信息質量
狹義的公司治理是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制,通過一種制度安排來配置所有者與經營者之間的權責關系。廣義的公司治理涉及的利害相關者比較廣泛,包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等(李維安,2002)。
公司治理結構與會計信息質量之間存在著重要的內在聯系,良好的公司治理結構可以改善會計信息質量、防范會計信息失真,規范有效的公司治理是高質量會計信息的環境保證。會計與公司治理結構之間是系統與環境的關系,二者相協調才有助于系統目標的實現。因此,公司治理結構影響著會計信息的質量,不完善的公司治理是問題的主要來源,有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質量。
公司治理對會計信息質量的影響,從內部治理機制來看,股權結構、董事會以及管理層薪酬等都會在一定程度上影響了會計信息質量,能夠提高財務會計信息質量;從外部治理機制來看,投資者法律保護、信息披露透明度以及法定審計等也影響了會計信息質量。但無論是內部治理機制還是外部治理機制,各個治理機制之間的互相作用都可能表現為互補或替代的關系(張維迎,2005)。
四.公司治理水平對新會計準則與公司會計信息質量的關系的影響
會計準則對會計信息質量的保證程度主要取決于兩個方面:一是會計準則本身的質量。會計準則的完善與否,在很大程度上決定了其規范下的財務報表信息質量的高低。把其他影響財務報告的因素撇開不談,會計準則質量的提高應該能夠提高會計信息的質量。二是會計準則執行機制的效率。高質量的會計信息不僅需要高質量的會計準則作為前提,而且需要高效率的執行機制作為保障(Jaggi,1975)。現代公司治理結構則是會計準則執行機制的重要組成部分,公司治理在減輕問題的同時,也會影響管理當局執行會計準則的意愿以及公司內部的會計運作機制。因此,公司治理結構的一系列制度安排構成了會計準則執行機制的重要組成部分,并影響著新會計準則和會計信息質量之間的關系。
在當前的條件下,提高會計信息質量的重點在于提高既定準則的執行效率,這有賴于公司治理結構的不斷完善。公司治理質量顯著地影響盈余的價值相關性,公司治理質量越高,盈余價值相關性越高。總之,公司治理結構不完善,會計信息的質量就會難以保證,從而很難發揮其應有的作用。因此,要想提高會計信息質量,不但要提高會計準則本身的質量,關鍵還得要完善我國的公司治理結構。
五. 結論、研究意義
高質量的會計準則并不一定意味著高質量的會計信息,會計信息質量的提高是會計準則質量提高和會計準則執行環境改善兩個方面共同作用的結果。公司治理結構的一系列制度安排構成了會計準則執行機制的重要組成部分,能夠提高財務會計信息質量。
這一結果的政策意義體現為:公司治理結構不完善,會計信息的質量就難以得到保證,進而很難發揮其應有的作用。提高會計信息質量的重點在于提高準則的執行效率,這就有賴于公司治理結構的不斷完善。因此,要提高會計信息質量,不僅要不斷與國際趨同,提高會計準則本身的質量,關鍵是要完善我國公司治理結構,提高既定準則的執行效率。我們有理由相信,隨著我國經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立,會計信息質量將會得到進一步的提高,會計系統也將發揮其應有的作用,最終形成高質量的會計信息和完善的公司治理結構良性循環的局面。■
參考文獻:
[1]陳俊,陳漢文. 公司治理、會計準則執行與盈余價值相關性―來自中國證券市場的經驗證據. 會計研究,2007.02
[2]徐亞蕊.基于公司治理的會計信息質量研究.河南財政稅務高等專科學校學報,2009.08:19-26
[3]劉立國,杜瑩. 公司治理與會計信息質量關系的實證研究.會計研究,2003,(2):28-36
[4]王建新.我國會計準則國際化協調進程及其效果研究.會計研究,2005,(6):52-57
[5]熊劍,羅曉林.我國會計準則變更價值相關性實證研究. 暨南學報(哲學社會科學版), 2005,(5):16-23
[6]朱茶芬.會計管制和盈余質量關系的實證研究. 財貿經濟,2006,(5):39-45
摘 要:共同知識概念引入會計研究在我國基本上還處于初始狀態。本文應用共同知識理論分析研究了會計信息形成過程中,供求雙方的行為動機及相關能力對會計信會計畢業論文息質量的影響,認為擴大共同知識是當前改善和提高我國會計信息質量的一條嶄新路徑。
關鍵詞:共同知識;會計;會計信息供求;會計信息質量
common knowledge, supply and demand of accounting information and information s quality
abstract:in china, it s still at the initial stage to apply common knowledge to analysis of accounting. the paperdiscusses the behavior motivation and relative ability of supply and demand as well as influence on the quality of accountinginformation by the theory of common knowledge. it is considered that enlarging common knowledge is a 51lunwen.com/kjbylw/new way to improvethe quality of accounting information according to today s conditions.
key words:common knowledge; accounting; supply and demand of accounting information; quality of accountinginformation
一、問題的提出會計是一個提供信息產品的技術系統。盡管人們對會計信息產品的性質尚有公共產品說和私人產品說等不同的認識,但對會計信息的可靠性和相關性等質量特征的要求則有廣泛的共識。正如任何物質產品的交易存在著供應方和需求方一樣,在會計信息市場中,會計信息產品也存在著供應方和需求方。雖然供求雙方對會計信息產品質量的要求不可能完全統一,但提供高質量的會計信息始終是會計這個技術系統的基本目標和內在要求。近年來,隨著會計信息作用的被肯定,對會計信息質量的關注便成了一個全球性的社會熱點,與此相適應,有關會計信息形成機制、會計信息失真及其原因、會計信息披露與監管、會計誠信與職業道德等等的研究也有了重大的突破。從會計信息系統的運行機制分析,在會計信息的形成、傳輸和運用的整個過程中,影響會計信息質量的主要因素是會計信息供求雙方的動機、會計規則(會計法律、會計準則、會計制度等)和會計信息質量監管等。蔣堯明研究了會計信息的真實性問題,在分析比較了客觀真實和法律真實兩種判斷標準后,提出了判斷會計信息真實性的現實標準只能是法律標準的觀點。吳聯生則將會計信息失真分為規則性失真、違規性失真和行為性失真三類。王喬、章衛東把上市公司會計信息操縱行為的動機歸納為政治動機、小團體利益動機等七種動機[1]。美國安然事件后,引發了學術界有關會計準則的制定以規則為基礎還是以原則為基礎的大量爭論,以及有關對會計師事務所和注冊會計師的管理以行業自律為主還是政府監管為主更有效的廣泛研究。然而諸如此類的研究,大多以委托—理論和合同(合約)理論為基礎,通常總是把“信息不對稱”作為會計信息質量不高或者會計信息失真的一個根本性的原因。如孫錚等認為:會計信息的提供,“由于供應方和需求方存在著信息的不對稱,作為供應方的企業,常常利用自身的優勢(占有信息資源的優勢)從事舞弊”[2]。毫無疑問信息不對稱確實會影響會計信息的質量,但對信息不對稱究竟如何影響會計信息質量、假如信息對稱時會計信息質量是否一定會較高等問題,現有研究都未能給出較滿意的答案。共同知識的概念給了我們新的啟發。共同知識與人們的有限理性問題結合在一起,共同知識與信息對稱或不對稱結合起來,可以說明和解釋眾多復雜的經濟問題,包括會計信息的供求及其質量問題。
二、共同知識及其應用共同知識(common knowledge)概念的精髓是“知他人所知”。按比較直觀的說法,“共同知識”就是每個人都知道的事實,每個人都知道每個人都知道的事實,每個人都知道每個人都知道每個人都知道的事實……因而,“共同知識”是一個關于知識的無限推理鏈。當每個人都知道事實時,即你知道、我知道事實時,這是共同知識的第一層次;當每個人都知道每個人都知道事實時,即我知道你知道事實、你知道我知道事實時,這是共同知識的第二個層次;當每個人都知道每個人都知道每個人都知道事實時,即我知道你知道我知道事實、你知道我知道你知道事實時,這是共同知識的第三個層次,以此類推以至更高的層次。可見共同知識是所有可以推測知識的交匯的總和。按照謝識予的研究[3],哲學家d. lewis (1969)在描述“我知道你知道”的無限歸納過程時首次使用了“共同知識”的概念。共同知識的正式定義,由robert aumann (1976)引入經濟文獻。此后共同知識的概念被廣泛應用于哲學、博弈論、統計學、經濟學、認知科學等各領域的研究。共同知識的概念不僅在研究中發揮作用,在日常生活中人們也經常需要利用共同知識來作出各種判斷和決策。如要測試一對新婚夫婦相互之間配合的默契程度,要求雙方分別回答“早晨刷牙最喜歡用什么牌子的牙膏”這個問題,規定雙方回答一致時有獎勵,回答不一致時要給予象征性處罰。假如事實上,丈夫最喜歡a種牌子的牙膏,而妻子最喜歡b種牌子的牙膏。在這種條件下,夫婦雙方要想獲得獎勵就必須運用共同知識對對方的想法作出正確的判斷。分析測試結果有以下多種可能:一是丈夫回答a,妻子回答b;二是丈夫回答b,妻子回答a;三是丈夫回答a,妻子回答a;四是丈夫回答b;妻子回答b。第一、二兩種結果不能得到獎勵而要受罰,第三、四兩種結果能夠獲得獎勵不用受罰。具體分析原因可以發現:第一種結果,丈夫和妻子都按事實回答,故不可能達到一致;第二種結果,丈夫判斷妻子會回答b,而妻子則判斷丈夫會回答a,雙方判斷均不正確,因而也不能達到一致;第三種結果,丈夫判斷妻子會回答a,妻子判斷丈夫也會回答a,因而達到了一致;第四種結果,丈夫判斷妻子會回答b,妻子判斷丈夫也會回答b,因而達到了一致。以上分析足以說明,共同知識在判斷和決策中具有何等重要的作用。共同知識應用于會計研究已經取得了重大進展。如shyam sunder教授運用共同知識理論分析了股票市場和存貨計價方法的后進先出法,進而探討了會計準則、會計信息流程、財務分析等問題,得出了一系列較有說服力的研究結論[4]。
三、共同知識對會計信息的供應及其質量的影響對外披露的會計信息一般由企業編制并
--> 經會計師事務所審計確定。在這個階段與會計信息供應質量相關的主體,主要包括企業管理層、財會人員、會計師事務所和注冊會計師。
(一)企業管理層的行為對會計信息質量的影響企業管理層對會計信息的質量起著主導性作用。企業內部的各種信息資源基本上可以概括為生產經營資源和財務核算資源兩大方面。前者包括技術資源、人力資源、生產資源、營銷資源和管理資源等資源,后者包括會計核算、財務分析、財務管理和財務控制等資源。企業管理層全面掌握這些內部信息資源,利用這些內部信息資源就能左右會計信息的供應及其質量。會計信息外部使用人相對管理層而言,這些企業內部信息資源了解較少或者很少,這就存在著一個信息不對稱問題。但具體分析,也不能一概而論。從我國的企業股權結構來看,在股權集中和一股獨大(無論是國有控股企業的國有股一股獨大,還是私人控股企業的個人股一股獨大)的條件下,企業現有的大股東基本上也擁有企業的全部內部信息資源,因而不存在信息不對稱問題。企業管理層如基于爭取上市、增發配股、取得貸款、少繳稅金等等目的,而降低會計信息的質 量,對企業原有的股東,特別是大股東來說或許是同樣有利的,但對其他的會計信息使用者來說則是一種利益侵害;企業管理層如基于業績報酬和職務升遷等目的,而降低會計信息質量,則對所有會計信息使用者來說都是利益侵害。運用共同知識理論來解釋,企業管理層與大股東之間信息基本對稱,具有較多的共同知識,假如管理層想提供質量較低甚至虛假的會計信息,而大股東會出面干預或制止,質量低下或虛假的會計信息就不易提供;再則,假如大股東期望管理層提供質量較低甚至虛假的會計信息,而管理層沒有響應或設有付之實際行動,質量低下或虛假的會計信息同樣也不會提供。只有具備雙方的動機和判斷一致這樣的共同知識條件時,質量低下或虛假的會計信息才會產生。可見在這種情況下,質量低下或虛假會計信息的產生是大股東和管理層之間共同知識作用的結果。企業管理層和除大股東以外的會計信息使用者之間由于存在著信息不對稱問題,相互之間共同知識較少,因而在利益機制作用下,管理層往往容易利用“我知道你不知道”的假設和判斷來提供質量低下或虛假的會計信息。
(二)企業財會人員的行為對會計信息質量的影響財務人員對會計信息的質量起著直接性作用。財務人員是企業對外提供的會計信息的初始編制者,會計信息質量的高低在很大程度上取決于財會人員的職業水準和行為動機。財會人員編制會計信息要受兩方面基本因素的制約:一是會計規則;二是管理層的意愿。先從會計規則因素分析,會計規則是財務人員編制會計信息的依據。會計規則制約財會人員編制會計信息可區分為兩種情況:第一種情況,假定現有的會計規則是完善的,則, (1)如財會人員和會計信息使用者對會計規則具有同樣的認知能力和應用能力,此時財會人員編制何種質量的會計信息,取決于其在共同知識的基礎上,對他人的對于會計規則的認知能力和應用能力的判斷; (2)如財會人員對會計規則的認知能力和應用能力高于或低于會計信息使用者,此時財會人員編制何種質量的會計信息,主要取決于基于自身能力而對他人能力的判斷; (3)如財會人員提供的會計信息超出了會計規則邊界范圍,此時的會計信息質量完全取決于財會人員的個人經驗和專業偏好。第二種情況,假定現有會計規則是不完善的,財會人員和信息使用者都會有所發現并利用會計規則不完善的缺陷,此時財會人員編制何種質量的會計信息,一定程度上取決于財會人員發現與利用規則缺陷的能力,以及對會計信息使用者發現與利用規則缺陷的判斷。再從管理層因素分析,管理層是財會人員的領導者,他們的意愿對財會人員編制何種質量的會計信息至關重要。財會人員與管理層之間總體上不存在信息不對稱問題,財會人員如在管理層的指使或授意下編制質量較低或虛假的會計信息,大都屬于一種博弈行為,其實也正是共同知識作用的結果。據雷又生等的調查[5],對目前發生的會計信息失真現象,約88. 8%的財會人員是沒有主觀故意的,若非領導的授意、指使,他們不愿造假。由此得出結論,目前大部分財會人員陷入了“囚徒困境”,即財會人員如果不執行領導指令,會受到領導的打擊報復,甚至失去工作,如執行領導的作假指令,則違背道德和規定,但可從單位獲取相應的利益,于是乎一般財會人員會選擇執行領導指令而作假,這逐漸成了一種較為普遍的社會現象。上述處于“囚徒困境”中的財會人員作出的作假選擇,正是建立在“執行領導指令作假可以獲得利益”這個共同知識的前提基礎上的,試想如果財會人員現有的共同知識前提是“會計作假被領導發現后必然帶來利益損失,甚至丟掉工作”,此時財會人員自然不會主動作假,而且可以推想,那怕是過失行為導致會計信息質量下降的現象,財會人員也會盡量避免,這就是共同知識的力
(三)會計師事務所和注冊會計師的行為對會計信息質量的影響會計師事務所和注冊會計師對會計信息的質量起著保障性作用。會計師事務所和注冊會計師對非客戶企業的會計信息而言,基本上屬于會計信息使用者,但對于客戶企業的會計信息而言,可以將其看成是特殊的會計信息供應者。經注冊會計師審計鑒證并發表意見的企業會計信息既對其他使用者判斷和決策十分重要,也會對客戶企業的會計信息質量產生重要影響。通常情況下,會計師事務所和注冊會計師出于自身利益考慮,既要顧及客戶的要求,又要規避執業風險,其行為的選擇往往比較理性和謹慎。從現實的情況分析,直接影響會計師事務所和注冊會計師執業質量的外部因素主要是會計規則和監管力度。就會計規則而言,如果注冊會計師對現有的會計規則有較好的認知和應用能力,而企業又清楚這種事實,企業通常不會輕易編制質量低下或虛假的會計信息;反之,如果注冊會計師對現有的會計規則沒有較好的認知和應用能力,而企業又清楚這種事實,企業就有可能編制質量低下或虛假的會計信息。換一種假設,如果企業及財會人員和會計師事務所與注冊會計師對會計規則具有同樣的認知和應用能力,并且彼此都清楚這種事實,在這種情況下,若企業提供了質量低下或虛假的會計信息,而注冊會計師沒有發表保留或否定性的意見,這就是利用共同知識所采取的共同舞弊行為。就執業監管(行業自律管理和政府監督管理)而言,如果執業監管力度較大,會計師事務所和注冊會計師又清楚這種事實,那么即使有強烈的利益趨動欲望,會計師事務所和注冊會計師也不會輕易放過企業提供的質量低下或虛假的會計信息;相反,如果執業監管力度較小或者流于形式,并且會計師事務所和注冊會計師清楚這種事實,那么在有強烈的利益趨動欲望時,會計師事務所和注冊會計師就有可能利用共同知識故意放縱企業提供的質量低下或虛假的會計信息,從而以侵犯會計信息使用者的利益為代價來獲取自身的利益。四、共同知識對會計信息的使用及其質量的影響從根本上說,會計信息的質量是由信息的供應方決定的,但會計信息的使用方作為信息需求者也可以通過自身的行為選擇間接影響供應方提供的會計信息質量。現實生活中,會計信息的主要使用者包括投資者、債權人和政府三方面。
(一)投資者的行為對會計信息質量的影響投資者是企業會計信息最主要的需求者和使用者。在企業提供的會計信息不充分或不完整的條件下,投資者與企業之間(除一股獨大的大股東外)處于信息不對稱狀態,投資者對企業會計信息質量的甄別能力和反應狀況對企業提供的會計信息質量有
--> 著重要影響。如果投資者對企業提供的會計信息質量具有較強的甄別能力,或者對企業提供的質量低下或虛假的會計信息會作出強烈的反應,那么即使對會計信息缺少外部監管或監管不太有力時,只要企業認識到這種現實,其提供的會計信息質量仍然會較高;如果投資者對企業提供的會計信息具有較弱的甄別能力,或者即使發現了企業質量低下或虛假的會計信息也不會作出強烈的反應,那么在缺少對會計信息質量的外部監管或監管不太有力時,只要企業對此現實有準確的判斷,就有可能提供質量低下或虛假的會計信息。而處于以上該種環境中的投資者與投資者之間的不同決策選擇,則主要決定于各自的判斷能力。一般情況是:證券市場中的投機性行為,雙方在不具有共同知識時,交易往往能夠成立,而在雙方具有共同知識時,交易通常不能成立。因為只有當準備出售某種股票的一方判斷“該股票價格短期會下跌”,而準備購買該股票的一方判斷“該股票價格短期會上漲”時,雙方的博弈才能成功。如果雙方都認為該股票價格短期會下跌或會上漲,則雙方博弈結果該項交易就不會成立。這種現象意味著,在會計信息不充分或不完整條件下,投機性行為的股票買賣雙方在不具有共同知識時作出的判斷才使交易獲得成功。而證券市場中的投資性行為,雙方在具有共同知識時,即對該股票價格的短期變化和未來趨勢雙方判斷一致時,各自出于理性考慮,結果交易往往能夠成立,而在雙方不具有共同知識時,即對該股票價格的短期變化和未來趨勢雙方判斷不一致時,交易通常不能成立。在企業提供的會計信息比較充分或比較完整的條件下,假定投資者與企業之間處于信息相對比共同知識、會計信息供求與會計信息質量較對稱狀態,此時企業的會計信息質量很大程度上受到投資者素質和研究精力的影響。因為“會計報表的天然使用對象是那些擁有適當的財會專業知識和企業管理知識、又愿意用合理的精力研究會計信息的人”。
(二)債權人的行為對會計信息質量的影響債權人也是企業會計信息的重要需求者和使用者,債權人的行為同樣對企業會計信息質量產生較大影響。通常情況下,債權人為了追求持續性的經濟利益,出于防范風險和避免損失考慮,而對企業的會計信息質量有較高的要求,當企業認識到這現實時,其提供的會計信息質量一般較高。但在另一種情況下,當債權人出現追求短期利益傾向而對企業提供的經過粉飾的會計報表資料更感興趣時,若缺少強有力的監督管理,企業就可能無所顧忌地提供質量低下或虛假的會計信息。
(三)政府的行為對會計信息質量的影響政府是一個龐大的機器。政府作為一個整體對企業的會計信息來說,既是使用者又是監管者。具體分析,政府的各職能部門承擔不同的職責,其各自的行為對會計信息質量的影響也有所不同。政府的統計和經濟發展等管理部門作為會計信息的使用者,使用會計信息主要是為了總結管理業績和進行管理決策,他們的行為主要受政績觀支配。如果政績觀正確,對企業的會計信息質量必然要求較高,這種情況下共同知識的作用會促進企業提高會計信息質量;如果政績觀不正確,對企業的會計信息質量必然要求較低,有時甚至需要借助于企業的虛假會計信息來編造虛假的政績,這種情況下共同知識的作用就會促使其有意無意地縱容企業提供質量低下或虛假的會計信息。政府的稅務部門使用企業提供的會計信息,主要目的是計算征收各種稅收和加強稅收的征收管理。在該收的“應收盡收”和不該收的“分文不取”的思想指導下,必然要求企業提供高質量的會計信息,若企業完全知道如提供虛假會計信息的經濟后果時,一般不會貿然提供虛假的會計信息。如果稅務部門對該收的稅為了調節收入進度或其他目的沒有“應收盡收”,或者對不該收的稅為了完成收入任務及其他目的而收“過頭稅”,在這種情況下若企業完全清楚不能滿足稅務部門要求的經濟后果時,企業通常會選擇隱瞞或虛構收入等做法來滿足稅務部門的要求,從而被動地提供質量低下或虛假的會計信息。這種現象已被大量的現實所證實。①政府的證券監管和會計監督部門作為企業會計信息的監管者,其作為對企業會計信息的質量具有關鍵性影響。企業會計信息的質量與其披露的性質和程度有很大的關系,不論是自愿披露還是強制披露的會計信息,披露的信息越是充分和完整,會計信息的需求者與供應者之間有關的共同知識就越多,會計信息的相對質量就越高。但任何會計信息的披露都要付出相應的代價,政府管理部門的管理目標,應當是通過制定會計規則使會計信息質量與其披露的代價之間達到理想的均衡點。因此制定科學有效的會計規則是政府管理部門的首要管理職責。更進一步考量,會計規則的有效性依賴于其執行和監督執行的有效性,無效的會計規則還不如沒有會計規則。概而言之,政府管理部門制定的會計規則越是科學且監督執行的效率越高,會計信息供求及其相關各方都比較清楚這種事實時,會計信息質量可能較高,否則會計信息質量一定不高。五、初步結論與相關建議共同知識是一個博大精深的知識寶庫,以上的研究分析無疑十分膚淺。盡管如此,從以上對共同知識的認識和對會計信息的供求及質量的分析中,我們還是可以得出如下幾點初步結論:第一,無論信息不對稱還是信息對稱條件下,共同知識在會計信息的供應者與需求者之間、會①國家審計署曾組織17個駐地方特派員辦事處,對35個市(地)稅務機關2002年至2003年9月的稅收征管情況進行審計調查。結果發現,稅務機關人為調節稅收進度、有稅不收的金額達200多億元,而為完成稅收計劃征收“過頭稅”的金額超過10億元。這種稅收環境下的企業會計信息質量可想而知。計信息供應者相關主體之間和會計信息需求者各方主體之間都發揮著重要作用。如果把會計信息的供求及其質量視作一種交易合同,則相關各方在合同交易過程中的任何行為選擇都可以看作是共同知識作用的結果。第二,會計信息的質量由供求雙方及其他相關各方共同決定。其中會計信息的供應方對會計信息質量起主導作用,而會計信息的需求方對會計信息的質量起影響作用。供應方決定會計信息質量的直接因素在于其企業管理層和財會人員的利益動機、對會計規則的認知與應用能力,以及對需求方知識的掌握與判斷能力,而需求方影響會計信息的直接因素在于其相關主體的動機、對會計信息的認知能力,以及對供應方知識的掌握與判斷能力。會計師事務所和注冊會計師的動機及對會計規則的認知與應用能力,同時影響會計信息供求雙方的行為及其會計信息的質量。第三,要確保會計信息符合可靠性和相關性的質量特征要求,需要科學的會計規則和監督會計規則有效執行這兩個約束條件。而政府的有關部門在這兩個約束條件的創造過程中扮演著無可替代的主角。擴大會計信息相關各方的共同知識,是當前改善和提高會計信息質量的一條嶄新路徑。根據shyam sunder教授的研究結論,達到共同知識的途徑有三個:一是提出一致意見;二是選擇突出的特點:三是遵守領先或慣例,也即把一致意見、突出特點和領先或慣例作為共同知識的基礎。基于上述的初步結論和達到共同知識的這三個途徑,建議政府有關部門在制定會計規則前應廣泛聽取社會各界的意見和建議,盡量形成一致意見;對已經制定的會計規則應進行廣泛宣傳,解釋其中的各種突出特點,盡量形成統一認知;對會計規則尚未明確規范的會計事實應總結現有的領先做法或慣例,盡量形成通行做法;對執行會計規則的狀況應明確優劣、是非標準,并施以公正、嚴肅的獎勵或懲罰措施,使之形成會計信息相關者的社會性共同知識
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（銅陵學院 會計學院，安徽 銅陵 244000）
摘 要：作為當今社會的重要經濟資源，會計信息質量一直被資本市場的各個企業各類參與者重點關注.特別對于上市公司來講，企業債務融資成本和會計信息質量質檢，存在著極為微妙的關系，會計信息質量影響著企業投資分析的實際情況，進而能夠對投資者的決策產生一定的影響.期望通過對影響企業債務融資成本的因素，及會計信息質量對債務融資成本的影響進行深入分析，提出提高會計信息質量，完善企業債務融資成本管理的有效建議.
關鍵詞 ：企業債務融資成本；會計信息質量；管理
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1673-260X（2015）05-0085-02
對于投資者來講，融資成本所代表的收益性，應該與投資風險成正比.對于接納資金的一方，則希望融資成本和項目盈利能力成反比.在兩者不同的視角下，會計信息，就成為了影響企業債務融資成本的關鍵因素，無論是投資者還是資金的接納企業，都需要借由會計信息，來考量整體的投資回報率.由此可見，會計信息質量的管理是否恰當，信息是否準確，都將關系著投資者的投資行為.而完善企業債務融資成本管理，提高會計信息質量，毋庸置疑對投資者和企業都有著積極的作用.深入探討會計信息質量的管理對企業債務融資成本的影響，有助于明確兩者的關系，促進資本和金融市場的良好發展.
1 影響企業債務融資成本的因素
企業透過債券融資或銀行借款的方式籌集資金，并對其償還和運營等所采取管理方法中涉及到的各類成本，統稱為企業債務融資成本.從結構性的角度來看，影響企業債務融資成本的因素，主要包括以下幾個層面：
1.1 企業規模與公司成長性
根據企業的規模性來破判斷，企業的規模越大，其采取融資的方式也就越偏愛發行括股票、債券等債券.因為相對于小規模企業來講，大規模企業能夠實現多元化的經營方式，利用多元化規避、分散經營風險，且能夠均衡上市后不同時期的利潤水平，確保公司的穩定收益.除此之外，大規模企業有著更有效的內部資金調度能力，所以負債能力和抗風險水平較高，不容易出現破產等風險情況.從公司成長性角度來講，公司資本結構與其成長性之間，存在著負相關的關系，而公司的成長性，和公司的債務水平，也體現著負相關的關系.
1.2 債務結構與債務率
從債務結構來看，不同企業債務融資成本對應著不同的債務類型，所以債務結構對于企業債務融資成本也存在著一定的影響性，是影響因素之一.客觀來說，當企業面臨較高負債率的情況下，其破產的風險也就隨之增高，無法確保債權人的利益安全，可能會拒絕對公司提供資本或者索取高回報.所以債務融資對于負債率較高的公司來說，也會表現出更高的成本.
1.3 公司信用、公司治理
鑒于債權人保護機制與信息不對等的情況，債權人對公司的債務情況也無法全面掌握，與此同時，由于償債機制的缺陷，也無法確保債權人的根本權益.所以從公司信用角度來說，債權人對其進行考量，決定著面臨風險的大小.公司擁有良好的信用，不僅能夠降低公司的談判費和籌資審查費等契約簽訂成本，而且還有助于在債權人處獲得較低利率的債務，即以契約價格成本，降低債務融資成本.
公司治理的核心是公司成本，是公司確保上市公司出資人獲得期望利益所采取的一系列管理行為.不同的股權集中公司，其治理方式也不盡相同.對于股權分散企業來說，其公司治理的主要問題，體現為管理層和股東之間的問題.相反的情況，則表現為大小股東之間的利益沖突.由此可見，公司治理和信用，都是影響企業融資債務成本的因素.
1.4 市場利率
在諸多債務融資成本的影響因素中，市場利率是最直接的影響因素，同時也是最重要的影響因素.在宏觀環境下，市場利率容易受到影響，這種影響還會延伸到投資效果、債務利率水平以及債務資金不同結構的需求和供給情況.根據公司未來的利息和債務回收表現評價，上市公司能夠申請到較小風險的銀行貸款，獲得較低的利率.但是財務情況較差的上市公司，則由于承擔著較高的風險，所以其貸款利率也會相對較高.綜上所述，在市場利率的不同表現情況下，會導致債務融資成本的上下浮動.
2 會計信息質量對債務融資成本的影響
2.1 會計信息質量的作用
無論是社會資源配置效率，還是資本市場的有效程度，在一定程度上，其實都受到會計信息質量的不同程度影響.如果存在著虛假的會計信息質量，則會影響到投資者的正確投資選擇，在無法真實了解企業盈利情況和經營情況的背景下，與投資者面臨著較大的投資風險，容易造成經濟損失，進而擾亂了國家的正常市場經濟秩序，增加了市場經濟發展的不確定性.從宏觀的角度來看，會計信息質量在社會層面的作用，主要在于有效利用社會資源，對國家市場經濟建設與發展起到推動作用.因為在會計信息質量虛報的情況下，會引起大量偷稅漏稅的情況，導致國家的稅費流失，更不利于整體社會經濟的健康穩定發展.但是在較高質量的會計信息反饋下，投資者、企業和市場經濟整體形勢，都會表現出積極向上的發展態勢.
簡單來說，高質量的會計信息，能夠全面真實的反映出企業各個時間段的經營成果、財務情況以及現金流量，為企業利益相關者提供有效的決策信息，容易在投資者中獲得較低利率的融資成本，更好的推動企業穩定持續發展，進而帶動市場健康有序前行.
2.2 會計信息質量對債務融資成本的影響
縱觀現代公司管理制度，主要存在著經營權和所有權的分離特征.對于上市公司的外部投資者來說，所能夠獲取的信息往往要比控股股東和內部管理者少很多，這就造成了會計信息質量的較低體現，存在著不對稱的信息反饋情況，阻礙了資本市場的健康有序發展，影響了資源的有效配置.
在信息不對稱的情況下，只有提升會計信息質量，透過信息披露的方式打破信息不對稱現象，環節問題，才有可能會指引資本資源的有合理效配置.對于上市企業來說，會計信息質量越高，其債務融資成本也就越低.由此可見，會計信息質量對債務融資成本的影響，主要在于減少債權人和債務人之間的信息不對稱情況，降低債務人的違約風險，進而間接的降低了債權人對風險溢價的要求，企業債務融資成本也會隨之而降低.
綜上所述，企業債務融資成本的種種影響因素中，會計信息質量無疑是最關鍵的因素.信息質量越高，對企業債務融資的約束也就越低，進而成本也就會隨之降低.
3 提高會計信息質量 完善企業債務融資成本管理
在互聯網時代迅猛發展的背景下，提高會計信息質量獲得了有利的時機，可以降低信息披露的成本.信息化的全球化發展，真正實現了信息的快速廣泛傳遞，在短短幾秒鐘的時間，便可以將信息傳遞到任何地方.發達的互聯網平臺，使得信息的傳遞更加迅速可靠，企業披露信息更加方便.對于債權人來說，更快速的提升信息獲取效率，也有助于降低會計信息的披露成本.
提高會計信息質量，需要從宏觀和微觀兩個角度入手.從宏觀整體環境來看，構建適合我國上市公司的信息披露制度，將有助于提升會計信息質量，其關鍵在于設定和完善我國的信息披露評價等級，構建相應的信息披露體系.通過對企業債務融資成本的影響因素進行分析，已經得出會計信息質量與企業的債務融資成本存在著負相關的關系，信息質量越高，企業的債務融資成本也就越低.建議銀行或債券投資者，更多的以參與方的角度，加強債務與信息質量之間的聯系，強化信息透明度和質量，降低風險性，優化資本資源配置.當前我國會計信息質量僅僅存在四個等級，且并沒有受到大眾的重視，所以高質量的會計信息仍然無法流動.在此情況下，需要構建良好的體系，以第三方公正獨立的評價體系，來確保會計信息質量的提升.這樣的變革，需要政府的金融相關部門，監管機構、證監會，以及社會的會計中介機構積極的參與其中.
從微觀的層面來說，想要降低企業的債務融資成本，企業首先奧通過內部治理結構的調整，來完善企業債務融資成本的管理.一整套有效的企業內部治理結構，有助于緩解兩權分立情況，提升公司治理效率，強化公司信用，彌補內部治理結構的缺陷.完善公司治理結構，可以先從改革股權結構入手，降低股權的過度集中情況，用合理、科學化的股權分配，產生制衡作用，提升上市公司會計信息質量，強化市場約束力和監督.其次，要強化董事的監督功能，發揮其真正作用.再次，強化會計人員的職業道德水平，減少人為對會計信息質量的干擾，進一步提升會計信息質量.
綜合性來說，宏觀各個社會部門的各司其職，微觀上市公司本身的恪盡職守，都將會有助于提升會計信息質量，完善企業債務融資成本的管理.強化全社會的會計文化建設，由政府帶頭以政策性支持作為基礎，教育部門配合發揮宣傳和教育功能，開展會計文化布局，讓當代上市公司企業的會計領導者們，成為會計文化的倡導者.當全社會包括金融市場和商品市場，都形成了會計文化意識，則有助于指導并實踐會計信息質量的真正效用.對于投資者來說，對會計信息披露水平的研究，將有助于提高決策的正確性，在獲得較高會計信息質量的情況下，獲得更多的投資回報，而降低投資風險性.
4 結束語
通過整理大量的文獻資料，匯總并分析前人的研究成果，無論是從理論還是從實踐的角度來講，上市公司在較高質量的會計信息披露背景下，都能夠進一步的降低債務融資成本.通過對企業債務融資成本影響因素的分析，結合對會計信息質量的作用及其對企業債務融資成本的影響進行探討，揭示了種種上市公司債務融資成本的影響因素,其中會計信息質量是其中的最關鍵因素.所以在未來的發展中，企業和投資者都要重視會計信息質量的管理作用.提升資本市場的資源有效配置，需要政府和社會大眾從宏觀的角度調整當前的不良情況，需要企業從微觀的角度完善自身的債務融資成本管理體系，適時主動披露自身的會計信息，提升債務融資效率，維護廣大債權人和投資者的利益.
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