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第1篇

【關鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境負債；會計計量

引言

會計要素是對會計對象的具體內容按照一定的標準所作的基本分類。它既是會計對象具體內容的表現(xiàn)形式，又是會計確認的前提。會計確認是將某個項目作為資產(chǎn)、負債、收入或費用等會計要素正式列入會計核算體系的過程。會計確認用以解決會計要素的定性問題，是會計核算的基礎環(huán)節(jié)。

目前很多會計專家在傳統(tǒng)會計要素基礎上，結合環(huán)境問題，界定了綠色會計要素的概念和特征，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤的概念和特征。在會計六大要素中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的核算內容與自然資源（如大氣、水資源等）聯(lián)系緊密，一般不存在相應的交易市場，難以計量，這就為綠色會計的具體實施帶來很大的障礙。因此，如何正確計量環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債要素，是實施綠色會計的關鍵，也是會計學界極為關切的問題。

一、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的核算內容

環(huán)境資產(chǎn)是指特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量、預期可能帶來未來經(jīng)濟利益的環(huán)境資源。一般具有如下特征：

（一）環(huán)境資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益；

（二）環(huán)境資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權，但能夠對其行使使用權；

（三）環(huán)境資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項中獲得的；

（四）環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源資產(chǎn)更具有不可再生性或其再生的時間相當長，其儲藏量會隨著開發(fā)利用而不斷減少。

環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的符合負債的確認標準，并與環(huán)境成本相關的義務。在履行義務的支出金額和時間不確定的情況下，對于某些國家來說，“環(huán)境負債”被稱為“環(huán)境負債準備”。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務，應將其確認為負債。

根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債的定義，很多研究學者確定了各種詳細程度不等的核算內容體系，并設置了相應的會計科目，較為詳細的如表1所示。

與此相關，也有一些學者認為，綠色會計的財務報告中應予以披露的環(huán)境資料應分為兩部分：一部分是披露有關企業(yè)的環(huán)境政策和實施情況；另一部分較具體地反映計入損益的環(huán)境費用性支出及與環(huán)境有關的資本性支出，并相應地在報表注釋中披露。具體披露事項為：

①有關環(huán)境問題類型；企業(yè)關于環(huán)境保護的措施和方案。

②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標以及企業(yè)如何對待這些指標。

③根據(jù)政府法規(guī)定而采取的環(huán)境保護措施和按照政府要求達到的程度；環(huán)境保護措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。

④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字；已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。

二、環(huán)境資產(chǎn)負債核算內容與傳統(tǒng)會計計量方法的矛盾分析

長期以來，我國會計界對于計量單位的觀點一致認同為：貨幣計量是會計本身固有的屬性，一切非貨幣計量都是統(tǒng)計核算、業(yè)務核算的范圍。所以，事實上，貨幣計量幾乎被認定為傳統(tǒng)財務會計計量的唯一尺度（管理會計則另當別論）。西方會計的計量單位有兩種備選方案，其一是名義貨幣；其二是一般購買力單位。前者的有效性取決于貨幣幣值的穩(wěn)定程度，幣值越穩(wěn)定，其計量效果越好。后者是虛擬的貨幣單位，它考慮了貨幣購買力變動的因素。

由此可見，傳統(tǒng)會計計量是以交易價格為前提的。而且，傳統(tǒng)財務會計中，資產(chǎn)和負債的入賬價值，主要是按照實際成本計價，用以保證賬證的一致、相符。

綠色會計計量不同于傳統(tǒng)財務會計計量，其主要特點是：

（一）綠色會計計量具有非交易性特點；

（二）環(huán)境標準是綠色會計計量的起點；

（三）綠色計量基礎具有一定的模糊性和多重性，機會成本、邊際成本、替代成本等都可以充當環(huán)境會計的計量基礎。

在環(huán)境資產(chǎn)負債表中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的核算對象是全部自然資源，包括空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等。目前，針對這些自然資源存在許多非交易因素，不存在交易價格，所以，傳統(tǒng)的會計計量模式（尤以傳統(tǒng)財務會計為甚）失效。因此，針對環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的核算內容應當尋求新的計量模式。

三、綠色會計計量方法

排他性與非排他性是區(qū)別私人物品與公共物品、“私域”與“公域”的兩個重要概念。所謂排他性，是指個人被排除在消費某種產(chǎn)品的利益之外，當消費者為私人產(chǎn)品付費之后，其他人就不能享用此種產(chǎn)品或勞務所帶來的利益，其他人必須付款并且支付足額的費用才能消費該物品。私域物品具有消費的排他性。所謂非排他性，是指只需支付少量費用，甚至不需付費就能消費該物品，如國防、航燈等。公域物品具有消費的非排他性。由于技術上不可行或經(jīng)濟上不可行，公域物品要排除他人享用是困難的，非排他性可能形成免費搭乘者。

根據(jù)自然資源是否具有非排他性，可以把自然資源劃分為兩類：一類具有排他性，如礦產(chǎn)資源等；另一類具有非排他性，如大氣等。

說自然資源具有排他性，就意味著這些資源的使用必須要花費一定的代價。為了準確計量這類資源的價值，可以通過產(chǎn)權界定，賦予這些資源人格化的所有權，這樣就可以形成交易市場，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。說自然資源具有非排他性，那么任何人無需付錢或僅支付少量費用就可以自由得到資源，結果就會造成這種資源的過度耗用。這樣如何正確為非排他性自然資源定價，就成為正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的關鍵。

綠色會計研究學者針對自然資源的計價，提出多種定價模型，如價格替代、支付意愿、接受意愿等。但是對于非排他性的自然資源，由于其使用存在“搭便車”現(xiàn)象，所以，上述方法不可能正確衡量自然資源的價值。鑒于這類資源的保護主要聚焦于合理利用，所以，對于企業(yè)而言，這類資源主要構成其環(huán)境負債。這樣，就引入成本管理概念，結合企業(yè)履行環(huán)保責任的程度，對資源定價。

環(huán)境成本指企業(yè)本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其它成本。

一般環(huán)境成本分為兩類：

（一）環(huán)境控制成本。這是指企業(yè)為履行環(huán)境責任而產(chǎn)生的成本，具體表現(xiàn)為資源維護、環(huán)境保護等行為發(fā)生的支出。一般來說，該項成本越高，表明企業(yè)主動履行環(huán)保責任的程度越高；

（二）環(huán)境故障成本。它是指除環(huán)境控制成本以外與環(huán)境問題有關的支出。如果企業(yè)在履行環(huán)保責任的程度上打了折扣，則會發(fā)生諸如資源效用降級、環(huán)保處罰等支出，這些支出歸為環(huán)境故障成本。

關于環(huán)境控制成本與故障成本的關系，一般來說，如果企業(yè)的環(huán)境控制成本較高，則企業(yè)履行的環(huán)保責任程度較高，相應的違規(guī)支出也會減少，因此環(huán)境故障成本就會較低。

基于環(huán)境控制成本與故障成本的關系，政府可以通過價格管制有針對性地減少非排他性自然資源的過度使用，政府可以采用定價模型：

P=αC1+βC2

C1——環(huán)境控制成本；

C2——環(huán)境故障成本；

α、β——系數(shù)，取值（0，1），α+β=1，系數(shù)的大小可以調整企業(yè)的環(huán)保行為。

基于該定價模型，形成企業(yè)的環(huán)境負債而入賬。

為提高企業(yè)的環(huán)保責任，適當降低系數(shù)α的取值，加大系數(shù)β的取值。這樣，當兩個企業(yè)的環(huán)境成本相等，而環(huán)境控制成本和環(huán)境保障成本不一樣時給企業(yè)帶來的環(huán)境負債也不一樣。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境控制成本越高，社會效益越佳；環(huán)境故障成本越高，社會效益越差。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境收益越高，社會效益越佳；環(huán)境收益越低，社會效益越差。

例如：兩個企業(yè)A、B，環(huán)境成本相同為10萬，其中：A企業(yè)C1=8萬，C2=2萬；B企業(yè)C1=3萬，C2=7萬；取α=0.2，β=0.8，則：

A企業(yè)環(huán)境負債為=0.2×8+0.8×2=3.2

B企業(yè)環(huán)境負債為=0.2×3+0.8×7=7.2

所以，采用該定價模型，一方面可以提高這類資源的效用，另一方面可以增強企業(yè)的環(huán)保責任，轉變傳統(tǒng)模式的末端治理觀念，實現(xiàn)自然資源保護的未雨綢繆。

四、結束語

環(huán)境負荷超載、資源憂患加劇，使人們愈發(fā)格外關注資源代價與環(huán)境犧牲，從而成為環(huán)境成本產(chǎn)生的基本動因。實施綠色會計的關鍵是正確計量環(huán)境資產(chǎn)負債要素，特別是非排他性自然資源。劃分環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，建立定價模型，構成環(huán)境成本管理的基本思路，其評價意義在于：環(huán)境控制成本越高，表明企業(yè)主動履行環(huán)保責任的程度越高；環(huán)境故障成本越低，表明企業(yè)相應的違規(guī)支出越低。

【參考文獻】

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第2篇

關鍵詞：環(huán)境；綠色會計；確認計量；社會效益

一、綠色會計的產(chǎn)生及其理論基礎

隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當今經(jīng)濟生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過度開發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環(huán)境保護意識的增強，會計界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環(huán)境保護、如何促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與發(fā)展，并直接導致了綠色會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。

綠色會計也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學相互結合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的一門新興會計學科。綠色會計核算的目標及范圍大于傳統(tǒng)的財務會計，其成本范圍和效益范圍也遠遠大于傳統(tǒng)財務會計。綠色會計理論認為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應賦予一定價值并得到補償。在市場經(jīng)濟條件下，會計所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會性信息，不僅能為企業(yè)自身服務，而且能為社會大眾服務，符合市場經(jīng)濟的要求，并有助于會計理論的發(fā)展。這些環(huán)境問題的研究，相對于會計學來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學，是站在會計的角度來看待環(huán)境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環(huán)境問題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境關系的矛盾。

二、綠色會計的確認與計量

（一）綠色會計要素的確認

1.綠色資產(chǎn)的確認。綠色資產(chǎn)是指特定的個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其標準一是其未來效用的可能性；二是其計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進行確認。

2.綠色負債的確認。綠色負債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負債確認標準的，并與環(huán)境成本相關的義務。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務，則應將其確認為負債。確認負債時，不一定有法律上的強制性義務。有可能出現(xiàn)這樣的情況，即：雖不存在法律義務而企業(yè)負有推定義務；或有在法律義務基礎上的推定義務。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標準消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認綠色負債，企業(yè)管理部門必須作出負擔有關成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認其為負債。若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應當在財務報表附注中披露其事實及原因。

3.綠色資本的確認。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對應的會計要素。因為在某些情況下企業(yè)會無償或低于其實際價值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權益方，卻有實際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例，為有關部門提供參考指標。

4.綠色收入的確認。綠色收入是指在一定時期內，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的、能夠用貨幣計量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認標準：一是可計量性。作為綠色收入的效用應能夠計量或合理估算，若不能計量或估算，不能確認為綠色收入。二是效用已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)。三是一定會計期間內發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個持續(xù)和緩慢的過程，需要劃分各個會計期間，按權責發(fā)生制進行核算。

5.綠色費用的確認。綠色費用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉化形式。綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用。綠色費用的確認標準有兩個特性：一是未來效用的不可能性；二是計量的可靠性。如果一項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認綠色資產(chǎn)的標準，那么該項支出應確認為綠色費用。

6.綠色利潤的確認。綠色利潤是企業(yè)在一定期間內與環(huán)境有關的業(yè)務活動的最終財務成果，也就是綠色收入和綠色費用的配比相抵后的差額。綠色利潤的確認同一定會計期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會計利潤相似，其確認是通過期末的結轉、計算而得出的。

（二）綠色會計的假設和計量

綠色會計的基本假設根據(jù)其特性可以確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程，在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復雜性，不能單單以貨幣計量，而應以實物、百分數(shù)或指數(shù)計量等作為輔助計量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說明中

三、中國實施綠色會計的必要性

1.實施綠色會計是中國環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會計核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內。從宏觀角度，國民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關心自身的經(jīng)濟成本。經(jīng)濟效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟效益的增長補償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟損失的增長。綠色會計能夠引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源，維護生態(tài)平衡。因此，為了保護環(huán)境資源，促進中國國民經(jīng)濟長期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國民經(jīng)濟核算體系。

2.綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責任向社會擴展的必然結果。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益，轉變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會、自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展，同時必須承擔社會責任，對企業(yè)有關的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責任履行情況的信息。

3.實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因對環(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負債率，準確分析企業(yè)的財務風險。綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的情況和信息，從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

4.實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標是聯(lián)合國要求的發(fā)展方向。中國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實質上損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎。隨著改革開放的不斷深化以及中國企業(yè)與外國企業(yè)的合作的逐年增加，若再不重視環(huán)保并將其納入必要的會計核算體系內，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時，發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。如果我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭將會是更加嚴重的。

四、中國實施綠色會計的可行性

1.會計及相關法律制度的完善為綠色會計的實施奠定了基礎。無論從會計環(huán)境的角度，還是站在相關法律、條例和政策的立場，都已構成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在中國實施已具備了相應的條件?！镀髽I(yè)會計準則》的全面推行，上市公司管理人員對環(huán)保觀念的認同，均為中國綠色會計的建立提供了可能性。政府的監(jiān)督和推動作用，形成了中國推行綠色會計的政策基礎。隨著對環(huán)境保護所負社會責任的增大，企業(yè)要從社會成本和社會效益多個方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實施創(chuàng)造了條件。

2.內外部環(huán)境為實施綠色會計創(chuàng)造了條件。企業(yè)對綠色會計推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等優(yōu)勢的認識，以及國際上對綠色會計的不斷推動，發(fā)達國家綠色會計實務的進一步發(fā)展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經(jīng)驗和實務學習案例。中國會計制度的改革和市場經(jīng)濟體制逐步向國際慣例靠攏，使中國逐步加入到會計國際化的行列，這為中國綠色會計理論的發(fā)展和完善，及其與各國的交流提供了良好的國際環(huán)境。

綜上所述，建立和實施綠色會計不僅是一個會計問題，同時也是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內容復雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，是今后一段時期中國會計理論界需要努力解決的重要課題。

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