發布時間：2023-06-30 16:06:58
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【關鍵詞】：建設工程項目、項目籌建、建筑設計、方案設計
中圖分類號： TU2 文獻標識碼： A
一、什么是建筑方案設計
設計(Design)，是指把一種計劃、規劃、設想通過視覺的形式傳達出來的活動過程。設計是造物活動進行的預先計劃，任何造物活動的計劃技術和計劃過程都可以理解為設計。
建筑設計(Architectural Design)，指為滿足一定的建造目的(包括人們對它的使用功能的要求、對它的視覺感受的要求)而進行的設計，它使具體的物質材料在技術、經濟等方面可行的條件下形成能夠成為審美對象的產物。
方案設計(Scheme Design)，是設計中的重要階段，它是一個極富有創造性的設計階段，同時也是一個十分復雜的問題，它考驗和體現著設計者的知識儲備、經驗、靈感、和想象力。
二、建筑方案設計為什么重要、怎么重要
建筑方案設計，是建筑設計中最關鍵的一環，也是建筑設計中最令人操心的一環。它關系到項目是否能向下繼續進行的關鍵。有的設計院還專門為此成立“方案組”，組內成員往往都是被院里公認的最有靈氣的設計好手。
建筑方案設計，一般包括“設計要求分析、系統功能分析、原理方案設計”幾個過程。它是每一項建筑設計從無到有、去粗取精、由表及里的最具體化、形象化的表現過程，是建筑設計中最為關鍵的一個環節。這階段主要從分析需求出發，確定實現產品功能和性能所需要的總體對象，實現產品的功能與性能到技術系統的映像，并對技術系統進行初步評價。
建筑設計的范圍一般指：民用建筑、工業廠房、倉庫、及其配套工程。
建筑設計的確定依據和步驟，一般分為根據建設工程相關的依據性文件：“選址、環評報告、用地紅線圖、項目可研、政府主管部門立項批復、及設計任務書和協議”；根據建設單位委托設計的內容、范圍及明確的工程規模：“總建筑面積、總投資、總容納人數”，明確項目設計規模等級、標準：“結構的設計使用年限、建筑防火類別、耐火等級、裝修標準”，明確主要技術經濟指標：“總用地面積、總建筑面積、及地上地下各分項建筑面積、建筑基底總面積、綠地面積、建筑密度、綠地率、容積率、停車泊位數，及主要建筑和核心建筑的層數、層高、總高度；根據不同的建筑功能，表述能反映工程規模的主要技術經濟指標。
初步設計階段：為“建筑、結構、水暖、電氣”各專業設計文件，包括“設計說明書、設計圖紙、設計計算書”階段，屬于建筑方案設計的進一步細化。建筑方案設計：為“平面、剖面的構思繪制”，主要解決建筑形體、立面造型、平面功能布局，紅線退讓、總平面定位等大輪廓問題。
三、建設工程項目籌建過程中的方案設計
建設工程項目籌建過程中的方案設計，主要解決包括建筑物與周圍環境、各種外部條件的協調配合，建筑物內部各種使用功能和使用空間的合理安排，內部和外表的藝術效果，各個細部的構造方式，建筑與結構、建筑與各種設備等相關技術的綜合協調，及如何以更少的材料和勞動力、更少的投資和時間來實現上述各種要求。
建筑方案設計的步驟：
1.任務分析。設計要求的分析、內外環境條件的調查分析、經濟技術因素分析、相關資料的調研與搜集。
2.構思。設計立意、方案構思、多方案比較。
3.方案設計及調整。深化方案，然后再深化、再調整，如此往復。
這只是簡單的流程，主要是看建筑的性質，越是帶有文化類的，前期的調研收集就越重要。
一般性的商業，居住建筑要考慮的東西反而沒有那么復雜，因為這方面考慮的都是以人為本，以物為本。這在日常的生活中，我們都比較熟悉。而一個設計要做出建筑的內涵，建筑的文化，這些考慮的就要比較多，同一個東西，能上到藝術的層次，那意義就完全不同。
無論是建筑規劃還是景觀設計，在研究完場地特性后，方案設計的方向無非就兩個選擇：
1、如果場地是一塊沒有任何特點的平地，那設計師就要依據項目，創立設計主題。
2、如果場地本身就有一定的特點，比如是山地、或者是有一定的高差、或者天然山景水景等特點，遇到這樣的場地，那設計師要做的無疑就是尊重場地的特點，將其場地優勢加以利用改造，做出有地塊特色的設計方案。
再者，場地本身有一定的特點，但這些場地優點不足以做方案設計的支撐點的話，那我們就需要把創意和地塊特征結合起來。這樣的場地其實也屬于文中說的第二種場地。而這類的設計思路也是用得比較多的。
1、建筑方案設計的考慮問題
建筑方案的設計構思和特點。
建筑群體和單體的空間處理、平面和豎向構成、立面造型和環境營造、環境分析。
建筑的功能布局和各種出入口、垂直交通運輸設施(包括樓梯、電梯、自動扶梯)的布置。
建筑內部交通組織、防火和安全疏散設計。
無障礙和智能化設計方面的簡要說明。
當建筑在聲學、建筑防護、人防地下室等方面有特殊要求時，應作相應說明。
2、結構設計方案考慮問題
工程概況：1)工程地點、工程分區、主要功能；2)各單體(或分區)建筑的長、寬、高，地上與地下層數，各層層高，主要結構跨度，特殊結構及造型，工業廠房的吊車噸位等。
上部結構及地下室結構方案：1)結構縫(伸縮縫、沉降縫和防震縫)的設置；2)上部從地下室結構選型概述，上部及地下室結構布置說明(必要時附簡圖或結構方案比選)；3)闡述設計中擬采用的新結構、新材料及新工藝等；簡要說明關鍵技術問題的解決方法，包括分析方法(必要時說明擬采用的進行結構分析的軟件名稱)及構造措施或試驗方法；4)特殊結構宜進行方案可行性論述。
基礎方案：有條件時闡述基礎選型及持力層，必要時說明對相鄰既有建筑物的影響等。
主要結構材料：混凝土強度等級、鋼筋種類、鋼絞線或高強鋼處種類、鋼材牌號、砌體材料、其他特殊材料或產品(如成品拉索、鑄鋼件、成品支座、阻尼器等)的說明等。
3、建筑電氣設計考慮問題
工程擬設置的建筑電氣系統，變、配、發電系統：1)負荷級別以及總負荷估算容量；2)電源，城市電網提供電源的吧壓等級、回路數、容量；3)擬設置的變、配、發電站數量和位置；4)確定自備應急電源的型式、電壓等級、容量。
4、給水排水設計考慮問題：
給水：1)水源情況簡述(包括自備水源及市政給水管網)；2)用水量及耗熱量估算：總用水量(最高日用水量、最大時用水量)，熱水供應設計小時耗熱量和設計小時熱水量，消防用水量(用水量標準、一次滅火用水量)；3)給水系統：簡述系統供水方式；4)消防系統：簡述消防系統種類、供水方式；5)熱水系統：簡述熱源、供應范圍及系統供應力式；6)中水系統：簡述設計依據、處理水量及處理方法；7)循環冷卻水：重復用水及采取的其他節水、節能減排措施；8)飲用凈水系統：簡述設計依據、處理方法等。
排水：1)排水體制(室內污、廢水的排水合流或分流，室外生活排水和雨水的合流或分流)，污、廢水及雨水的排放出路；2)估算污、廢水排水量，雨水量及重現期參數等；3)排水系統說明及綜合利用；4)污、廢水的處理方法。
5、采暖通風與空氣調節設計考慮問題：1)工程概況及采暖通風和空氣調節設計范圍；2)采暖、空氣調節的室內設計參數及設計標準；3)冷、熱負荷的估算數據；4)采暖熱源的選擇及其參數；5)空氣調節的冷源、熱源選擇及其參數；6)采暖、空氣調節的系統形式，簡述控制方式；7)通風系統簡述；8)防排煙系統及暖通空調系統的防火措施簡述；9)節能設計要點；10)廢氣排放處理和降噪、減振等環保措施；11)需要說明的其他問題。
6、熱能動力設計考慮問題
供熱：1)簡述熱源概況及供熱范圍；2)鍋爐房及場區面積、區域供熱時換熱站的面積；3)供熱負荷估算；4)供熱方式及供熱參數；5)熱力管道的布置及敷設方式；6)水泥、水質、水壓要求。
燃料供應：1)燃料來源、種類及性能要求；2)燃料供應范圍；3)燃料消耗量估算；4)燃料供應方式；5)廢氣排放、灰渣儲存及運輸方式。
其他動力站房：1)站房內容、性質；2)站房的面積及位置；3)簡述工藝系統形式；4)用量估算。
7、投資估算文件一般由編制說明、總投資估算表、單項工程綜合估算表等內容組成。
投資估算編制說明：1)編制依據；2)編制方法；3)編制范圍(包括和不包括的工程項目與費用)；4)主要拄術經濟指標；5)其他必要說明的問題。
總投資估算表。由工程費用、其他費用、預備費(包括基本預備費、價差預備費)、建沒期貸款利息、鋪底流動資金、固定資產投資方向調節稅組成。
其他費用、預備費、建設期貸款利息、鋪底流動資金、固定資產投資方向調節稅編制內容可參照相關概算文件的規定。
單項工程綜合估算表。由各單位工程的建筑工程、裝飾工程、機電設備及安裝工程、室外工程等專業的工程費用估算內容組成。
在國家經濟蓬勃發展的今天，建筑業是一個重要的基礎產業，然而，建筑不同于其他工業產品可以不斷重復制造，而是需要不斷創新。這不但因為建筑具有藝術屬性，藝術品是不能重復的，而且也由于建筑具有社會文化屬性，各種不同的人、家庭，各種不同的公共活動，需要有各種不同的建筑形態，各種不同的地點，更需要有各種不同的建筑形態。隨著時代的變化，也要求建筑形態不斷更新，考慮到建筑建造的體量大、造價高、開建后的不可調整，因此項目投建前的方案設計、做為一個項目的發起，意義重大、責任重大。
參考文獻：
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[關鍵詞] R&D項目 復合實物期權
與一般的項目相比，R&D投資項目通常面臨的不確定性更高，風險更大，同時由于R&D投資項目一般歷經的時期較長，通常需要進行分階段投資。對R&D投資項目的評估，通常有指標法和NPV法。這兩種方法的優點在于計算簡單明了，意義鮮明，便于直接比較。但是這兩種方法段局限性在于：指標法的缺點在于加權計算中的權重的確定缺乏足夠的科學依據，評價結果往往會受到異常值的影響；NPV法因為僅僅考慮投資產生的凈現金流的現值，以高的折現率反映項目的高風險性，因此往往使得企業放棄一些具有重要的戰略意義的項目，這將造成企業的短視，影響企業的長期規劃和發展。有學者在對高風險，周期長，分階段投資的R&D項目評估的研究中引入了實物期權的方法。
一、R&D投資項目的實物期權特征及評價
1977年，Myers首先認識到金融期權在實物投資決策中的應用，指出風險項目潛在的投資機會可視為另一種期權形式――實物期權(Real Options)。他認為，一個投資項目產生的現金流所創造的利潤，來自于目前所擁有的資產的使用再加上一個對未來投資機會的選擇，亦即投資者可以得到一個權利，在未來以一定的價格取得或出售一項實物資產或投資計劃，而取得此項權利的價格則可以使用期權定價公式計算出來，所以實物資產的投資可以用類似評估一般期權的方式來進行評估。對于分階段投資的R&D項目通常需要采用復合期權模型進行構模和評價。復合期權是指以期權為標的資產的期權，即為一種期權的期權(option on option）。此種期權的買方在期初支付期權費用后，即取得在未來某特定時點以約定的價格買進另一固定到期日的期權。
R&D投資項目是企業實施長期戰略的重要組成部分，因此合理評價R&D項目至關重要。R&D投資項目通常因為需要投資的金額巨大，面臨的風險高，周期長，因此往往需要分階段投資。一個R&D項目往往是有一系列不同的階段組成，一般的，包括三個階段：初始研發階段、中試階段和市場化開發階段，在每一個階段管理者都有延遲、放棄、擴大投資和生產等權利，即包含一個以上的實物期權，其實質是一個多變量、多目標、多階段的復合期權。也正因如此，應用實物期權的方法評估R&D項目具有明顯的優勢。
下圖顯示了R&D項目的三個階段： 在每一個階段的初期，決策者都面臨選擇是否進行投資。具體來講，在t=0時刻，決策者決定是否進行初始投資I0以研究開發產品，如果產品研發不成功，則不進行中試投資，此時，該R＆D項目的損失僅為R＆D項目t=0時的初始投資I0；在時刻τ，決策者又將面臨選擇：該項研發成果是否值得進行中試投資？如果中試獲得成功，則在T1時刻決策者又將評估該項產品是否具有進行市場化開發投資的價值。因此，R&D項目投資決策與典型的復合買入期權完全吻合，復合買入期權的執行價格是市場化開發投資I2，中試投資I1是標的資產的執行價格。因此我們可將R&D投資決策可看作是一系列復合買入(看漲)期權,T2為項目壽命的終止時間。
實際上，R＆D項目除了由階段化投資所構成的實物期權之外，對項目不同融資結構和融資方式的選擇以及在市場化階段企業的各種經營決策：如增產、擴張、聯合、轉產、停產等，也都具有相應的實物期權特征。對于復合期權的評價通常采用Geske公式。
二、結束語
由于傳統的投資決策方法指標法的主觀性太強，NPV法又傾向于低估R&D投資項目的價值，因此對于這類具有R&D項目的特點（即風險高，投資額大，需要分階段投資）的投資機會進行評估時，容易使得企業放棄那些具有戰略意義的項目，這將極大地阻礙了企業的長期發展。而復合期權的思想描述了不確定環境下決策過程中一系列前后相互關聯的權利，這些權利的作用使得決策過程更具有靈活性，因而復合期權理論和方法在投資決策特別是在多階段投資決策分析中具有得天獨厚的優勢，更加客觀全面，同時是對傳統的投資決策方法的有力補充和完善。
參考文獻:
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【關鍵詞】通貨膨脹；預期；管理
通貨膨脹預期就是人們對于通貨膨脹率的預期，是人們根據以往經驗，結合目前宏觀經濟指標而估計到通貨膨脹要到來，并且預先打算做好準備要避免通脹給自己造成損失。管理通脹預期就是對通貨膨脹進行管理，是通過對通脹形成過程中的各種因素，特別是通脹預期進行提前管理，避免條件惡化導致通脹發生。
一、當前我國通脹預期的運行特征及對通貨膨脹的影響
（1）通脹預期的運行特征。一是通脹預期主體的分層性。指不同微觀主體會根據各自對通脹演變趨勢的觀察和判斷，形成不同的通脹預期并據此調整自身經濟行為。二是通脹預期基礎的混沌性。指的是在通脹預期形成中，不同經濟主體對信息的占有以及對信息的處理能力的非對稱性以及由此派生的不同主體之間通脹預期的無序性。三是通脹預期過程的持續性。指的是通貨膨脹預期一旦形成，就很難在短期內發生轉向，而是作為一種趨勢會在較長時期內存在甚至自我強化。四是通脹預期強度的波動性。通脹預期強度的波動性指的是伴隨著通貨膨脹的不確定性，公眾預期通貨膨脹率的上下波動。通脹預期強度的波動性會放大通貨膨脹的不確定性。（2）當前通脹預期對通貨膨脹的影響。一般而言，通脹預期具有自我實現機制，社會公眾一旦形成強烈的通脹預期，就會改變其行為方式，對產品和資產的需求會相應上升。這就導致價格加速上漲，形成通脹。而這些產品或資產的價格一旦形成上漲趨勢，會進一步加劇通脹預期，從而進一步加大購買需求，導致通脹的螺旋式上升。具體來看，通脹預期導致通脹最終實現的傳導途徑主要有以下三個方面：第一，因貨幣的破壞力而導致價格系統紊亂，打亂市場機制的正常有效運行，造成資源配置失調，經濟效率降低并使經濟陷于不穩定狀態。第二，消費者會預期實際利率下降，從而降低當前儲蓄并增加消費，結果是通脹水平因面臨需求沖擊而提高。第三，投資者也會受到通脹預期影響。利率和價格水平變動將影響資產預期收益，導致投資者進行資產結構的調整，進而有可能推高資產價格，促使通脹預期自我實現。
二、加強通脹預期管理的幾點建議
（1）將穩定價格總水平放在宏觀政策的突出位置。為抵御金融危機沖擊、刺激經濟發展，我國自2008年下半年實施了積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，巨額的政府投資和信貸投放使得經濟復蘇良好。隨著經濟的回暖，當實際經濟增長率達到潛在增長水平時，經濟發展不應再刻意追求高GDP增長率，要及時考慮物價穩定和經濟結構調整。剛剛閉幕的中央經濟會議提出，明年宏觀經濟政策的基本取向要“積極穩健、審慎靈活”，重點是更加積極穩妥地處理好保持經濟平穩較快發展、調整經濟結構、管理通脹預期的關系，加快推進經濟結構戰略性調整，把穩定價格總水平放在更加突出的位置。（2）保持國內農產品價格基本穩定。農產品價格對CPI有著重要影響，農產品價格穩定是通脹預期穩定的基礎。因此，要穩定公眾通貨膨脹預期，一方面必須要加強農業生產，完善大宗農產品儲備和調節機制，穩定并增加對農民種糧、養殖的直接補貼，確保大宗農產品的供給。另一方面，加強對出現異常波動的商品價格監測預警，嚴厲打擊市場投機行為，維護農產品價格穩定，從流通環節保證農產品價格的穩定。（3）合理控制資源和能源類價格。政府在出臺公用事業價格改革方案時，應考慮到整個社會承受力，以免成為推動物價的疊加因素，避免因改革措施的出臺過于集中而引發物價總水平的急劇上升。特別是不能簡單地把提價當做體現資源價值、促進經濟增長的手段，類似于水電油氣等壟斷性行業的調價，要剔除成本中的不合理部分。（4）抑制資產價格的過度上揚。股市和樓市的過度活躍和投機過熱，往往是通脹的前奏。雖然房地產價格沒有納入CPI，但是房地產等資產價格過快上漲會強化一般消費價格上漲的預期。因此，管理通脹預期要防止資產價格過度上漲，必須調節信貸結構和資金流向，防止信貸資金流入股市并助推資本市場泡沫化。（5）加強對國際熱錢的監管。國際資金流入我國，為我們所用固然促進我國經濟的發展，但是大規模的投機性資本的流入，將會增加我國通脹的壓力。這是因為，一方面結匯帶來流動性過剩，在一定程度上抵消國內貨幣政策對流動性管理的效果，形成通貨膨脹的貨幣環境；另一方面將推動股市和樓市價格上漲。應加強對資產價格波動及資金流動量的監測，建立資產價格大幅波動的預警指標體系。嚴格規范信貸資金投向，特別要嚴格控制國有資金流人股市的規模和渠道。
參考文獻
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[關鍵詞]衍生金融工具確認難點解決方案
衍生金融工具作為防范風險的一種契約，起初并未在表內確認。我國原有會計準則體系中沒有金融工具方面的準則。隨著我國金融業提速發展、全球金融創新浪潮沖擊以及中國會計準則的國際協調化，相關金融工具會計準則的制定便應運而生。我國近期頒布的《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》新準則中將衍生金融工具納入表內，在衍生金融工具的確認方面，不但規定了確認標準，還將確認細化為初始確認與終止確認，改變了我國長期以來僅在表外披露的做法。但有關衍生金融工具的會計問題學術界還需要進一步進行探究與思考。本文以會計的基礎理論為切入點,對衍生金融工具會計確認問題提出了相應的解決思路，并從經濟學、哲學和國際發展趨勢等方面進行了分析，提出擴充現有會計要素定義外延的解決方案。
一、問題的提出
傳統財務會計理論是以權責發生制和實現原則為基礎，以交易價格和歷史成本為主線，強調穩健性原則，僅對已發生的交易或事項進行確認、計量，提供的是面向過去的財務信息；認為衍生金融工具簽訂的合約所體現的簽約雙方的權利與義務，不符合資產或負債的定義中的三個基本特征，然而衍生金融工具有著極高的風險性，一旦市場發生了不利的變動，就可能造成巨大的“浮動盈虧”，會計有“反映性”的要求，如果不在報表中反映就會增加衍生金融工具的會計潛在風險，而要在表內確認衍生金融工具，則會碰到兩個難點：是否滿足“過去交易或事項的結果”是否滿足“該項目所能帶來的經濟利益能夠可靠地計量”的問題，對傳統會計要素的確認觀念和確認標準產生沖擊，所以在國際上無論是FASB還是IASB都采取了慎重的態度。
二、衍生金融工具確認問題的三種解決思路
發達國家的經驗表明，所有關于衍生金融工具會計問題的爭論，最終都將落腳到一些會計基本理論上，需要對會計的基本概念進行深入研究。所以，解決衍生金融工具確認問題，本文強調從理論基礎方面進行歸結,主要有以下三種基本解決思路：
（一）第一種解決思路是“增設衍生金融工具資產和衍生金融工具負債會計要素”，即把衍生金融工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。用會計恒等式表示：“資產+衍生金融工具資產=負債+衍生金融工具負債+所有者權益”，認為衍生金融工具不能滿足現有會計要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產和衍生金融負債作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系中。（二）第二種解決思路是“擴充現有會計要素定義的內涵”，使之能夠包容衍生金融工具。認為衍生金融工具經濟事項實質上已為企業所擁有或控制，與之相關的風險和報酬已經轉移，那么確認資產和收益中包括的不確定性就相對較小，高估收益的可能性也隨之減少，因而，現在的問題是衍生金融工具具有未來性，在合約簽訂時交易并未發生，而傳統會計要素則強調“過去交易或事項的結果”就不再是確認會計要素的必要條件，即會計要素定義中解除了“過去交易或事項的結果”這一基本要素。（三）第三種解決思路是“擴充現有會計要素定義的外延”，即增加要素定義的條件，使之能容納衍生金融工具。將資產的條件擴充為“兩個固定的基本特征+一個可選擇的基本特征”的方式。就是將“由于過去交易或事項”這一基本特征擴充成平行的四個“相當的”可選擇的基本特征，使經濟業務在滿足“為企業所擁有或控制”和“未來經濟利益的流入或流出”兩個基本特征下，在滿足擴充后可以選擇的四個基本特征中的任意一個即可確認，即：“資產是可能的未來利益，它是通過下列條件之一由特定主體取得或加以控制的：1．由于過去交易或事項（包括產權交易）；2．由于簽訂了不可更改的合約，其風險和報酬實質上已經轉移；3．由于其市場價值(有公開標價或獨立公正的中介機構評估)長期高于賬面價值并在可以預見的將來不會有基本上的改變，在己取得或控制的未來經濟利益上的增值部分；4．由于環境和自然原因，在可靠計量并極可能實現的前提下，未來經濟利益的增值”。即擴充現有會計要素定義的外延后，資產不僅包括過去交易或事項引起的資產，還包括合約產生的資產。衍生金融工具因滿足基本特征的第2條，從而能夠確認衍生金融工具。
三、解決思路的多視角分析
對于上述的三種基本解決思路方案，我們從經濟學、哲學、會計基礎理論和國際發展趨勢等方面，從不同視角進行闡述和對比，具體內容如下：
（一）經濟學角度：會計學從本質上看帶有經濟學的屬性，屬于統計學，這種屬性決定了會計學的改進和發展目標實質上是一個減少不確定性的過程。心理學家蓋爾特分析：人們追求確定性較大的事物，并要維持確實可靠的防范措施。任何一門學科，它都經歷從描述性到形式化再到精確化這么三個基本層次。會計隨著法律、市場等環境條件的完善及計量手段和信息傳遞技術的發展，將衍生金融工具等不確定性經濟業務有表外披露納入到會計報表中也是“會計的發展是反映性的”要求，那么第三種解決思路以不確定性在一定條件下可以轉化或者視為確定性為理論基礎，將不確定性有效地納入到會計要素確認中來，有利于前瞻性的財務會計概念體系的建立。
（二）哲學角度：哲學原理中理論具有層次性：表層理論、中層理論和深層理論。結合會計理論的層次關系表現歸結如下表：
最高理論層次深層理論：世界觀方法論理論
指導反作用
會計準則應用層次理論：基本理論、基本結構、基本原則，深層理論的具體化
指導反作用
會計準則指南表層理論：應用層次的理論，中層理論的進一步具體化
指導反作用
會計實務實踐
因此，一種理論不僅應能指導當前的實踐，而且還應該具有前瞻性，否則理論的指導作用就會被削弱。會計要素的定義作為會計基本理論的一部分，也應該能夠適用于未來的業務。第一種解決思路僅靠增加新要素的方法，是一種隨著經濟的發展，新事物的不斷出現而不斷變動會計核算體系，是一種權宜之計，只能解決眼前的問題，不能適應未來的變化，具有"時滯性"，對實務缺乏指導性。因此，不是理想之舉。第二種解決思路中擴充后的資產和負債定義將資產與負債的邊界模糊化，可能將一些不符合會計要素定義的項目納入到會計報表中；對現有會計體系變動太大,不易為人們所接受,具有隨意性,沒有一個理論體系支撐。
（三）會計基礎理論角度：關于衍生金融工具確認，起源于應否確認履行中合約的國際理論爭論，結果有三種觀點：1．全面確認履行中合約的主張；2．反對確認履行中合約的主張；3．只應該確認符合一定條件下的履行中合約。爭論的結果本質是根據“實質重于形式”原則，探討“不確定性”是否符合在現實條件下滿足會計確認的“確定性”。分析認為衍生金融工具確認滿足FASB和IASB所強調的權利和義務的“確定性”，可以在簽約時可以進行初始確認：衍生金融工具的“不確定性”主要表現在交易結果的“不確定性”，但是這種交易結果的“不確定性”與交易是否得到履行并完成并沒有太大的關系；在實踐中人們為了避免這種交易結果的“不確定性”，設計了有助于保證衍生金融工具合同得到正常履行的市場制度，如：市場上的間接結算制度和定期的保證金制度，以使合同履行受高信用擔保的保障，使權利和義務具有會計確認條件的“確定性”，所以第三種解決思路將衍生金融工具確認的“不確定性”納入會計要素的定義中是有理論和實踐依據的。
（四）國際借鑒角度：FASB在SFAS133中主張衍生金融工具符合要素定義是在資產的三個基本特征中，突出預期“獲取或犧牲未來經濟”和“為企業所擁有或控制”這兩個基本特征，并不是否定“過去的交易或事項形成的”這一基本特征；IASC也有相類似的見解。事實上，IASC從詮釋負債的定義入手，把“合約”列為導致法定義務的事項，以相當于“過去交易或事項形成的”這一特征。IASC明確地提出，合同是形成確定性義務（負債）的法定事項。IASC在IAS37中提出“負債，是指企業因過去事項而承擔的現時義務，這項義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業。義務事項，指形成法定義務或推定義務的事項，這些法定義務或推定義務使企業別無現實的選擇，只能履行該義務。法定義務，指因以下任何一項而產生的義務：1．合約；2．法規；3．法律的其他司法解釋。推定義務，指因企業的行為而產生的義務，其中：1．由于以往實務中的習慣做法、公開的政策或相當明確的當前申明，企業已向其他各方表明它將承擔特定的義務；2．結果，企業使其他各方形成了對企業將履行該義務的合理預期?！盜ASC這樣定義，較“周到”的將衍生金融工具代表的義務（和權利）代表的“確定性”納入到會計要素的定義中，第三種解決思路的指導思想與國際做法如出一轍。
四、結束語
擴充現有會計要素定義外延的解決思路是一種可取的方法，它能有效解決衍生金融工具的會計確認問題，具有理論基礎和哲學指引，能夠“反映”經濟的變化發展，也將有助于推動我國會計的國際協調。
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AccountingRecognitionfortheDerivativeFinancialInstruments
LiyanChengTaolin
隨著經濟全球化和金融工具發展，金融市場呈現出前所未有的波動性。金融市場風險的影響范圍之廣、頻率之高、傳染力之強，不僅在微觀層面上影響一個企業的興衰存亡，還更為宏觀的掌控一國甚至多國的經濟繁榮和穩定發展。所謂金融市場風險，指的是基礎金融變量發生變動后，金融資產或者負債的市場價值隨之發生變化的可能性，這里所提的基礎金融變量，包括市場價格、利率、匯率等。94年的墨西哥金融危機、95年巴林銀行的倒閉、97年亞洲金融危機、08年美國次貸危機，這些事件表明，金融市場風險已經嚴重破壞和干擾了一個國家甚至整個世界的正常經濟秩序，因此越來越多的學者投入到市場金融風險定量分析管理研究方法之中。
就金融市場風險的特征來看，其具有不確定性、普通性、擴散性和突發性。具體地說，（1）不確定性。即投資者對預期收益具有不確定性；（2）普遍性。金融市場風險是普遍存在的，我們不可能做到真正消除金融市場風險，只能是有效管理、積極防御；（3）擴散性。對于金融活動來說，并不是獨立存在的，它的外部效應是廣泛存在的，作為整個社會金融活動的中介，金融機構任意一個節點出現斷裂，都很可能引發一系列的連鎖反應，進而導致金融體系發生動蕩；（4）突發性。風險在潛伏期是不易被察覺和識別，一些風險責任人或者金融機構為了尋求轉機對潛在的風險進行掩蓋，導致金融市場風險不斷的積累和擴張，最終以突發的形式體現出來。近些年，我國不斷推進市場化進程、衍生金融工具的發展、資本項目的開放以及市場風險呈復雜化態勢發展，在一定程度上加劇了金融機構所面臨的風險，也加大了對市場風險進行測量的難度。
二、傳統的市場風險度量方法
（一）方差-協方差法
方差-協方差法是一種參數方法，它利用市場因子的統計分布VAR進行簡化計算。使用參數法有一個前提條件，即以資產收益率所服從的概率分布作為已知條件，通常假定為正態分布，方便相關人員利用置信水平所對應的臨界值和收益序列的標準差計算VAR值來獲取相應的風險值。
雖然方差-協方差法可以使計算得以簡化，但是在應用性方面方差-協方差有其局限性。大部分的收益率的分布曲線呈現“尖峰厚尾”的態勢，并不是傳統的正態標準分布。當收益分布有偏，即厚尾，原有的正態分布假設就變得不再合理，經過方差-協方差法得出的風險值可能會傳遞誤導性信息。因此，此種方法的風險值計算局限于一定條件之下，而并非無條件使用。
（二）歷史模擬法
歷史模擬法主要依托市場因子的歷史分布數據模擬未來的損益分布，利用分位數得出一定置信水平下的VAR值。歷史模擬法簡單實用、易于操作，這是一種非參數方法，不需要關心市場因子的統計分布，能夠有效的處理市場因子統計分布中的“尖峰后尾”現象，不存在模型風險，彌補了方差-協方差法中對于正態分布假定的依賴性。
歷史模擬法雖然既簡化了操作又解決了正態分布的假定，但是仍然在應用方面存在缺點。首先，歷史模擬法需要大量的數據樣本，通常不得低于1500個，現實情況中的金融數據難以滿足要求，大大削弱了計算的精確性。其次，異常數據的存在可能會導致計算出的風險值波動性大，產生明顯的滯后效應。而且，歷史的市場因子分布數據不可能完全模擬實際金融市場的變化，有時會產生較大的誤差。
當前，我國金融業的投資組合受眾多因素的影響，且投資組合種類多而復雜，顯然，上述傳統方法的局限性使得它們并不適用于當前金融業的發展。隨著理論的深入探索和研究，一些基于極值理論、分位數回歸法、波動性理論的VAR風險測度方法應運而生，這些模型并不直接通過市場因子的分布來獲得風險值，而是通過建立其他參數模型，間接的獲取風險值估計值。
三、半參數市場風險度量方法及其國內外進展研究
（一）基于極值理論的半參數方法
極值理論的核心是關注市場因子的分布的尾部，對分布的尾部建立模型。極值理論模型有兩種，一是傳統的分塊樣本極大值BLOCK模型，二是POT模型。其中，POT方法在風險測量中的應用更為廣泛。POT方法的主要思想是針對收益序列選取閾值，超出閾值的部分，定義服從GPD分布，利用極大似然分布估計函數計算參數，根據所得參數計算VAR值。極值理論對極端條件下的VaR和概率水平進行了非常準確地描述。
1.國外極值理論研究簡述。國外學者對極值理論的研究最早可追溯到1943年，當時Gnedenko學者對三種標準化后的極值存在極值分布進行了充分的證明，這三種分布分別是Gumbel分布、Weibull分布和Frechet分布。隨后，越來越多的學者將目光投向了極值理論。2000年，很多學者對亞洲6個市場指數進行了VaR分析，當時使用的方法即為極值理論，得出如下結論：如果收益分布是非正態的、市場波動復雜的，那么最穩健的結果為極值理論結果，要遠遠好于方差-協方差途徑。2000年，Cadle等人利用極值理論對處于亞洲金融危機中的六個亞洲國家和地區的股票市場進行了細致的研究。2004年，Ramadan等人運用極值理論對九個新興市場的市場風險統計分析，證實結合極值理論的風險值更加可靠和準確。2005年，Christoffersen利用極值理論對金融尾部數據的分析研究，認為其結果更加有效。2007年，Bystrom在風險市場的研究中采用了極值理論，成效良好。
2.國內極值理論研究簡述。國內學者對極值理論也將極值理論應用于市場風險的度量并進行了眾多研究。2000年，詹原瑞等人運用極值理論以及兩次算子式算法計算閾值，認為基于極值理論的風險值比傳統方法計算的風險值更加有效。2003年，葉五一和繆柏其對HILL估計方法做出改進，并應用于上證指數、恒生指數等，發現其尾部估計結果更為精確2006年，魏宇利用上證指數、標準普爾500指數作為市場因子，分別利用正態分布、t分布、極值理論對收益率分布進行擬合，發現極值理論能更精確的描述尾部特征。
（二）基于分位數回歸的半參數方法
所謂分位數回歸方法，其實它是一個用來對VaR計算的新框架，主要適用于應用
厚尾分布的數據。如果使用分位數回歸法，那么就可直接對那些處于任意水平的條件分位點進行建模，而無需特定的分布形式和特定的分布參數。
1.國外分位數回歸研究動態簡述。國外應用分位數回歸法進行了包括很多領域在內的項目的研究，如2005年Yu，Philippe和Zhang對英國1991年至2001年的工資結構的分布情況進行了系列研究；2005年，Georgios和Leonidas對美國和希臘證券市場中的市場風險值進行了估計，采用的模型為GAViaR模型；2006年，Papapetrou對希臘公私企業中的工資差距情況進行了調查研究；2007年，Taylor對超級市場的日常銷售情況進行了預測，采用的方法為指數加權分位數回歸法。
2.國內分位數回歸研究動態簡述。國內對分位數回歸進行研究的學者通常為數學領域學者。2007年，丁軍軍和陳建寶對股票風險進行了實證分析，當時應用的模型為CAViaR模型；2008年，陳建寶和丁軍軍對分位數回歸技術進行了詳細的綜述；2009年，陳建寶和段景輝對中國性別工資差異進行了分析研究，采用的方法為分位數回歸分析，同年，二人又用相同的方法對中國城鄉家庭收入差異的影響因素進行了研究；2009年，陳建寶和杜小敏對我國居民和收入進行了實證分析，應用的方法為分位數回歸法。
（三）基于波動性理論的半參數方法
市場因子分布除？“尖峰后尾”這一顯著特性外，還有一顯著特點，即波動集聚性。大波動的發生緊隨著多個小波動的產生，形成簇擁的現象。所謂波動性，其實指的就是一段時間內金融資產呈現出的變化性。在金融市場中，投資的波動性和風險二者之間具有非常密切的聯系。一般地，波動性理論用來對資產的風險性進行測量。
1.國外波動性理論研究動態簡述。國外學者對波動性理論進行了大量研究。1990年，Glosten、Runkle和Jogannathan提出了TARCH模型，在該模型中，為了更好地對正負信息的非對稱作用進行描述，加入了名義變量；1992年，Bollerslev對金融實踐序列模型ARCH和GARCH進行了深入研究，并就其預測效果進行比較，得出的結論是：GARCH模型要比ARCH模型的預測準確率高；1993年，J.M.Zakoian和R Rabemananjara對法國股票收益進行了研究，這在一定程度上擴展了TARCH模型，并發現，可以對方差中關于參數的正數約束條件進行放松，如果TARCH模型沒有約束條件，那么就可以更好地對非線性的波動性進行描述。
2.國內波動性理論研究動態簡述。國內學者也進行了大量的波動性理論研究。2002年，彭文平和肖繼輝對我國股市價格的高波動性進行了研究，入手點為中國政策的多變性；2004年，吳世農對股價波動方差和成交量之間的關系進行了探討；2007年，萬蔚和江孝感等人運用GARCH模型、EGARCH模型和TGARCH模型對中國股票日益收益率波動等動態特征進行分析，結果證明EGARCH模型更適用于股市波動性變化；2007年，孫卓元對上證綜指進行了實證分析，得出的結論是上海證券市場的波動性具有擴張性和持續性等特點。
四、不同半參數方法的對比分析
在對金融市場風險進行分析的時候，基于極值理論的半參數方法、基于分位數回歸的半參數方法和基于波動性理論的半參數方法這三種半參數方法的使用最為廣泛，但是不論對于哪一種方法來說，都有其適用性及局限性。
基于極值理論的半參數方法可以非常準確地描述任何一個序列的尾部分位數，因為極值理論是專門用來分析收益率系列尾部的，并且它的每一個步驟都經過了非常嚴格的推算。此外，極值理論對數據進行的是真實的擬合，無需任何假設，直接分析處理收益序列的尾部即可，極值理論的計算結果就和收益序列的實際分布的吻合度更高。但是，使用極值理論對收益序列尾部分布情況進行描述的時候，因為它只限于一個分布序列，而無法了解序列本身的整體情況，而且在分析數據的時候，由于數據是估計所得的，所以會導致該方法計算出的結果不夠穩定。此外，極值理論法需要大量的數據，但是在真正建模的時候，應用的數據并不需要那么多，這無形中導致數據浪費，且會對最終計算結果的準確性產生影響。
基于分位數回歸的半參數方法可以涵蓋非常全面的因素信息，對于半參數分位數回歸模型來看，不僅包括線性部分，還包括非線性部分，半參數分位數回歸模型就可更好地捕捉到每一個變量（包括線性信息和非線性信息）的變動情況。不僅如此，收斂速度也非?？臁τ诎雲捣治粩祷貧w模型來說，它所要求的樣本量同非參數回歸模型對比之下需求量少，就可以巧妙地解決在實際應用過程中，非參數方法因為數據量不夠而出現的問題，加之其本身具有的線性部分，使得模型的收斂速度更快一些。除了擁有較快的收斂速度，基于分位數回歸的半參數方法的穩健性也是非常好的。半參數分位數回歸模型對模型設定的要求并不像參數模型那么嚴格，特別是在非正態性或異常值對數據產生較大影響的時候，半參數分位數回歸模型的穩健性是非常好的。此外，基于分位數回歸的半參數方法可對因變量的變化進行全面地反映。半參數分位數回歸模型可以對因變量條件分布的不同位置進行相應的分析，這樣就可以對因變量的變化進行全面地研究，不僅如此，就其對異常值的敏感程度來看，半參數分位數回歸遠遠小于均值。但是就基于分位數回歸的半參數方法本身來看，其在理論、方法和實踐應用方面都有待于進一步完善，具體地說：在理論方面，基于分位數回歸的半參數方法的理論有待于進一步完善，目前國內學者在這一領域的研究處于相對滯后的水平，研究成果不多；在方法方面，基于分位數回歸的半參數方法在多元分析方面還不夠成熟，有待于進一步分析研究；在應用方面，基于分位數回歸的半參數方法在社會、經濟等各領域還沒有過多實踐，只在金融領域剛剛起步。
使用基于波動性理論的半參數方法可以獲得很好的擬合度和預測性，擬合度體現在在合理的假設條件下，對基于波動性理論的半參數方法的漸進正態性和收斂速度進行研究，得出的結果要優于一般的波動性模型；預測性好體現在在不同分布假定情況下，對基于波動性理論的半參數方法的條件方差進行分析，以對VaR進行度量，發現在基于t分布和GED分布假定的情況下可以更好地反映出收益率的風險特性。但是使用基于波動性理論的半參數方法也存在一定的弊端，如該方法只對收益偏離平均收益的程度進行了描述，但是這種收益可以是正向的，也可以是負向的，在實際應用過程中，人們最為關心的是負偏離，也就是損失情況，但是波動性卻未對偏離方向進行描述。此外，基于波動性理論的半參數方法只對損失進行了描述，而未具體到損失到底有多大。
五、半參數方法存在的問題及解決辦法
同傳統的參數方法和非參數方法相比，半參數方法具有很大的理論優勢，它同時融合了參數方法和非參數方法，但并不是簡單的疊加，而是有機融合，且在實踐過程中取得了很好的估計效果，但是在使用過程中，半參數方法也存在一定的問題，具體如下：第一，半參數方法的發展歷史并不長，相關的理論還有待于進一步完善，特別是在一些領域發展時間較短，如生產率增長測算等，是在上世紀90年代后期才開始的，不成熟的理論必然會對其在實證方面起著一定的限制作用；第二，半參數方法的分量一般都是未知的，且不容易掌握和控制，這就會在一定程度上對實際測算問題的精度產生一定的影響；第三，半參數方法對使用者和研究者提出了更改的要求，而目前我國對半參數方法的研究還不多，相關的文獻也很有限，所以這必然會在一定程度上制約半參數方法的應用和發展。
為了更好地將半參數方法應用到實踐中，就應從以下幾方面著手：首先，應繼續完善半參數方法的理論，借鑒國內外成功經驗，結合研究領域的實際情況，完善理論；其次，由于半參數方法的分量具有未知的特點，在實際研究的過程中，應盡可能對這部分分量做到更好地掌握，以保證測算結果的準確性；最后，對于研究者或者使用者來說，應不斷學習新知識，提升自己的業務水平和專業水平，以更好地駕馭并發揚半參數方法。
C.現代租賃經營D.企業破產
2.某國有企業整體改組為上市公司，經評估確認的賬面凈資產為8000萬元，其中股本5000萬元，發起人的股份額占新組建公司總股本額的80，其余向社會公眾募集。新組建公司注冊資本為6000萬元，折股比率為()。
A.60B.48
C.166.67D.96
3.每股盈利等于公司()與發行在外普通股股數之間的比例。
A.利潤總額B.未分配利潤
C.凈資產總額D.凈利潤總額
4.對于融資租賃性質的回租業務，承租人(兼銷貨方)資產賬面價值超過銷售收入的差額應記入()。
A.遞延收益B.當期損失
C.遞延損失D.所有者權益
5.資產評估減值貸記有關資產賬戶，應借記()。
A.營業外支出B.資本公積
C.管理費用D.資產減值準備
6.在物價變動情況下，下列哪個項目不會產生購買力損益?()
A.應付債券B.應收票據
C.股利固定的優先股D.留存收益
7.下列關于外幣報表折算中說法不正確的是()。
A.外幣報表折算的主要目的是編制跨國經營企業報表
B.習慣上以總公司(母公司)的記賬本位幣為統一貨幣
C.各種折算方法中對實收資本均采用歷史匯率折算
D.各種折算方法中對折算差額均作為當期損益
8.我國合并會計報表采用的是()。
A.母公司理論B.實體理論
C.所有權理論D.獨立觀
9.在實物資本維護觀念下，“持產損益”賬戶是()科目。
A.資產類B.負債類
C.權益類D.損益類
10.期末編制會計報表時，“遞延升水”和“遞延貼水”賬戶如有貸方余額，可列示在資產負債表中的()項目中。
A.其他負債B.其他資產
C.遞延資產D.所有者權益
二、多項選擇題(在每小題的五個備選答案中選出二個至五個正確答案，并將正確答案的序號填入題干的括號內。錯選、多選、漏選均不得分。每小題1分，共10分)
1.上市公司會計信息披露應遵循的原則有()。
A.相關性B.可靠性
C.重要性D.統一性
E.充分披露
2.租賃業務按租賃資產投資來源的不同可分為()。
A.經營租賃B.直接租賃
C.融資租賃D.杠桿租賃
E.售后回租和轉租賃
3.以下屬于房地產開發成本二級明細計入制造成本的有()。
A.管理費用B.土地征用及補償費
C.基礎設施費D.銷售費用
E.建筑安裝工程費
4.在兩項交易觀點下，對未實現匯兌損益可以()。
A.確認為當期損益B.遞延匯兌損益
C.調整購貨成本D.調整銷售收入
E.不作會計處理
5.P公司直接擁有A公司股權80，A公司直接擁有B公司股權70，B公司直接擁有C公司股權60，C公司直接擁有D公司股權10，P公司直接擁有甲公司股權30，B公司直接擁有甲公司股權20，屬于P公司子公司的是()。
A.A公司B.B公司C.C公司
D.D公司E.甲公司
6.在計算當期應交所得稅時需要考慮的因素有()。
A.當期實現的利潤總額B.永久性差異和時間性差異
C.遞延稅款D.年初未分配利潤
E.年初應交稅金—應交所得稅
7.企業清算財產的作價方法通常有()。
A.賬面價值法B.變現收入法
C.招標作價法D.重估價值法
E.重置成本法
8.在兼并中，如購買成本小于被購企業凈資產的公允價值，則其差額可以作為()。
A.無形資產B.合并價差
C.遞延貸項D.沖減非流動資產的公允價值
E.商譽
9.權益集合法在合并會計報表中與購買法的差異有()。
A.權益集合法不產生合并價差
B.子公司留存收益按控股比例并入母公司留存收益
C.子公司資產以賬面價值反映
D.大多數國家對權益集合法運用設定很多限定條件
E.以上都不是
10.一般物價水平會計具有如下特征()。
A.以名義貨幣為計價單位
B.以等值貨幣為計價單位
C.歷史成本與一般物價水平變動為計價基準
D.單獨建立賬戶體系
E.不單獨建立賬戶體系
三、名詞解釋(每小題3分，共15分)
1.貨幣性項目
2.購買法
3.清算損益
4.租賃的特點
5.招標作價法
四、簡答題(每小題5分，共20分)
1.如何編制一般物價水平會計利潤表?
2.清算會計對傳統財務會計理論有哪些改變?
3.簡述房地產會計賬務處理的一般原則。
4.通貨膨脹會計對傳統財務會計一般原則有哪些重大發展?
五、綜合題(共40分)
1.(12分)資料：設某日本進口商于20__年12月1日與某美國出口商簽訂一項購貨合同，并于20__年1月31日付款取貨，貨款為10，000美元。為了避免匯率變動風險，日本進口商于12月1日與銀行簽訂60天期以日元兌換10000美元的期匯合同，合同遠期匯率1美元=101.60日元。
即期匯率如下：20__年12月1日1美元=106.50日元；
20__年12月31日1美元=108.40日元；
20__年1月31日1美元=102.20日元；
要求：(1)為日本進口商作20__年12月1日簽訂期匯合同會計分錄；
(2)為日本進口商作20__年12月31日調整分錄；
(3)為日本進口商作20__年1月31日履行期匯合同和購貨會計分錄。
2.(4分)資料：甲公司采用遞延法核算所得稅。
1999年適用所得稅稅率33；當年實現利潤總額5050，000元，其中超標準交際應酬費50000元；會計折舊13000元，稅法折舊16000元。20__年適用所得稅稅率30；當年實現利潤總額6000000元；會計折舊16000元，稅法折舊13000元。
要求：(1)編制1999年度確認所得稅會計分錄；
(2)編制20__年度確認所得稅會計分錄。
3.(6分)資料：P公司在20__年1月1日以現金1100000元取得S公司90發行在外股權。S公司賬面凈資產總額1000000元，其中股本600000元，資本公積150000元，盈余公積120__0元，未分配利潤130000元。S公司資產負債表中存貨賬面價值80000元，公允價值90000元，固定資產(凈)賬面價值100000元，公允價值120__0元。
要求：母公司理論下
(1)編制取得控制股權時分錄；
(2)編制合并消除分錄；
(3)計算少數股權。
4.(10分)資料：某公司采用現時成本會計核算，1998年12月31日購進設備一臺，原值20__00元，預計使用年限5年，無殘值，直線法折舊，其現時成本每年增加55000元，假設該公司每年末計提并增補折舊費用。
要求：(1)編制1999年12月31日按現時成本調整設備價值會計分錄；
(2)編制1999年計提折舊和轉入已實現損益會計分錄；
(3)編制20__年12月31日計提折舊會計分錄；
(4)編制20__年12月31日增加折舊和已實現損益會計分錄。
關鍵詞：企業集團 合并財務報表 編制
合并財務報表是由母公司編制的，將母子公司所形成的企業集團作為會計核算對象，綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。
一、企業集團財務報表合并范圍的確定
《企業會計準則第33號——合并財務報表》規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司的所有子公司都應該納入合并范圍。
企業集團財務報表的合并范圍是指應該納入合并財務報表編制的子公司的范圍，以母公司是否能夠控制被投資單位為判斷標準。通常情況下，合并范圍的確定可以根據兩條標準：第一，一般情況下，母公司直接或者通過子公司間接享有被投資單位半數以上的表決權，母公司能夠控制被投資單位，那么該被投資單位應該納入合并財務報表的范圍。第二，特殊情況下，母公司擁有被投資單位半數或者以下的表決權，理論上是不應該將該被投資單位認定為子公司，但是以下四種情況除外：如果母公司通過與被投資單位其他投資著協議，擁有半數以上的表決權；公司章程規定母公司有權決定被投資單位的財務；母公司有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
二、企業集團合并財務報表的編制程序
1、統一會計政策與會計期間，做好前期準備工作
母公司與子公司根據自身經營特征的不同，可能會采用不同的會計政策進行會計核算，因此，在編制企業集團的合并財務報表之前，子公司的會計政策若與母公司不同，則應該改用與母公司相一致的會計政策，然后進行合并報表的編制。合并財務報表編制的前提是子公司采用的會計政策與母公司的會計政策保持一致。
在企業集團內部，當子公司所采用的會計政策與母公司不一致時，可以由集團母公司按照自己的會計政策對子公司的財務報表進行適當調整后，再集中編制合并報表；也可以由子公司按照集團母公司的會計政策另外編制財務報表后再上報給母公司，再由母公司統一編制合并報表。另外，母、子公司的會計期間應當統一，子公司的會計期間應與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，處理方法與會計政策不一致時相同。
同時，對子公司股權投資采用權益法核算。母公司由于能控制子公司，其股權投資在初始入賬及后續核算時都是按照成本法進行的，但是合并財務報表編制時應該按找權益法核算，所以需要進行調整；另外，必須將以外幣作為記賬本位幣子公司的財務報表進行折算。
2、合并工作底稿的編制
在編制合并財務報表之前，需要進行合并工作底稿的編制。簡單地說，合并工作底稿就是對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。
具體說來，就是將母、子公司的個別財務報表的各個項目的數據錄入合并工作底稿，并將母、子公司的數據進行加總，計算合計數。該合計數反映的財務數據中可能存在重復或不真實因素，該工作底稿的初步錄入工作，是未進行調整前的簡單匯總數據，因此需要進行下面第三步的處理。
3、在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄
企業集團的合并財務報表中，在非同一控制下，對企業合并中取得的子公司的個別財務報表進行合并時，還需要根據該子公司各項可辨認負債、資產以及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，編制調整分錄后再進行合并財務報表的編制。
由于內部交易會對合并財務報表的有關項目產生影響，母公司在編制合并財務報表時，應該將內部交易的影響進行抵銷處理，編制抵消分錄的目的是將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。
4、計算合并財務報表各項目的合并金額
經過工作底稿中調整分錄與抵消分錄的編制，母、子公司的個別財務報表各項目的金額通過抵消或者調整處理后再相加，形成合并金額。
5、填列合并財務報表
根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。
三、合并財務報表相關問題的具體說明
1、合并資產負債表
合并資產負債表是反映企業集團在某一特定日期財務狀況的財務報表，由合并資產、負債和所有者權益各項目組成。編制的程序同上，即首先按權益法對屬于非同一控制下企業合并取得的子公司的長期股權投資進行調整，對各項可辨認資產、負債的金額進行調整。其次，進行抵消處理，包括對長期股權投資與子公司所有者權益進行抵消處理、內部債券與債務的抵消處理、存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵消處理以及內部固定資產交易的抵消處理。最后，將資產負債表的各項數據按照調整或抵消進行處理，將處理后的數據加總，既可以得到合并資產負債表。
2、合并利潤表
合并利潤表的編制工作與合并資產負債表基本相同。母公司和子公司、子公司和子公司之間的內部交易需要進行抵消處理，包括內部銷售收入和內部銷售成本項目；內部投資收益項目，內部應收賬款的壞賬準備等；在此之后，由母公司對合并利潤表進行編制。
3、合并現金流量表
企業的現金流量包括經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量三大類，那么，集團母公司編制合并現金流量表時，也應將母公司與子公司、子公司相互間發生的內部現金流入或流出按照這三個類別分別抵銷，進行調整與抵銷后再編制合并現金流量表，以反映集團現金流入流出的情況。
4、合并所有者權益變動表
企業集團的母公司在編制合并所有者權益變動表時，也需要在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易后，再進行各項目的數據合并，編制合并所有者權益變動表。
參考文獻：
1. 耿愛宏，《企業集團合并財務報表的編制探究》，經濟科苑，2008.07
2. 史曉華，《新會計準側體系下合并會計報表相關問題探析》，時代金融，2007.02
關鍵詞：通貨膨脹；居民消費；影響分析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
通貨膨脹問題是困擾世界經濟穩定發展、影響人民生活水平提高和社會不安定因素增加的重要原因，各國經濟學界都在探討這一問題，也曾提出過一些解決辦法，但實際效果并不明顯，西方國家由于通貨膨脹，必然導致經濟危機發生，在一定程度上也波及中國經濟的持續穩定健康發展。
一、通貨膨脹的一般特征及產生原因
（一）通貨膨脹特征
現代社會不斷的高速發展，物價水平也隨之得到了快速上漲，不僅影響到居民的日常消費，而且影響到國民經濟的平穩健康發展，筆者經過總結分析認為，通貨膨脹產生的主要以下幾點特征為：（1）物價上漲幅度過高，超過了人們的承受能力，西方發達經濟體一般上漲3%―4%就處于通貨膨脹狀態，而中國一般上漲5%―6%，才算處于通貨膨脹，然而人們的感受能力往往高于此數值；（2）城鄉物價不同步增長，經濟發達地區物價漲幅高于不發達地區，農村高于城市；（3）消費品價格高于生產資料價格的漲幅；（4）經濟高增長往往伴隨高通貨膨脹；（5）泡沫經濟膨脹，金、銀、珠寶、文物等漲幅肆無忌憚，嚴重擾亂市場秩序；（6）通貨膨脹必然導致社會不安定因素增加，犯罪率上升。
（二）產生通貨膨脹的原因
各國經濟學界都在探討通貨膨脹這一問題，筆者針對通過膨脹產生的原因進行下文簡述：（1）貨幣發行量過多，形成供過于求的金融市場，導致固定資產投資和消費基金過多過快，是產生通貨膨脹的根本原因；（2）固定資產投資規模過大，經濟發展失衡，生產資料供需矛盾突出，是誘發通貨膨脹的重要原因；（3）信貸結構及投向不合理，金融市場秩序混亂、資金大量流失，安全性減弱；（4）社會上集資熱、炒股熱、債券熱、房地產熱、稀有物品拍賣熱席卷全國，多元化融資造成市場貨幣超量流通、泡沫經濟膨脹，推動通貨膨脹；（5）產業結構失調、農業和實體經濟投資不足、產品市場特別是農產品市場有效供給不足，推動物價上漲；（6）價格改革、調價幅度過大；農產品、能源產品、原材料調價幅度過大，造成下游產品成本上升，從而推動物價上漲；（7）收入分配不公，導致階層分化嚴重，消費基金增長過快、購買力增強，拉動物價上漲；（8）外匯匯率改革，美元貶值，推動人民幣升值，吸引外國游資進入中國，搞亂本國金融市場，推動通貨膨脹；（9）外貿體制改革，進出口貿易出現大量順差，外匯儲備過量增長，推動物價上漲；（10）流通市場秩序混亂，牟取暴利成風，導致物價暴漲而失控。
上述綜合原因，必然導致通貨膨脹泛濫成災、社會秩序混亂、人民幸福指數下降，經濟發展受阻，嚴重者更是會導致經濟危機出現。
二、通貨膨脹對居民消費的影響
（一）通貨膨脹對居民生活水平的影響
通貨膨脹使人們的生活負擔加重，生活水平降低。民以食為天，消費物價上漲的核心是食品價格，它直接影響到城鄉居民家庭的生活水平和生活質量。城鄉居民消費結構中，食品在總消費中所占比重（即恩格爾系數）與去年同期水平相比，均有大幅度提升。食品支出份額增大，其他消費必然受到擠壓，物價上漲短期內影響到消費結構改善以及消費層次提高，降低了城鄉居民的生活消費水平。
（二）通貨膨脹對居民收入水平的影響
通貨膨脹使人們支出加大，收入水平縮水。日常生活消費支出增加，從收入角度而言，意味著我省城鎮居民人均可支配收入、農村人口現金純收入不同程度縮水。通貨膨脹使居民的實際收入減少，降低了居民的消費能力。
（三）通貨膨脹對居民消費預期的影響
通貨膨脹使人們需求減弱，消費預期降低。居民消費價格持續上漲，特別是以食品為主的生活必需品價格較大幅度上漲，在一定程度上削弱了城鄉居民的消費欲望，制約了消費檔次的提升，城鄉居民消費信心普遍受挫。不少中低收入家庭不得不精打細算，在日常消費品選擇上更趨向于經濟實惠的替代品，居民購買力下降，消費欲望受到抑制，對開拓我省城鄉消費市場、刺激和擴大內需、發展經濟極為不利。
三、有效抑制通貨膨脹的對策及建議
（一）高度重視農產品生產，保證農產品的正常供給
物價上漲源于農產品價格的大幅走高，教訓和經驗告訴我們，穩定物價的基礎是穩定農產品價格。要從資金、稅收、保險、防病防疫等多方面扶持農產品生產企業和農戶，給予農產品生產者必要的優惠措施，使生產者有利可圖。必要時動用政府儲備政策和收購政策調節農產品供給，保障生產者利益，穩定價格。同時，要盡快建立保護農、牧業生產的長效機制，達到“雙安全”，即既要實現糧食生產安全，也要實現畜牧業生產安全。
（二）采取靈活機動的調控政策，促進總體物價相對穩定
物價上漲對居民日常消費影響最大，依靠居民自身能力來消化物價上漲帶來的壓力是不現實的，必須依靠政府和社會的幫助。政府可以利用轉移支付等手段來幫助居民抵抗物價上漲帶來的負面影響。要保持整體物價水平的相對穩定，要立足國內經濟的發展，充分挖掘國內需求潛力，刺激和擴大內需，按照科學發展觀的要求轉變發展方式，盡可能地減輕國際市場價格變化對國內市場造成的壓力。
（三）控制貨幣供應量增長速度，有效防范金融風險
貨幣供應量的超速增長是導致物價上漲的原因之一。因此，要對貨幣信貸過快增長進行調控。政府要加大公開市場業務力度， 對沖外匯投放的基礎貨幣，對金融機構進行“窗口指導”， 提高金融機構資產的質量， 適度控制貸款規模。要解決長期機制問題，單純的加息并不能抑制通貨膨脹，只有推進人民幣匯率形成機制的進一步市場化，才能消除國際市場對人民幣匯率升值的預期，進而防范市場泡沫而帶來的金融風險。
參考文獻：
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