發(fā)布時(shí)間：2023-06-14 16:20:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)公司；內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-02
一、我國財(cái)務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀
我國財(cái)務(wù)公司于20世紀(jì)80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進(jìn)行集團(tuán)化運(yùn)作后，對(duì)集團(tuán)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行集中整合并實(shí)行專業(yè)化管理、市場(chǎng)化服務(wù)的結(jié)果。在我國金融體系中，財(cái)務(wù)公司是一類特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)。一方面，財(cái)務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營對(duì)象的金融機(jī)構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財(cái)務(wù)公司，經(jīng)過二十多年的探索實(shí)踐，取得了長足發(fā)展，表1列示了我國財(cái)務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。
截至2011年底，我國財(cái)務(wù)公司共118家，相比1987年的8家，機(jī)構(gòu)數(shù)量增長14倍；資產(chǎn)規(guī)模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長885倍：利潤總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長7197倍。目前我國財(cái)務(wù)公司涉及30多個(gè)行業(yè)，遍布全國31個(gè)省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財(cái)務(wù)顧問等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團(tuán)化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。
二、內(nèi)部審計(jì)功能定位
內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展已逐漸成為一門獨(dú)立學(xué)科。2004年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營為宗旨，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義重點(diǎn)說明了以下內(nèi)容：首先，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動(dòng)，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程的關(guān)鍵問題；其次，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營，突出內(nèi)部審計(jì)的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程；第四，賦予內(nèi)部審計(jì)更加廣泛的使命，即承擔(dān)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。
三、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的特性
(一)財(cái)務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性。一方面，由于財(cái)務(wù)公司在企業(yè)集團(tuán)的特殊地位，如果運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會(huì)直接危及整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展，因此財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)健運(yùn)營不可或缺的組成部分。另一方面，財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，其經(jīng)營范圍和服務(wù)對(duì)象僅限于集團(tuán)成員單位，服務(wù)行業(yè)和對(duì)象的高度集中性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，切實(shí)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查評(píng)價(jià)、顧問咨詢職能有助于防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)公司金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特性強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的重要性。財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)是企業(yè)集團(tuán)的“金融機(jī)構(gòu)”，對(duì)外是集團(tuán)面向社會(huì)的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復(fù)雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財(cái)務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計(jì)體系顯得尤為重要。
(三)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計(jì)的不可或缺和替代。財(cái)務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，立足于服務(wù)集團(tuán)發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團(tuán)管理的各類規(guī)定和集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財(cái)務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開展的重點(diǎn)不僅在于盈利，而更強(qiáng)調(diào)對(duì)集團(tuán)主業(yè)的支持。內(nèi)部審計(jì)可以利用自己熟悉企業(yè)集團(tuán)發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)，在開展合規(guī)審計(jì)同時(shí)，推動(dòng)財(cái)務(wù)公司貫徹服務(wù)集團(tuán)主業(yè)的理念落地。
四、財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)
目前我國財(cái)務(wù)公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)體系，為切實(shí)有效發(fā)揮在前臺(tái)業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)需準(zhǔn)確掌握經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性等方面進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。信貸、結(jié)算和投資是各類財(cái)務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計(jì)要點(diǎn)簡(jiǎn)述如下：
(一)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是不能按時(shí)足額收回款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否根據(jù)財(cái)務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)行特點(diǎn)等因素，制訂中長期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營原則；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準(zhǔn)入退出標(biāo)準(zhǔn)，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)既定標(biāo)準(zhǔn)和政策；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否得到持續(xù)有效的識(shí)別和監(jiān)控，并能通過相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報(bào)告路線及時(shí)預(yù)警和處理；(4)對(duì)單個(gè)客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)估，重點(diǎn)分析第一還款來源是否充足可靠、第二還款來源是否充分可實(shí)現(xiàn)；有無頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的情形。
2.合規(guī)性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求；各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；(2)各項(xiàng)信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時(shí)修訂，以保持其適用性；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的實(shí)際操作是否嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實(shí)施細(xì)則要求，有無重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營行為。
3.內(nèi)部控制：(1)是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的全過程和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；各風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當(dāng)合理；有無內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風(fēng)險(xiǎn)事件；(2)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責(zé)、權(quán)限是否明確劃分；(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問題是否有效整改。
4.真實(shí)性：(1)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的核算與報(bào)告，有無人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營等違規(guī)操作；(2)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果是否真實(shí)，有無人為調(diào)整或故意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)損失的行為。
5.效益性：(1)是否建立健全科學(xué)有效的信貸管理績(jī)效考核制度，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進(jìn)行績(jī)效考核；(2)貸款綜合收益率、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等是否符合預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。
(二)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
結(jié)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不兼容、財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。
2.合規(guī)性：(1)賬戶開立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開戶和將經(jīng)費(fèi)賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問題；(2)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫”的問題；(3)賬務(wù)核對(duì)是否及時(shí)、合規(guī)，是否存在長期未達(dá)賬項(xiàng)和不符賬務(wù)。
3.內(nèi)部控制：(1)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責(zé)任制；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項(xiàng)管理制度和重要空白憑證的購買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了分離；(4)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，責(zé)任人是否及時(shí)進(jìn)行糾正，糾正情況如何。
4.真實(shí)性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問題。
(三)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
與商業(yè)銀行相比，財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進(jìn)行有價(jià)證券投資及金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機(jī)構(gòu)投資者相比，無論從投資經(jīng)驗(yàn)還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)：金融投資工具自身的風(fēng)險(xiǎn)和管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)對(duì)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過程；(2)投資部門的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計(jì)劃部門和會(huì)計(jì)核算部門合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的，是否選擇不相關(guān)或負(fù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時(shí)注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
2.合規(guī)性：(1)投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門的要求；(2)投資業(yè)務(wù)立項(xiàng)是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；(3)投資業(yè)務(wù)的交易活動(dòng)是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴(yán)格履行。
3.內(nèi)部控制：(1)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則是否完善；(2)投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門崗位設(shè)置是否達(dá)到相互制衡的要求；(3)經(jīng)營考核指標(biāo)體系設(shè)定是否科學(xué)合理，是否有利于經(jīng)營效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導(dǎo)單純規(guī)模擴(kuò)張弄虛作假現(xiàn)象；(4)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓(xùn)機(jī)制。
4.真實(shí)性：(1)投資業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)準(zhǔn)確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；(2)投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；(3)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失是否真實(shí)反映，對(duì)損失的計(jì)量確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否已納入相關(guān)減值撥備核算。
5.效益性：(1)投資業(yè)務(wù)收益是否充分考慮經(jīng)營成本與風(fēng)險(xiǎn)要素；(2)相關(guān)資源配置能否滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實(shí)際運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在一定程度的市場(chǎng)缺位。(3)對(duì)投資產(chǎn)品的經(jīng)營效果是否及時(shí)評(píng)價(jià)，并采取措施積極改進(jìn)與完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐兆珍,高磊.IIA 內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(2).
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀
當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問題是評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以及國家審計(jì)署、國家各部委辦和各省審計(jì)廳所發(fā)的文件等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容都是從幾個(gè)大的方面做了規(guī)定，具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容沒有細(xì)化，沒有評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)，也沒有評(píng)價(jià)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)。如：對(duì)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評(píng)價(jià)那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評(píng)價(jià)“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒有評(píng)價(jià)的具體框架，審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加，多數(shù)情況只能由審計(jì)人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣作出的審計(jì)評(píng)價(jià)常出現(xiàn)如下情況：一是評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍。對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評(píng)價(jià)主觀性太強(qiáng)，語言絕對(duì)化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評(píng)價(jià)變成了鑒定式，又無具體事實(shí)證明材料支撐，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人，而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過多，造成評(píng)價(jià)目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢(shì)下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：
一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來面貌作出客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。
三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來評(píng)價(jià)，或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問題，評(píng)價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實(shí)作出過高或過低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是：
1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評(píng)價(jià)。通過對(duì)被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。二是合法性評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評(píng)價(jià)。三是效益性評(píng)價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。通過被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；通過對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測(cè)，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位作出上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評(píng)價(jià)。
2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評(píng)價(jià)。
3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對(duì)資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對(duì)被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評(píng)價(jià)。
4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營實(shí)績(jī)的計(jì)算、比較，對(duì)各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測(cè)，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績(jī)與成效，指出差距與問題。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)者所起作用程度作出評(píng)價(jià)。
五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中既要注重綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績(jī)效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“一般”。
六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：
一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評(píng)價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%.
二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評(píng)價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。
五是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評(píng)價(jià)，可以在審計(jì)結(jié)果報(bào)告、移送處理書中反映。對(duì)未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個(gè)人在費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實(shí)的辦法，不作評(píng)價(jià)。
1.村集體賬目不健全
《村合作經(jīng)濟(jì)組織制度（試行）》和《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)賬目、財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)檔案管理提出了具體要求。推行借貸記賬法，靈活運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和核算方法，健全“私奔財(cái)務(wù)賬”、三種會(huì)計(jì)憑證、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表、配備專職或者兼職財(cái)務(wù)人員。實(shí)際中，很多村組財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，將上級(jí)下發(fā)的賬薄束之高閣，根本沒有建立任何賬目，而是一本流水賬；或建有會(huì)計(jì)賬薄，但操作不規(guī)范。當(dāng)上級(jí)有關(guān)部門來檢查時(shí)，則由鎮(zhèn)或鄉(xiāng)政府出面接待，按農(nóng)經(jīng)站要求上報(bào)的材料也是空洞無物。
2.審計(jì)、監(jiān)察執(zhí)法不力
目前村組審計(jì)主要來自兩方面：一是縣級(jí)審計(jì)局，二是鄉(xiāng)政府下設(shè)的審計(jì)組織和村審計(jì)組。
2.1鄉(xiāng)級(jí)審計(jì)。實(shí)際中，掛靠在鄉(xiāng)政府下的鄉(xiāng)級(jí)審計(jì)，只是鄉(xiāng)政府向村組收費(fèi)的一個(gè)借口，致使審計(jì)成立擺設(shè)，失去了獨(dú)立性，也失去了監(jiān)督力，同時(shí)也助長了不正之風(fēng)。甚至于上級(jí)檢查時(shí)，和鄉(xiāng)政府、村組站在一起，“配合”監(jiān)察。
2.2縣級(jí)審計(jì)。相對(duì)于鄉(xiāng)級(jí)審計(jì)，縣級(jí)審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)察力更強(qiáng)，但操作有難度。主要體現(xiàn)在：一是收費(fèi)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；二是查處的問題在處理中遇到的阻力較大。表現(xiàn)為涉及沒收財(cái)物和給予經(jīng)濟(jì)處罰時(shí)，既沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，又融及了鄉(xiāng)政府利益和當(dāng)?shù)刎?cái)政收支，當(dāng)?shù)卣畷?huì)出面干預(yù)。
3.領(lǐng)導(dǎo)干部管理意識(shí)淡薄，管理水平低
相當(dāng)一部分村級(jí)干部疏于管理，甚至對(duì)村組財(cái)務(wù)不過問，認(rèn)為這些事情有專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)工作無非是收入支出問題，你拿票據(jù)，我簽字，到財(cái)務(wù)人員處報(bào)銷。
4.民主理財(cái)不健全
群眾參與不充分，多數(shù)群眾很少參與財(cái)務(wù)管理，對(duì)村組收支也就過問較少，更談不上有效監(jiān)督，使干部失去約束力，放任自流，最終虧空。
5.村務(wù)公開不到位
近年來，縣級(jí)財(cái)政和主管部門一再強(qiáng)調(diào)；推行村務(wù)公開制度，實(shí)行階段公開和及時(shí)公開相結(jié)合。但多數(shù)村工作不到位，一些村雖然在形式上建有村務(wù)公開欄，但是沒有什么實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。
二、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的村組意識(shí)和管理理念與水平，直接影響當(dāng)?shù)氐捏w制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展
因此，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)變觀念應(yīng)成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革的首要問題。
2.加快村合作經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)立法，加強(qiáng)審計(jì)、監(jiān)督
農(nóng)村財(cái)務(wù)混亂、監(jiān)管不力，很大程度上取決于村合作經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)法規(guī)的不完善和執(zhí)法不力。除嚴(yán)格執(zhí)行已有的法律法規(guī)外，加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)、村組審計(jì)的立法，使得外部審計(jì)有法可依，有法必依，審計(jì)有范圍，收費(fèi)有標(biāo)準(zhǔn)，接受村組委托，進(jìn)行農(nóng)民負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)收支、土地承包和干部離任審計(jì)。
3.健全民主理財(cái)組織，落實(shí)財(cái)務(wù)公開制度
各地要依據(jù)組織法，群眾選舉成立民主理財(cái)小組，有權(quán)代表群眾監(jiān)督和檢查財(cái)務(wù)制度的實(shí)施情況，查閱有關(guān)財(cái)務(wù)賬目和審簽有關(guān)單據(jù)；對(duì)村民反映的問題要求有關(guān)負(fù)責(zé)人做出解答；監(jiān)督實(shí)行：“一事一議”制；監(jiān)督財(cái)務(wù)公開的落實(shí)，對(duì)有關(guān)問題提出處理意見和建議；任何人不得阻止民主理財(cái)小組行使監(jiān)督權(quán)；做好人員更換和交接工作。
近年來，我國保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)迅速發(fā)展，保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地，保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營發(fā)展逐步呈現(xiàn)出了組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、集團(tuán)管理跨度大、業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛、企業(yè)資金鏈較長以及資產(chǎn)規(guī)模巨大的特點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也提出了較高的要求。因此，很多的保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)為了規(guī)范集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程，降低財(cái)務(wù)管理成本，提高資金使用管理效率，而強(qiáng)化了對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理控制，采取了財(cái)務(wù)集中管理模式。財(cái)務(wù)集中管理模式雖然整合了集團(tuán)內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)資源，但與此同時(shí)，也將所有風(fēng)險(xiǎn)隱患因素集聚到了集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理提出了新的更高要求，在財(cái)務(wù)集中管理模式下，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，已經(jīng)成為現(xiàn)階段保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展也具有重要的作用。
二、保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理概述
財(cái)務(wù)集中管理是現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理的重要模式，企業(yè)集團(tuán)通過對(duì)總部以及下屬子公司的財(cái)權(quán)集中控制和分配，以集成化、動(dòng)態(tài)、直接、實(shí)時(shí)的方式對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的控制管理。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理主要是依托財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)以及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)打造成為財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，完成財(cái)務(wù)管理工作。財(cái)務(wù)集中管理的目標(biāo)主要是通過集中化的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金收付、會(huì)計(jì)核算的集中控制，同時(shí)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行垂直管理，并將各分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算、資金、業(yè)務(wù)、賬務(wù)核算以及票據(jù)處理工作統(tǒng)一的集成。保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)容主要包括以下幾方面：
（1）財(cái)務(wù)人員的集中管理。現(xiàn)階段保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理，大多采取的是設(shè)置財(cái)務(wù)核算中心，對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行垂直管理，并通過定期輪崗、述職報(bào)告以及末位淘汰等制度進(jìn)行人員管理。
（2）財(cái)務(wù)審批集中管理。實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理以后，企業(yè)集團(tuán)的所有分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目都需要經(jīng)過財(cái)務(wù)中心的統(tǒng)一審核，根據(jù)財(cái)務(wù)支出的類別、額度，明確相應(yīng)的審批權(quán)限以及審批流程。
（3）財(cái)務(wù)支付集中管理。企業(yè)集團(tuán)的所有分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用以及業(yè)務(wù)支出由財(cái)務(wù)中心統(tǒng)一完成支付，而分支機(jī)構(gòu)主要設(shè)置支付稅金的基本戶與收取保費(fèi)等費(fèi)用的收入戶。
（4）財(cái)務(wù)核算集中管理。通過財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，依靠專門的財(cái)務(wù)管理軟件對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)的賬套在數(shù)據(jù)庫內(nèi)完成明細(xì)賬的核算與管理，各分支機(jī)構(gòu)可以對(duì)核算情況進(jìn)行查詢。此外，還可以通過會(huì)計(jì)集中核算完成憑證生成與系統(tǒng)對(duì)賬等功能。
（5）資金集中管理。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，企業(yè)的在資金管理實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”的管理模式，資金使用的安全性與合規(guī)性更有保障，同時(shí)財(cái)務(wù)中心資金池的效應(yīng)更加明顯，有助于資金使用效率的提高。
三、財(cái)務(wù)集中管理模式下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題分析
財(cái)務(wù)集中管理模式下，在降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本，提高資金管理效率以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要的作用，但與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理工作中，也出現(xiàn)了一些新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
（1）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性不高易致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理現(xiàn)階段主要是采取的省級(jí)財(cái)務(wù)集中，財(cái)務(wù)集中的基礎(chǔ)就是信息技術(shù)系統(tǒng)，但是由于信息系統(tǒng)管理中存在著易感染病毒、非授權(quán)人員違規(guī)操作、數(shù)據(jù)容易竊取等問題，造成數(shù)據(jù)安全性不高，很容易由于敏感、保密財(cái)務(wù)信息泄露，影響企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其是可能對(duì)集團(tuán)上市公司的股價(jià)造成不利影響。
（2）財(cái)務(wù)憑證傳遞鏈大幅拉長。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，由于掃描件難以辨別真假，出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則，財(cái)務(wù)原始憑證仍需要采用實(shí)物傳遞的方式，這就造成了報(bào)賬以及部分資金支付周期的延長，同時(shí)也容易出現(xiàn)憑證遺失的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）增加了審計(jì)工作的難度。財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)規(guī)避防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，在財(cái)務(wù)集中管理以后，由于審計(jì)客體發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)中心不參與分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性的審計(jì)難度增加，影響了審計(jì)效率，也容易造成審計(jì)工作難以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、財(cái)務(wù)集中管理模式下強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（1）健全企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。針對(duì)財(cái)務(wù)集中化管理下集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，必須建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)集團(tuán)各分支機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)情況以及經(jīng)營特點(diǎn)，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，重點(diǎn)對(duì)影響到集團(tuán)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與跟蹤分析。其次，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估和度量，尤其是準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所造成的影響。第三，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型的不同，按照融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、利潤分配風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)類型，合理地制定風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施，以確保財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)健。
（2）優(yōu)化保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理流程。在財(cái)務(wù)集中管理的流程改造上，重點(diǎn)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)管理的集權(quán)、分權(quán)以及授權(quán)管理，要通過建立完善的監(jiān)督機(jī)制，形成適當(dāng)分權(quán)、適時(shí)授權(quán)的格局，特別是避免由于財(cái)務(wù)集中管理造成反饋流程過長，信息傳遞時(shí)效過低的問題。同時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)集中管理的完善，特別是進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)原始憑證的掃描以及直接導(dǎo)入技術(shù)，開發(fā)憑證資料影像的采集、處理、真?zhèn)舞b別以及存儲(chǔ)調(diào)閱等功能，提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程的整體效率。
（3）制定完善的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)現(xiàn)，很大程度上依賴于財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的支持。因此，防范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)問題，是財(cái)務(wù)集中管理模式下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。對(duì)于財(cái)務(wù)集中管理信息系統(tǒng)，首先，應(yīng)該加強(qiáng)信息安全與系統(tǒng)安全的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)管控，通過設(shè)置入侵檢測(cè)、入侵預(yù)防以及漏洞掃描等手段，打造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)。其次，應(yīng)該充分完善財(cái)務(wù)集中管理中的雙網(wǎng)隔離、異地災(zāi)備等相關(guān)的技術(shù)手段，確保財(cái)務(wù)中心數(shù)據(jù)發(fā)生異常以后，能夠及時(shí)地恢復(fù)。
（4）進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段。內(nèi)部審計(jì)是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的重要手段，同時(shí)也是控制風(fēng)險(xiǎn)問題的主要措施。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，首先，應(yīng)該改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，重點(diǎn)是改變以前的查看財(cái)務(wù)報(bào)表、翻閱會(huì)計(jì)憑證等審計(jì)手段，結(jié)合財(cái)務(wù)集中管理中的資金、費(fèi)用、預(yù)算以及資產(chǎn)等信息管理形式，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫以及系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，通過對(duì)不合常規(guī)數(shù)據(jù)的監(jiān)督分析，提高審計(jì)工作的深度。其次，在審計(jì)工作中，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，特別是在分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶開設(shè)的合規(guī)性、收付款業(yè)務(wù)管理的合規(guī)性、費(fèi)用報(bào)銷審核的合規(guī)性等幾方面，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)制定針對(duì)性的審計(jì)程序以及方法，強(qiáng)化對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別防范能力。
財(cái)務(wù) 審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營績(jī)效模式一條重要的“生命線”,在當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理信息化更加科學(xué)、高效的同時(shí),財(cái)務(wù)審計(jì)工作在企業(yè)管理升級(jí)過程中所凸顯的矛盾已日益明顯,而矛盾中的重點(diǎn)則是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性,故如何提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)效性已經(jīng)成為目前亟待解決的問題。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用
第一,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)所記錄的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審查,核實(shí)其所記錄的內(nèi)容是否與實(shí)際狀況相符,是否有弄虛作假、刻意為之的內(nèi)容。另外,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查,審核是否與現(xiàn)行的法律法規(guī)、公司制度相違背。
第二,在提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和治理力度方面,不僅要靠國家的法律法規(guī)、公司的制度來規(guī)范公司一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),更要通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)本身的財(cái)政狀況加大審查力度,杜絕個(gè)人主義、裙帶關(guān)系對(duì)其的權(quán)利制約,使公司整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加規(guī)范化、常態(tài)化、制度化。
第三,通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作一系列嚴(yán)格、科學(xué)的審查流程,可以查找企業(yè)內(nèi)部制約財(cái)務(wù)成果及經(jīng)營績(jī)效的關(guān)鍵性因素,并針對(duì)上述問題制定合理的預(yù)防和改善措施,使企業(yè)內(nèi)部整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加科學(xué)、高效。
三、如何提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性
(一)突出審計(jì)重點(diǎn),明確審計(jì)工作的針對(duì)目標(biāo)
審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行一系列的系統(tǒng)化審計(jì)工作時(shí),在審計(jì)過程中要突出審計(jì)的重點(diǎn),明確審計(jì)工作的針對(duì)目標(biāo),并根據(jù)重點(diǎn)制定切實(shí)可行的審計(jì)流程。在審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的績(jī)效模式,運(yùn)用靜態(tài)原理與動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)相互匹配的科學(xué)流程,認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化重點(diǎn),目標(biāo)突出。重點(diǎn)加強(qiáng)三個(gè)方面的審計(jì)工作:
一是加強(qiáng)企業(yè)政策執(zhí)行審計(jì)。在審計(jì)之前,要對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營理念、管理方式進(jìn)行系統(tǒng)性的分析,以明確審計(jì)的切入點(diǎn),同時(shí)圍繞影響增效益、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的因素作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),在審計(jì)過程中通過數(shù)據(jù)分析來查找出突出的問題,根據(jù)上述問題制定出切實(shí)可行的針對(duì)策略及針對(duì)目標(biāo),通過分析執(zhí)行過程中矛盾的辯證關(guān)系,來達(dá)到動(dòng)態(tài)調(diào)整,最終使得審計(jì)工作收到應(yīng)有的效果。
二是加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)過程中,要突出企業(yè)內(nèi)部從上到下各級(jí)單位的財(cái)政預(yù)算情況,并對(duì)預(yù)算超收收入以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配、管理、使用情況做細(xì)致的了解,對(duì)于在建、改建、擴(kuò)建重大項(xiàng)目等方面的審計(jì),要切實(shí)提高財(cái)政資金使用的整體合理性,杜絕人為的干預(yù)對(duì)整體企業(yè)預(yù)算的影響,使得企業(yè)的預(yù)算落實(shí)到實(shí)處,企業(yè)的發(fā)展更加的健康化、明朗化。
三是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)單位要在優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容、細(xì)化審評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等細(xì)節(jié)處下功夫,要把審計(jì)升級(jí)與企業(yè)的管理升級(jí)協(xié)調(diào)起來,同時(shí)提升對(duì)權(quán)力監(jiān)督和制約的掌握能力,強(qiáng)化管理意識(shí),最終促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)遵章守法、廉潔端正。
(二)創(chuàng)新審計(jì)方法,提升審計(jì)工作的實(shí)際效果
隨著我國企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中管理的升級(jí),舊有的審計(jì)方法與新型的管理模式矛盾已經(jīng)愈加的明顯,創(chuàng)新審計(jì)方法,已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)迫在眉睫的問題。審計(jì)單位要審時(shí)度勢(shì),根據(jù)當(dāng)前新形勢(shì)、新環(huán)境淘汰落后的審計(jì)模式,提升審計(jì)工作的信息化、科學(xué)化,同時(shí)不斷探索審計(jì)工作的新方法,使得審計(jì)工作更好的與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營績(jī)效模式相協(xié)調(diào)。
? 一是在審計(jì)工作上做到“三核心,兩重點(diǎn)”。即以堅(jiān)持審計(jì)和審計(jì)方式相結(jié)合,全面帶動(dòng)細(xì)節(jié)、細(xì)節(jié)反哺整體相結(jié)合,財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合為“三核心”,以實(shí)時(shí)審計(jì)與創(chuàng)新審計(jì)突出發(fā)展重點(diǎn),人本審計(jì)與規(guī)范審計(jì)協(xié)同行進(jìn)相制約、相協(xié)調(diào)突出工作重點(diǎn)為“兩重點(diǎn)”。
二是在審計(jì)的方法方式上,要勇于創(chuàng)新,大膽突破。從單純的調(diào)閱經(jīng)濟(jì)資料審計(jì)向調(diào)查、采集、分析“三位一體”的審計(jì)轉(zhuǎn)變;從事后審計(jì)向事前、事中進(jìn)行預(yù)審計(jì)轉(zhuǎn)變;從紙面審計(jì)向信息化、規(guī)范化審計(jì)轉(zhuǎn)變。
(三)強(qiáng)化審計(jì)管理,增強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作
審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性、專門性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作,在審計(jì)過程中的審計(jì)人員要對(duì)自身的審計(jì)內(nèi)容、方式負(fù)有直接的責(zé)任,如果一個(gè)審計(jì)人員在審計(jì)過程中不按照法規(guī)、規(guī)定行使其應(yīng)有的權(quán)力和盡其應(yīng)有的義務(wù),那么對(duì)于審計(jì)來說,則失去了應(yīng)有的作用,這不僅對(duì)于審計(jì)本身會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,更會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營產(chǎn)生惡性的循環(huán),使得審計(jì)管理混亂,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得不到提高。故強(qiáng)化審計(jì)管理,增強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作是審計(jì)工作的重中之重。
一是要健全法規(guī)制度,規(guī)范審計(jì)行為。建立健全審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),建立完善的初審、復(fù)審的長效機(jī)制,做到審計(jì)工作流程中每一項(xiàng)審點(diǎn)都有法可依;規(guī)范審計(jì)行為,對(duì)于審計(jì)人員要嚴(yán)格篩選、嚴(yán)格約束,在審計(jì)過程中存在的個(gè)人主義要違法必究,執(zhí)法必嚴(yán),杜絕利益群體的產(chǎn)生對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成的傷害。
二是嚴(yán)格審計(jì)管理,促進(jìn)審計(jì)結(jié)果具有實(shí)效性。審計(jì)管理的整體思路按照“控?cái)?shù)量、抓質(zhì)量、嚴(yán)管理、促實(shí)效”的總體要求,積極打造“高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)、高效益”的“精品”審計(jì)工作。切實(shí)提高審計(jì)結(jié)果的實(shí)效性,提升其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的實(shí)際效果,尤其是在審計(jì)過程中分析出來的關(guān)鍵問題,要根絕企業(yè)整體的經(jīng)營思路從上到下、從整體到局部、再由局部反饋整體來客觀的分析,根據(jù)企業(yè)的管理機(jī)制提出解決問題的方式和方法,并及時(shí)跟蹤方式、方法的效果,動(dòng)態(tài)調(diào)整,最終使得審計(jì)管理達(dá)到應(yīng)有的實(shí)際效果。
(四)嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,增強(qiáng)審計(jì)工作的廉潔公正
審計(jì)作為權(quán)力部門,在審計(jì)工作中要始終牢固樹立正確的權(quán)力觀、利益觀,嚴(yán)格遵守國家制定的相關(guān)審計(jì)方面的法律法規(guī),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,增強(qiáng)審計(jì)工作的廉潔公正。
一是要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。“公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法”是我國特色社會(huì)主義法律構(gòu)架下的法律態(tài)勢(shì)。審計(jì)也不例外,在審計(jì)過程中,要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行《審計(jì)法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,公平、公正、客觀的開展審計(jì)工作,并對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題不隱瞞、不變更,在整個(gè)過程中要嚴(yán)格遵守
保密制度,并且認(rèn)真聽取被審企業(yè)的意見和建議。 二是嚴(yán)格廉潔紀(jì)律。審計(jì)部門作為監(jiān)督組織的實(shí)施者,要加強(qiáng)以“責(zé)任、忠誠、清廉、奉獻(xiàn)”為重點(diǎn)的審計(jì)文化建設(shè),大力倡導(dǎo)求真務(wù)實(shí)、真抓實(shí)干的作風(fēng)。不搞歪風(fēng)邪氣,不搞個(gè)人主義,廉潔自律,要時(shí)刻保持“廉潔是審計(jì)工作的生命線”的工作態(tài)度,并以此作為工作準(zhǔn)繩,樹立“正清、廉勇、重實(shí)效”的審計(jì)形象。
一、AS2的產(chǎn)生和受到的爭(zhēng)議
2002年，SOX被SEC接受，用來保護(hù)公司在未來不會(huì)因?yàn)槿鄙偾‘?dāng)?shù)目刂坪蛯徲?jì)關(guān)注而受到潛在的災(zāi)難性市場(chǎng)變化的影響。
因?yàn)镾OX是一項(xiàng)非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計(jì)師評(píng)價(jià)那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個(gè)主要內(nèi)容是成立PCAOB，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2004年，為了使審計(jì)人員能夠勝任對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，PCAOB了AS2，以指導(dǎo)審計(jì)的計(jì)劃與實(shí)施。該準(zhǔn)則關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系問題。
AS2提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)管理層就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估發(fā)表意見。AS2要求審計(jì)人員評(píng)價(jià)管理層應(yīng)用于評(píng)估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復(fù)核和使用一些管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和其他人的評(píng)價(jià)過程中取得的測(cè)試結(jié)果；或自己進(jìn)行測(cè)試，以形成獨(dú)立意見。SOX和AS2為審計(jì)師提供的指導(dǎo)是模糊的，審計(jì)師為了避免訴訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費(fèi)企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開始意識(shí)到執(zhí)行SOX就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計(jì)還有另外一層等著被審計(jì)。遵循AS2導(dǎo)致了過度審計(jì)。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)的努力和金錢；外部審計(jì)師不能使用其他人員的工作成果，導(dǎo)致冗余和重復(fù)勞動(dòng)。
二、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容
AS5是對(duì)許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應(yīng)。AS5使一個(gè)企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關(guān)的成本，節(jié)省了時(shí)間和金錢。這項(xiàng)準(zhǔn)則也可以把企業(yè)的焦點(diǎn)重新引回到對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理上來。
1、AS5的主要目標(biāo)
雖然AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準(zhǔn)則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個(gè)目標(biāo)相一致。
（1）關(guān)注最重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)；
（2）消除為了取得目標(biāo)利益不必要的程序；
（3）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來調(diào)整審計(jì)工作的清晰的、可以操作的指南；
（4）使準(zhǔn)則簡(jiǎn)單化；
2、AS5的主要變化
AS5是基于由上而下的方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。幾個(gè)主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心。
（1）由上而下的方法（Top—downApproach）
使用由上而下的方法來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制意味著一個(gè)組織的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從實(shí)體層面控制（entity—levelcontrols）的角度開始，再發(fā)展到過程層面控制和賬戶層面控制（process/accountlevelcontrols）。新準(zhǔn)則包括了對(duì)實(shí)體層面控制三個(gè)層次的分類以及每個(gè)分類如何影響其它控制的測(cè)試。分類包括：①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要素有直接影響的實(shí)體層面控制（direct）；②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要素有間接影響的實(shí)體層面控制（indirect）；③用來監(jiān)控其他控制有效性而設(shè)計(jì)的控制（monitor）。
檢驗(yàn)實(shí)體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)按照最普遍和最重要的順序排序和檢驗(yàn)，然后再到最細(xì)節(jié)和詳細(xì)劃分的地方。目的是集中精力檢驗(yàn)關(guān)鍵的控制，借此來避免強(qiáng)調(diào)次級(jí)控制。減少一些過程層面控制的測(cè)試范圍對(duì)于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）。
在采用由上而下的方法以前，通常都在交易或者過程層面控制執(zhí)行廣泛的測(cè)試，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項(xiàng)目，比如回顧、差異分析、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對(duì)更高層次控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和適當(dāng)?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過程層面控制的測(cè)試。
（2）充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法（LeveragingRisk—basedMethodology）
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評(píng)價(jià)所有和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。可以定量的風(fēng)險(xiǎn)需要和賬戶、過程和控制相關(guān)聯(lián)，來評(píng)價(jià)相應(yīng)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、IT獨(dú)立性、對(duì)管理人員越權(quán)（managementoverride）的敏感性。這個(gè)評(píng)估的結(jié)果會(huì)使關(guān)注點(diǎn)集中在合規(guī)項(xiàng)目和相關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的測(cè)試，同時(shí)顯著地減少測(cè)試工作和控制失敗的機(jī)會(huì)。通過評(píng)價(jià)和區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師減少了低風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試，集中精力發(fā)現(xiàn)和評(píng)估承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。
AS5也同樣要求在IT控制中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。IT風(fēng)險(xiǎn)是辨認(rèn)和分析財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的拓展。通過把IT風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一個(gè)組成部分，企業(yè)能夠減少花費(fèi)在設(shè)計(jì)和應(yīng)用信息技術(shù)控制上的資本支出的金額。在財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，通過辨別和重要的IT應(yīng)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)保證時(shí)間和資源的合理使用。IT控制通常是最有效率和效果的控制手段，因?yàn)橐坏┍粦?yīng)用就不會(huì)被改變。
（3）使用其他人工作成果的能力（usetheworkofothers）
PCAOB不再推薦使用準(zhǔn)則《在審計(jì)中考慮和使用其他人的工作》（ConsideringandUsingtheWorkofOth-ersinanAudit）。相反，PCAOB的人員把這個(gè)準(zhǔn)則中重要的方面整合到AS5中，鼓勵(lì)審計(jì)師使用公司員工和內(nèi)部審計(jì)師的工作成果。現(xiàn)行的AU322條款依然有效。
在評(píng)價(jià)企業(yè)的控制的時(shí)候，AS5允許外部審計(jì)師依賴其他人的工作成果。這個(gè)新的使用范圍使得公司能夠允許外部審計(jì)師依賴已經(jīng)完成的交易測(cè)試和已經(jīng)被管理層應(yīng)用并且經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員檢驗(yàn)的控制，從而減少不必要的程序。
外部審計(jì)師在確定是否依賴其他人工作的時(shí)候要考慮三個(gè)因素：被測(cè)試事項(xiàng)的性質(zhì)；執(zhí)行測(cè)試人員的專業(yè)勝任能力；執(zhí)行測(cè)試人員的客觀性。
考慮到外部審計(jì)的功能和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)的過程越精確，外部審計(jì)師就越會(huì)信賴內(nèi)部審計(jì)，執(zhí)行更窄、更有效的測(cè)試范圍，從而節(jié)省了勞動(dòng)和成本并且同樣保證了有效。
AS5使用其他人工作的范圍包括分享管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師所掌握的情況，極大地提高了效率。因此，有效地執(zhí)行AS5的合規(guī)策略時(shí)，在可能的情況下，鼓勵(lì)內(nèi)外審計(jì)師的協(xié)作很重要。
（4）豁免了審計(jì)師對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序的恰當(dāng)性發(fā)表意見的要求
這可以大大減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。PCAOB的人員聲明在他們編寫最終準(zhǔn)則的過程中，非常注意區(qū)分審計(jì)師和管理當(dāng)局在角色和責(zé)任上的差異，管理當(dāng)局的評(píng)估和審計(jì)師的評(píng)價(jià)是相互補(bǔ)充的，并且必須都以加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的思想來執(zhí)行。因此，管理當(dāng)局日常的與內(nèi)部控制的互動(dòng)使他的評(píng)估過程不同于審計(jì)師，審計(jì)師對(duì)于企業(yè)的熟悉程度遠(yuǎn)不如管理當(dāng)局，也不會(huì)像管理當(dāng)局那樣經(jīng)常地、有規(guī)律地與內(nèi)部控制互動(dòng)。
（5）審計(jì)師可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計(jì)工作
AS5整合了之前關(guān)于根據(jù)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計(jì)工作的討論，去掉了AS2中關(guān)于審計(jì)工作規(guī)模的單獨(dú)的部分。PCAOB的人員也指出未來的準(zhǔn)則。他們計(jì)劃放松對(duì)于小企業(yè)和較少復(fù)雜性企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)工作規(guī)模，這使得審計(jì)師可以根據(jù)每個(gè)公司的實(shí)際情況來調(diào)整審計(jì)工作。
3、AS5的其他變化
（1）統(tǒng)一PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則和SEC的管理層解釋指南中的術(shù)語
在可能的情況下，努力使得兩個(gè)文件中的術(shù)語、定義和方法保持一致，使兩個(gè)文件在關(guān)于ICFR的評(píng)估和判斷過程相一致。例如：實(shí)質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)（materialweakness）和重大缺陷（significantdeficiency），用實(shí)體層面控制（entity—levelcontrols）取代公司層面控制（company—levelcontrols）等。
（2）澄清了穿行測(cè)試的要求
在分析過評(píng)論意見之后，PCAOB的人員認(rèn)為AS2對(duì)于穿行測(cè)試的指導(dǎo)掩蓋了目標(biāo)（overshadowedtheobjective）。因此，新準(zhǔn)則要求審計(jì)師更加關(guān)注穿行測(cè)試的目標(biāo)，而不是程序本身。不是特定類型的檢查需要穿行測(cè)試，而是準(zhǔn)則要求審計(jì)師獲得對(duì)可能的錯(cuò)報(bào)的有效理解并且確定需要測(cè)試的控制。
（3）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)判斷
AS5減少了說明性需要的數(shù)量，去掉了對(duì)于重大過程和交易事項(xiàng)主要分類的指導(dǎo)，允許審計(jì)師根據(jù)準(zhǔn)則的原則執(zhí)行更多的專業(yè)判斷。可能導(dǎo)致不必要審計(jì)程序的強(qiáng)制性用語“必須”和“應(yīng)該”的數(shù)量減少，允許審計(jì)師根據(jù)公司的實(shí)際情況安排審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和程序。因此，最終的準(zhǔn)則非常強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)判斷。
（4）欺詐控制
欺詐評(píng)價(jià)是SOX合規(guī)項(xiàng)目中的重要組成部分，每個(gè)公司都有欺詐風(fēng)險(xiǎn)的固有水平。控制必須被設(shè)計(jì)成強(qiáng)調(diào)管理層越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于欺詐的考慮貫穿到整個(gè)實(shí)體層面控制和其他普通控制的測(cè)試中，審計(jì)師應(yīng)該在過程中就考慮控制如何能被合作方的逆向意圖擊潰。評(píng)價(jià)欺詐控制需要對(duì)企業(yè)有詳盡的了解來形成企業(yè)存在舞弊可能的判斷。理解那些在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中起影響作用的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境很重要，包括品質(zhì)、態(tài)度、倫理道德、動(dòng)機(jī)和壓力等。
對(duì)于小型的、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的公司，評(píng)價(jià)管理層越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)在欺詐控制因素別重要。管理層可能的越權(quán)行為有：故意錯(cuò)報(bào)收入的性質(zhì)和時(shí)間；記錄虛假的交易；改變交易的合理的時(shí)間；建立或者反向操作結(jié)果；改變重要的或者非經(jīng)常交易的相關(guān)記錄。
理解企業(yè)的預(yù)算狀況也很重要。對(duì)于不切實(shí)際的預(yù)算的早期質(zhì)疑能有效地防范管理層控制越權(quán)來實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)。
三、AS5的預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查
會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把AS5的基本原則融入了自己的工作當(dāng)中。Eisner會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事JohnFodera說：“這減少了多余的和不必要的工作，降低了客戶的成本。”在AS5的變化中，對(duì)于降低審計(jì)成本最重要的修訂是允許外部審計(jì)師利用其他人的工作成果。一項(xiàng)調(diào)查顯示，超過60％的企業(yè)（不包括尚未執(zhí)行的小型企業(yè)）在審計(jì)師以外聘請(qǐng)咨詢顧問來幫助達(dá)到404條款的要求。管理層聘請(qǐng)外部咨詢顧問的動(dòng)機(jī)和審計(jì)師對(duì)這些動(dòng)機(jī)的理解在審計(jì)師決定是否依賴這種特殊的審計(jì)證據(jù)時(shí)起到重要的作用。
Blaskovich&Mintehik（2007）對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)“四大”中的兩家的92位審計(jì)師發(fā)放調(diào)查問卷，兩家事務(wù)所的審計(jì)師分別為34位和58位。其中，合伙人占3％，高級(jí)經(jīng)理占14％，管理者占13％。高級(jí)人員占38％，普通員工占32％，75％的人持有CPA證書。調(diào)查結(jié)果表明，62％的人認(rèn)為聘請(qǐng)外部咨詢顧問表明了管理層評(píng)估內(nèi)部控制狀況達(dá)到合法的意圖，只有13％的人認(rèn)為是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的信號(hào)，另外的25％保持中立的觀點(diǎn)。74％的人反對(duì)或者強(qiáng)烈反對(duì)管理當(dāng)局聘請(qǐng)外部咨詢顧問從審計(jì)師的視角出發(fā)來掩蓋潛在的缺陷的觀點(diǎn)。總之，結(jié)果表明外部審計(jì)師把企業(yè)聘請(qǐng)外部咨詢顧問看成是一個(gè)積極的反應(yīng)，并且會(huì)減少外部審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)時(shí)間。
PCAOB明確表示在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)候減少審計(jì)時(shí)間是一個(gè)目標(biāo)，無論審計(jì)師采用咨詢顧問的工作成果還是采用內(nèi)部審計(jì)師的工作成果，都會(huì)實(shí)現(xiàn)AS5減少審計(jì)時(shí)間的目標(biāo)。
四、啟示
從AS5修改的內(nèi)容和預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查可以得到以下幾點(diǎn)啟示。
1、AS5提高了企業(yè)遵從SOX404條款的效果和效率。程序的簡(jiǎn)化，審計(jì)時(shí)間的減少和合規(guī)成本的降低，將更有利于SOX404的有效執(zhí)行。企業(yè)遵從SOX的合規(guī)成本降低，也會(huì)增加美國資本市場(chǎng)對(duì)外國公司赴美國上市的吸引力。
2、AS5引導(dǎo)企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)的角度看內(nèi)部控制。在制定評(píng)估程序時(shí)，采取由上而下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，著重于未有效實(shí)施內(nèi)部控制而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告有重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，從了解財(cái)務(wù)報(bào)告的固有風(fēng)險(xiǎn)開始，首先找出重大風(fēng)險(xiǎn)科目及其組成項(xiàng)目、相關(guān)交易的種類。并評(píng)估實(shí)體層面控制，然后設(shè)計(jì)交易層面控制，搜集相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)已適當(dāng)控制的證據(jù)，以取得評(píng)估的有效性。新晨
風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是一個(gè)硬幣的兩個(gè)方面，執(zhí)行SOX404不是要增加更多的控制過程。使企業(yè)被眾多復(fù)雜繁瑣的控制掩埋，而是應(yīng)該把內(nèi)部控制放在風(fēng)險(xiǎn)管理中來考慮，保證控制能夠有效實(shí)施。
在國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的企業(yè)職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)（Profes-sionalAccountantsinBusinessCommittee，PAIB）計(jì)劃在2008年的原則導(dǎo)向內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南中也特別強(qiáng)調(diào)從風(fēng)險(xiǎn)的角度看內(nèi)部控制。2007年8月，PAIB委員會(huì)了一項(xiàng)新的研究報(bào)告——《從風(fēng)險(xiǎn)角度看內(nèi)部控制》（InternalControlFromaRisk—BasedPerspective）。這份報(bào)告主要由資深財(cái)經(jīng)記者RobertBruce對(duì)10名商界的高級(jí)職業(yè)會(huì)計(jì)師的訪談構(gòu)成，訪談涉及這些會(huì)計(jì)師在建立有效的內(nèi)控系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系方面豐富的經(jīng)驗(yàn)和深入的見解。構(gòu)成了內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南的制定基礎(chǔ)。
一、會(huì)計(jì)集中核算后存在的問題
1.財(cái)政財(cái)務(wù)管理職能弱化。由于集中核算體制決定其工作重點(diǎn)是保障所管理的單位財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如會(huì)計(jì)報(bào)表按時(shí)報(bào)出等。對(duì)于其他工作則處于應(yīng)付狀態(tài)，特別是單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作，如預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)費(fèi)管理、債權(quán)債務(wù)清理等基礎(chǔ)管理工作被忽略，成了行政事業(yè)單位和項(xiàng)目單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致一些單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)。如：
（1）專項(xiàng)資金不能專款專用。很多單位和項(xiàng)目部都有專項(xiàng)資金，但核算中心人員對(duì)專項(xiàng)資金具體用途不能準(zhǔn)確把握，混淆于行政經(jīng)費(fèi)之列，往往造成專款不能專用，致使資金使用效益較差，甚至發(fā)生揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。
（2）往來款不能及時(shí)清理。由于核算中心人員對(duì)各單位情況了解比較少，加之部分單位又不能及時(shí)報(bào)賬，有的往來款項(xiàng)掛了若干年，變成了呆賬死賬，最終予以核消，從而造成國有資產(chǎn)流失。
（3）對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)不能進(jìn)行定期清理盤點(diǎn)。核算中心人少事多，無力對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期清理盤點(diǎn)，部分單位實(shí)物資產(chǎn)的變化又不能及時(shí)向核算中心報(bào)賬，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)失去了監(jiān)督牽制作用。有工程管理和實(shí)施職能的單位使用國家資金購置設(shè)備材料后，憑用款單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽字一次性到會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬支出，但有些情況下不是一次性全部消耗的物資材料。按會(huì)計(jì)常規(guī)處理并不是購多少支出多少，而是通過存貨反映實(shí)際消耗多少支出多少。如果直接作支出，一些大宗材料物資反映不出真實(shí)消耗，用于哪些項(xiàng)目，不能建立規(guī)范的賬簿記錄和收發(fā)領(lǐng)用手續(xù)，使用款單位的存貨和固定資產(chǎn)失去控制，損失浪費(fèi)在所難免。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。核算中心成了記賬機(jī)器，一名會(huì)計(jì)人員往往要兼記多個(gè)單位的賬，少則五六個(gè)，甚至更多。會(huì)計(jì)人員常年在核算中心上班，不參與有關(guān)單位內(nèi)部工作和管理，對(duì)各單位和業(yè)務(wù)事項(xiàng)知之甚少或根本不知道，對(duì)各核算單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不僅沒有事前監(jiān)督，事后監(jiān)督也表面化。對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支，核算中心只注重票據(jù)是否合規(guī)、手續(xù)是否齊全，而對(duì)其真實(shí)性、合法性很少過問。
有的單位不合理開支無法向核算中心報(bào)賬，就想方設(shè)法開具虛假發(fā)票套取資金，且屢屢得逞；有些單位收入項(xiàng)目繁多，為了省去報(bào)賬的繁瑣手續(xù)，干脆把部分收入不入賬，在單位內(nèi)部坐收坐支，致使部分資金體外循環(huán)。
二、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后的審計(jì)思路
1.會(huì)計(jì)核算中心也應(yīng)納入審計(jì)監(jiān)督的范疇。重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)核算中心與被審計(jì)單位之間有無相互銜接、切實(shí)可行的內(nèi)控制度；納入會(huì)計(jì)核算單位中心管理的專項(xiàng)資金是否及時(shí)撥付，有無無故滯留或有意拒付；進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心的各項(xiàng)資金，特別是大宗資金的流向是否合理、合法。
2.根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算后出現(xiàn)的新情況，確定新的審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位明顯的違紀(jì)問題相對(duì)減少，而暗藏和非常規(guī)問題有可能出現(xiàn)，因此審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所改變。
（1）重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)支出是否有轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，一些單位為了使某些不合規(guī)的支出合法化，采取巧立名目、弄虛作假的手法進(jìn)行報(bào)銷；有的單位還可能將有些費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到下屬單位或企業(yè)（關(guān)聯(lián)單位）報(bào)銷，因此，審計(jì)可以從真實(shí)性入手，采取內(nèi)查外調(diào)的方法，廣泛聽取群眾意見，合理測(cè)算被審計(jì)單位費(fèi)用支出比例。
（2）重點(diǎn)深挖是否有賬外賬和“小金庫”。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)某些單位和個(gè)人來說，有些不合規(guī)的開支不好操作，他們總是千方百計(jì)地另找出路，就有可能在會(huì)計(jì)核算中心賬目之外搞名堂，審計(jì)可采取多種方式查處：注意觀察被審計(jì)單位有無房屋出租收入、培訓(xùn)辦班收入等，然后對(duì)照賬面審查有沒有反映，有沒有全部反映；將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)資料和會(huì)計(jì)資料相結(jié)合，看是否存在收入部分不入賬，是否存在罰沒物資不入賬；對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)差額較大，而又說不清來源或支出用途，就應(yīng)進(jìn)行追查；從審計(jì)各種票據(jù)入手，核對(duì)被告審計(jì)單位收入的真實(shí)性、完整性，查其非稅收入是否全額上繳財(cái)政專戶，是否達(dá)到以票管費(fèi)，有無白條收費(fèi)和無票收費(fèi)，是否以物抵收或以支抵收。
為貫徹落實(shí)黨的十七大精神，努力實(shí)踐“三個(gè)代表”的重要思想，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為我鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，根據(jù)縣政府和縣審計(jì)局的部署和要求，結(jié)合我鎮(zhèn)實(shí)際，現(xiàn)就2014年審計(jì)工作提出如下意見：
一、指導(dǎo)思想
認(rèn)真貫徹黨的十七大和中央、省、市、縣經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，把推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展、推進(jìn)法治、維護(hù)民主作為我鎮(zhèn)審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展大局和鎮(zhèn)黨委政府的中心工作，圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的重大事項(xiàng)，繼續(xù)查處違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的分量，切實(shí)提高依法審計(jì)能力，突出審計(jì)重點(diǎn)，加大審計(jì)力度，改進(jìn)審計(jì)手段，注重審計(jì)效果，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確詳實(shí)的資料，促進(jìn)規(guī)范完善財(cái)務(wù)管理。
二、主要工作安排
根據(jù)我鎮(zhèn)實(shí)際，把審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)放在財(cái)政資金供給大戶，有轉(zhuǎn)移支付的單位，鎮(zhèn)投資興建項(xiàng)目、涉農(nóng)資金、人民群眾關(guān)心的熱點(diǎn)等方面，堅(jiān)持“三年一審、一審三年”的原則，對(duì)行政、事業(yè)單位堅(jiān)持全面審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。
1、加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理。審計(jì)鎮(zhèn)屬學(xué)校兩所，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查，依據(jù)現(xiàn)行管理體制和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支合規(guī)、合理、合法進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)維護(hù)人民群眾的切身利益，杜絕亂收費(fèi)和擴(kuò)大支出范圍現(xiàn)象。
2、加強(qiáng)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位部門財(cái)務(wù)管理監(jiān)督。對(duì)鎮(zhèn)屬兩個(gè)事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，主要是檢查財(cái)務(wù)收支是否符合規(guī)定，有無亂收費(fèi)現(xiàn)象，支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為，促進(jìn)規(guī)范管理。
3、對(duì)街道辦事處及原行政村負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施一個(gè)街道辦事處、兩個(gè)行政村主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要圍繞四個(gè)重點(diǎn)：一是單位財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法以及負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)責(zé)任；二是負(fù)責(zé)人任期內(nèi)是否存在由于個(gè)人專斷，違反民主程序，導(dǎo)致決策失誤，給集體造成損失；三是在農(nóng)民負(fù)擔(dān)、涉農(nóng)收費(fèi)、財(cái)務(wù)管理上是否執(zhí)行上級(jí)規(guī)定、有無違規(guī)現(xiàn)象；四是單位負(fù)責(zé)人是否有不廉潔和其他經(jīng)濟(jì)問題。通過審計(jì)正確反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，對(duì)單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正評(píng)價(jià)。
4、對(duì)涉農(nóng)資金的使用管理情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督。確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目一個(gè)，即對(duì)全鎮(zhèn)農(nóng)村代管資金的使用管理情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，主要是檢查資金使用管理合規(guī)、合法性，規(guī)范涉農(nóng)資金管理。
5、積極完成交辦的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。緊緊圍繞鎮(zhèn)黨委、政府經(jīng)濟(jì)工作，做到四必審，即：“財(cái)政專項(xiàng)資金使用必審、鎮(zhèn)投入項(xiàng)目必審、主要負(fù)責(zé)人離任必審、優(yōu)惠政策兌現(xiàn)、政策性獎(jiǎng)勵(lì)必審”，做好縣局安排的“一條鞭”審計(jì)項(xiàng)目。
三、具體措施
1、堅(jiān)持依法審計(jì)。認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)法》及《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，按照審計(jì)署“六號(hào)令”開展審計(jì)工作，依法行政、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，加大對(duì)違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件的查處力度，充分發(fā)揮審計(jì)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與紀(jì)檢及其他執(zhí)法部門的協(xié)調(diào)配合，對(duì)查出的問題，要一查到底，查深查透。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審前公示，審計(jì)結(jié)果在一定的范圍內(nèi)公開，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的作用。
2、充分運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段。審計(jì)調(diào)查具有宏觀目的性強(qiáng)、作用范圍大、工作方式、方法靈活、反映情況真實(shí)、準(zhǔn)確等特點(diǎn)，對(duì)涉及面廣、敏感性強(qiáng)、處理有難度的問題采用審計(jì)調(diào)查方式，有利于全面了解和掌握情況取得良好效果，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有價(jià)值的資料。
3、加強(qiáng)審計(jì)決定落實(shí)情況的跟蹤檢查。審計(jì)決定落實(shí)及問題糾正是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的最終體現(xiàn)。鎮(zhèn)審計(jì)辦及相關(guān)單位要采取有力措施切實(shí)抓好每項(xiàng)審計(jì)決定的督促檢查，對(duì)查出的問題，要跟蹤整改到位，明確專人負(fù)責(zé)一抓到底，對(duì)一些重大審計(jì)項(xiàng)目要進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
