發布時間：2023-04-08 11:37:20
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摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學者從不同的角度來研究企業股權融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險理論三個角度來說明審計選擇對企業股權融資成本的影，進而得出了選擇高質量的審計師對于降低企業的融資成本和提高企業價值具有積極影響的結論。
關鍵詞：資本市場 審計選擇 股權融資成本
一、引言
內源融資由于風險小，資金容易獲得，所以成為企業融資的首選方式。隨著經濟社會的不斷發展以及企業技術的進步，僅僅依靠內源融資已經難以滿足企業對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內源融資的成本。
選擇高質量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業的股權融資能力會變強，從而股權融資成本也會下降。
本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業股權融資能力的影響，一方面高質量的審計報告能夠為投資者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業的融資能力，降低融資成本。
二、企業融資成本與審計質量內涵
企業融資是指企業資金的籌集過程，包括內源融資和外源融資兩種來源。由于市場環境變化、技術進步和企業生產規模的不斷擴大，企業僅僅依靠內部融資已經難以滿足企業的資金需求，外部融資顯然已經成為企業融資的主要途徑。選擇高質量的審計師能幫助企業融資和降低股權融資成本，這在很大程度上可能會影響企業在融資過程中的審計師選擇的動機。
審計質量有兩方面內涵：審計師是否能夠發現會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發現的會計報表存在的問題。目前學術界對審計質量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規模。審計規模主要是指會計師事務所的規模。規模大的會計師事務所提供的審計質量可能越高。（2）收費與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費和傭金，因此其收費標準直接影響審計質量。（3）事務所品牌。聲譽高的事務所出具的審計報告的質量通常要高于普通的事務所。（4）審計師的專業性。審計師越專業，提供的審計質量越高。
三、審計選擇對企業融資成本的影響機制
（一）基于審計需求理論的研究
審計需求理論認為高質量的審計需求產生于企業中的委托關系。委托關系是隨著社會生產的發展和生產分工的細化而產生的。它通常表現為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業所有權與經營權的分離而成為委托關系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據觀測到的管理層的行為對其進行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經驗的不足等導致股東對管理層不能有效的監督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當兩者利益不一致時，管理層有動機為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務報表反映的會計信息作為反映管理層財務質量和經營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎，所以管理層有動機和能力操控會計信息來達到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質量的審計師對企業的財務報表進行審計并出具審計報告，增強股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產生了企業對外部審計的需求。在我國現階段，企業全部的生產經營活動都要經過注冊會計師的監督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發現其舞弊等導致的重大錯報風險，因此，審計需求轉化為對高質量審計的需求。
在我國的資本市場上，很多公司股權都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經營的信息要遠遠多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機對公司的管理層進行監督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關聯方交易、資產轉移等手段進行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發現，大股東會有粉飾財務報表或披露虛假信息的動機，由于高質量的審計師發現違法違規的可能性更大，因此控股股東對高質量審計的需求就會降低。
可見，高質量的外部審計是一種有效的外部監督手段。從企業管理層的角度來說，管理層有選擇高質量外部審計的動機來減少企業各利益相關者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風險，從而降低融資成本和成本，提高企業的價值。而從企業控股股東的角度來說，為了防止其違法違規行為被發現，控股股東不太愿意選擇高質量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業對高質量審計的需求就越強，所以企業更傾向于聘請規模大的會計師事務所。
（二）基于審計需求信息理論的研究
審計需求信息假說的觀點認為，財務報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關于企業價值的信息，而審計師對財務報表的審計結果可以使企業財務信息更加真實可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進而提高會計信息對財務報表使用者決策的有用性。會計信息質量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質量的外部審計對財務報表的真實性和公允性進行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質量較高的企業通常也會選擇高質量的外部審計對財務報表進行審計，從而提高企業會計信息質量和企業聲譽，以期信息使用者對企業的經營狀況做出正確的判斷，同時也進一步提高了企業在資本市場上的融資能力。
此外，該理論還認為，投資者如果不能準確地了解企業的經營狀況和發展情況，出于謹慎性考慮他們將會以市場上全部企業的平均價值來確定目標投資企業的市場價值，這就會導致價值高的目標投資企業的市場價值被低估。價值高的目標投資企業為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業經營狀況良好的信號，以此來區別于價值低的企業，從而獲得更多的融資機會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質量的審計師，并且由于高質量審計師的審計收費通常較高，價值高的企業較價值低的企業更有能力支付較高的審計費用，因此這種行為不容易被價值低的企業所模仿，由此產生了對高質量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業的生產經營活動，他們只能根據財務報表反映的信息來進行投資決策，因此審計質量的高低成為他們判斷企業價值高低的重要信號，投資者通常認為審計質量越高的企業其企業價值也較高，因而價值高的企業為了能夠在激烈的市場競爭中占據有利地位，會選擇高質量的審計師進行審計，以便向外界傳遞企業經營狀況和發展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業的融資機會，降低企業融資成本。
（三）基于審計需求保險理論的研究
基于審計需求保險理論的觀點認為，高風險的企業更愿意聘請高質量的審計師。企業通過聘請高質量的審計師對財務報告進行審計，一方面為了降低財務報表可能帶來的投資風險，提高財務信息質量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔保，降低投資者的投資風險，實現風險的分散和轉移。根據相關法律規定，如果由于注冊會計師的失職導致未能發現被審計企業由于舞弊導致的重大錯報風險，而投資者根據財務報表信息進行投資導致了投資損失，除了企業外，注冊會計師也必須承擔相應的法律責任和賠償相應的損失。這種連帶責任使得高質量的審計師和企業合謀的可能性小，因此高質量的審計師可以對企業的經營狀況和發展情況提供一定的合理保證，改善財務報表的質量，增強外部投資者對財務報表的信賴程度。
高風險的企業一般會傾向于選擇高質量的外部審計師來增強投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質量的審計師通過對企業的財務報表進行審計并發表相應的審計意見，提高了企業聲譽，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業之間的成本，從而提高了企業的融資能力。
四、結論
高質量的審計師能合理保證財務報表的真實性和準確性，起到降低信息不對稱、監督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業融資前的逆向選擇問題，監督功能可以減輕企業融資后的道德風險問題，而當企業出現經營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質量的審計師一方面可以降低企業的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進了資本市場的健康發展，進一步提高了企業在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強對企業選擇高質量外部審計的激勵與約束，為企業治理提供有效的外部監督環境。從國家的角度來說，國家在制定相應政策時可以向會計師事務所做大做強方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨立性和專業性，這樣既有利于企業的融資需要，也保護了企業外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業股權融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J
參考文獻：
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近年來，國際上防止會計舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認為我國的眾多學者在研究會計信息的失真問題時，大部分強調加強市場經濟、人事管理、收入分配等制度的建設和提高員工的職業素質，而忽視了內部控制環境這一要素對它產生的影響。因此，本文將著重從內部控制環境這個角度出發對會計信息質量的影響進行簡要探析。
【關鍵詞】
內部控制環境；會計信息質量；公司治理結構；企業文化
國際上一些知名企業像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內也頻發了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經濟環境中，會計信息質量的高低對政府、投資人、經營者和企業員工的利益格局有著重大影響。會計信息質量不僅影響國家的宏觀調控、投資者的投資決策和債權人的信貸行為，還影響企業員工對經濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設和企業員工的道德觀的缺失是其發生的一大重要因素，但是內部控制環境也是影響會計信息質量的一個主要原因。
1 內部控制環境要素對會計信息質量的影響
內部控制環境設定了一個企業的基調，并且能夠影響企業員工的管理意識，進而影響企業的會計信息。內部控制環境要素主要包括：公司治理結構、內部機構設置與權責分配、人力資源政策、企業文化以及內部審計機制等。內部控制環境的好壞與否直接影響著會計信息質量的高低。以下將從內部控制環境以上五方面來探討對會計信息質量的影響。
1.1 公司治理結構
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業正常運轉和獲得競爭優勢的關鍵。公司治理結構是公司各權力機關相互之間的權力制衡關系（組織結構設置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監事會（審計委員會）和經理層構成，通過指揮、控制和激勵等活動而協調股東、債權人、職工、政府以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。但是，目前大部分企業無法完全正確地協調這種利益關系，無法發揮其應有的作用。這就影響到企業的內部控制環境，也就不能形成嚴格的內部控制，企業就容易出現會計信息失真問題。
1.2 內部機構設置以及權責分配
在我國當前的形勢中，企業的組織結構主要是以金字塔的形式來呈現的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構設置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權責，這種情況就容易出現信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質量。
1.3 人力資源政策
每一個企業都離不開人這個概念，它的向前發展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發展與否是與人的職業道德素質、專業技術能力是緊密相關的。這是由于較高的職業道德素質可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業技術能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業知識對企業的經濟業務做出合理的職業判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學嚴謹的人力資源政策是可以滿足的。
1.4 企業文化
企業文化是在企業的經營管理過程中形成的、影響著企業的內部環境和內部控制效果，是企業內在的一種的精神、意識和理念。企業文化影響企業員工的思維和行為方式。在一個企業里，如果沒有良好的企業文化氛圍，就會影響到整個企業員工的道德素質以及職業操守，進而就不能夠促進企業的良好發展，企業也就不能夠建立一個良好的內部控制環境，那么企業也就不能夠擁有健全的內部控制。內部控制活動執行不好，領導和員工溝通不暢，勢必會影響到企業會計信息的真實性。
1.5 內部審計機制
內部審計機制是內部控制環境的一大要素，它是公司企業進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業內部其他控制活動的有效性進行監督控制。要想建立良好的內部控制環境，就必須對企業內部的控制活動進行再控制。目前，由于企業的治理結構不完善，內部機構設置不合理、權責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內部審計發現。那么內部審計機制就很難對企業內部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業的經營效果進行有效的監督和評價，不能對企業健康發展提出中肯的建議。這樣，內部審計機構將形同虛設，造成內部審計的作用不能有效地發揮。
2 提高會計信息質量的對策建議
從上述內部控制環境對會計信息質量產生的影響來看，對于如何提高會計信息的質量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結構，進行合理的內部機構設置，明確權責分配
針對當前社會很多企業出現的治理結構混亂的情況，筆者認為企業應當優化公司治理結構。比如目前我國企業中董事會內部化程度較嚴重，不能對經理層進行較好的領導和監督，企業應當增強董事會的獨立性和充分發揮獨立董事的作用。充分調和股東大會、董事會、監事會及經理層的關系，促進內部控制環境的建立。
對內部機構設置進行合理的安排，減少上下領導層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內行使職權，提高會計信息質量。
2.2 優化人力資源政策
企業應當建立統一、可持續的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內部控制基礎。除了創造企業內部規范完善的規章制度環境之外，還應設計合理的薪酬體系，建立完善科學公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業文化氛圍。
良好的企業文化氛圍能夠提高企業員工的綜合素質，能夠提高員工的凝聚力，為企業的利益著想。例如，通過建立學習型組織，掌握科學文化知識和專業技能培訓工作，并培養管理優秀的人才。
2.4 加強內部審計機制建設。
針對這一點，企業應當建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，保持內部審計的獨立性，使內部審計的作用能夠得到充分的發揮。
【參考文獻】
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Abstract： This article mainly discusses ERP integration system management based on PDM technology， which can provide better cost
control and improve enterprise's core competitiveness.
關鍵詞： 成本控制；ERP；優勢；PDM；完善
Key words： cost control；ERP；advantages；PDM；to perfect
中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）28-0188-02
1 成本控制的理論
成本控制是企業規劃、計算和調節生產經營過程中的各項支出和耗費，使之控制在目標成本的范圍內，促使企業不斷降低成本的一項管理活動，其目的是以最小的人力、物力、財力進行生產過程，扎實做好基礎工作，最終實現更多的利潤。它包括事前控制、事中控制和事后控制。傳統的成本控制過分強調事后控制和節約開支，注重生產過程中的成本控制。現在制造業的生產需要信息、計劃、采購、生產、銷售等各個環節支撐，成本控制不但控制產品生產階段的成本，同樣重視產品設計成本、物料采購和庫存成本、產品銷售成本；不再單純強調事后控制，而且要求實現事前計劃、事中控制、事后反饋三步有效結合；不僅強調節流，而且要求開源，全面整合企業供應鏈，從戰略和全局方面控制企業成本，提高企業效益。要實時、準確、有效實現這一過程的控制，單靠單純財務管理軟件是不能實現的，ERP系統不僅涵蓋了財務管理功能，還包括項目管理系統、供應鏈系統、生產制造系統和決策支持系統，使成本控制也由過去的事后控制變為事前的與預測、決策、計劃，事中的核算監控和事后的分析和考核。
2 基于ERP成本控制的理論
企業資源計劃（ERP）是當今國際上一種先進的企業管理軟件，是20世紀90年代美國著名咨詢公司Gartner Group首先提出的。其內涵是以企業長期發展戰略需要為出發點，以價值增值流程的再設計為中心，強調打破傳統職能部門界限，提倡組織改進、員工授權、顧客導向及正確運用信息技術，建立合理業務流程，以達到企業動態適應競爭加劇和環境變化的一系列管理活動。尤其近年來，隨著網絡技術快速發展，企業信息化進程的不斷深入，ERP在成本控制中更凸顯出它的重要作用，學者們也在發展成本控制理論的同時，越來越關注計算機技術在企業成本控制中的應用，一些規模性企業逐步采用ERP進行成本控制也證明是可行的。
3 基于ERP成本控制的優勢
ERP完全以用戶需求為導向，在系統內高度集成供應商、企業和客戶整個供應鏈信息，積極協調各類資源，大大增強了企業適應市場和客戶需求快速變化的能力。因此，ERP相對于傳統管理存在很多優勢。
3.1 資源實現整合 ERP系統正是整合了供應鏈管理的思想，通過網絡將供應商、營銷網絡等供應鏈中的各方連接在一個信息系統中，實現整個供應鏈的信息共享，通過供應鏈各企業的協作，大大提高了成本降低的空間。此外，由于ERP整合了供應鏈上各企業的信息，可以對市場需求的變化作出及時的反應，將市場信息及時傳遞給協作企業。
3.2 信息集成共享 在ERP系統中，系統可以迅速的集成各種信息，使得成本控制和預測更為精確，也使得各種成本信息的傳遞更為及時，可以有效保證企業產品的及時生產，適應市場環境的變化，創造競爭優勢。
3.3 有效控制物料 企業的ERP系統，將供應鏈和企業的一切資源納入計劃控制范疇，涵蓋企業運營管理的各個方面，對整個企業的資源進行優化和配置。在產品設計階段，企業運用ERP成本模擬功能，模擬設計方案的成果，根據綜合成本最低原則，選擇產品設計方案，在采購和庫存方面，ERP系統中設有科學的供應商管理模塊、物料采購模塊，設立標準的物料清單和唯一的物料編碼，可以有效及時地根據庫存變化和生產需及時確定采購計劃，避免了物料采購過多造成積壓、采購不及時影響生產等問題。同時結合系統內的供應商管理模塊，選擇優秀供應商，極大地降低了采購成本，減少了庫存資金的占用。在產品生產過程中，企業按照標準成本進行監控，及時發現各工藝作業是否存在消耗浪費，針對不合理的生產作業，管理人員迅速采取改進措施；產品生產下線后，財務人員核算出實際成本，通過實際成本與標準成本的比較，管理人員對成本差異進行分析和考核，及時總結經驗教訓，為未來生產打好基礎。在ERP系統中還制定產品標準作業成本，企業對生產物料、工藝作業制定標準成本，系統可以自動匯總歸集出產品標準成本。在實際生產過程中，通過采購和庫存系統、資產管理系統和工資系統等生成數據或手工錄入收據，系統按照已經設定的計算程序，自動計算產品實際成本，生成各類分析報表。ERP系統通過與實際作業成本進行比較，追溯源頭，分析差異原因，使成本控制更精細化、更深入化，為企業優化內部管理、提升競爭優勢提供有力保證。
3.4 成本核算嚴密 ERP系統中對于成本核算，是以BOM和編碼及工令號信息為歸集標準，以實際發生數量為計算結果，使用多少，領用多少，為哪個訂單領用，為哪個訂單周轉，為哪個訂單存貨，從訂單一開工就開始立項歸集，真正做到了誰使用，誰分攤。
3.5 成本體系完善 ERP系統并非單純的成本計算方法，它是把成本的計劃、控制、計算和分析結合起來的一種會計信息和成本控制系統。采用ERP標準成本體系，系統可以自動計算出產品的標準成本、實際成本，并將差異自動結轉出來，可以幫助財務主管優化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對工作。
3.6 適應審計需要 ERP系統軟件具有充分的保留和提供審計線索的功能。在ERP財務管理軟件中，初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣在查詢時，同一筆業務有哪些改動，什么時間改動，誰操作的，在哪項功能中變動的，均可查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。
以上可以看出ERP是比較先進的管理系統，在成本控制中占有很大優勢。隨著市場經濟的進一步發展，競爭的日趨激烈，很多企業已不滿足于單一的管理系統，在運用ERP系統系統的同時還融入其他管理技術。如產品數據管理（PDM）技術。
4 PDM的成本控制系統
產品數據管理（PDM）是以軟件為基礎的一種新的管理技術，它面向制造企業，是一門用來管理所有與產品相關信息（包括零件信息、配置、文檔、CAD文件、結構、權限信息等）和所有與產品相關過程（包括過程定義和管理）的技術。
主要表現在：①通過PDM管理產品結構數據并自動生成所需的BOM清單，并為ERP等管理系統準備好前端的基礎數據。②由PDM系統將零部件、BOM及工藝路線等數據傳遞給ERP，從而減少人工的重復錄入及轉換工作。③由PDM系統自動根據產品的零部件及BOM信息，結合從ERP系統中獲得最新的價格信息來進行產品成本的計算和匯總統計。
5 基于PDM/ERP集成平臺的成本控制的完善
任何新事物的出現和完善都需要一個過程，PDM/ERP技術系統也不例外。為了充分發揮PDM/ERP，實施PDM技術環境下ERP成本控制的長處和優勢，規避帶來的不利影響，企業在實施和應用PDM/ERP成本控制過程中，要注意從以下幾個方面進行完善和深化。
5.1 加強PDM與ERP系統的緊密集成 這兩個系統一般都不是同一軟件開發商開發，為此在實施時應該充分考慮相互的集成問題，一定要梳理基礎數據，制定各自的編碼規則，注意不同的規范流程，在技術層面上則要解決PDM與ERP系統的接口形式，明確兩個系統集成時開發商各自要解決的問題，這兩個系統只有緊密集成，才能實現優化產品數據，規范工作流程，避免信息失真，確保信息流通暢，最充分地發揮企業資源效應。
5.2 推廣ERP與PDM知識的普及 企業中運用ERP與PDM系統是一項長期的、復雜的工程，系統的應用離不開各級人員的參與，各級人員只有通過完備的培訓，才能掌握ERP與PDM技術，了解到企業先進的管理理念，提升個人的素質。同時ERP與PDM也是一個不斷升級的系統技術，各級人員只有不斷地學習，不斷地分析與思考才能跟得上系統的更新。
5.3 有效與供應商的溝通 ERP系統的運作效果離不開供應商的配合。因此，除了對企業內部員工的培訓，和供應商的溝通也是完善整體項目中的一個重要環節。有效地和供應商進行平等溝通，不僅讓他們認識到現代企業的競爭已經成為整個供應鏈之間的競爭，企業發展到一定階段必須要借助信息化。同時，在與供應商溝通的同時，他們會傳遞有效的經驗，提供正確、可靠的、必要、完整的原始數據信息，有利于企業正確的進行成本核算。
5.4 加強操作人員的能力 ERP系統在設計的過程中融入了眾多優秀企業的管理思想及企業自身的特點，其本身就是一個規范化系統。在運用ERP系統過程中，需要對各種業務操作人員加強培訓，確保錄入數據的真實性，準確性。通過系統培訓，全面提升與ERP相關人員的素質素養和技能水平，規范ERP操作人員的行為，為ERP項目的深入實施打下了堅實基礎。
5.5 數據系統及時維護更新 企業最大的不變就是變，企業市場在隨客戶的需要不斷變化，在考慮銷售的預測和計劃也要及時維護更新ERP系統的原有數據，如采購提前期，材料的價格，只有把數據的質量、信息化的質量放在比較高的高度時，信息系統的應用才會達到一定深度。只有及時錄更新了相關的數據之后，才會給相關的分析帶來準確的結果，有效控制生產成本。
5.6 原始數據從系統的角度進行拓展應用 ERP系統實施中的一個重要環節是錄入系統的單據，如送貨單、對帳單有一定格式要求，這是一個關鍵核心崗位，要求錄入員一定仔細、準確、及時地把數據錄入系統，不能出現差錯，為保證財務原始數據的正確性，企業需要不斷加強業務人員和財務人員對原始數據的重視程度，重點規范數據錄入工作，避免數據在錄入階段出現偏差。為了保證原始數據的正確性，錄入數據應用條碼和二維碼掃描。條碼技術的應用真正解決了數據錄入和數據采集的“瓶頸”問題，實現了ERP系統的單據自動生成，不僅杜絕了傳統“填寫紙張單據-按單人工錄入ERP系統-生成ERP單據”的低效模式，同時確保數據的準確性和實時性。
協同PDM技術的ERP信息系統管理，僅僅是管理者需要借助的一個工具，而無法代替管理本身。但作為ERP信息系統的使用者，可借ERP先進的企業資源管理的模式，有效的綜合的合理配置，充分發揮出ERP的作用，使企業在激烈的市場競爭當中占據一席之地，幫助企業降低成本，取得最佳的經濟效益。
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【關鍵詞】內部控制評價體系；評價指標
一、引言
目前，內部控制理論已發展到全面風險管理整合框架階段。然而，雷曼等自認為是“有效內部控制”的大公司在金融危機中紛紛受到很大沖擊，這給內部控制理論造成巨大的挑戰。企業內部控制評價即是評價主體對企業內部控制的有效性進行整體評價，并形成評價意見，識別內控缺陷的過程。2010年，我國出臺了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，對內部控制評價的原則、內容、程序、缺陷認定等理論問題做出了一定的規定，但是這些規定過于籠統，無法為內部控制評價的實踐提供具體的指導。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內部控制評價體系，以指導內部控制評價的實踐。
二、內部控制評價的內涵與目標
我國《企業內部控制基本規范》以及COSO報告都認為，企業的內部控制是一個過程，因此認為內部控制評價是對企業內部控制在一定的期間之內的設計有效性和運行有效性進行的評價。如果企業的內部控制評價結果達到或超出了一定的內部控制評價標準，則該內部控制就是有效的；反之則是無效的。對企業內部控制狀況進行評價，主要目的有三個：
（1）科學、合理地評價企業內部控制質量，為政府以及資本市場監管部門了解企業內部控制狀況，制定相關的法律法規提供依據。
（2）對上市公司形成聲譽制約，激勵企業提高內部控制質量，完善企業內部控制，保護投資者等利益相關者權益。
（3）使企業了解內部控制狀況，找出內控薄弱環節，提高經營質量，并為投資者提供投資依據。
三、目前內部控制評價存在問題
近年來，內控報告較之前年度在格式的統一性和內容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問題，具體問題如下：
（1）內部控制評價的范圍不清
如何確定內控的評價范圍，是SOX法案中認定的“財務報告內部控制”，還是COSO框架認定的“公司內部控制”？具體到內控評價又是如何？這一系列問題是內部控制評價中的難點，嚴重影響著內部控制的評價制度的順利實施。
（2）形式化現象嚴重
公司披露內部控制評價報告的形式化現象嚴重。披露的各項內容與公司實際情況結合不夠緊密，針對性不強，不能減少信息不對稱，為投資者提供企業內部控制更多的信息。
（3）沒有體現風險導向的思想
部分公司機械的對內控要素、建設過程和成果進行詳細描述，沖淡內控自我評價報告有用性，使企業內控水平不高，沒有強調風險導向，也沒有全員參與。因此，現行的內部控制評價體系亟待改進。
（4）多數公司未披露認定內控缺陷的具體標準
在披露信息的公司內部控制報告中發現，定性標準主要是通過跡象來認定內控缺陷的，而定量標準類似于財務報告審計中的重要性水平。因此缺陷分類標準有待進一步細化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露內控報告的上市公司均認為其財務報告內部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數公司的內控自我評價報告沒有對內部控制缺陷充分披露，內部控制自我評價報告的可靠性值得懷疑。
四、內部控制評價的改進對策
根據以上所提出的問題以及我國的制度環境等各項因素的考慮，如存在特殊的制度環境如股權結構較特殊、投資者法律保護不健全、資本市場不平衡、公司治理機制有缺陷等，使得我國企業內部控制評價的視角首先應當是規制或監管；在現代企業制度下，企業經營活動的目標是實現企業價值最大化，因此，中國內部控制評價視角除了基于監管之外，還要基于企業管理。根據財政部等五部委的《基本規范》和《配套指引》相關規定，結合我國提出的企業內部控制制度體系建立目標，即通過三至五年的努力，基本建立以監管部門為主導、各單位具體實施為基礎、會計師事務所等中介機構咨詢服務為支撐、政府監管和社會評價相結合的內部控制實施體系。因此，“董事會內部控制評價+注冊會計師財務報告內部控制審計+政府監管部門（或非盈利性機構）內部控制綜合評價”是較適合我國制度環境的內部控制評價模式，如圖1所示。
圖1 我國上市公司的內部控制評價模式
圖1中，將對企業的內部控制評價與報告劃分為董事會內部控制評價、注冊會計師財務報告內部控制審計、監管部門或非營利性機構內部控制綜合評價三部分。其中董事會內部控制評價和注冊會計師財務報告內部控制審計是兩個平行且相互獨立的業務流程，依據各自獨立的審核測試程序，分別完成內部控制自我評價報告和審計鑒定報告，政府監管部門或非營利性機構根據董事會的內部控制自我評價報告披露和注冊會計師的財務報告內部控制審計披露，結合企業財務報告信息、外部監管信息以及通過訪談、問卷等形式獲得的企業內部控制補充信息對企業內部控制質量進行綜合評價，并披露內部控制評價結果。將企業內部控制評價和審計分為兩個獨立的業務流程可以明確劃分各自的責任，有利于對企業內部控制的有效性進行對比分析和相互印證，保證評價結果的真實、可靠；在企業內部控制披露以及注冊會計師內部控制審計披露的基礎上，由政府監管機構或外部非營利性機構對企業內部控制狀況進行綜合量化評價，有利于對比分析企業內部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業內部控制質量，指導政府、投資者、銀行及其他利益相關者進行相關決策。在這種評價模式下，內部控制外部評價主體主要是政府監管部門或外部非營利性組織，考慮到我國對大多數非上市公司沒有強制要求披露內部控制狀況，也沒有對內部控制審計做出強制性規定，現階段內部控制評價的客體是所有中國上市公司。
參考文獻：
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作者簡介：
【關鍵詞】內部控制審計 整合審計 財務信息質量
近年來，我國資本市場頻頻出現財務舞弊事件，科龍、綠大地、紫鑫藥業等上市公司財務造假事件，已經暴露出我國公司的內部控制環境相當薄弱。為了加強和規范公司內部控制，提高公司經營管理水平和風險防范能力，財政部等五部委分別于2008年5月和2010年4月聯合了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，首次要求上市公司聘請會計師事務所對其內部控制進行審計。內部控制審計制度自2011年起在境內外同時上市的公司施行，2012年進一步擴大施行范圍，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。不同于美國，我國并未要求進行整合審計，只是提到注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行（劉玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我國現行內部控制審計制度施行后是否有效地提高了上市公司財務信息質量？內部控制審計執行中整合審計開展的情況，整合審計是否能提高上市公司財務信息質量？
一、研究假設
1.內部控制審計與財務信息質量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內控審計實施的市場效應，發現內控審計的實施能夠顯著提高會計盈余質量。但“薩班斯法案”的實施成本與效益問題，受到質疑。一些實務界人士提出，內控審計并未能實際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財務負擔。“薩班斯法案”亦推動了我國的內控審計發展，王軍只（2009）配對分析了2007年上交所上市公司首次內控審計對盈余質量的影響，實證結果顯示，無論是分行業還是以全樣本，首次實施內控審計的公司盈余質量得到了明顯改善。
2.整合審計與財務信息質量。財務報表審計與內部控制審計整合開展是目前內部控制審計推行的主要趨勢，美國、加拿大、日本等國家在推行內部控制審計時，明確要求進行整合審計。2007年6月，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財務報表審計結合的針對財務報告內部控制的審計》，明確表明，財務報表審計應與內部控制審計相整合，以降低審計成本，提高審計質量。毋庸置疑，整合審計將產生范圍經濟，降低內控審計成本（王愛華、劉揚，2012）。安永（2008）的調查結果顯示，執行AS 5第二年的審計成本下降46%，其中兩項審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨立性，從而影響審計結果，降低財務信息質量？對此，美國審計質量中心（2009）指出，不同于審計業務與咨詢服務之間存在獨立性的沖突，會計師事務所需要分別對年報審計報告和內控審計報告的意見類型承擔責任，不存在為了獲得一項業務而犧牲另一項業務的審計獨立性問題（劉玉廷，2010）。我國內部控制審計指引對于整合審計并未作出強制規定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。
3.研究假設。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內部控制可以提高財務報告的可靠性與公允性，而內部控制審計將為財務報告使用者提供一份具有保證性的可靠的財務報告。在2011年前，內控審計在我國尚屬于自愿，相較于內部控制自評報告，自愿披露內控審計報告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號理論，自愿披露內控審計報告上市公司的內控質量可能較好。我國目前資本市場尚屬于半強有效市場，需要獨立的第三方對上市公司內部控制的有效性和自評信息進行鑒證，以督促上市公司完善內部控制，提高財務信息質量，促進資本市場健康有序的發展?；诖耍疚奶岢黾僭O一。
H1：內部控制審計實施后，相較于實施前，上市公司的財務信息質量得到顯著提高。
知識溢出效應指出，如果由同一服務提供者提供多種服務，可以利用相同的契約資源（商標、信譽、客戶信任）降低交易成本，提高服務質量。同一會計師事務所同時提供內控審計與年報審計，將產生知識溢出效應，提高其年報審計的質量。審計質量的提高，自然將對年報的可靠性和財務信息質量產生重要影響。基于上述分析，提出假設二。
H2：整合審計有助于提高財務信息質量。
二、研究設計
1.財務信息質量度量指標。公司盈余管理的程度可作為衡量財務信息質量的一個指標，并且在實證會計研究中得到廣泛應用。對盈余管理水平的度量，現有實證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業模型。瓊斯模型應用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調整后的瓊斯模型計算出可操控性應計數，衡量財務信息質量。具體計算過程如下：首先，用不同行業數據對模型1進行回歸，獲取參數ai：
2.樣本選擇。對于假設一，本文將對2012年首次執行內控審計的上市公司進行配對分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對樣本總體進行處理，由于2012年前，已有境內外同時上市的公司按要求以及部分公司自愿進行了內控審計，而假設一是驗證2012年內控審計在滬深主板首次強制施行后對上市公司財務信息質量的影響，所以假設一只選取2012年首次執行內控審計的上市公司，即剔除2011年已進行了內控審計的上市公司；操縱性應計數的計算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數據缺失的上市公司；由于上市商業銀行早于2000年即有要求會計師事務所對其內部控制評價進行鑒定，并且金融業上市公司的資產等方面具有特殊性，所以將金融業的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財務信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司?？紤]這些因素后，選取上市公司650家。對于假設二，本文選擇2011年已執行內控審計的上市公司為樣本，研究其中整合審計對財務信息質量的影響?？紤]相關因素，亦剔除以前年度數據缺失，金融業ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財務數據從CSMAR中取得，其他相關數據來自中注協年報審計快報以及筆者手工翻閱報告。
3.模型設計和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結合本文的研究需要，本文構建模型四對假設二進行檢驗：
AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi
+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi
+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4
被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計變量。2011年10月中注協頒布的基于整合審計框架下的《企業內部控制審計指引實施意見》，其中在對于整合審計特殊考慮中提到“注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告，并簽署相同的日期”?？紤]到這并非強制性要求，只是指導意見，實務中可能仍存在日期不一致的現象，所以本文選取兩項指標綜合衡量整合審計。
公司某些經營特征對盈余質量也產生影響，主要包括公司成長性、財務狀況、經營情況、公司特征和審計師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究內控審計對財務信息質量的影響時，控制公司這些關鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：
被解釋變量：AQ（表示財務信息質量）。
控制變量：GROWTH（表示成長性，為公司總資產增長率）；LEV（表示財務狀況，為公司資產負債率）；AUDITOR（表示審計師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經營狀況，為公司凈資產收益率）；OCF（表示經營狀況，為公司經營活動現金流/總資產）；LOSS（表示經營狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規模，為公司Ln，總資產）。
三、實證分析
1.配對變量分析。對于假設一，本文從縱向角度對上市公司實施內控審計前后的財務信息質量進行配對，驗證其實施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對變量，以檢驗內控審計的執行對上市公司財務信息質量的影響。分析顯示實施內控審計后上市公司的平均操縱性應計數得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內部控制審計前后t檢驗結果顯示，Sig（雙側）T檢驗的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結論：實施內控審計后上市公司的操縱性應計項得到顯著降低，即內控審計可以有效地提高上市公司財務信息質量，原假設成立。
2.描述性統計與相關性分析。從描述性統計結果可以發現，2011年進行內控審計上市公司的操作性應計數之間差異不大；進行整合審計的上市公司均值達到0.91，表明大多進行內控審計的上市公司選擇了整合審計。本文選擇Pearson和Spearman相關系數矩陣分析了各變量間的相關系數。
3.回歸分析（限于篇幅，有關統計結果的數據表已略，編者）。整合審計與財務信息質量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關關系，但不顯著，與假設二不一致。與AQ顯著相關的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗整合審計對財務信息質量的影響時，有必要控制相關因素。模型4的多元回歸結果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數為正，但不顯著，假設二未得到驗證。GROWTH、ROE的回歸系數顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數顯著為負，其中LEV、ROE與AQ的關系與以前研究結論不同，GROWTH、OCF與AQ的關系與以前研究結論一致。GROWTH與AQ的回歸系數顯著為正，表示公司資產增長速度越快，公司的操縱性應計數越大，財務信息質量可能越差。OCF與AQ的回歸系數顯著為負，表示公司的經營性現金流量持有越少，公司的可操縱性應計數越高，財務信息質量越差。
四、結論與政策建議
通過研究內控審計、整合審計與財務信息質量之間的關系，可以發現：（1）2012年內控審計在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實施內控審計上市公司的可操控性應計數較前一年有顯著性降低，即內控審計實施后，上市公司的財務信息質量得到明顯提高。這與之前規范研究中的結論一致，亦證明我國有繼續推行內控審計的必要性。（2）整合審計與財務信息質量之間沒有顯著的關系，即整合審計未能顯著改善上市公司財務信息質量，這與已有的規范研究結論有差別。
2011年進行內控審計的上市公司中，整合審計的施行沒能有效提高上市公司財務信息質量，可能是由于整合審計的施行過程沒有實際有效的操作性指南，會計師事務所對于“整合審計”這一新鮮事物尚處于適應階段，未能有效整合年報審計與內控審計兩者的資源，充分實現有效合作，保證兩個業務的充分獨立性。目前我國對于整合審計并未強制要求，可能也是意識到審計市場中“整合審計”實力不足這一現象，但整合審計是未來內控審計發展的一大趨勢，對此相關部門和市場主體應該各自為整合審計的有效推廣作出相應的努力。
截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內控審計報告?？梢姡杂胁糠稚鲜泄疚茨馨匆笫┬袃瓤貙徲嫛瓤貙徲嬘兄谠鰪娚鲜泄矩攧請蟾娴目煽啃?，改善資本市場環境，所以我國相關監管部門應該繼續推進內部控制審計，督促所有上市公司早日按要求施行內控審計。
參考文獻
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關鍵詞：海南 法務會計 問題 對策
中圖分類號：f235 文獻標識碼：a
文章編號：1004-4914（2013）05-101-02
法務會計在國外是防范和打擊財務欺詐、建立良好經濟秩序的有效工具，在海南也有一定的應用。研究法務會計在海南應用中存在的問題和對策，對海南經濟發展和國際旅游島的建設具有重要意義。
一、法務會計在海南應用中存在的問題及原因
法務會計在海南的應用是客觀存在的，不論是政府監督管理部門，還是公檢法等司法部門，甚至是企業管理方面都已運用了法務會計。然而，法務會計在海南的應用過程中存在不少問題。
1.理論研究和應用研究滯后。堅實的理論體系是法務會計快速發展的基礎。由于法務會計引進我國的時間較短，在海南甚至全國，對法務會計的理論研究還比較滯后。首先，法務會計的很多基本理論問題，如關于法務會計的定義、目標、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達成共識。對這些基本問題的認識不統一導致了法務會計在實際應用過程中間以不同的名義、不同的形式出現，進而導致社會對法務會計缺乏認識和了解。例如，海南法務會計的功能分別由不同的部門行使，部門間缺乏統一的認識。其次，法務會計的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學者的研究僅停留在經濟訴訟案件的查處方面，而對法務會計在政府監督、企業管理的應用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問題分散，取得的成果也較少。我們從中國知網上搜索“法務會計”相關的文獻資料，到目前為止，只有914條的查詢結果，沒有發現關于海南法務會計的理論研究成果。
海南對法務會計的應用研究同樣缺乏。首先，對法務會計的應用領域缺乏統一的認識。目前，法務會計專家對法務會計在案件訴訟、財務舞弊案件中的應用已經形成共識，而對政府應用法務會計進行經濟監督管理和企業應用法務會計提升經營管理水平等方面的研究甚少。其次，對如何發揮法務會計作用等問題缺乏深入研究。目前，對于法務會計的準則、機制、執業機構、執業人員、執業規范等的研究成果不多，更沒有達成一致認識。
2.法務會計的認知度低。筆者主持的課題組對海南省關于法務會計的相關事項做了一項調查。調查對象分別為高校會計及相關專業教師、會計師事務所的從業人員、律師事務所的從業律師及企業單位會計人員。本次調查共發放調查問卷150份，收回有效調查問卷150份，其中高校48份、會計師事務所28份、律師事務所24份、企業50份。調查結果見表1。
表1顯示，法務會計在海南的認知度很低。
3.制度不完善。海南缺乏法務會計準則和執業標準。不同機構在行使法務會計的功能時，依據的法律法規基本各不相同。如法院依據的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計部門依據的是《審計法》等，企業在管理過程中應用法務會計時，一般依據的是《公司法》等。由于缺乏統一的法務會計基本準則和具體準則，導致從事法務會計相關職責的機構和人員各自為政。法務會計無法在海南發揮應有的功能和作用，也不易被社會廣泛認可。
由于沒有一套完整、規范的法務會計人員資格認證制度，對法務會計人員的從業資質沒有明確規定，導致法務會計人員水平的參差不齊，難以保證法務會計工作的質量，甚至會產生更多的法律糾紛。法務會計人員在執業過程中，由于過失或故意可能會提供錯誤或虛假的專家意見，給委托人或者第三人造成一定的經濟損失。法務會計人員因此承擔的法律責任沒有作出明確規定，給法務會計訴訟支持帶來了不利影響，在一定程度上阻礙了法務會計的發展。
4.沒有法務會計執業機構和執業人員。目前海南沒有專門的法務會計執業機構和執業人員，法務會計的基本職責由非法務會計機構和人員履行。例如，法院等司法機關在涉及到財務數據鑒定的時候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨立的第三方鑒定機構進行；審計部門在進行離任審計或專項審計一般是其獨立進行或委托會計師事
務所參與進行；企業在進行企業管理的時候一般是由監事會或其他內設機構進行。
海南法務會計從業人員主要由兩部分組成，一是公檢法機關內部的司法會計鑒定部門、政府管理部門等單位的內部專業人員；二是會計師事務所、稅務師事務所、資產評估事務所等中介服務機構的注冊會計師、注冊資產評估師等專業人員。
司法機關的鑒定人員與法官存在的關聯關系，不可避免地會影響其獨立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現象。同時，司法機關的鑒定人員長期在政府部門工作，受行政部門官僚之風的影響，通常工作效率較低，可能會影響法庭審理的進度。
海南會計師事務所從事法務會計相關業務的人員大多是注冊會計師，并未取得法務會計專業資格認證，對法務會計理論知識缺乏深入了解，處理問題時往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質量。同時，會計師事務所從事法務會計工作會影響到注冊會計師的獨立性，不符合咨詢業務和審計業務分離的發展趨勢，會計師事務所從事審計、稅務和咨詢等業務，其與公司、銀行、政府、監管部門有著密切的關系，在執行法務會計工作時難以保證其客觀性和獨立性。從長遠發展來看，由會計師事務所提供法務會計業務會造成會計師事務所審計業務和法務會計咨詢服務兩者之間的沖突。其他機構從事法務會計的職責時也會面臨類似問題。
二、法務會計在海南應用的對策建議
1.加強法務會計理論研究和應用研究。首先，在全國率先成立法務會計專業研究機構。可由海南省社科聯牽頭，組織海南法學界、經濟學界、管理學界的科研機構和專家學者成立海南法務會計專業研究中心，同時吸納全國專家學者參加，專門從事法務會計的理論研究和應用研究。省社科聯、省教育廳、省財政廳等部門對法務會計課題申報和立項給予一定的傾斜，在經費上給予一定的資助，爭取每年有10個省級課題立項，1～2個國家級課題立項，用五年左右的時間解決海南法務會計的基本理論問題，初步奠定法務會計的理論體系，使海南法務會計理論研究水平居于全國前列。其次，加強應用研究力度。用2～3年時間對海南法務會計的應用領域、依據、執業狀況、存在的問題等進行系統的調研，提出在海南發揮法務會計作用的詳細建議。再次，借鑒國外經驗。任何學科的發展都離不開學習和交流，法務會計在西方發達國家發展的已經較為成熟，應該經常舉辦交流會，加強國內外法務會計專家學者在學術上的溝通與交流。第四，創辦專業期刊。創辦法務會計專業期刊，為法務會計理論研究者和實務工作者提供成果展示和交流的平臺，努力創造一個良好的學術研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務會計的認知度。應加大宣傳力度，使法務會計深入人心。當前，可通過電視、雜志等媒介大力宣傳法務會計，使更多的人了解法務會計的基本理論和法務會計在國際旅游島建設中的重要作用。鼓勵更多的專家學者在開展法務會計研究的同時撰寫普及性和推廣性文章，政府有關職能部門組織各種形式的法務會計知識普及活動。此外，海南社科聯或擬成立的注冊法務會計師協會等聯合北京大學、中國政法大學、中國人民大學等高校及其他機構，共同舉辦有關法務會計的研討會，使法務會計在海南的認知度得到極大的提升，讓更多的專業人士了解法務會計。
3.建立健全法務會計制度。從法務會計在西方發達國家的發展歷史來看，法務會計是在健全的法律監管下發展起來的。目前在美國、加拿大等國家己形成了一套全面系統的法務會計體系。在我國法務會計制度尚未建立之前，海南可充分利用國家賦予大特區和國際旅游島等政策優勢，進行法務會計立法的試點工作，通過地方立法等形式建立法務會計制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務會計準則》?！稖蕜t》由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成?；緶蕜t是制定具體準則和應用指南的基礎，包括法務會計的內涵、特點、原則和一般工作準則等。具體準則是基本準則的細化，對法務會計工作進行具體規定，包括法務會計主體、方法、程序等具體問題。應用指南是對具體準則的補充說明，可以增強具體準則在實踐中的可操作性，包括法務會計人員獲取證據的類型、法務會計的法律責任和損失計算的方法等方面的內容。其次，海南可以結合《海南省法務會計準則》這一基本制度的確立，同時配套建立法務會計的相關的制度體系。一是要有統一的職業道德準則和技術測評體系
；二是建立統一的鑒定監管制度，主要包括法務會計師責任制度、法務會計專家出庭作證和質證制度、法務會計鑒定收費標準等內容；三是法務會計的準入管理體系，即對法務會計師和法務會計師事務所實行統一的準入條件和準入程序，包括確立法務會計師考核標準及實施后續教育；四是建立統一的法務會計人員違法處罰管理辦法。
4.進行法務會計執業資格認證，建立法務會計執業機構。海南可以在全國率先成立注冊法務會計師協會，開展注冊法務會計師的資格認證，并且對其進行日常的監督管理。注冊法務會計師協會以促進法務會計師之間的相互聯系，提高法務會計人員的職業道德和專業水平為基本理念。注冊法務會計師協會除了負責法務會計師資格的認證和后續教育之外，還需要對已取得法務會計師資格的人員定期進行年度審查。注冊法務會計協會還可以定期組織學習，強化他們的行業自律意識與規范，確保法務會計人員的責任意識和自律能力。
海南可借鑒我國注冊會計師資格考試制度，建立法務會計考試以及資格認證制度，以保證從業人員的專業素質，考試科目可以包括會計學、審計學、民法、經濟法和訴訟法等綜合學科。法務會計考試要獨立于任何行政機關和司法機關，以保證法務會計的客觀性和公正性?？梢砸蠓▌諘嫃臉I人員具備注冊會計師資格及法律法規知識，同時具有良好的職業道德素質，三年以上的相關工作經驗和敏銳的專業判斷能力。
海南應出臺相關的法律法規，鼓勵成立專業法務會計師事務所，或者在會計師事務所內部設置法務會計部門，擴大會計師事務所的業務范圍，提升服務水平。
5.加快法務會計專業人才培養。面對法務會計人才短缺的現實，海南除大力引進國內外人才外，還應加強自身的人才培養。海南省教育部門要提高認識，以市場為導向進行教學試驗改革，采取多種有效措施積極推進法務會計教育，盡快培養出既掌握會計知識又精通法律知識，既有良好職業道德又有敬業精神的法務會計人員?，F階段可以在海南大學、海口經濟學院開設法務會計本科本科專業；同時，也可以在海南大學會計學碩士方向中設立法務會計研究方向。此外，還可以通過進修、在職培訓等方式培養法務人才。
[本文是2012年立項的海南省哲學社會科學規劃課題《國際旅游島視野下的法務會計應用研究》（項目編號：hnsk（gj）12-4）和2012年立項的?？诮洕鷮W院重點校級科研項目《法務會計在經濟案件訴訟中的運用》（項目編號：hjkz12-02）的階段性成果。]
參考文獻：
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6.曾哲，馬莉.美國安然案對我國法務會計制度的啟示意蘊[j].會計之友2010（2，上）
【關鍵詞】呼倫貝爾調度數據網 建設
一、總則
（一）設計依據
1.受呼倫貝爾供電公司委托開展地區電力調度數據網完善及增加二次安全防護設備工程設計。
2.《國家電網調度數據網接入網技術規范》
3.《國家電網調度數據網第二平面網絡（SPDnet-2）總體技術方案》
4.《全國電力二次系統安全防護總體方案》
5.《國家電網公司2011年新建變電站補充規定》
6.國家及行業的相關設計規程、標準等。
（二）設計范圍
1.本工程主要完成呼倫貝爾地調接入網的建設，建設范圍包括呼倫貝爾地調核心節點、以及呼倫貝爾地區35kV-220kV變電站。
2.本工程設計內容包括呼倫貝爾地調接入網網絡拓撲結構、業務需求、應用系統接入方式、網絡管理和網絡安全措施，相應的設備配置和工程概算。
（三）設計原則
1.本工程設計水平年為2011年,展望2015年。
2.調度組織關系按蒙東地區電網相關規定。
3.在專用通道上，調度數據網以SDH方式使用獨立的網絡設備組網實現了與電力企業其他數據網的安全隔離。
4.調度數據網由實時子網和非實時子網組成，他們分別連接控制區和非控制區
二、 呼倫貝爾地調電力調度數據網網絡業務及技術體制
（一）數據網絡業務 呼倫貝爾電力調度數據網承載的業務主要有以下兩類：
1.安全Ⅰ區業務
* EMS與RTU或變電站自動化系統的實時數據通信
* EMS之間的實時數據交換
* 廣域相量測量系統（WAMS）數據采集
* 實時電力市場輔助控制信息
* 電力系統動態測量及控制數據
* 穩定控制系統
* 五防系統（集控站）
2.安全Ⅱ區業務
* 發電及聯絡線交換計劃、聯絡線考核
* 調度操作票、檢修票等
* 電能量計量計費信息
* 故障錄波、保護和安全自動裝置有關管理數據
* GPS變電站統一時鐘系統數據
* 節能發電調度系統數據
（二）數據網組網技術體制
呼倫貝爾地區電力調度數據網為了統一管理、統一防護，采用IP over SDH技術體制，實現了調度數據網安全策略的完整性和統一性，網絡業務的單一性與可控性，技術體制的簡單性、一致性。
三、呼倫貝爾地區電力調度數據網網絡拓撲
（一）網絡拓撲原則
* 滿足調度業務實時性、可靠性需求
* 基于電力通信傳輸網絡
* 有利于網絡分區的實現
* 便于網絡管理、建設和運行
（二）網絡結構
根據網絡規模，電力調度數據網分為核心層、匯聚層和接入層，其中核心層一般只完成數據交換，是網絡業務的交匯中心；而匯聚層位于接入層和核心層之間，可以完成業務的分發和匯聚；接入層可以實現訪問控制和質量保護，它主要是將用戶業務接入網絡。
（三）路由分區及節點設置
呼倫貝爾地調接入網節點設置如下：
核心節點：呼倫貝爾地調
接入節點：呼倫貝爾地區35kV-220kV廠站
（四）骨干網網絡拓撲
呼倫貝爾地調接入網網絡拓撲如圖1所示。
圖1 呼倫貝爾地調接入網網絡拓撲
（五） 路由協議
呼倫貝爾地調調度數據網內部的路由協議采用OSPF協議（開放最短路徑優先協議）。子域與省調數據網采用多進程OSPF協議，并支持BGP協議。
四、傳輸電路鏈路配置
（一） 配置原則
呼倫貝爾地區電網調度數據網是基于IP技術的數據網絡，其特點是無連接服務及動態路由，對電路的帶寬及質量要求較高。
骨干層各骨干節點之間互聯通信電路要滿足N-1原則，網絡傳輸主路由小于“三跳”。
接入層各接入節點應按就近接入的原則接入骨干網。
（二） 骨干層傳輸電路鏈路配置方案
電力調度數據網內部各個骨干節點之間網絡通道全部采用光纖。呼倫貝爾地調接入網通道組織如圖2所示。
圖2 呼倫貝爾地調接入網通道組織
五、調度數據網IP地址分配
（一）網絡地址編碼及分配應該與網絡拓撲（分區）及地址管理體制相結合，這樣可以有效的保證地址的唯一性。按照地址功能要求，網絡IP地址將分為三部分：
1. 路由設備標志地址
2 .廣域網地址
3 .局域網地址
其中，路由設備標志地址和廣域網地址為網絡內部地址，他們主要用于路由生成和網絡管理，局域網地址則用于系統接入。
（二）網絡IP地址分配原則如下：
1.IP地址的規劃與劃分應該滿足本期工程對IP地址的需求，同時要充分考慮未來業務發展，預留相應的地址段；
2.采用VLSM（可變長子網掩碼），保證IP地址的利用效率；
3.為了減少網絡中信息廣播的數量，減小路由器路由表的大小，加快路由器的收斂速度，我們可以采用CIDR（無類別編址）技術；
4.采用結構化的地址空間分配方法，充分考慮地址結構的清晰和路由聚合的可實施性；
5.根據不同業務類型的需要來決定地址空間的大小
六、 網絡安全防護
隨著計算機網絡技術的迅猛發展，網絡安全形勢也日益嚴峻和復雜，各種網絡安全事件不斷發生，從技術、管理和法律等多方面采取綜合措施保障網絡安全已是世界上各國計算機技術人員的共同目標。
本章將著重從技術上對接入呼倫貝爾地區電網調度數據網各應用系統的安全防護問題及所涉及和可采取的對策加以論述和分析。
（一）安全防護的基本原則
1.系統性原則
2.簡單性原則
3.實時、連續、安全相統一的原則
4.需求、風險、代價相平衡的原則
5.實用與先進相結合的原則
6.方便與安全相統一的原則
7.全面防護、突出重點（實時閉環控制部分）的原則
8.分層分區、強化邊界的原則
9.整體規劃、分步實施的原則
10.責任到人，分級管理，聯合防護的原則
（二）安全防護的策略
1.分區防護、突出重點。所有系統都必須置于相應的安全區內，對實時控制系統等關鍵業務采用認證、加密等技術實施重點保護。
2.安全區隔離：通過使用不同強度的安全隔離設備可以讓各安全區中的業務系統得到保護。
3.網絡隔離
4.縱向防護。采用認證、加密等手段實現數據的遠方安全傳輸。
（三）安全防護的目標及措施
1.安全防護的目標
為了防止一次系統事故或大面積停電及二次系統的奔潰或癱瘓，安全防護的目標是提高服務質量、抵御病毒、黑客、惡意代碼等對系統造成的破壞，尤其是能夠抵御集團式攻擊。
2.安全防護的措施
根據上述的安全防護目標，安全防護措施主要可以從提高服務質量和提高抗攻擊能力兩個方面考慮。
(1)提高服務質量的措施
由于呼倫貝爾地區電網調度數據網采用IP技術，骨干網的路由協議為動態路由協議，因此IP包從源端到目的端的路徑、帶寬和流量是不可控的，也就是說IP技術無法提供端到端的服務保障。為了確保IP網絡的服務質量，目前許多組織和網絡設備生產廠家都提出各自的解決方案，歸納起來主要有以下幾種：
① 虛擬局域網（VLAN）
虛擬局域網就是通過對交換機的連接參數進行設置，將網絡上的連接設備進行邏輯分組，這樣可以減少不必要的通信量，提高網絡的性能。虛擬局域網不提供安全控制。
② 多協議標記交換（MPLS）
多協議標記交換就是在IP包頭中增加4字節（32位）的標記，標記交換路由器只在標記定義的路徑上轉發IP包，這樣就大量減少了地址查找和路徑計算的工作，從而提高網絡的處理能力并降低轉發延時，多協議標記交換能夠提供一定的安全控制。
③ 業務區分服務
業務區分服務就是對不同業務的IP包的優先級進行設定，然后由具有業務區分功能的路由器根據IP包的優先級來進行擁塞管理和信息流量控制。同樣，業務區分服務也不提供安全控制。
(2)提高網絡抗攻擊能力的措施
目前網絡攻擊的類型主要包括：
① 竊聽報文－攻擊者從傳輸的數據流中獲取數據并進行分析，以獲取用戶名/口令或者是敏感的數據信息。
② IP地址欺騙－攻擊者通過改變自己的IP地址來偽裝成內部網用戶或可信任的外部網絡用戶，發送特定的報文以擾亂正常的網絡數據傳輸，或者是偽造一些可接受的路由報文（如發送ICMP的特定報文）來更改路由信息，以竊取信息。
③ 源路由攻擊－攻擊者通過在IP報文的Option域中指定該報文的路由，使報文有可能被發往一些受保護的網絡。
④ 端口掃描－通過探測防火墻的端口，來發現系統的漏洞；或者事先知道路由器軟件的某個版本存在漏洞，通過查詢特定端口，判斷是否存在該漏洞。然后利用這些漏洞對路由器進行攻擊，使得路由器整個蕩掉或無法正常運行。
⑤ 拒絕服務攻擊－攻擊者的目的是阻止合法用戶對資源的訪問。比如通過發送大量報文使得網絡帶寬資源被消耗。
⑥ 應用層攻擊－有多種形式，包括探測應用軟件的漏洞、“特洛依木馬”等。
(3) 針對上述“黑客”的攻擊手段，本設計建議采取如下措施來提高各應用系統的抗攻擊能力。
① 加密技術
采用對稱密鑰和公開密鑰的方法，實現對信息加密以及設備和人員身份的認證。信息經過加密后由于黑客沒有密鑰，加密信息成為毫無用處的亂碼，使黑客無法冒充運行人員對電力系統的設備進行控制操作。加密技術具有很強的抗抵賴性，能夠為各種進行過的操作提供行為證據，這就為各種事故的分析帶來了便利。
目前對稱加密技術所采用的算法最具代表性的是DES算法，此算法采用標準的算術運算和邏輯運算，將明文分成64位的分組進行操作，經16輪完全相同的運算后形成密文。對稱加密技術可用于電力系統關口電量等信息的加密。
對于公開密鑰使用最廣泛、最著名的是RSA算法，它的密鑰由公開密鑰和私有密鑰組成。通過公開密鑰和私有密鑰對明文的模運算進行加密，通過私有密鑰和公開密鑰對密文的模運算進行解密。公開密鑰密鑰技術可用于電力系統的身份認證、控制操作認證、電力市場交易申報加密等。
②入侵檢測
入侵檢測系統就是指對妨礙系統資源的完整性、機密性和實用性的一系列違反安全策略的行為進行實時檢測并提出報告的系統。也就是說入侵檢測系統不僅具有接入控制功能，而且可以使針對于網絡或系統的入侵行為得到實時的監控，從而檢測到非法入侵。
入侵檢測系統一般可以分為主機基礎檢測系統、多重主機檢測系統和網絡基礎檢測系統。
主機基礎檢測系統通過使用在單一主機收集到的檢測數據來進行入侵的判斷。檢測數據是指通過程序的進程來采集的原來用戶和現在用戶的CPU消耗量、I/O消耗量、進程所使用的文件及使用的系統信息。
多重主機基礎檢測系統是指使用從幾個主機收集到的檢測數據來進行入侵判定的系統，也就是說把上面在單一主機收集到的檢測數據從幾個地方集中到一個系統中，對入侵進行判定。
網絡基礎檢測系統是指收集網絡信息數據，對入侵進行判定，它能夠通過對普通網絡數據包的過濾，收集到資料后，通過這些資料對入侵進行判定。
由于呼倫貝爾地調各應用系統安全防護的重點在于整個網絡的安全性上，因此入侵檢測系統應考慮配置網絡基礎檢測系統，并應考慮與防火墻的聯動機制。
③安全審計
安全審計系統包括以下主要功能：
－生成安全策略，確定和保持系統中用戶的責任并審查用戶的訪問模式。
－發現試圖繞過保護機制的訪問及訪問權限由低級向高級的轉移。
－阻止系統的不正當使用。
－對系統問題區進行檢測和損失評估。
－提供有效的災難恢復。
④防火墻
防火墻是一種計算機硬件和軟件的組合，它能夠在內部和外部網絡之間建立起一個安全網關，從而保護內部網絡免受非法用戶的侵犯。防火墻的產品種類大體可分為兩大類：一類為網絡級防火墻，另一類為應用級防火墻。網絡級防火墻是工作在網絡層和傳輸層的防火墻。應用級防火墻除具有網絡級防火墻的功能外，還具備對信息內容過濾的功能，拒絕含有敏感字樣或信息的訪問，以確保網絡的安全。兩種級別防火墻相比，應用級防火墻具有更高的安全性，但網絡級防火墻具有更高的通信處理速率。因此在選用防火墻時，應從安全性和實時性兩個方面來綜合考慮。
⑤物理隔離
采用專用的安全隔離裝置，對不希望通過網絡訪問方式通信的兩個網絡從物理層上進行隔離。隔離裝置由正向和反向傳輸兩個部分組成，正向和反向部分的兩個網卡分別與兩個網絡互連并建立TCP連接，在內部兩個網卡之間通過非網絡方式連接并只允許數據的單項傳輸，從而阻斷了兩個網絡直接建立TCP連接。在隔離裝置的反向部分中，還具有身份認證的功能。
⑥病毒檢測
計算機病毒從其危害程度上可分為兩大類：一類為良性病毒或稱為惡作劇病毒（如小球病毒），這類病毒并不對計算機系統構成損害，但卻對程序的進程造成影響，尤其對于實時系統其危害程度是不容忽視的。另一類為惡性病毒（如CIH病毒），這類病毒會對計算機系統帶來嚴重的危害，甚至會帶來災難性的后果。病毒檢測是預防計算機病毒的有效措施，它通過對運行中的計算機系統的實時檢測，隨時發現病毒并進行消毒，從而保證計算機網絡的安全。
（四）安全區的劃分及隔離要求
1.安全區的劃分
根據地調業務系統的數據流程、安全要求和目前狀況可以把整個應用系統劃分為I實時控制區、II非控制生產區、III生產管理區、IV管理信息區四個安全區。不同的安全區決定了不同的安全等級和防護水平。其中安全區Ⅰ的安全等級最高，安全區II次之，其余依次類推。
2.安全區橫向及縱向隔離要求
（1）橫向隔離
安全區I、II不得與安全區III、IV之間直接聯系，安全區I、II與安全區III、IV之間采用經有關部門認定核準的專用安全隔離設備進行物理隔離，全隔離裝置分為正向型和反向型兩種，正向型用于安全區I/II到安全區III的單向數據傳遞；反向型用于安全區III到安全區I/II的單向數據傳遞，僅允許純數據的單向安全傳輸。
（2）縱向隔離
－安全區I、II均接入電力調度數據網，兩個安全區分別通過實時VPN和非實時VPN實現邏輯隔離。IP認證加密裝置使用的認證密鑰應由省調統一頒發和管理。
－在不具備簽發電力調度系統內部數字證書的條件時，安全區Ⅰ、Ⅱ不得開通遠程撥號服務。
－安全區III經防火墻接入電力數據通信網，使用電力數據通信網劃分出的調度VPN通信。
－傳統的基于專線通道的通信不涉及網絡安全問題，本設計不予考慮。
－本設計對于安全區IV不做要求。
3.安全區內部安全防護要求
（1）對安全區Ⅰ及安全區Ⅱ的要求：
禁止安全區Ⅰ、Ⅱ內部的E-mail服務。禁止安全區Ⅰ的Web服務。允許安全區Ⅱ內部及縱向Web服務。安全區Ⅰ、Ⅱ的重要業務（如SCADA）應該采用認證加密機制。安全區Ⅰ、Ⅱ內的相關系統間必須分別通過內部、外部網關和中央交換機、接入交換機來對內和對外通信，絕不允許利用本系統交換機直接與其它系統進行通信。在不具備簽發電力調度系統內部數字證書的條件時，對安全區Ⅰ、Ⅱ不開通本地撥號訪問服務。安全區Ⅰ、Ⅱ應該部署安全審計措施，邊界上應部署入侵檢測系統。安全區Ⅰ、Ⅱ必須采取防惡意代碼措施。
（2）對安全區Ⅲ要求：
安全區Ⅲ允許開通E-mail、Web服務。
安全區III內的相關系統間必須分別通過內部、外部網關和中央交換機、接入交換機來對內和對外通信，絕不允許利用本系統交換機直接與其它系統進行通信。
對安全區Ⅲ撥號訪問服務必須配置具有IPsec VPN客戶端接入功能的防火墻，并設置必要的安全策略對接入的用戶訪問的范圍和資源做出明確的限制。
安全區Ⅲ必須采取防惡意代碼措施。
（3）本方案對安全區Ⅳ不做詳細要求。
（五）調度數據網安全防護實施方案
根據以上安全防護要求，呼倫貝爾地區電網調度數據網應采取以下安全防護措施：
1.網段劃分
呼倫貝爾地區電網調度數據網劃分為邏輯隔離的實時子網和非實時子網，實時子網主要用于接入控制區（安全區I）的業務，包括能量管理系統（EMS）、電力數據采集和監控系統（集控中心監控系統、變電所RTU或綜自等）；非實時子網主要用于接入非控制區（安全區II）的業務，包括電能量計量系統等。
2.本期呼倫貝爾地調接入網I區和II區采用IP縱向加密認證裝置。
七、應用系統接入方式
（一）應用系統接入原則
1.調度端（縣調除外）應用系統統一接入骨干網，應用系統間采用域內MPLS-VPN互聯。
2.廠站端應用系統接入相應接入網，調度端到廠站通信采用跨域MP-EBGP方式互聯，保證僅跨越一個域。
3.調度端采用雙機雙卡分別接入雙網。
4.廠站端應采用雙機雙卡分別接入雙網，對于擴卡有問題的老系統，采用雙機單卡方式，雙機分別接入雙網。
5.雙機應為負載均衡方式。
6.對于不支持網絡方式的應用系統，可選用串口方式進行過渡。
7.對于流量較大的新應用功能，原則上接入調度數據網第二平面。
8.按電力二次系統安全防護要求，應用系統應配置安全防護設施。
(二) 應用系統接入方式
呼倫貝爾地調應用系統接入方式如圖3所示，220kV廠站應用系統接入方式如圖4所示，35kV-110kV廠站應用系統接入方式如圖5所示。
圖3 呼倫貝爾地調應用系統接入方式
圖4 220kV廠站應用系統接入方式
圖5 35kV-110kV廠站應用系統接入方式
八、結束語
呼倫貝爾電力調度數據網本著"統一規劃設計、統一技術體制、統一路由策略、統一組織實施"的原則而組建，本工程主要完成呼倫貝爾調度數據網的建設，在今后的建設中我們還需不斷將其優化和完善。
參考文獻:
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【關鍵詞】經濟學；研究對象；職業發展前景
【前言】隨著經濟建設的全面發展，要求完成社會主義建設事業的人才具備極強的綜合人文素養。經濟學是社會人文科學的重要學科，在市場經濟體制不斷深化的新經濟時代無論在經濟建設方面、生產生活方面都將發揮極大的作用。若想在祖國的建設大業中貢獻力量，作為社會主義接班人必須對經濟學具有一定的了解和把握。因此，筆者針對“經濟學的研究對象及其職業發展前景”一題的研究具有現實意義。
一、經濟學概述
（一）經濟學概念
經濟學（economics）是社會人文科學的重要組成部分，是指針對人類文明發展歷程中人類為謀求進步所從事種種生產經營活動的特殊本質，以及經濟活動中與之相對應的生產關系和經濟發展客觀規律做出的學術研究。經濟活動是人類改造自然使得社會發展進步的重要實踐，如：生產、交換、配置、消費等。經濟活動必須在一定的經濟規律和經濟關系中進行，經濟關系是指人們在長時間的經濟活動實踐中產生的交錯復雜的關系的總和，在各類經濟關系中最為重要的，發揮最大功能的是生產關系[1]。
（二）經濟學發展歷程
經濟學是與人類從事經濟活動相生相伴的一門科學。人類文明發展到奴隸社會階段，經濟活動開始產生，這一時期古希臘開始出現經濟學萌芽，以色諾芬、柏拉圖、亞里士多德為主要代表，針對經濟學開始進行系統分析，如色諾芬的《經濟論》、亞里士多德的商品交換理論、柏拉圖的社會分工理論等。伴隨人類文明的不斷進步，封建社會生產關系產生，這一時期經濟學出現了進一步的發展，主要針對農業生產進行經濟討論，政治經濟學理論成熟；歷史的車輪繼續前行，19世紀末期開始，資本主義經濟學開始發展，這一時期，經濟學更加注重對經濟現象的討論和分析，經濟學逐漸脫離政治成為獨立的知識理論體系，20世紀鐘聲敲響之際，經濟學完全取代了政治經濟學，成為了獨立學科。一路走來，經濟學可謂凝結了無數智慧和汗水，為人類文明的進步貢獻了杰出力量。
二、經濟學研究對象
經濟學是一門研究廣泛、涉及領域多元化的學科，伴隨經濟學的發展，經濟學研究對象呈現動態趨勢，若想了解經濟學的研究對象，必須以不同的角度分析，以下筆者針對經濟學產生根源和經濟學形式劃分兩個方面闡述經濟學的研究對象：
（一）基于經濟學根源
經濟學是在經濟活動和經濟關系的基礎上產生的一門科學，人類在從事任何經濟活動的實踐過程中必然應用相應的資源，經濟資源并不是取之不盡、用之不竭的，但是人的欲望卻是無限的，所以經濟資源的稀缺性和人類的欲望之間出現了矛盾，如果沒有行之有效的指導，這種矛盾將是不可調和的。經濟學的產生可謂為上述矛盾開出一劑良方。針對經濟資源的稀缺性經濟學將生產可能性邊界、生產效率、生產成本和生產機會作為研究核心。同時，資源稀缺性為經濟學帶來了四大研究課題：第一，在經濟活動中需要生產什么、生產多少？第二，利用多少勞動力、多少成本、什么樣的技術進行生產？第三，生產出的產品將會去向何處？第四，在該項生產中將會產生什么樣的經濟價值？根據經濟學產生的根源，以上四大問題是其主要研究對象[2]。
（二）基于經濟學標準
經濟學根據不同的劃分標準可以劃分為不用的部分，如：按照時間標準可以將經濟學劃分為古典經濟學和現代經濟學；按照應用的標準會出現政治經濟學和應用經濟學。但是最為權威的劃分方式是按照經濟學的研究內容進行區分，按照這一標準經濟學可分為宏觀經濟學（Macroeconomics）和微觀經濟學（Microeconomics）兩部分。宏觀經濟學將國民經濟總體作為研究對象，主要研究社會總體經濟問題以及經濟變量的總量是怎么決定與變動的經濟學分支學科，在形式上可以總結為“觀林而不觀木”，即學科術語中的“bird's eye”。微觀經濟學是以單個經濟單位作為研究對象，是針對個體經濟單位行為及經濟變量的個量是怎么決定和變化的經濟學分支學科，在形式上可以歸納為“觀木而不觀林”，即學科術語中的“worm's eye”[3]。
三、經濟學職業發展前景
伴隨社會的全面進步，經濟建設如火如荼的發展，經濟學已經成為關系國家經濟命脈的學科。因此，經濟學的職業發展前景廣闊。首先，研究經濟學能夠掌握金融相關知識，未來可以在具有商業性質的銀行系統進行發展，如工商銀行、建設銀行、招商銀行、農業發展銀行等，亦可將職業生涯規劃方向著眼于金融機構如保險公司、證券公司等。第二，經濟學研究國民經濟總體發展狀況，所以就業范疇可以拓展為各類具有經濟性質的行政單位，如財政、審計、海關等部門。第三，伴隨全球經濟一體化進程的加快，研究經濟學之后可以從事國際經濟與貿易相關方面工作?？偠灾?，伴隨人類文明的發展，經濟學在未來的職業發展前景相當可觀。
綜上所述，文章首先對經濟學的定義和發展歷程進行了闡述，然后針對論點系統分析了經濟學的研究對象，最后根據全新的時代背景和經濟發展形勢，分析了經濟學專業學生的職業發展前景。希望通過本文的討論，能夠引發莘莘學子對經濟學的重視，在日常生活中了解經濟學原理和知識，能夠應用經濟學理論解釋我們日常生活實踐中遇到的經濟問題，全面提高自身綜合人文素養，做合格的社會主義建設接班人。
【經濟學碩士論文參考文獻】：
[1]邱海平，張宇，鄭吉偉，等.中國政治經濟學年度發展報告（2011年）[J].政治經濟學評論，2012，12（01）：3-65.
[2]周靖祥.改造中國哲學社會科學界：深度探析研究與評價之研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2015，11（03）：90-107.
