發(fā)布時間：2023-06-14 16:20:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科研經(jīng)費專項審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、高校科研經(jīng)費財務管理的現(xiàn)狀分析
1.節(jié)約與規(guī)范相沖突。不少項目老師對申請到的科研項目經(jīng)費使用過于節(jié)省，購買科研材料時為節(jié)約經(jīng)費，在一些偷稅漏稅的私人經(jīng)營點購置，不能取得正規(guī)的報銷票據(jù)，造成正常的科研開支不能據(jù)實報銷。
2.科研結(jié)余資金的處理無章可循。目前大多數(shù)院校對科研結(jié)余經(jīng)費的管理辦法是留歸課題組負責人支配。由于不少課題負責人為圖方便，課題結(jié)束了也不結(jié)算，下一個課題繼續(xù)使用上一個課題的經(jīng)費。還有些課題負責人在退休后，結(jié)余經(jīng)費任長期掛賬，甚至以變相成了個人活期銀行存折。科研結(jié)余經(jīng)費雖然占科研經(jīng)費總量的比例不大，但管理不好會使科研成本的核算嚴重不實。
3.財務部門與科研業(yè)務管理部門在科研經(jīng)費報銷過程中缺乏溝通協(xié)作。科研經(jīng)費的管理，設計高校科研處與財務處兩大部門。對科研經(jīng)費這種特殊的專項資金，財務部門沒有對申報的科研項目，做大量而細致的信息收集整理、經(jīng)費支出分析以及效益分析等工作，更談不上參與科研前期，中期，后期的管理工作，造成財務部門與科研業(yè)務管理部門的脫節(jié)現(xiàn)象。
4.經(jīng)費成本核算不準。高校兼有教學單位、科研部門兩項社會角色，其科研經(jīng)費和教學經(jīng)費采取統(tǒng)一核算的財務核算方式，教學支出與科研支出進行一起核算，參與課題研究的人員在身份上屬于事業(yè)單位編制，在待遇上又執(zhí)行國家統(tǒng)一的工資和福利標準，并以事業(yè)費的方式單獨劃撥，導致人員費用的支付與其所承擔的課題任務相脫離，課題經(jīng)費不允許包括工資性費用，從而造成科研經(jīng)費成本核算不準確。
5.忽略科研經(jīng)費預算的重要性。科研經(jīng)費預算編制越來越重要，預算編制不正確將影響科研經(jīng)費的使用。如果預算編制與經(jīng)費實際使用情況嚴重脫節(jié)，即使經(jīng)費申請到了，一些必要正常的項目開支因為事先為編入預算無法在該項目報銷核算，只有占用其他經(jīng)費項目，“拆東墻補西墻”，利于課題的發(fā)展。
6.經(jīng)費支出不規(guī)范。在科研經(jīng)費使用問題上，長存在截留擠占、浪費嚴重、腐敗資深、結(jié)題不結(jié)賬等現(xiàn)象。有些高校考慮自身利益，各種名義截留、擠占科研專項經(jīng)費，彌補行政經(jīng)費不足，致使本就緊張的科研經(jīng)費捉襟見肘；有些課題組鉆科研項目管理機制不完善的空子，虛高申報，在經(jīng)費支出中，超標購置設備、辦公用品等，十分浪費；按規(guī)定，已完成并通過驗收的科研項目對課題的結(jié)余經(jīng)費應予以審核、結(jié)算，但國家對科研經(jīng)費結(jié)余分配規(guī)定的不明確和管理上的混亂，使多數(shù)課題組想進方法將結(jié)余資金用完。
二、建立預算管理制度，加強科研項目的財務預算管理
1.成立預算委員會，出臺指導性范本，做好預算編制工作。由于科研項目預算編制同時涉及科研領域和財務領域方面的知識，財務部門或科研部門獨立編制預算很難較好地完成，因此，應給予足夠的重視，組織科研部門、科研管理部門和財務部門的負責人成立預算委員會，下設由相關人員組成的預算編制工作小組；制定預算管理制度，出臺指導性的預算編制范本，限制各項開支占總經(jīng)費的比重。
2.開發(fā)財務軟件的輔助核算功能，實現(xiàn)預算執(zhí)行情況的事前控制。一是開發(fā)財務軟件“預算管理”模塊功能，實現(xiàn)預算執(zhí)行事前控制。就目前的通用財務軟件（以用友財務軟件為例），我們僅能使用其“項目管理”模塊對科研課題實現(xiàn)項目管理，但不能滿足項目承擔單位對科研課題項目進行預算執(zhí)行控制的要求，往往造成項目總支出數(shù)沒有超總預算但其明細支出數(shù)卻不能按照預算批復執(zhí)行，有的明細支出嚴重超預算。為更好地執(zhí)行項目預算，筆者認為各單位應該在現(xiàn)使用的財務軟件基礎上，和財務軟件公司合作開發(fā)增設“預算管理”模塊，實現(xiàn)科研課題項目預算執(zhí)行控制功能。二是開發(fā)財務軟件“經(jīng)費存折一本通”輔助核算的功能，實現(xiàn)對科研項目的動態(tài)管理。應該借鑒銀行“活期存折一本通”的模式，增設財務軟件“經(jīng)費存折一本通”的輔助核算功能，將手工“經(jīng)費本”升級換代成財務軟件自動輸出打印的“經(jīng)費存折一本通”，每報銷一筆費用由機器自動將開支情況在“經(jīng)費存折一本通”上打印出來。在條件允許的情況下，還可以在單位的方便地點增加一臺“經(jīng)費存折一本通”自動打印機，各課題可以隨時補登那些已報銷還沒有登記的費用。這樣將徹底避免漏記或誤記情況的發(fā)生，既及時準確又工整，真正意義上實現(xiàn)了科研課題項目的動態(tài)管理，使項目負責人能夠及時準確掌握經(jīng)費開支情況，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，以便及時解決，更好地執(zhí)行預算。
3.建立科研院所內(nèi)部預算管理監(jiān)督體系。預算的監(jiān)督是指對預算編制、執(zhí)行、決算全過程的監(jiān)督。科研院所應當建立內(nèi)部預算管理監(jiān)督體系，預算編制須通過預算委員會的審議通過；預算批復下達后，財務部門對預算執(zhí)行情況進行事前控制；審計部門對預算執(zhí)行的整個過程進行跟蹤審計。
三、解決科研經(jīng)費財務管理問題的主要對策
1.樹立成本核算意識。在使用科研經(jīng)費的問題上，高校應充分考慮自身特點，核算要切實可行、簡單方便，努力降低科研成本。參考國際上通行的核算方法，按照權責發(fā)生制的原則，把在科研和生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有費用劃分為科研成本和期間費用，把科研和生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的折舊費、專業(yè)圖書資料等均作為科研成本，但針對當期發(fā)生的科研生產(chǎn)服務的管理費等公用經(jīng)費支出，區(qū)別情況進行賬務處理，以簡化成本核算、真實反映科研經(jīng)費狀況。
2.建立經(jīng)費管理制度。按照科研經(jīng)費的特點依據(jù)靈活規(guī)范的原則，制定一套科學的、操作性強的科研經(jīng)費財務管理辦法和制度。在管理縱向科研經(jīng)費時注重國家政策性和規(guī)范性要求，嚴格遵守國家有關法律、法規(guī)和項目主管部門的財務規(guī)章制度，監(jiān)督、控制不合理支出；在管理橫向科研經(jīng)費時，立足于推動高校參與市場競爭，使之最大限度的發(fā)揮學校創(chuàng)收能力。創(chuàng)新經(jīng)費管理制度，將于科研有關的所有收入均納入學校統(tǒng)一的財務管理制度內(nèi)；將各項經(jīng)費開支依據(jù)課題經(jīng)費的來源和項目性質(zhì)分類管理；建立審批制度，明確科研經(jīng)費的開支范圍、開支標準、經(jīng)費審批權限；加強管理無形資產(chǎn)，注重對無形資產(chǎn)的評估與核算；結(jié)題時所有與財務收支相關的數(shù)字，均須經(jīng)財務部門審核確認后才能出具報告。
一、積極推動審計工作轉(zhuǎn)型
主動適應新形勢，轉(zhuǎn)變審計觀念，增強服務意識，提高審計工作水平。逐步推行部分審計項目網(wǎng)上公告制度，使審計工作由封閉型走向開放型，實現(xiàn)陽光審計。
二、認真開展建設工程竣工決算審計
嚴格執(zhí)行基建(修繕)工程竣工決算報審制度。精選資質(zhì)高、信譽好的社會審計機構(gòu)，認真做好西區(qū)實驗樓、田徑運動場、體育館等基建工程委托審計工作;加大修繕工程自審力度。在實施審計過程中，維護學校合法權益，節(jié)約建設資金。
三、切實抓好經(jīng)濟實體財務收支審計
按照學校統(tǒng)一安排，積極組織審計力量，做好后勤服務總公司XX年度和教學基地管理中心XX年度財務收支審計，提出完善內(nèi)部控制制度、提高效益等方面的審計意見和建議。根據(jù)動物科學學院的委托，切實做好獸醫(yī)院年度財務收支審計工作，形成較高質(zhì)量的審計報告，促進獸醫(yī)院規(guī)范管理。
四、穩(wěn)步推進科研經(jīng)費審計試點
在調(diào)研的基礎上，出臺《安徽科技學院科研經(jīng)費審計辦法(試行)》。結(jié)合我校實際，會同科研處、財務處有計劃、有重點地開展科研經(jīng)費項目審計試點，逐步積累經(jīng)驗，擴大審計范圍，不斷提高科研經(jīng)費管理水平和使用效益。
五、主動參與有關經(jīng)濟管理活動
參與基建工程和物資采購招投標、簽證、驗收等工作，將審計關口前移，注重事前、事中監(jiān)督，發(fā)揮審計在重大建設項目和大額經(jīng)費使用全過程的監(jiān)督作用，促進經(jīng)濟活動的正常開展。
六、不斷加強自身建設
據(jù)統(tǒng)計，2015年全國用于研發(fā)的經(jīng)費為1.4萬億元，廣泛應用于科研、醫(yī)療、教育、企業(yè)研發(fā)等諸多領域。科研經(jīng)費怎么花、誰來管、如何查，考驗著科技體制改革從頂層設計上的布局。科研經(jīng)費怎樣用得更好，更符合規(guī)律，更能激發(fā)科研人員的積極性，則是經(jīng)費管理改革從政策到落地的關鍵。“十二五”以來，科技部會同財政部不斷深化科研經(jīng)費管理改革，形成了較為完整的國家科技計劃(專項)經(jīng)費管理制度體系。優(yōu)化整合布局、建立補償機制、強化法人責任、改進管理方式、加強經(jīng)費監(jiān)管，成為改革的關鍵詞。本文僅就行政、企事業(yè)單位科研經(jīng)費、專項課題費申報、使用和核算管理中存在的問題及對策進行探討。
一、科研經(jīng)費存在的主要問題
(一)申報環(huán)節(jié)存在的主要問題
一是虛列經(jīng)費預算支出，以期達到多申請經(jīng)費的目的。為多得經(jīng)費，有的單位借機添置非本項目儀器設備設施等、多報參研人數(shù)、多報會議研討數(shù)量、多報參考資料書籍費用、多報專家咨詢費，人為擴大項目規(guī)模，存在冒報等問題;二是虛設項目、課題，騙取科研經(jīng)費;三是虛報環(huán)節(jié)，如有的項目，根本不需要進行試驗，卻要申請中試費等支出。
(二)使用和管理環(huán)節(jié)存在的主要問題
一是缺乏合理的預算;二是單位或地方配套資金不到位，項目資金被擠占挪用;三是財務管理不嚴，沒有實行專戶核算，與其他資金混用，經(jīng)費支出有白條列支、大額現(xiàn)金支付，無計劃列支管理費，發(fā)票把關不嚴等現(xiàn)象;四是監(jiān)管失控、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費，有的單位假借“聯(lián)合開發(fā)”等名義，將課題費轉(zhuǎn)至其下屬公司，有的采取虛構(gòu)經(jīng)濟事項簽訂合同轉(zhuǎn)移課題費，有的將橫向課題費轉(zhuǎn)至課題負責人的關聯(lián)私企，非法侵吞國有資產(chǎn)等。
(三)結(jié)余處理存在的主要問題
一是為避稅長期掛在“應付賬款”上，成為經(jīng)費結(jié)余的“資金蓄水池”;二是巧立支出名目，成為部分單位的“賬內(nèi)小金庫”“提款機”;三是不分課題核算，成為不同課題或同一項目各建設期之間的“資金調(diào)節(jié)器”;四是作為科研人員的“獎金池”等。
(四)監(jiān)管環(huán)節(jié)存在的主要問題
經(jīng)費主管部門“以撥代核”，嚴重失管;項目經(jīng)費、課題費長期不結(jié)題;審計監(jiān)管不及時、不到位;經(jīng)費使用單位貫徹制度不嚴，行政過度干預等。據(jù)某省科技廳的內(nèi)部統(tǒng)計，2013年需完成的項目(課題)共1 251項，按時結(jié)題的有564項，正常結(jié)題率為45.08%;2014年需完成的項目(課題)共1 150項，按時結(jié)題的只有145項，正常結(jié)題率僅為12.61%。2015年6月，該省科技廳對2001—2014年間下達的科技計劃項目(課題)進行了清理，截至2015年5月31日，逾期未結(jié)題驗收的項目(課題)共有3 102項，涉及科研經(jīng)費約6.53億元。
二、精準核算是解決科研經(jīng)費各種亂象的有效手段
造成科研經(jīng)費、課題費的各種亂象，究其原因是多方面的，有的問題是體制性的。就財會角度而言，我們要嚴格按照《會計法》辦事，嚴格按會計制度、準則的規(guī)定進行核算，做到課題分明、歸類清楚、明細完整、依據(jù)充分。
(一)科學事業(yè)單位的會計核算
1.收到上級單位下?lián)艿目蒲薪?jīng)費時，會計處理為：
借：銀行存款
貸：合同預收款——某項目或課題
2.發(fā)生課題經(jīng)費支出時，會計處理為：
借：科研成本——某項目或課題
貸：銀行存款
3.年底確認支出及收入時，會計處理為：
(1)確認支出時：
借：事業(yè)支出——某項目或課題
貸：科研成本——某項目或課題
(2)確認收入時：
借：合同預收款——某項目或課題
貸：科研收入——某項目或課題
同時：
借：科技收入——某項目或課題
貸：事業(yè)結(jié)余——某項目或課題
(3)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：
借：事業(yè)結(jié)余——某項目或課題
貸：事業(yè)支出——某項目或課題
(二)企業(yè)的會計核算
企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，通過“專項應付款”科目核算，撥款項目完成形成的資產(chǎn)部分，從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入資本公積;未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準沖減專項應付款。
1.企業(yè)收到各級財政撥入的產(chǎn)品研究開發(fā)專項資金或撥款時，應先通過“專項應付款”科目核算：
借：銀行存款
貸：專項應付款——某項目
2.企業(yè)發(fā)生科研經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別進行核算：
(1)財政科技撥款部分。研發(fā)活動所發(fā)生的費用實際發(fā)生時，應按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進行歸集，并按合同預算開支科目在“生產(chǎn)成本”科目下單列設置科目核算：
借：生產(chǎn)成本——技術開發(fā)(或服務)——某項目
——某經(jīng)費
貸：銀行存款或相關科目
項目完成，經(jīng)批準予以核銷：
借：專項應付款——某項目
貸：生產(chǎn)成本——技術開發(fā)(或服務)——某項目
——某經(jīng)費
(2)研發(fā)支出形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國家資助，記入“資本公積”科目。
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本——技術開發(fā)(或服務)——某項目
——某經(jīng)費
借：專項應付款——某項目
貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目
(3)如研發(fā)的支出將形成固定資產(chǎn)的，則應通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的費用，待項目完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或經(jīng)批準核銷。
借：在建工程——某項目
貸：銀行存款
項目完成后：
借：固定資產(chǎn)——某項目
貸：在建工程——某項目
借：專項應付款——某項目
貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目
或經(jīng)批準核銷(未形成固定資產(chǎn))：
借：專項應付款——某項目
貸：在建工程——某項目
(4)專項經(jīng)費用于購置研發(fā)用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)——某項目
無形資產(chǎn)——某項目
貸：銀行存款或相關科目
借：專項應付款——某項目
貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目
結(jié)題時，將剩余專款直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，或按制度規(guī)定由撥款單位確定。
(三)行政事業(yè)單位會計核算
1.收到上級單位下?lián)艿目蒲薪?jīng)費時，會計處理為：
借：銀行存款
貸：撥入專款——某課題
2.發(fā)生課題經(jīng)費支出時，會計處理為：
借：專款支出——某課題
貸：銀行存款
若為購置固定資產(chǎn)，需同時做：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
3.在年底確認時，會計處理為：
借：撥入專款——某課題
貸：專款支出——某課題
結(jié)題時，將剩余專款直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，或按事業(yè)單位會計制度中規(guī)定由撥款單位確定。
三、完善內(nèi)控制度建設，強化自我監(jiān)管意識是有力保障
(一)建立財政科研經(jīng)費的績效評價體系
針對我國目前的實際情況，應明確設立政府科技計劃和應用型科技項目的績效目標。凡是國家各級財政支出的經(jīng)費，都需納入財政監(jiān)管體系。從科研經(jīng)費立項著手，深化行政審批制度和科技管理體制改革，對項目的各責任主體進行跟蹤考核，以專項審計方式加強科研經(jīng)費監(jiān)管。改革和完善現(xiàn)有的科研項目評審機制，國家一些重大項目評審專家的遴選、評審程序的設定、評審意見的采納和公開等都應有科學的規(guī)定。科研項目的立項和其他重要環(huán)節(jié)都要評估，入選的科研項目應向全社會招標并公示，項目的開展和完成要評估，并且讓社會各界有渠道了解科研經(jīng)費的使用及產(chǎn)生的效益。
國家行政部門的行政權力徹底從科研立項、經(jīng)費審批、成果評審中剝離，仿照國家自然科學基金委員會形式，成立相對獨立、行政干擾較少、評審較為公正的科學基金委員會，代行科技主管行政部門的工作。財政科研經(jīng)費績效評價內(nèi)容應包括：科研人員的人數(shù)配備是否適當、知識結(jié)構(gòu)是否合理、專業(yè)搭配是否合適、薪酬支付等是否經(jīng)濟;購置的設備、試驗和實驗材料是否為科研項目所必須，是否存在重復購置、超標準購置;大額設備的購置是否經(jīng)過招投標或比價程序;各種業(yè)務費支出是否必要真實;請外單位協(xié)助研究等費用，房屋、儀器設備使用費和折舊費，支持科研項目的辦公費和管理人員工資支出是否節(jié)約、有效等。
(二)實施國庫集中支付，加強科研經(jīng)費預算管理
各單位應認真研究財政部頒布的財政國庫管理制度改革的相關制度和銀行清算制度，完善國庫集中支付制度的配套改革，制定與國庫集中支付相適應的科研經(jīng)費管理制度、會計核算辦法、財務管理辦法和內(nèi)部控制制度等，并針對各個崗位設計科學、嚴謹、高效的操作流程，及時研究和處理試點運行中出現(xiàn)的問題，防止違法違紀行為的發(fā)生，提高資金使用效益。實行國庫集中支付制度后，科研經(jīng)費預算編制應著眼于提高前瞻性、準確性、科學性。建立科學的預算定額和支出標準，從功能上、性質(zhì)上進行預算科目的規(guī)范分類，建立多級預算科目體系，進一步細化編制內(nèi)容，詳細說明預算金額和支出標準，支出按性質(zhì)和用途分門別類地在預算中列示，合理、科學地確定年度內(nèi)的每項支出。
此外，對國家縱向課題經(jīng)費進行強制預算審查，使每一項預算都細化到“類、款、項”上，增強預算編制的嚴肅性、合理性和有效性。對橫向科研項目也要求預算審查，從源頭上杜絕經(jīng)費申請的混亂狀況。為加強科研經(jīng)費核算管理，各單位財務人員應介入從課題申報到驗收的全過程，加強對課題從經(jīng)費申報預算編制、經(jīng)費管理規(guī)定到報表填制等各方面的研究，更好銜接經(jīng)費申報預算和經(jīng)費使用。
科研經(jīng)費主管部門應進一步細化科研經(jīng)費的使用范圍，財務部門在經(jīng)費使用過程中必須明確各類費用的支出標準，要嚴格控制與課題研究不相關的支出。管理部門應與財務部門密切配合，加強對項目支出的跟蹤管理，依據(jù)項目的支出預算計劃對財務支出狀況進行管理監(jiān)督，對支出超過預算計劃的項目應嚴格審核，切實履行對經(jīng)費開支的審批職責;財務部門應按照科研部門提供的項目經(jīng)費支出預算計劃，嚴格審核經(jīng)費支出項目。
(三)完善科研經(jīng)費管理和監(jiān)督制度
首先，各單位取得的各類科研經(jīng)費，不論其資金來源渠道，必須全部納入本級財務部門統(tǒng)一管理、集中核算，并確保專款專用。根據(jù)財政部制定的有關內(nèi)部會計控制規(guī)范，建立健全科研經(jīng)費使用和管理的監(jiān)督約束機制，規(guī)范科研合同的訂立行為，對科研項目負責人使用科研經(jīng)費實施有效監(jiān)督，確保科研項目資金安全并合理使用。其次，要加強對科研經(jīng)費使用的內(nèi)部審計與財務驗收工作。各單位應針對當前橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善本單位橫向科研經(jīng)費管理辦法，切實加強對項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務費等支出的管理。項目管理費可根據(jù)項目管理辦法或合同規(guī)定的比例由本單位安排使用;項目管理辦法或合同沒有明確規(guī)定的，由本單位制定管理辦法予以規(guī)范。人員經(jīng)費、業(yè)務費等其他各項支出，應根據(jù)科研項目管理辦法或項目合同的要求據(jù)實列支，不得預提。再次，各單位要加強與主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，分工負責;自覺接受并積極配合財政部、審計署等有關部門和科研經(jīng)費提供方或其委托的社會中介機構(gòu)，依據(jù)國家相關法規(guī)和科研合同對科研經(jīng)費的管理和使用情況進行檢查監(jiān)督。科研項目結(jié)束或通過驗收后，單位科研部門應及時通知財務部門已結(jié)課題的有關信息。
(四)建立有效的信息網(wǎng)絡平臺，加強對各類經(jīng)費的財務管理
建立由財務部門、科研部門為主管，資產(chǎn)管理部門、審計和監(jiān)察部門參與的科研經(jīng)費監(jiān)管信息系統(tǒng)。各職能部門可以通過該系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，達到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透，有效地解決科研經(jīng)費管理監(jiān)督各環(huán)節(jié)部門銜接不夠、溝通不暢以及監(jiān)督不到位的問題。有條件的可利用現(xiàn)代化軟件，通過網(wǎng)絡實現(xiàn)項目撥款單位、項目承擔單位和科研部門、財務部門和審計部門對科研項目經(jīng)費使用的動態(tài)跟蹤監(jiān)督和管理，及時了解經(jīng)費使用情況，便于項目完成時也能通過網(wǎng)絡進行審查。
摘要：國家對科技研發(fā)的高度重視，帶動了各類科研經(jīng)費總量的快速增長。高等院校作為科技研發(fā)和科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)的主力軍，在國家科技創(chuàng)新體系中承擔著越來越重要的作用，但高校科研經(jīng)費管理依然存在薄弱環(huán)節(jié)，亟待解決。本文基于審計視角，闡述了高校科研經(jīng)費審計的必要性及重要性，剖析了高校科研經(jīng)費管理存在的主要問題，并針對性地提出了完善科研經(jīng)費管理的若干建議。
關鍵詞：高校科研經(jīng)費 審計 管理探索
相關資料顯示，2013―2015年我國研發(fā)經(jīng)費投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元，研發(fā)投入與GDP之比均超過2%，并逐年增長。在財政科技投入高速增長的同時，科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題，如何有效地開展審計監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用和管理中出現(xiàn)的問題，督促高校加強對科研經(jīng)費的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費的使用效益，顯得尤為重要。
一、開展高校科研經(jīng)費審計的必要性
高校科研經(jīng)費總量的提高，為高校科技研發(fā)和創(chuàng)新人才培養(yǎng)提供了強大的資金支持，但高校科研經(jīng)費使用績效如何？千億資金到底用在了哪里？這些問題已引起社會各界的高度重視，要保證科研經(jīng)費使用的政策相符性、目標相關性和經(jīng)濟合理性，就有必要開展科研經(jīng)費審計。
（一）有利于發(fā)揮審計預警作用。科研經(jīng)費審計采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計方式，涵蓋財務收支、預算執(zhí)行、制度建設和績效評價等內(nèi)容，通過建立“立體化”的審計模式，將審計監(jiān)督關口前移，及時發(fā)現(xiàn)并解決科研經(jīng)費使用中出現(xiàn)的問題，突出審計監(jiān)督職能的同時，積極發(fā)揮審計預警作用。
（二）有利于規(guī)范高校科研經(jīng)費管理。近年來，各類高校腐敗問題成為紀檢監(jiān)察機關查辦案件的重點，其中科研經(jīng)費的腐敗案例更是層出不窮。為落實中央加強高校反腐倡廉建設意見，對科研經(jīng)費開展審計勢在必行，通過開展對高校科研經(jīng)費的審計監(jiān)督，能夠揭示和糾正高校科研經(jīng)費管理中存在的各類違規(guī)問題，有利于嚴肅高校科研管理財經(jīng)紀律，保證科研經(jīng)費預算的嚴格執(zhí)行，規(guī)范高校科研經(jīng)費管理。
（三）有利于提高資金使用效益。高校科研經(jīng)費審計覆蓋了科研項目的立項到結(jié)題的全過程，包括經(jīng)費的預算、使用和決算情況，審計部門通過對科研經(jīng)費使用情況的合法性、合規(guī)性、效益性進行監(jiān)督，最終作出關于科研經(jīng)費使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計結(jié)論，并提供專業(yè)的審計意見和建議，進一步優(yōu)化科研項目科學高效管理，達到提高項目資金使用效益的目的。
二、高校科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題
從高校科研項目審計結(jié)果來看，高校科研經(jīng)費在制度建設、項目申報、財務核算等環(huán)節(jié)的管理較為完善，但其他環(huán)節(jié)仍存在較多問題。
（一）高校內(nèi)部管理職能部門責任不明確。“統(tǒng)一領導、分級管理、責任到人”的管理體制落實不到位。學校的法人責任和項目負責人的直接責任較明確，但基層管理單位監(jiān)管責任落實不到位。一般高校都設有科研管理部門，主要負責學校科學研究的組織管理及服務、對外科技開發(fā)與合作、學術交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識產(chǎn)權保護等方面的工作。財務部門負責項目的經(jīng)費管理，主要包括項目經(jīng)費報銷、項目收支核算、項目結(jié)題經(jīng)費決算。審計部門負責項目決算驗收審計，并對經(jīng)費使用的相關性、合理性、相符性及經(jīng)費使用績效作出評價。項目負責人所在院系主要承擔項目技術支持和經(jīng)費使用協(xié)助工作。由于各職能部門的工作重點不同，科研經(jīng)費管理各部門之間存在推諉扯皮、責任不清的現(xiàn)象。
（二）未建立共享式的科研經(jīng)費管理信息化系統(tǒng)。到目前為止，大部分高校尚未建立數(shù)字化校園系統(tǒng)，各部門之間的數(shù)據(jù)不能共享，特別是科研管理系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)不能對接，無法實現(xiàn)信息共享，不能直接通過科研管理系統(tǒng)將項目預算經(jīng)費對接入財務管理系統(tǒng)對項目經(jīng)費進行預算額度控制管理，兩套系統(tǒng)的不兼容直接導致了項目經(jīng)費信息的不完全對稱。財務部門為強化科研經(jīng)費管理，嚴格執(zhí)行預算額度，只能手工輸入科研經(jīng)費預算額度，極大地影響了工作效率，還容易出錯。更有個別項目負責人利用科研管理部門監(jiān)管的項目進度與財務部門經(jīng)費使用進度存在的偏差，鉆空子按自己的意愿隨意進行經(jīng)費報銷調(diào)整。從管理的角度看，科研項目管理和科研經(jīng)費管理脫節(jié)，必然導致科研項目研究與科研項目經(jīng)費使用失去相互輔佐、項目制約的功能，從而影響科研經(jīng)費的使用效率。
（三）科研經(jīng)費預算編制不科學。科研經(jīng)費預算是確定科技計劃項目預算期內(nèi)經(jīng)費安排的依據(jù)，是課題各任務合理分配和使用資源的基礎。經(jīng)過評估評審后的項目經(jīng)費預算，將作為預算執(zhí)行、監(jiān)督檢查和財務驗收的重要依據(jù)。但是，目前科研經(jīng)費預算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權責期間不對等、收入支出不配比、預算可執(zhí)行性、可操作性差等現(xiàn)象，即預算編制不科學。其原因在于：（1）科研項目經(jīng)費預算一般由項目負責人和項目組成員編制，因其未充分學習或了解各種渠道來源的科研經(jīng)費管理辦法，沒有正確把握預算科目的內(nèi)涵、外延；或因財務、審計人員未充分參與科研經(jīng)費預算編制，科研人員缺乏專業(yè)的預算編制等財務知識，導致預算編制不合理。（2）在對預算編制審核流程、經(jīng)費預算結(jié)構(gòu)、經(jīng)費開支等抽查過程中發(fā)現(xiàn)，項目負責人自覺學習上級科技經(jīng)費管理規(guī)章制度、自覺關注項目經(jīng)費使用進度、自覺關注項目經(jīng)費合理開支范圍的意識不強。（3）高校有些科研項目之間有著一定的相關性或交叉性，有些儀器設備可以共享。但有些項目在預算編制時一味地夸大預算，不同項目之間經(jīng)常出現(xiàn)重復列報同類型的儀器設備支出，造成重復購置、資源浪費；或列有儀器設備購置經(jīng)費預算，但并未采購，嚴重影響了預算資金支出進度。
（四）科研經(jīng)費支出不規(guī)范。科研經(jīng)費預算編制不科學、不合理，直接導致預算執(zhí)行和經(jīng)費支出不規(guī)范，從審計結(jié)果看，科研經(jīng)費支出不規(guī)范的現(xiàn)象有：（1）經(jīng)費支出與項目任務書相關性不強。首先，部分項目報銷與項目研發(fā)無關的費用，如：手機費、汽車運行費（含汽油費、車輛維修費、保險費）、辦公家具、辦公設備等。其次，為順利完成項目結(jié)題驗收，隨意調(diào)整經(jīng)費明細支出，即調(diào)整賬務依據(jù)不充分，理由不合理，集中體現(xiàn)在結(jié)題審計前大量調(diào)整賬務行為，無法確定其相關性。第三，差旅費、會議費、住宿費等報銷時所附憑證依據(jù)不充分，無法推斷費用開支與項目研究之間的直接相關性。第四，以現(xiàn)金的形式發(fā)放勞務費、專家咨詢費，而發(fā)放理由、具體工作時間不明確，甚至模仿簽收人的筆跡冒領科研經(jīng)費，不符合相關規(guī)定。（2）經(jīng)費支出存在違規(guī)現(xiàn)象。個別項目經(jīng)費支出存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，以各種票據(jù)、各種理由套取現(xiàn)金，個別項目組成員將個人家庭的消費性支出列入項目經(jīng)費支出，將家庭用品充當實驗用品，將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當項目組研究人員的差旅支出等。另外，以虛假票據(jù)套取項目經(jīng)費，如：以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發(fā)票入賬，用于購買商場超市購物卡；以虛假“勞務費”的形式發(fā)放專家勞務費、研究生助研費，套取現(xiàn)金用于其他支出，或者規(guī)避繳納個人所得稅；以虛假的“會議費”發(fā)票入賬，套取資金用于彌補招待費用等支出；虛開、購買或收集他人發(fā)票套取項目經(jīng)費。
（五）科研項目結(jié)題不結(jié)賬。從對高校科研經(jīng)費專項審計和高校書記、校長的經(jīng)濟責任審計結(jié)果看，高校普遍存在科研項目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象，部分結(jié)題項目的結(jié)余經(jīng)費長期掛在財務部門。以廣東省某高校為例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研項目已辦理結(jié)題驗收，但在財務賬上仍保留經(jīng)費余額的共3 203項，資金量達2.17億元。科研項目長期結(jié)題不結(jié)賬，使得大量的項目以未完成的形態(tài)沉淀于財務賬面上，導致會計報表數(shù)據(jù)不準確，科研項目數(shù)據(jù)不準確；甚至有些項目的結(jié)余資金變相成為了項目負責人的“小金庫”，隨意開支與項目無關的費用，給財務管理帶來了極大風險。
（六）科研經(jīng)費審計監(jiān)管不全面。一般來說，高校都設有審計部門，但審計部門對科研經(jīng)費從申報到結(jié)題驗收的參與程度并不高，甚至可以說很多項目未參與，校內(nèi)審計部門對科研經(jīng)費審計監(jiān)管缺失。目前，科研項目大部分是事后第三方結(jié)題審計，這不符合審計“建立風險防范機制”的終極目標。
三、完善高校科研經(jīng)費管理的建議
綜上，科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題，既有學校管理層面的原因，也有科研人員自身的原因。針對這些問題，為完善高校科研經(jīng)費管理，確保科研工作持續(xù)、健康發(fā)展，本文提出以下建議：
（一）建立健全科研經(jīng)費管理制度，加大監(jiān)管力度。按照“統(tǒng)一領導、分級管理、責任到人”的管理體制，制定適合本校的科研經(jīng)費管理辦法，明確學校、項目負責人和各職能部門（科技處、財務處、審計處、紀檢、資產(chǎn)管理處和項目負責人所在院系）的職責和權力。所制定的管理辦法應具有全面性和可操作性，針對不同來源科研經(jīng)費的要求，明確經(jīng)費開支范圍、開支標準、經(jīng)費審批權限、結(jié)題結(jié)賬時間、結(jié)余經(jīng)費的用途及相應的獎懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制，為科研項目經(jīng)費提供從預算編制-預算經(jīng)費下達立項-預算額度控制-預算支出-年度或中期財務決算-結(jié)題財務驗收-結(jié)題結(jié)賬的一站式服務。特別是審計部門應提前介入，確保科研經(jīng)費審計全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)審職能及預警作用。見圖1。
（二）建立職能部門可共享的科研經(jīng)費管理信息化平臺。要適應當前科研經(jīng)費管理需要，就必須建立可以同時鏈接二級學院、科技處、財務處、審計處、資產(chǎn)處等多職能部門共享的信息化系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應涵蓋職能部門所需要的所有信息，即項目合同書、經(jīng)費預算、大型儀器設備購置信息、專利信息、經(jīng)費支出信息、項目完成后績效信息（含技術指標和經(jīng)濟指標）、項目結(jié)題結(jié)賬信息等；同時，還應將科研項目立項評審依據(jù)、經(jīng)費分配、經(jīng)費使用的過程向校內(nèi)人員開放。信息共享平臺的建立，既能避免大型儀器設備的重復購置，提高已有設備的利用率，又能提高科研經(jīng)費管理和使用的透明度，可以在一定程度上規(guī)范科研經(jīng)費使用，杜絕違規(guī)違紀行為發(fā)生。
（三）進一步規(guī)范科研經(jīng)費支出，加大違規(guī)行為的查處力度。要想規(guī)范科研經(jīng)費支出，就必須從項目預算編制環(huán)節(jié)抓起，項目負責人和預算編制者一定要充分結(jié)合本課題研究開展以后的各項任務和技術路線上的特殊性，精心測算課題科研成本，并兼顧各項開支標準和合理因素，結(jié)合各項資金來源，在綜合平衡的基礎上編制預算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”（拍腦門、拍胸脯、拍桌子）來定預算，其結(jié)果可想而知。為確保預算編制的科學性、合理性，財務處、審計處除積極開展科研經(jīng)費管理政策培訓和宣傳工作外，還應充分介入預算編制過程，指導、審計預算編制的相符性、相關性和合理性。經(jīng)費預算一經(jīng)批復就必須嚴格執(zhí)行，如確需調(diào)整，必須遵循相關規(guī)定。高校內(nèi)部應建立規(guī)范的預算調(diào)整制度和審批程序，杜絕隨意調(diào)整預算的現(xiàn)象。另外，為了不打擊科研人員科技研發(fā)的積極性，除進一步完善相關制度外，如加大科研人員人力資源成本占科研經(jīng)費的比例；還要進一步明確科研經(jīng)費科目支出的內(nèi)涵，從制度上規(guī)范支出，同時，加大科研經(jīng)費違規(guī)查處力度，對嚴重違規(guī)違法行為“零容忍”。
（四）及時辦理科研項目結(jié)題結(jié)賬手續(xù)。《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）明確了科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的用途，高校應依據(jù)該文件及時制定適合本校的科研經(jīng)費結(jié)賬結(jié)余資金使用管理辦法，對項目結(jié)題驗收后經(jīng)費如何處理給予科研人員明確的指引。同時，高校的科技處、財務處、審計處、紀檢等部門應及時溝通，督促項目負責人在規(guī)定時間內(nèi)及時辦理結(jié)余資金結(jié)賬手續(xù)，從制度上避免科研經(jīng)費結(jié)題不結(jié)賬、長期掛賬隨意報銷科研項目以外支出的現(xiàn)象，杜絕科研結(jié)余資金淪為“小金庫”的被動局面。
總之，高校科研經(jīng)費管理職能部門，應針對科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題，全方位綜合考量學校自身實際情況，深入分析原因，在不違反國家政策法規(guī)的基礎上研究對策，不斷完善高校科研經(jīng)費管理機制，充分調(diào)動科研人員的科研創(chuàng)造性和積極性。高校科研人員也要重視預算編制，進一步規(guī)范經(jīng)費支出，以實現(xiàn)科研經(jīng)費支出績效最大化。
參考文獻：
[1]盧鴻.廣東省高校科研經(jīng)費的政府審計監(jiān)管研究[D].華南理工大學，2015.
關鍵詞:科技經(jīng)費;監(jiān)管流程;直接監(jiān)管;分級監(jiān)管;集中監(jiān)管;控制機制
科技經(jīng)費的監(jiān)管日漸重要,主要決定于:一方面,我國科技投入長期不足;另一方面,我國有限的科研經(jīng)費經(jīng)常“跑冒滴漏”,利用率低下,浪費現(xiàn)象十分嚴重。我國正努力建設創(chuàng)新型國家,科技投入強度要快速提升(科技投入占GDP的比重由2006年的1.41%提升到2020年的2.5%)。而科技經(jīng)費監(jiān)管并非易事,監(jiān)管若不利,科技經(jīng)費則不能有效地發(fā)揮作用;監(jiān)管不當,會影響整個科技創(chuàng)新活動;監(jiān)管過度,會降低科技創(chuàng)新活動效率;監(jiān)管不足,會讓一些“不法者”鉆空子。
一、科技經(jīng)費監(jiān)管現(xiàn)存的問題
(一)宏觀監(jiān)管不夠
目前,科技經(jīng)費監(jiān)管缺乏對科技工作的有效性評價和評估。一方面科技工作在大經(jīng)濟和大民生中到底發(fā)揮了怎樣的作用,國家財政科技投入的總體效果如何,國家科技計劃的總體執(zhí)行效果有何重大變化,缺乏有效的評價,另一方面對于科技項目完成后的績效評價也不完善,因而對經(jīng)費使用的效率與問題就不很清楚。這也是財經(jīng)部門和科技部門爭議的焦點。如有關科技進步貢獻率到底是多大,至今沒有一個統(tǒng)一的說法;再如863計劃到底起了怎樣的作用,是達到了預期目標還是超出了預期目標,可供量化的總體分析是匱乏的。
(二)對科技事權監(jiān)管不夠
科技經(jīng)費使用是否合規(guī)可以看財務制度,但看其是否合理就需要看科技事權的正確與否。目前的科技經(jīng)費監(jiān)管制度,過于偏重財務檢查,而輕于對科技事權真實的認定和檢查。
(三)全過程監(jiān)管不夠
全過程監(jiān)管不夠以致多數(shù)問題未能做到防微杜漸。科技工作本身就比其他事項復雜,如果不從源頭把握和控制,就可能延遲問題爆發(fā)的時間并可能造成損失和負面影響。
(四)服務意識不夠
科技經(jīng)費監(jiān)管的一層重要含義就是服務,包括有關政策、規(guī)定的宣傳、普及,政策適用性的優(yōu)化和相應的政策輔導等。科技工作特別是科技項目的承擔者都是科學家、工程師,他們的專長在科研,對復雜的經(jīng)費預算和使用并不專業(yè),經(jīng)常會出現(xiàn)一些初級錯誤。
(五)經(jīng)費管理的公開性不夠
目前,我國科技經(jīng)費管理的公示制度還沒有普遍建立和健全,往往造成了科研項目申請人之間的信息不對稱,經(jīng)常出現(xiàn)誰往機關跑的多,誰獲得的信息多,誰就容易得到科研項目,也容易得到科研經(jīng)費的支持;同時,也使經(jīng)費分配過程和經(jīng)費分布狀況透明度不夠,增加了“暗箱操作”的可能性。
(六)經(jīng)費管理部門角色不明
有經(jīng)費管理權的政府部門既管經(jīng)費,又管項目;既是出資人,又是“經(jīng)營者”。這就容易造成決策不當、資源浪費乃至腐敗滋生。如各政府部門科研項目立項存在一定盲目性和低水平重復;多個部門多渠道、多頭分配有限科技經(jīng)費,科技經(jīng)費難以集中;評價體系不科學,用過于定量化的評價體系來衡量考核不確定的科研活動,導致研究人員規(guī)避創(chuàng)新度高、風險大的項目;科技經(jīng)費配置中缺少競爭機制,大量科技經(jīng)費用于追逐少數(shù)知名或著名專家,以追求政績,而從年齡上來說應該最有創(chuàng)造力的青年學者卻無人雪中送炭。
二、科技經(jīng)費監(jiān)管流程設計
(一)直接監(jiān)管
1、工作流程(見圖1)。直接監(jiān)管模式是指科研項目出資單位通過組建項目經(jīng)費部門來直接監(jiān)管項目經(jīng)費。在具體的監(jiān)管過程中,出資單位項目經(jīng)費監(jiān)管部門和項目承擔單位科研組織部門協(xié)作,共同對項目組的經(jīng)費到位和使用、經(jīng)費節(jié)余進行監(jiān)管,以減少出資單位項目經(jīng)費監(jiān)管部門一定的工作量。在這種模式中,整個監(jiān)管必須接受外部審計部門的審計和監(jiān)督。為了確保公平性和公正性,外部審計必須接受人大監(jiān)督、行政監(jiān)督和輿論監(jiān)督。
2、優(yōu)勢。由于項目出資單位直接監(jiān)管項目經(jīng)費,除監(jiān)管的效果比較好之外,有利于項目出資單位調(diào)整項目經(jīng)費,提高項目經(jīng)費的利用率。
3、缺陷。這種監(jiān)管模式的主要缺陷如下:一是項目出資單位經(jīng)費監(jiān)管部門的工作量太大;二是監(jiān)管環(huán)節(jié)較少,容易產(chǎn)生腐敗。
4、適用科研項目。這種模式主要適用于地方性政府基金課題(市、縣級為主);除科技部門、教育部門之外的其他各級黨委、政府部門委托課題;企業(yè)委托課題。
(二)分級監(jiān)管
1、工作流程(見圖2)。分級監(jiān)管模式是指整個項目經(jīng)費監(jiān)管按項目出資單位承擔單位負責人科研組織部門項目負責人項目組成員的順序逐級監(jiān)管。整個監(jiān)管過程必須接受外部審計部門的審計和監(jiān)督,而外部審計必須接受人大監(jiān)督、行政監(jiān)督和輿論監(jiān)督。其中,承擔單位負責人科研組織部門項目負責人項目組成員這部分工作流程接受項目承擔單位的財務部門的審核和審計部門的內(nèi)部審計。
2、優(yōu)勢。這種模式最大的優(yōu)勢在于工作流程內(nèi)的單位、部門權責明確,對各“級組”的問責也方便明了,有利于經(jīng)費監(jiān)管和尋找使用經(jīng)費存在的問題。
3、缺陷。這種模式的缺陷如下:一是項目出資單位的工作任務繁重;二是適用這種模式的科研項目負責人大多數(shù)是承擔單位的負責人或其單位部門負責人,可能會弱化本單位科研組織部門、財務部門、審計部門的監(jiān)管作用。
4、適用科研項目。這種模式主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關項目、國家高技術產(chǎn)業(yè)化項目、教育部科學技術研究項目、基礎研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目等。
(三)集中監(jiān)管
1、工作流程(見圖3)。這種模式強調(diào)科技經(jīng)費監(jiān)管的專業(yè)性和集中化:從中央政府到地方各級政府成立相應的科技經(jīng)費監(jiān)管服務中心(市縣兩級科技經(jīng)費監(jiān)管服務中心也掛靠在政府科技行政管理部門),科技經(jīng)費監(jiān)管服務中心將整條工作流水線:財務驗收經(jīng)費使用情況調(diào)查專項審計經(jīng)費使用績效評估專題報告公示受理舉報,都交給專業(yè)科技評估機構(gòu)去完成。
2、優(yōu)勢。這種模式的優(yōu)勢如下:一是科技經(jīng)費監(jiān)管權集中在科技經(jīng)費監(jiān)管服務中心,減少了人力、物力、財力,節(jié)約了資源,提高了效率;二是在該模式中科技經(jīng)費監(jiān)管工作的完成者是專業(yè)科技評估機構(gòu),提高了監(jiān)管的專業(yè)性,保障了監(jiān)管的質(zhì)量;三是專題報告公示環(huán)節(jié)彰顯公平、公正、公開原則。
3、劣勢。一方面,必須要盡快解決成立科技經(jīng)費監(jiān)管服務中心、提高專業(yè)科技評估機構(gòu)業(yè)務水平等相關問題。另一方面,因監(jiān)管權統(tǒng)一集中,必須要防止科技經(jīng)費監(jiān)管服務中心獨斷、專行和腐敗。
4、適用科研項目。這種主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關項目、國家高技術產(chǎn)業(yè)化項目、教育部科學技術研究項目、基礎研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目、各級地方政府部門委托項目等。
三、完善科技經(jīng)費的控制機制
(一)預算機制
1、調(diào)整預算科目。在我國現(xiàn)行的科技預算管理體系中,既存在著沒有R&D分類預算科目的問題,又存在著多頭管理、職能重復導致的預算科目重復、交叉和漏失問題。因此,我國需要從調(diào)整科技預算科目入手,理順各部門在科技發(fā)展中的關系,并通過部門預算改革,進一步完善對科技預算的管理。
2、創(chuàng)新預算編制方法。科技活動(主要包括科學研究和技術開發(fā))具有創(chuàng)造性和不確定性,由此決定其工作量和所消耗的費用也具有不確定性特點,不能完全給予預見。因此,很難在事前對科技項目的經(jīng)費進行非常準確或十分完全的估算或預算。由于科技活動的不確定性,對一個具體項目而言,所需費用將在一定范圍內(nèi)波動,即科技項目預算經(jīng)費不是一個具體數(shù)值,應是一個數(shù)值區(qū)間。顯然,目前科技經(jīng)費預算普遍采用的固定預算編制方法不符合科研經(jīng)費運動的規(guī)律,應采取在一定區(qū)間值范圍內(nèi)的彈性預算編制法。
(二)監(jiān)管機制
1、建立科研項目預算評審評估制度。從源頭上保證預算編制的科學性、合理性。預算編制包括來源預算和支出預算,來源預算除申請財政經(jīng)費外,有自籌資金來源的,要提供出資證明及其他相關財務資料,支出預算要按照經(jīng)費開支范圍確定的支出科目和不同經(jīng)費來源編列。對項目預算組織專家或委托中介機構(gòu)進行評審評估,評審評估結(jié)果作為項目立項決策、預算執(zhí)行和財務驗收的重要依據(jù)。
2、建立科研項目經(jīng)費使用的監(jiān)管機制。嚴格規(guī)定科研項目經(jīng)費的開支范圍與開支標準,重點規(guī)范人員費、會議費、差旅費、國際合作與交流費、協(xié)作研究費、設備費支出的管理;科研項目經(jīng)費支出要嚴格按照批準的預算執(zhí)行,任何單位和個人不得違反規(guī)定自行調(diào)整預算和擠占挪用科研項目經(jīng)費。逐步推行科研項目經(jīng)費報賬制度,研究人員不直接經(jīng)手現(xiàn)金。重大科技項目經(jīng)費實行財政國庫直接支付。
3、健全科技經(jīng)費監(jiān)督體系。建立包括審計、財政、科技、項目承擔單位主管部門和社會中介機構(gòu)在內(nèi)的財政科技項目經(jīng)費監(jiān)督體系,實行科研項目財務審計和財務驗收制度,財務驗收結(jié)論作為申報新項目的重要依據(jù)。
4、引入績效評估機制。在國際上,發(fā)達國家在政府科研經(jīng)費管理中普遍引入了評估機制,不僅重視立項前的預算評估,還重視立項后的績效評估。因此,我國有必要建立定期的經(jīng)費使用評估與反饋調(diào)整機制,加強對項目實施過程的經(jīng)費監(jiān)控,并通過建立健全項目成果評審制度,完善成果管理。建立績效評估機制的目的是:通過績效評估,加強科研經(jīng)費管理,提高經(jīng)費的產(chǎn)出和效益,促進科研經(jīng)費增長,提升科研水平。績效評估機制要遵循科學性、整體性、合理性、可操作性原則。
5、建立專門監(jiān)管機構(gòu)。建議各級政府科技管理部門盡快成立籌建科技經(jīng)費監(jiān)管中心,其主要職能有:從財務方面、科技經(jīng)費效益方面對科技計劃項目執(zhí)行情況依法實施監(jiān)管;制定科技計劃管理與健全監(jiān)督機制相關的系列規(guī)章制度,進一步規(guī)范各管理主體在計劃管理的各個環(huán)節(jié)中的職責和任務,強化目標責任制和監(jiān)督制約機制,建立問責問效與層級管理機制;構(gòu)筑全過程監(jiān)管的科技計劃管理統(tǒng)一信息平臺、建立科技計劃信息公開公示制度、完善任務合同制等制度;建立和完善科技計劃經(jīng)費管理制度,加強對科研項目支出的管理;建立和完善獨立的評估制度,在科技計劃及項目管理中引入第三方獨立評估的制度,逐步建立對科研項目經(jīng)費的績效和評價制度。
隨著建設創(chuàng)新型國家工程穩(wěn)步推進,科技經(jīng)費投入強度日趨增大,從中央到各級地方政府對科技經(jīng)費監(jiān)管和控制的重要性和艱巨性也在加大。科技經(jīng)費監(jiān)管是系統(tǒng)工程,難以一勞永逸,對一個項目、一個部門甚至一個地區(qū)來說,一兩種監(jiān)管模式的應用較難達到預期的效果,應在具體實際監(jiān)管工作中多種模式并用,多管齊下。
參考文獻:
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[關鍵詞]高校經(jīng)費管理；精細化管理；管理制度
1 精細化管理
精細化管理是一種以分工精細化為基礎、以管理質(zhì)量精細化為目的的管理理念。所謂高校經(jīng)費管理精細化指以精確的量化標準和具體的要求、有效的措施實現(xiàn)高校經(jīng)費精細化管理的管理思想和管理措施。與常態(tài)管理、粗放管理相比，精細化是一種精益求精的管理理念，精細化管理理念最先由美國人管理學家泰勒提出，后來在發(fā)達國家的企業(yè)管理中得到了廣泛應用。在現(xiàn)代管理學中，精細化管理被定義為一種“責任具體化、系統(tǒng)工程明確化”的管理模式，在這種管理模式中，過程管理的重要性遠在結(jié)果管理之上。為此，我們可以這樣說，精細化管理強調(diào)的是管理過程高標準、高質(zhì)量，這種管理方式的意義就在于它對戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略落實過程的細化和分解。我國學界普遍認為，精細化管理為組織內(nèi)部各單元的高效、持續(xù)、協(xié)同運行打好了基礎，它不僅可以有效降低成本、減少資源占用，還能夠有效提高系統(tǒng)的整體執(zhí)行力。企事業(yè)單位、機關單位要想提高執(zhí)行力，發(fā)展執(zhí)行文化，必須采用精細化管理方法，對各部分進行量化考核，并規(guī)范管理主體的行為，提高其執(zhí)行力。
2 當前高校經(jīng)費管理存在的問題
2.1 管理制度不健全
財務管理制度是高校經(jīng)費管理的基礎，但是，許多高校在經(jīng)費管理上都存在管理制度不完善、管理規(guī)范模糊等問題，如在科研、辦公費用管理方面雖然明確規(guī)定要以主管部門的經(jīng)費管理辦法為標準，但是卻沒有結(jié)合具體情況就經(jīng)費開支范圍、標準和規(guī)范做進一步規(guī)定。因此，許多部門經(jīng)常會按照自己的理解、采用自己的方法去管理和支配經(jīng)費。加上高校經(jīng)費來源渠道廣、管理層次多，所以，高校經(jīng)費管理制度在實際操作中常常會被人為改動，管理制度的實際作用有限。
2.2 預算管理不力
長期以來，預算始終是高校經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)。預算意識淡薄，預算執(zhí)行不力，是影響高校經(jīng)費預算管理的主要因素。如經(jīng)費緊張、經(jīng)費競爭激烈的情況下，有些部門的財務人員都認為，預算的主要意義在于獲取項目、爭取資金。為此，他們在預算管理中，常常會完全會懷著博弈心理、憑著經(jīng)驗來進行預算。加上高校預算編制體系和流程復雜，所以，預算的嚴肅性無法得到保證。在經(jīng)費使用上，一些項目負責人也會置預算于不顧，不按照既定要求來進行預算分配，預算執(zhí)行隨意性較大。
2.3 監(jiān)管乏力
目前，我國高校經(jīng)費和財務管理主要采用的是“一平臺七系統(tǒng)”管理方法，即以涵蓋財務核算控制、預算與決算管理、工資管理、學生收費管理、資產(chǎn)管理、會計檔案管理和一卡通系統(tǒng)在內(nèi)的財務信息平臺為管理基礎的管理方法。這種傳統(tǒng)的縱向管理模式，很容易使高校財務管理出現(xiàn)與其他業(yè)務信息不匹配的現(xiàn)象，進而加大財務監(jiān)管難度。同樣以科研經(jīng)費為例，許多部門在科研經(jīng)費下?lián)芎螅静恢榔溆猛竞徒Y(jié)余情況，經(jīng)費監(jiān)管困難。
3 高校經(jīng)費精細化管理對策
3.1 樹立精細化管理意識
在政府高等教育宏觀調(diào)控力度不斷加大的情況下，高校要樹立精細化管理意識，首先，加大精細化管理宣傳，使管理部門認識到精細化管理的必要性。其次，重點解決財務管理部門、管理人員思想認識方面有關精細化管理的問題，要求財務管理部門在國家經(jīng)費管理政策基礎上，在實踐中逐步進行精細化管理經(jīng)驗和方法總結(jié)，結(jié)合各院系科學建設、科研要求，明確學校各部門各項經(jīng)費定額標準，夯實經(jīng)費精細化管理的基礎。最后，在經(jīng)費定額標準經(jīng)資產(chǎn)處審核后，要求各有關部門做好經(jīng)費調(diào)控，不得隨意安排預算經(jīng)費，以杜絕資產(chǎn)浪費，強化高校經(jīng)費使用效益。
3.2 完善精細化管理制度
在科學發(fā)展觀指導下，高校要加強經(jīng)費精細化管理制度和管理體系建設，按照統(tǒng)籌兼顧原則，將精細化管理滲透經(jīng)費管理的各個環(huán)節(jié)。具體來說，高校要以《高等學校會計制度》為基礎，結(jié)合學校實際情況，按照國家法令，完善校內(nèi)經(jīng)費管理制度，明確經(jīng)費收支、核算、會計方法，實施經(jīng)費管理責任制，就學校科研、財務、審計部門在經(jīng)費使用和管理中的職責、權限做出明確規(guī)定，要求財務部門將不同渠道的資金進行集中管理，要求其他部門配合財務部門做好經(jīng)費管理工作。高校在完善經(jīng)費管理制度時，要對各級各類經(jīng)費管理政策進行全面梳理，然后結(jié)合學校實際充分考慮不同部門、不同工作的經(jīng)費需求，明確縱向、橫向經(jīng)費使用范圍，重點突出費用性支出標準，對經(jīng)費成本進行嚴格核算。
3.3 科學編制預算
預算編制和管理會給高校經(jīng)費使用帶來直接影響，因此，高校在經(jīng)費精細化管理中，要以預算編制和管理為重點，加強預算資金管理和預算執(zhí)行，以確保經(jīng)費使用和管理規(guī)范化、合理化。這就要求高校更新預算管理思想，根據(jù)國家財務法律和學校實際編制預算。與此同時，加強與科研管理部門、后勤等部門的合作，根據(jù)科研課題成本、管理成本等構(gòu)建科學合理的預算體系，明確預算標準，進行預算編制。通常來說，高校預算內(nèi)容主要分為收入預算和支出預算兩部分，經(jīng)費預算科目主要由類、款、項、目構(gòu)成，在精細化管理模式下，財務目標會在縱向、橫向、時序上被詳細分解，然后再層層下發(fā)到各部門，各部門會按照細則履行自身職責。在預算執(zhí)行中，為了提高執(zhí)行的實效性，有關部門要加強執(zhí)行過程監(jiān)控，對有關人員預算理解、操作情況進行監(jiān)督考核，通過嚴格的預算執(zhí)行減少經(jīng)費管理和使用風險。
3.4 強化監(jiān)督管理
財務監(jiān)督與控制是高校經(jīng)費精細化管理得以落實的根本，因此，高校要進一步完善財務監(jiān)督機制，通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督、校內(nèi)監(jiān)督和社會監(jiān)督，對高校經(jīng)費進行全方位、多角度監(jiān)督。高校財務監(jiān)督辦法有審計、專項調(diào)查和績效考評等，其中，審計是最有效的財務監(jiān)督方法。高校要加強審計隊伍建設，建立涵蓋審計、監(jiān)察處等部門在內(nèi)的經(jīng)費監(jiān)督體系，要求審計部門對經(jīng)費使用情況進行監(jiān)督，全面進行經(jīng)費績效審計。傳統(tǒng)的高校經(jīng)費績效審計主要以資金籌集能力為主，在精細化管理模式下，高校經(jīng)費績效審計還要將人、財、物的投入情況和利用效率、經(jīng)費支出產(chǎn)出效果等都考慮進去，要結(jié)合學校自身積累和發(fā)展狀況來進行。高校審計部門要結(jié)合經(jīng)費收支現(xiàn)狀、會計核算分析現(xiàn)狀，完善審計制度和審計方法，對經(jīng)費預算編制、收支審批、審核記賬、報表分析等環(huán)節(jié)進行精細化審計，加大對專項款項、數(shù)目巨大款項的監(jiān)督力度，不定期開展財務報告、專項審計、財務驗收工作，嚴厲打擊經(jīng)費使用與管理中的違規(guī)違紀問題。
3.5 提高信息化管理水平
在信息時代，高校財務管理和經(jīng)費管理也要順應社會發(fā)展局勢，走信息化發(fā)展道路。這就要求高校抓住信息化建設契機，加快財務管理信息系統(tǒng)建設，構(gòu)建經(jīng)費網(wǎng)絡平臺，建立有利于財務、科研、后勤等部門經(jīng)費管理的信息化系統(tǒng)，完善財務經(jīng)費管理信息，建立財務信息數(shù)據(jù)庫，建立信息化經(jīng)費管理程序，充分發(fā)揮信息資源在經(jīng)費管理中的作用。在此基礎上，高校還要健全財務信息化管理規(guī)章制度，針對財務人員加強信息技能和信息安全意識教育，開展針對財務人員的信息化培訓，以提高財務人員素質(zhì)。學校財務部門、科研部門則要根據(jù)學校財務管理信息化現(xiàn)狀，靈活利用現(xiàn)代財務管理手法提高自身經(jīng)費管理信息化水平。
參考文獻：
【關鍵詞】高校；內(nèi)部審計；財務管理
引言
隨著我國高等教育不斷進行深入改革，高校經(jīng)濟活動越來越豐富，高校財務管理也在逐步規(guī)范，但針對其發(fā)展趨勢來說，反而顯得薄弱、滯后，多多少少都呈現(xiàn)出些問題。如何避免進而改善財務管理問題，其主體不僅僅只是高校財務部的職責，審計部門對經(jīng)濟活動所起到的保駕護航以及監(jiān)督檢查的作用也是不容忽視的。高校內(nèi)部審計不僅是管理型審計，也是一種監(jiān)督審計，其目的是為了不斷促進并加強管理科研經(jīng)費、教育經(jīng)費，提高資金的使用效率，完善健全內(nèi)部控制制度，監(jiān)督和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，把關高校經(jīng)濟命脈，為學校領導的決定提供幫助。隨著日趨成熟的環(huán)境，高校領導層逐漸提高了對內(nèi)部審計認識度的重視。在高校財務管理中內(nèi)部審計質(zhì)量的作用越來越重要，具體表現(xiàn)在以下方面：
1高校內(nèi)部審計內(nèi)涵及其主要特征
1.1高校內(nèi)部審計內(nèi)涵
參與到高校內(nèi)部審計工作的所有職員，檢查審核高校資源使用情況以及內(nèi)部運作的科學情況。通過使用合理、科學、有效的審核方法來確保高校經(jīng)濟的迅速發(fā)展，進而提高高校審計環(huán)節(jié)的效率以及風險管控能力。之所以要大力發(fā)展高校內(nèi)部審計工作，是因為該項工作能夠有效提高自身內(nèi)部監(jiān)督管理制度的有效性，不但能夠哦幫助進行劃分職責權力，還能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)管體系，使得高校內(nèi)部每項監(jiān)管任務科學、合理地進行。長期以往，還能夠有效減少浪費資源的情況、降低出現(xiàn)違法行為的概率，從各個層次確保可以最大限度的發(fā)展教育、最大效率的利用資源、最合理的進行資產(chǎn)分配。目前我國高校大力發(fā)展內(nèi)部審計工作，還能夠有效響應時代號召，最大限度地提高內(nèi)部監(jiān)管審查的能力，提高構(gòu)建高校廉政速度，有效的保證各項利益。
1.2高校內(nèi)部審計主要特征
高校內(nèi)部審計的主要特征一般表現(xiàn)在如下三個方面。（1）高校內(nèi)部審計工作的監(jiān)督特征：在高校開展的內(nèi)部審計工作必須要遵守相關的法律法規(guī)，其法律法規(guī)主要是基于審核法規(guī)、財經(jīng)制度為基礎，在開展審計工作的過程中，高校的財務流動狀況以及學校的經(jīng)濟波動現(xiàn)象是高校內(nèi)部審計工作的主要對象，通過進行監(jiān)督以上內(nèi)容，進而充分了解學校的實際情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題，在第一時間采取有效的措施進行解決。（2）高校內(nèi)部審計工作的管理特征：高校內(nèi)部監(jiān)督管理體系中開展內(nèi)部審計工作是一重要環(huán)節(jié)，與此同時，也是學校在開展內(nèi)部監(jiān)管時候所采取的根本途徑，所以很容易可以看出，高校內(nèi)部審計工作對于高校內(nèi)部監(jiān)督管理體系來說具有非常重要的意義。（3）高校內(nèi)部審計工作的評判基本特征：在高校內(nèi)部審計工作完成之后，相關工作者需要整理分析所獲取到的信息數(shù)據(jù)，歸納被審計部門的相關資料，并進行科學評判，根據(jù)有關制度、法律來審核其是否符合高校的基本要求，如果存在問題可以及時進行解決，從而確保高校的快速發(fā)展。
2高校內(nèi)部審計的內(nèi)容
高校內(nèi)部審計涉及到的范圍很廣，其中影響財務管理的主要有以下幾點：
2.1審計監(jiān)督
高校制定的財務計劃、預算、自籌等高校每年都會自籌資金、領取財政撥付的預算以及制定相應的財務計劃來進行各種辦學活動，經(jīng)濟活動必須要符合教育管理部門下發(fā)的各種規(guī)章制度以及國家的政策方針。通過內(nèi)部審計，可以綜合的比較考核財務的固定資產(chǎn)管理、會計核算以及其他經(jīng)濟活動，審核高校制定的財務計劃、預算及其他經(jīng)濟活動的合理性、合法性，針對性分析其效益和可行性，并對運行中出現(xiàn)的問題作出評價，督促被審計單位遵守財經(jīng)紀律，保證會計信息的真實性，糾錯防弊，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。
2.2評審財務內(nèi)部控制制度
高校內(nèi)部控制制度主要包括有高校資產(chǎn)管理制度、高校財經(jīng)制度、以及財務會計內(nèi)部牽制制度等。它是高校內(nèi)部自我制約、自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機制，是確保正常教學秩序的必需措施。需要通過內(nèi)部審計評審高校財務內(nèi)部控制制度對于本校是否適用、措施是否嚴密。例如財務管理中會計內(nèi)部牽制制度中能夠評審財務人員的職責、分工以及會計人員配備情況。通過內(nèi)部審計，可以針對財務內(nèi)部審計制度提出些許建議，以確保財務數(shù)據(jù)的準確率，提高工作效率，加強內(nèi)部監(jiān)督，體現(xiàn)內(nèi)部審計的管理職能。
2.3核對財務數(shù)據(jù)的真實性
通過對高校財務各種憑證審核、會計報表檢查，賬實是否相符、賬賬是否相符等來確定財務收支情況是否真實準確，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的管理職能。
2.4審計經(jīng)濟活動的效益
通過采用系統(tǒng)化的方法，審核高校各種投入資金、其他經(jīng)濟實體的合作是否達到目標、資金的投入數(shù)量是否合法、投資的方向是否合理等等，最后評價經(jīng)濟活動的實施效果及其產(chǎn)生的相關經(jīng)濟效益，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能。
3內(nèi)部審計質(zhì)量在高校財務管理中的作用分析
3.1加強高校財政管理執(zhí)行力
自從在高校中正式實施財務制度以來，其應用是決策和制度實施的保障。內(nèi)部審計在經(jīng)過事先和事后的審計工作，可以有效地檢查并評價高校內(nèi)部控制系統(tǒng)，并根據(jù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出一些科學、合理的處理措施，這樣可以極大地提高學校內(nèi)部財務管理的執(zhí)行力。
3.2檢查作用
進行內(nèi)部審計的主要目的是確保信息的真實性、及時性、準確性以及合理性。在遵守國家制定的法律法規(guī)以及學校設立的規(guī)章制度，可以有效地檢測學校財務管理中存在的違法亂紀現(xiàn)象，如：非法盜竊、丟失、貪污等。
3.3評價的作用
高校內(nèi)部審計評價指的是根據(jù)經(jīng)濟檢查中存在的一些問題，如經(jīng)濟控制缺陷等，提出一個有針對性、成效性，并且可以使高校的管理系統(tǒng)全面發(fā)展的計劃或方案。審計評價的最終目的是基于解決高校中存在的問題，建立并完善內(nèi)部財務管理規(guī)章制度，有利于及時審查高校內(nèi)部收支和創(chuàng)收情況，完善相關財務管理系統(tǒng)，以找出財政新的增長點，為學校的進一步發(fā)展提供了條件。
4進一步加強審計的措施
4.1健全并完善和內(nèi)部審計質(zhì)量控制相關的法規(guī)體系
現(xiàn)在是法治社會，各種行為都會受到道德規(guī)范和法律規(guī)范的影響，高校內(nèi)部審計也需要有相關的法律規(guī)范約束，因此是十分有必要健全高校內(nèi)部審計相關法律制度的，現(xiàn)在需要在《內(nèi)部審計條例》背景下盡快完成并出臺《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計質(zhì)量控制基本準則》，借鑒國外的內(nèi)部審計制度，具體化高校內(nèi)部審計工作，明確其工作范圍、目標、權限和職責等，保證其獨立性，另外，高校還要建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計政策、設備和技術等，為高校國際化發(fā)展打下堅實的基礎。
4.2優(yōu)化高校內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)
高校內(nèi)部審計的核心人員可選擇學習能力強、責任心強的財務管理人員，并挑選其他對外部調(diào)查取證、工程驗收和經(jīng)營管理等方面有經(jīng)驗的人員作為內(nèi)部審計的輔助人員。針對內(nèi)部審計人員定期進行相關專業(yè)的培訓以及實踐活動，全面提高優(yōu)化審計隊伍人員的數(shù)量、素質(zhì)。
4.3提高內(nèi)部審計機構(gòu)權威性、獨立性
（1）獨立設置高校內(nèi)部審計機構(gòu)，因為高校的辦學方式和規(guī)模有所不同，因此在高校可以根據(jù)自身規(guī)模大小、管理結(jié)構(gòu)等建設適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計機構(gòu)，還要保證高校內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。一般內(nèi)部審計管理結(jié)構(gòu)是高校建立和該校紀檢、財務、監(jiān)察等部門平行的專職內(nèi)部審計機構(gòu)，直接由學校最高行政人員進行管理，如此可以避免涉及過多的利益牽扯，內(nèi)審人員才能更加獨立進行審計，保證最終審計意見、報告的公正性、客觀性。
（2）組織高校內(nèi)部審計委員會的探討組織，學校沒有與企業(yè)一樣的董事會，權力分散，所以需要進行探討高校內(nèi)部審計委員是否成立。
4.4強化專項審計、重點審計工作
專項審計工作主要有：教材專項審計、購買固定資產(chǎn)專項審計、收繳學費情況專項審計等。高校重點審計工作主要有：科研項目審計、高校預算編制審計、基建維修項目審計。通過這些專項、重點審計能夠及時發(fā)現(xiàn)高校在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的各種問題，及時采取相應的解決措施，減少或避免不必要的風險和損失。
4.5加強高校經(jīng)濟預測分析、決策評價工作
內(nèi)部審計要以內(nèi)部評價為重點，突出分析的建議職能，針對高校的實際財務狀況，提出財務分析指標體系，針對高校的使用資產(chǎn)狀況，制定出合適的一套評價提升體系，針對高校的辦學和經(jīng)濟潛力，提出一套可行性的發(fā)展建議。
5結(jié)束語
綜上所述，高校發(fā)展十分迅速，資金雄厚，在使用這種資金的過程中，需要實施有效的財務管理措施，內(nèi)部審計可以進一步促進形成有效的財務管理措施。這種內(nèi)部審計在確保高校財務管理有效性的基礎上，進一步提高了其管理水平。
參考文獻
[1]羅紅．淺談內(nèi)部審計在高校財務管理中的作用．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012．
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關鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計
一、背景
近年來，隨著公立醫(yī)院管理規(guī)模的擴大、運營復雜程度逐漸增加，公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的工作更加多樣化，以某公立醫(yī)院為例，近年來其內(nèi)部審計部門組織的審計項目除了原有正常的財務收支情況審計之外，還涉及IT、科研、醫(yī)用設備、建設工程造價管理等多個項目審計，而現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)知識遠遠不能達到要求，自身專業(yè)面狹窄與被審計項目專業(yè)性強的矛盾十分突出，甚至制約了公立醫(yī)院的健康發(fā)展。因此，如何利用醫(yī)院自身和外部資源以緩解這一矛盾，探索問題的解決路徑，是目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計不斷發(fā)展過程中的一個重要議題無論是政府采購、建設工程、科研管理還是信息系統(tǒng)，審計組織者必須十分了解其業(yè)務流程，弄清風險點所在，有目的性的尋求后期專業(yè)支持。比如政府采購風險點之一是技術參數(shù)，這一設置容易“量身定做”，因此需要尋求熟悉此類專業(yè)設備的技術人員或技術專家；建設工程項目造價管理風險點之一是錯套工程定額，需要尋求工程造價方面專業(yè)人士的支持；科研管理風險點之一是套取科研專項資金，則需要尋求相關課題方面的專家支持；信息系統(tǒng)項目風險點之一是設計系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、輸出及處理的不可靠，那么需要熟悉SQL語言、數(shù)據(jù)庫技術的專業(yè)人員支持。
二、主要路徑選擇
對于一個審計項目，單位組織并不要求審計組織者們行行拿手、業(yè)業(yè)精通，而是在于其能夠?qū)⒔M織內(nèi)外相關的資源充分、恰當?shù)乩煤驼{(diào)動起來，以較小的投入達到既定組織目標。結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗，以下是某公立醫(yī)院近些年在內(nèi)部審計方面的實踐探索。
1.成立專業(yè)委員會，發(fā)揮各種專業(yè)委員會作用多年來某公立醫(yī)院成立了各種專業(yè)委員會，這些委員會具有很強的學科專業(yè)性，其組成多為相關專業(yè)領域的，且具有較強專業(yè)技能的人員。該醫(yī)院在其專業(yè)管理委員會管理辦法中的工作職責條款明確要求：“各專業(yè)管理委員會應按照審計需要，積極為醫(yī)院審計部門提供相關專業(yè)咨詢”。例如，該醫(yī)院在2019年組織了一次科研經(jīng)費使用情況的專項審計，在審計過程中，其中有一項審計目標是“評價科研項目經(jīng)費使用的合理性”。對內(nèi)審部門而言，這一目標具有很大的挑戰(zhàn)性，因為內(nèi)審人員對這些課題的專業(yè)性知之甚少，對于經(jīng)費使用的相關性都無法保證，更妄談合理性。此外，由于醫(yī)學研究具有專業(yè)性強、涉及專業(yè)分支多的特點，即使是尋求社會中介幫助，作用也十分有限。在這種情況下，經(jīng)審計部門及主管領導的多方努力，由醫(yī)院協(xié)調(diào)，將相關課題按照專業(yè)類別，比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進行了劃分，分別交于乳腺學術委員會等有關專業(yè)管理委員會，各專業(yè)委員會按照審計要求進行了有針對性的專業(yè)評價，該項審計因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫(yī)院修訂專業(yè)管理委員管理辦法，修訂后的辦法對各專業(yè)管理委員會如何協(xié)助審計，專業(yè)委員會中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求，對內(nèi)部審計價值的提升起到了重要的作用，內(nèi)部審計在各專業(yè)委員會的協(xié)助下更加專業(yè)化。對于一些審計項目，設置專門崗位負責對單位組織而言不見得是明智之舉，因為它并不符合成本效益原則。這種情況下就可以將專業(yè)的事交給專業(yè)的人。醫(yī)院作為知識密集型組織，為醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮提供了得天獨厚的條件。審計組織者充分挖掘利用這一條件，能為審計工作，特別是專項審計工作提供極大便利。因此，使用專業(yè)委員會解決審計專業(yè)障礙特別用于專業(yè)性強、專業(yè)鑒定工作量不大、專業(yè)分支較多的審計項目。
2.合理使用專業(yè)外包單位對于一些工作量大的專業(yè)審計項目，則不宜將其專業(yè)鑒定任務交于院內(nèi)專業(yè)委員會。這是因為專業(yè)委員會委員多為兼職，其主要工作仍然是自身業(yè)務工作，不可能也不適合將大量時間用于審計。比如信息系統(tǒng)審計中的業(yè)務流程層面的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制測評，不但需要很專業(yè)的計算機專業(yè)技能，還需要耗費大量時間、精力對系統(tǒng)設計的關鍵點進行大面積復核性分析。再比如一項大型建設工程項目往往耗資數(shù)億，歷時幾年，假如專門設置工程預算專業(yè)方向的審計人員，則存在一是人員少、工作量大不頂用，二是專業(yè)覆蓋面不夠（工程預算專業(yè)方向一般分為裝飾、安裝、土建），三是項目結(jié)束則可能導致人員閑置的問題。對于此類審計項目較為恰當?shù)姆椒ň褪俏兄恋谌綄I(yè)機構(gòu)進行全面外包或者階段外包。值得提醒的是，無論是全面外包還是階段外包，都必須設置一定的質(zhì)量控制程序，以加強對外包單位的監(jiān)管，確保外包單位提供成果的質(zhì)量。比如根據(jù)審計項目特點，在關鍵風險點對外包單位提供的成果文件進行再復核。
3.對審計人員進行專業(yè)技能培訓無論是哪一類型的審計項目，審計人員的專業(yè)能力都能起到重要作用。隨著審計環(huán)境的變化，對審計人員進行必要的專業(yè)技能培訓是必不可少的，在某公立醫(yī)院組織的某醫(yī)用設備招標過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)，兩家投標人法人代表家庭住址均為某省某縣某村，于是審計人員高度懷疑此兩家投標人具有串標行為，但因為法人代表并非同一人，無法判定為串標。恰逢內(nèi)部審計協(xié)會舉辦政府采購審計培訓班，該醫(yī)院積極派員參與。專家在培訓課上講到了串標現(xiàn)象的認定標準之一-----如果能發(fā)現(xiàn)投標人制作的投標書出現(xiàn)同一“低級錯誤”，可認定串標。該醫(yī)院審計人員根據(jù)這一方法仔細對比了兩本投標書發(fā)現(xiàn)，兩個投標人在多處使用同一錯誤標點符號，比如段末不用句號而錯誤地使用逗號。于是在審計人員的追問下，兩投標人不得不承認串標。因此，這樣的培訓可謂雪中送炭、對癥下藥，對審計人員專業(yè)能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認為，適合通過專業(yè)技能培訓提升專業(yè)技能的審計項目，通常是大眾成熟型的審計項目，但又在發(fā)現(xiàn)問題能力方面存在經(jīng)驗不足、技能不能滿足審計需要的不足。比如財務收支審計、政府采購審計，內(nèi)部審計人員可以通過一些高質(zhì)量的專業(yè)技能培訓，提升審計人員發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)技能。因為這類審計項目的特點是本身并無過于專業(yè)的內(nèi)容，經(jīng)常出現(xiàn)的問題很明確，比如財務收支審計中經(jīng)常出現(xiàn)的帳外資產(chǎn)、侵占、挪用、利益輸送等，政府采購審計中經(jīng)常出現(xiàn)的規(guī)避招標、串標現(xiàn)象。這類審計項目的難點在于問題具有隱蔽性和取證難。而這類審計專業(yè)技能的提高很大程度上又依賴于審計經(jīng)驗的積累，但鑒于內(nèi)部審計人員工作面的制約，容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下，積極借鑒他人成功的實踐經(jīng)驗則變得勢在必行。
4.將信息化作為內(nèi)部審計的手段隨著互聯(lián)網(wǎng)在各行各業(yè)的廣泛應用，很多醫(yī)院也建立了信息化系統(tǒng)，信息化逐步成為推動醫(yī)院運營管理的有力工具。因此，在公立醫(yī)院中完善內(nèi)部審計也應當充分借助信息化手段，建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。以某公立醫(yī)院為例，從2016年起逐步建立了信息管理系統(tǒng)，其中也包括內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)借助信息化技術和網(wǎng)絡技術，從而使內(nèi)部審計工作實現(xiàn)了自動化，一方面提高了內(nèi)部審計的效率和準確率，另一方面則真正實現(xiàn)了內(nèi)部審計對業(yè)務全過程的監(jiān)督。以其中的合同審核為例，醫(yī)院合同管理一般要經(jīng)過準備———簽署———履行———后期管理幾個階段，內(nèi)審部門在每個階段的作用如下：準備階段，內(nèi)審部門根據(jù)合同承辦部門擬定的合同文本進行審核，決定是否需要修正，如需修正，則需要退回修正后重新審核，如果無需修正，則進入簽署階段；在簽署階段，內(nèi)審部門需要將正式文本送到各個部門；在合同履行階段，內(nèi)審部門負責監(jiān)督整個合同的執(zhí)行過程；在后期管理階段也就是合同履行完成后，內(nèi)審部門還要對合同執(zhí)行進行評價，并對合同檔案進行歸檔。可見，內(nèi)審監(jiān)督在每一環(huán)節(jié)都不可或缺，通過建立合同審核信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)合同管理的整個流程可視化，一方面，可以保證內(nèi)審部門對整個合同管理中真正實現(xiàn)監(jiān)督作用，另一方面，合同審核過程可以在線上進行，從而大大減少了工作量，提高了效率。當然現(xiàn)階段內(nèi)部審計的信息化在醫(yī)院的應用還遠遠不夠，未來隨著信息化的進一步發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)審部門與其它部門、其它系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而更有效地識別、防范審計風險。
5.實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相結(jié)合隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制更加強調(diào)風險管理，而過去的內(nèi)部審計主要以對企業(yè)或組織的經(jīng)營活動進行局部監(jiān)管，來實現(xiàn)內(nèi)部控制職能，這已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有內(nèi)部控制的要求，近年來我國的審計準則也發(fā)生了變化，指出內(nèi)部審計要從全局角度進行風險防范，更加強調(diào)風險概念，提出風險導向?qū)徲嫛Ｗ鳛楣⑨t(yī)院，應當將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制更加緊密結(jié)合，真正實現(xiàn)風險管理的目的。內(nèi)部審計獨立性最弱，目前開展較好的日常審計多為采購過程中對于招標文件和合同的審計。未來內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型應當從內(nèi)控的角度，以風險為導向，對合規(guī)性、合理性、效益性等進行評價。此外，內(nèi)審部門還可以結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標等進行有針對性的各種專項審計，從而多方面多角度地進行真正的醫(yī)院內(nèi)部控制，實現(xiàn)風險管理的功能。
三、小結(jié)
隨著近年來國家醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，公立醫(yī)院的運營更加復雜、精細，因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職能和目標也應當與時俱進，充分發(fā)揮其作用。作為內(nèi)部審計人員，更要不斷地學習新技能，提高知識水平，適應因環(huán)境變化給內(nèi)審帶來的沖擊，從而更好地實現(xiàn)為公立醫(yī)院服務的目標。
參考文獻：
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