發(fā)布時(shí)間:2023-03-21 17:09:19
序言:寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的稅收與社會(huì)論文樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請(qǐng)盡情閱讀。
目前,各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)正如火如荼地展開,但是學(xué)界及實(shí)務(wù)界對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)褒貶不一,其根本原因在于對(duì)于政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)等問題存在認(rèn)識(shí)上的誤差,忽視了我國(guó)業(yè)已存在的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)。為了正確處理各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,展開有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng),本文試圖闡釋政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),以澄清有關(guān)問題。
一、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)
(一)稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵及外延通常說來,稅收競(jìng)爭(zhēng)是指政府間為增強(qiáng)本級(jí)政府(及其所屬部門)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,提高轄區(qū)(或部門)福利,以稅收為手段進(jìn)行的各種爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的活動(dòng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)是政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分。一般說來,國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)包含三個(gè)層次的內(nèi)容,即上下級(jí)本論文由政府間的競(jìng)爭(zhēng)、同級(jí)別政府之間的競(jìng)爭(zhēng)以及一級(jí)政府內(nèi)部各部門的競(jìng)爭(zhēng),它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。
(二)公共選擇的非市場(chǎng)決策理論公共選擇理論作為非市場(chǎng)決策(政府決策)的經(jīng)濟(jì)研究,成功地將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)成功地引入了政治學(xué)領(lǐng)域,認(rèn)為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟(jì)人”模式的。盡管政府與其他市場(chǎng)主體相比在行為活動(dòng)上具有一定的特殊性(比如政府是對(duì)全體社會(huì)成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個(gè)“準(zhǔn)”市場(chǎng)機(jī)制的作用下,各級(jí)政府同樣必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),需要努力改進(jìn)政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個(gè)更能謀求社會(huì)利益最大化的政府。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競(jìng)爭(zhēng)力上具有無可比擬的優(yōu)勢(shì),受到各級(jí)政府的青睞。
(三)財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論財(cái)政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀(jì)50、60年代以來形成的財(cái)政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去尋求為有效地行使財(cái)政職能所需的財(cái)政支出和收入在從中央到地方的各級(jí)政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨(dú)行使財(cái)政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財(cái)政的資源配置職能來說,一個(gè)多級(jí)政府的財(cái)政體制卻是合理的。
②在“經(jīng)濟(jì)人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體,具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,各方為尋求自身利益而展開的競(jìng)爭(zhēng)能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級(jí)財(cái)政體制及相對(duì)獨(dú)立利益的形成是各層次政府展開稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提。多級(jí)財(cái)政體制及獨(dú)立利益的形成要求各級(jí)政府為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟(jì)資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的稅收競(jìng)爭(zhēng)便逐漸展開。
(四)演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論建構(gòu)主義學(xué)派認(rèn)為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟(jì)人”通過成本利益分析選擇出有效的國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度。而演進(jìn)主義理論認(rèn)為,個(gè)人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因?yàn)樗肋h(yuǎn)無法離開它自身而檢視它自身的運(yùn)作。因此在演進(jìn)主義者看來,社會(huì)活動(dòng)的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制)應(yīng)當(dāng)由社會(huì)活動(dòng)中的博奕尤其是重復(fù)博弈來產(chǎn)生。簡(jiǎn)單一點(diǎn)說,就是社會(huì)活動(dòng)主體間的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生活動(dòng)規(guī)則。競(jìng)爭(zhēng)不僅是在特定秩序下的活動(dòng),競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)本身是市場(chǎng)秩序的維護(hù)者;在平等市場(chǎng)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會(huì)活動(dòng)者共同遵守的規(guī)則。政府間競(jìng)爭(zhēng),在很大程度上表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng),它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對(duì)于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。
正是這種競(jìng)爭(zhēng)成為轉(zhuǎn)型期政府運(yùn)行體制有效性的裁判。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,強(qiáng)制性制度變遷存在一個(gè)“諾斯悖論”,而政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴(kuò)散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而稅收競(jìng)爭(zhēng)作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者反而更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。①
二、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)改革開放以后,我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度急需實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財(cái)政制度不斷實(shí)現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財(cái)政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競(jìng)爭(zhēng)(包括政府間稅收競(jìng)爭(zhēng))成為現(xiàn)實(shí)需要,80年代以來的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐則為稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了適格的競(jìng)爭(zhēng)主體,而地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇則使稅收競(jìng)爭(zhēng)的作用更加凸現(xiàn)。
(一)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的失敗使中國(guó)及東歐國(guó)家走上了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌在中國(guó)則先行一步。怎樣擺脫集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的束縛,建構(gòu)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制度模式,是我國(guó)及其他轉(zhuǎn)軌國(guó)家的重要任務(wù)。在這場(chǎng)轉(zhuǎn)軌競(jìng)爭(zhēng)中,誰能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰能以較小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰能及早實(shí)現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)是如此,國(guó)內(nèi)各地方政府間的競(jìng)爭(zhēng)也遵循同樣的規(guī)則。在國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強(qiáng)制性制度變遷,通過推行一系列政治經(jīng)濟(jì)改革,引進(jìn)大量?jī)?yōu)質(zhì)高效制度以實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國(guó)的改革開放大致上就是這種模式。
自上而下的強(qiáng)制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實(shí)現(xiàn)其改革的目的。為了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開始推動(dòng)地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強(qiáng)化了地方政府的自身利益機(jī)制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動(dòng)集團(tuán)”。地方政府為了維護(hù)業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位,政府間競(jìng)爭(zhēng)由此而展開。這種政府間競(jìng)爭(zhēng)圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動(dòng)力而進(jìn)行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)。而在政府間競(jìng)爭(zhēng)中,本論文由稅收競(jìng)爭(zhēng)是其重要內(nèi)容,它一方面通過稅收競(jìng)爭(zhēng)獲取足夠的經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù),以謀求更豐富的經(jīng)濟(jì)和稅收資源。
(二)財(cái)政分權(quán)改革實(shí)踐自兩步“利改稅”初步建立我國(guó)的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財(cái)政體制正式拉開了我國(guó)財(cái)政制度的分權(quán)型改革,我國(guó)集中性的財(cái)政體制開始向分散的、分層的財(cái)政體制過渡。1994年分稅制改革及對(duì)它的完善和補(bǔ)充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強(qiáng)化了地方政府對(duì)地區(qū)性事務(wù)的自主管理,財(cái)政分權(quán)改革進(jìn)一步深化。伴隨著分權(quán)財(cái)政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴(kuò)大,特殊的地方經(jīng)濟(jì)利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟(jì)利益的形成,使各地在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中擁有了相對(duì)獨(dú)立的競(jìng)爭(zhēng)主體資格,從而為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的展開提供了有效的競(jìng)爭(zhēng)者。
(三)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇改革開放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開了激烈的競(jìng)爭(zhēng),各地紛紛出臺(tái)優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國(guó)資本。由于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及沿海開發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯,因此吸納了我國(guó)吸納外資的絕大部分。如,2000年東部地區(qū)實(shí)際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬美元,占東中西地區(qū)合計(jì)數(shù)4,204,386萬美元的88107%。②同時(shí),各地為爭(zhēng)奪原材料等資源的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸升級(jí)。
在某些領(lǐng)域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持較大的優(yōu)勢(shì)。而欠規(guī)范的市場(chǎng)秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸展開,各地為了在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同構(gòu)化嚴(yán)重。國(guó)家計(jì)委的測(cè)算表明,我國(guó)中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。
③經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競(jìng)爭(zhēng)手段,在以優(yōu)惠政策獲取資源的時(shí)代里,稅收優(yōu)惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競(jìng)爭(zhēng)在地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)明顯。要說明的是,稅收競(jìng)爭(zhēng)是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。
三、影響我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開的外部因素
(一)地方保護(hù)主義的興起隨著地方經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,地方保護(hù)主義日漸興起,特別是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)紛紛采用多種保護(hù)措施分割市場(chǎng)。法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家龐賽的研究成果說明了中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國(guó)國(guó)內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個(gè)百分點(diǎn)。46%的平均關(guān)稅相當(dāng)于美國(guó)和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿倫楊也有與之類似的發(fā)現(xiàn),在改革開放期間,中國(guó)國(guó)內(nèi)各省之間勞動(dòng)力的生產(chǎn)率和價(jià)格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場(chǎng)應(yīng)該出現(xiàn)的情況相反。
④由此可見,隨著財(cái)本論文由政分權(quán)運(yùn)動(dòng)的展開,各地不可避免的為著自身利益加強(qiáng)了對(duì)本地經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的保護(hù),由此導(dǎo)致了改革開放以來國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步分割。地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物,或者說地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)更加混亂。地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)本來是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護(hù)主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場(chǎng)制度秩序運(yùn)行的障礙。
(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國(guó)以后,我國(guó)相繼頒布了憲法及一系列法律準(zhǔn)則,保證了我國(guó)政府間關(guān)系的相對(duì)穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實(shí)客觀因素,我國(guó)各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間
稅收競(jìng)爭(zhēng)的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國(guó)建國(guó)后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國(guó)缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。
第三,我國(guó)現(xiàn)有政府官員的考核與任免機(jī)制主要受制于中央政府或高層次政府。
①而在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時(shí)常對(duì)地方政府事務(wù)進(jìn)行干預(yù),難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準(zhǔn)則的約束,導(dǎo)致其活動(dòng)范圍過于寬泛,常常超出其有效活動(dòng)邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強(qiáng)活動(dòng)能力及超寬活動(dòng)范圍,使中央政府同時(shí)扮演著“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。中央政府或高層次政府對(duì)各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會(huì)損及地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力。由于我國(guó)現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)性政府主體,導(dǎo)致我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)還處于弱勢(shì)有效性階段,還不能有效實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的順利轉(zhuǎn)軌。
由于缺乏穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)無法通過“看不見的手”來實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的利益,即沒有從個(gè)人利益(局部利益)向社會(huì)利益的轉(zhuǎn)化。而過分強(qiáng)調(diào)財(cái)政分權(quán),地方政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的爭(zhēng)奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護(hù)主義和分割市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)正是目前大多數(shù)學(xué)者反對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要理由,因?yàn)樗_實(shí)擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟(jì)往來,降低了資源配置的有效性。
四、結(jié)論
盡管政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)目前還存在一些問題,但是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務(wù)在于維護(hù)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤否定政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。
(一)維護(hù)良好的財(cái)政分權(quán)秩序盡管我國(guó)財(cái)政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ),造成了財(cái)政分權(quán)過程中的某些無序化行為(特別是地方保護(hù)主義行為),但是財(cái)政分權(quán)及由此而起的稅收競(jìng)爭(zhēng)卻構(gòu)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要推動(dòng)力。維護(hù)有效的財(cái)政分權(quán)秩序,主要是建立地方財(cái)政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預(yù),而這也是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開的條件。要保證我國(guó)的強(qiáng)勢(shì)高層次政府不干預(yù)低層次政府的分權(quán)利益及稅收競(jìng)爭(zhēng)利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財(cái)權(quán)關(guān)系。
對(duì)此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機(jī)制,既約束中央政府(包括高層次政府)對(duì)地方政府的干預(yù),又約束地方政府的非規(guī)范性活動(dòng)。
(二)打破地方保護(hù)主義與市場(chǎng)分割,建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)必須防止地方保護(hù)主義的泛濫,而防止地方保護(hù)主義及市場(chǎng)分割的有效途徑莫過于建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序。我國(guó)在打破地方保護(hù)主義的運(yùn)動(dòng)中,可以借鑒美國(guó)的雙層司法體制及其憲法中的商務(wù)條款。雙層司法體制中,中央司法機(jī)構(gòu)主要解決全國(guó)性的司法案件并對(duì)地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機(jī)構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國(guó)的商務(wù)條款則建立了中央政府對(duì)地區(qū)間貿(mào)易爭(zhēng)端的專屬解決權(quán),我國(guó)的現(xiàn)實(shí)地方政府屢屢干預(yù)地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國(guó)建立類似條款,對(duì)于打破地方保護(hù)和市場(chǎng)分割可能會(huì)更有效。
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關(guān)鍵詞:就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證,稅收優(yōu)惠政策
2009年我國(guó)城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬人,其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬人,分別為全年目標(biāo)的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用,不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本,也實(shí)現(xiàn)了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面,又盤活了國(guó)有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產(chǎn),加快了經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換,增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)還也充分發(fā)揮了稅收在配置經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配等方面的調(diào)控作用。但取得成效的同時(shí)在落實(shí)監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。
促進(jìn)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)監(jiān)控中存在的問題
(一)少數(shù)納稅人利用政策騙取優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變致使管理漏洞多,具體表現(xiàn)如下:
第一,借用“優(yōu)惠證”騙取免稅。《再就業(yè)優(yōu)惠證》本來是國(guó)家為了促進(jìn)再就業(yè)而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書,但由于受利益驅(qū)動(dòng),《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進(jìn)行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”,嚴(yán)重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經(jīng)營(yíng)者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證,弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》,付給一點(diǎn)“好處費(fèi)”。二是有些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到減免稅款的目的,采取一證多用、重復(fù)使用等方式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》,重新辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記,變成新經(jīng)營(yíng)戶,以騙取免稅。四是對(duì)于持證異地經(jīng)營(yíng)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)難辨真?zhèn)巍R恍┤死眯畔⒐蚕砩系谋∪踔帲绲貐^(qū)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng),重復(fù)享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失,一些地區(qū)對(duì)持外省再就業(yè)證的納稅人申請(qǐng)享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的,一概不予受理審批,這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外,如何從征管上解決這一難題直接關(guān)系到能否全面落實(shí)再就業(yè)優(yōu)惠政策。
第二,利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員,“用證不用人”,只給一點(diǎn)補(bǔ)貼,將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有;還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動(dòng)合同的形式,提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免,如某物業(yè)公司申報(bào)職工總數(shù)6人,其中簽訂勞動(dòng)合同的下崗人員有3人,而實(shí)際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動(dòng)合同,借此減免稅收。
第三,賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受免稅優(yōu)惠后,向稅務(wù)部門多領(lǐng)發(fā)票,因?yàn)椴唤ㄙ~冊(cè),現(xiàn)金交易,就為他人代開發(fā)票,甚至將發(fā)票出借或賣給其他經(jīng)營(yíng)者非法圖利。
(二)有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策存在不足
主要表現(xiàn)在:一是受地方政府影響,特別是在一些地方財(cái)政較緊張的地方,執(zhí)行打折扣、缺乏積極性,怕落實(shí)政策影響收入任務(wù);二是一些地方政策宣傳不夠,享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個(gè)體戶與有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的下崗失業(yè)人數(shù)、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數(shù)相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況,沒有主動(dòng)落實(shí)有關(guān)優(yōu)惠政策和及時(shí)取消優(yōu)惠資格。
(三)有關(guān)部門在落實(shí)政策上配合不夠
目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠,政策多、內(nèi)容雷同,資格認(rèn)定分散,政策落實(shí)涉及幾個(gè)部門,申請(qǐng)審批程序都很復(fù)雜。如申請(qǐng)享受優(yōu)惠就需要?jiǎng)趧?dòng)、民政、財(cái)政、國(guó)資委、工商、國(guó)稅、地稅等多個(gè)部門審批。博士論文,就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。博士論文,就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實(shí)際工作中,上述相關(guān)的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度,難以實(shí)現(xiàn)信息和資源共享,無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務(wù)平臺(tái),致使稅收激勵(lì)政策難以落實(shí),也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。
健全促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)機(jī)制的建議
(一)加強(qiáng)政策跟蹤問效
第一,建立嚴(yán)密規(guī)范的審批制度。勞動(dòng)保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中,應(yīng)嚴(yán)格按照個(gè)人申請(qǐng)、居民委員會(huì)初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理,不得任意擴(kuò)大發(fā)放范圍。對(duì)安置下崗人員的企業(yè)要認(rèn)真核對(duì)花名冊(cè)、合同書及有關(guān)部門的認(rèn)定。并定期對(duì)領(lǐng)證人員、享受免稅的納稅人進(jìn)行公示,增強(qiáng)執(zhí)法的透明度,及時(shí)糾正工作中的偏差、錯(cuò)誤。對(duì)于通過偽造、變?cè)臁①I賣、借用等不正當(dāng)手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員,除了要追繳其已減免的稅費(fèi)款并依法予以處罰外,勞保部門還應(yīng)收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案,情況惡劣的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān),并對(duì)社會(huì)公開公布。第二,加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好稅源調(diào)查摸底,全面建立和規(guī)范減免稅臺(tái)賬,收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況,幫助納稅人主動(dòng)申請(qǐng)、及時(shí)享受政策優(yōu)惠,同時(shí)加強(qiáng)政策執(zhí)行情況的監(jiān)控,對(duì)不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時(shí)依法處理。同時(shí)規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或被企業(yè)吸納時(shí),必須將優(yōu)惠證原件交由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管,防止一證多用、借證使用等現(xiàn)象。
(二)優(yōu)化政策管理服務(wù)
第一,加大宣傳力度,不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策,而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制,優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對(duì)象、減免稅情況及時(shí)向社會(huì)公示,接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督,發(fā)揮舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱的作用,保證監(jiān)督渠道暢通。第二,優(yōu)化稅收服務(wù),為享受再就業(yè)稅收政策的個(gè)人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù),完善開通再就業(yè)綠色通道,簡(jiǎn)化辦事程序和審批程序。第三,明確執(zhí)法責(zé)任,將政策落實(shí)情況作為執(zhí)法責(zé)任制的重要內(nèi)容,規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部和一般執(zhí)法人員的相應(yīng)職責(zé),嚴(yán)格監(jiān)督考核。第四,優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文,就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文,就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收,作為就業(yè)扶持基金,由財(cái)政、稅務(wù)、勞動(dòng)部門共同決定使用,由財(cái)政部門管理。博士論文,就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。基金用途主要為:為優(yōu)惠對(duì)象定期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);對(duì)自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對(duì)象定期發(fā)放定額補(bǔ)助;在優(yōu)惠對(duì)象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補(bǔ)助;經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對(duì)象的經(jīng)營(yíng)資金;對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力優(yōu)惠對(duì)象賬戶上的余款上繳國(guó)庫(kù)。博士論文,就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強(qiáng)的可操作性。首先,優(yōu)惠的稅款都將直接計(jì)入優(yōu)惠對(duì)象的個(gè)人賬戶上,從而杜絕借證、買證、租證、假證經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象;其次,由于稅款的征收與非優(yōu)惠對(duì)象沒有區(qū)別,因而也避免了管理機(jī)關(guān)不放手的問題。
(三)注重相關(guān)部門配合
再就業(yè)是系統(tǒng)工程,涉及部門較多,加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合非常重要。可建立定期或不定期的信息交流制度,加快信息化軟件建設(shè)的步伐,盡早實(shí)現(xiàn)信息共享,保證再就業(yè)稅收激勵(lì)政策落到實(shí)處。第一,稅務(wù)部門要加強(qiáng)與勞動(dòng)部門的聯(lián)系,及時(shí)掌握下崗失業(yè)人員名單,并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案,以加強(qiáng)跟蹤管理。第二,要加強(qiáng)與工商行政管理部門聯(lián)系,在稅務(wù)登記證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照上增設(shè)欄目,分別反映開業(yè)時(shí)間、變更時(shí)間,便于相關(guān)部門在落實(shí)再就業(yè)稅收激勵(lì)政策時(shí)準(zhǔn)確掌握業(yè)戶的實(shí)際存續(xù)狀況。同時(shí)把工商部門作為一個(gè)宣傳優(yōu)惠政策的窗口,讓納稅人在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)就能及時(shí)了解優(yōu)惠政策。第三,加強(qiáng)與民政部門的聯(lián)系,了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四,注意加強(qiáng)與居委會(huì)、街道辦事處的聯(lián)系,了解下崗失業(yè)人員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化的實(shí)際情況。
參考文獻(xiàn):
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本文通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析,旨在使企業(yè)選擇策略,以便使廣大經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下,企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排,可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益,以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù),而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益
ABSTRAC
Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.
[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits
1避稅的界定
1.1據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查
跨國(guó)公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際慣例的接軌,避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方,雖然說避稅違反了稅收立法意圖,有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向,但避稅并不違法,法律上存在合理避稅之說。正因如此,很多外資企業(yè)采取各種招術(shù),以達(dá)合理避稅的目的。
1.2合法避稅
納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi),利用合法的手段,通過經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論,不屬于本文研究的范圍。
2企業(yè)避稅的策略
社會(huì)關(guān)系紛繁復(fù)雜,企業(yè)避稅的方式也千差萬別,各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法,而且,據(jù)筆者了解,絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中的避稅手段相當(dāng)高明,可謂輕車熟路,總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式:
2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法
2.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)
1)通過在國(guó)外設(shè)分部在國(guó)內(nèi)加工制造的企業(yè),總部有意提高原材料成本價(jià)格,增大負(fù)債,在售價(jià)不變的情況下,使收益減低,甚至出現(xiàn)虧損,在虧損后,還會(huì)增加投資,常年如此,稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。
2)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,許多避稅活動(dòng),不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅,都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用,或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用,使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國(guó)際避稅地,經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營(yíng)所得通過壓低銷售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中,避稅效果更為明顯,當(dāng)前跨國(guó)公司避稅主要采取這鐘方式。
2.1.2貸款高利率
1)利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格,或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格,從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí),把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中,以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù),通常是境外公司收費(fèi)高,境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。
2)國(guó)際避稅地建公司
運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一,而維持稅收制度在籌措國(guó)家財(cái)政資金方面的有效性,又是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國(guó)納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下,國(guó)家的稅收權(quán)益不斷遭到損害,稅收收入受到影響,稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此,許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家特別注意如何防止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。
2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法
2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法
1)投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)企業(yè)類型的選擇,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來源分類,可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè),對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策;同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同,稅收政策也不盡相同。因此,對(duì)不同類型的企業(yè)來說,其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前,對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
2)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同,同時(shí),法律對(duì)外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策,所以,通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè),披上外資企業(yè)的面紗,就可以輕松避開其所使用的高稅率。
3)另外,內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收,稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平,但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以,企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的,當(dāng)然,這種方式使用不當(dāng)會(huì)存在是否合法的問題,有可能出現(xiàn)偷稅情形。
2.3選擇投資的方式的方法
2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資
一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定,通過對(duì)投資方式的選擇,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.3.2企業(yè)外商投資
眾所皆知,絕大多數(shù)的企業(yè)形式,以外商投資企業(yè)為例,投資者都可以用貨幣方式投資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。而為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者投資,以便引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備,以提高中國(guó)的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量,中國(guó)稅法規(guī)定,按照合同規(guī)定作為外國(guó)出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料,外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料,以及經(jīng)審查批準(zhǔn),外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料,可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益
不具有實(shí)物形態(tài),但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。
2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的
外國(guó)投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來說,不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣,我們國(guó)家的稅法提供的稅收優(yōu)惠,主要是針對(duì)外商投資企業(yè),在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。
2.4.2新稅法的頒布實(shí)施
將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院,避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時(shí),稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,如:高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年;利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅;企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等,年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。
2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品,從而享受稅收優(yōu)惠
中國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品,除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外,一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品,按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。
2.5選擇投資地點(diǎn)的方法
2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)
很多投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或者業(yè)務(wù)收入,就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧,特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開發(fā)區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
2.5.2虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)
使委托人按其意旨行事,形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離,但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所卻歸在國(guó)際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下,以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。
3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法
3.1材料計(jì)算法
材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí),為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分,材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分,因此,材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下,材料費(fèi)用如何計(jì)入成本,直接影響當(dāng)期成本值的大小;通過成本影響利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來說,材料價(jià)格總是不斷上漲的,如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去,計(jì)入成本的費(fèi)用就高,否則勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期,企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多,其得到的免稅額就越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)的材料先出去以計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多,則繳納所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去,將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn),少繳納所得稅的目的。
3.2折舊計(jì)算法
折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中,通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程,即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式,在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法,不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同,不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度,因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析,以選擇最優(yōu)的折舊方法,達(dá)到最佳稅收效益。
參考文獻(xiàn)
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[3]張海雨:我國(guó)現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財(cái)稅
致謝
本論文設(shè)計(jì)在()老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成,從課題選擇到具體的寫作過程,無不凝聚著()老師的心血和汗水,在我的畢業(yè)論文寫作期間,()老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議,沒有這樣的幫助和關(guān)懷,我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際,我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意,感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里,各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé),在他們的悉心幫助和支持下,我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí),并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn),順利完成畢業(yè)論文。
同時(shí),在論文寫作過程中,我還參考了有關(guān)的書籍和論文,在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度,稅法規(guī)定,相互協(xié)調(diào)
新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算遵循一般會(huì)計(jì)原則,為的是全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),為的是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用、真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息;而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟(jì)目的,體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,才會(huì)在收入和成本的確認(rèn)上存在一定差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn),如何協(xié)調(diào)這些差異,本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討
一、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系
國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國(guó)會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定,我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指:國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是會(huì)計(jì)法規(guī)系的組成部分,對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事具有約束力。
稅法是國(guó)家立法機(jī)關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當(dāng)遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文,稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國(guó)家納稅的法律規(guī)范,納稅人和征稅人都必須遵守,違法4到法律的制裁,這是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。從原則上說,任何稅收都要經(jīng)過立法機(jī)關(guān)準(zhǔn)以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段,也可以以法規(guī)的形式施行,這種法也具有一定的法律效力。
會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異,會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義上的差異從會(huì)計(jì)六要素的角度進(jìn)行了系統(tǒng)的闡敘,對(duì)性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異來進(jìn)行說明。但是,會(huì)計(jì)和稅法兩者相互關(guān)系極其密切,是因?yàn)閮烧邔?duì)經(jīng)濟(jì)活中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上,存在很多共同點(diǎn)。在很多方面,特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面,稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ),進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文,稅法規(guī)定。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因
1、因?yàn)橹?jǐn)慎性原則產(chǎn)生的差異
準(zhǔn)則通過對(duì)歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則,從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準(zhǔn)則通過規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn),杜絕企業(yè)利潤(rùn)形成的隨意性來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則,從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異:準(zhǔn)則對(duì)于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),通過調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤(rùn)總額”來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則,與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異:
2、因?qū)κ杖搿p失定義不同而產(chǎn)生的差異
由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)試運(yùn)行收入,沖減基建工程成本;自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí),應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本,不計(jì)入當(dāng)期損益。
3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異
相關(guān)稅法規(guī)定,非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除;納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人(金融保險(xiǎn)除外)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng),應(yīng)分解按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。畢業(yè)論文,稅法規(guī)定。
4、因?qū)Τ杀尽①M(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異
借款利息《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在相關(guān)法規(guī)定中,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機(jī)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除,
三、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)
在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中,大體有兩種看法:一種是統(tǒng)一論,另一種是分理論。我們既反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張,也反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對(duì)分離觀點(diǎn)。畢業(yè)論文,稅法規(guī)定。我們主張會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào),即適當(dāng)分離,需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個(gè)原則:全面性原則;效益大于成本原則;現(xiàn)實(shí)原則;靈活性原則;嚴(yán)肅性原則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法:一者是稅法應(yīng)積極主動(dòng)地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括:(具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會(huì)計(jì)》(征求意見稿)對(duì)于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范,但是《中華民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)此卻未作明確規(guī)定,應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法,為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)施操縱行為,在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中做出補(bǔ)充規(guī)定,要求企業(yè)在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí),必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案,否則予以懲罰;現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活不確定因素日益突出,會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾;需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動(dòng)地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法強(qiáng)求一致的有關(guān)內(nèi)容;盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍,規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法,簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算;消除由可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異;對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑
由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào),因而導(dǎo)致了許多差異。而且,因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用,使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革,這容易引起稅源的流失,并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多,使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜,不利于稅款的征收。隨著會(huì)計(jì)改革的深化,二者間的差異在不斷擴(kuò)大,這意味著納稅調(diào)整項(xiàng)目的增多。畢業(yè)論文,稅法規(guī)定。另外,會(huì)計(jì)制度與稅法的差異容導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議,如果規(guī)章制度本身存在差異的,爭(zhēng)議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析,會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無法消除的差異,因此,企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的,關(guān)鍵是對(duì)二者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時(shí)加以解決,解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作:一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度合理有效的成分,盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定,如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源,降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā),對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。畢業(yè)論文,稅法規(guī)定。當(dāng)然,為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金,稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確,以保證稅源不至于流失。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息,并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù),以提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征管效率。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳,以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性,但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí),相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)專業(yè);稅收課程;教學(xué)改革
Abstract:Inrecentyearsthereexistsomeproblemsintherevenuecoursesofaccountingspecialty:suchasmonotonousteachingmethod,lackofpracticesector,andoldfanshionedexammeans.Thispaperanalysestheseproblemsandputstorwardsolutionstoachieveimprovements.
Keywords:accountingspecialty;revenuecourses;teachingreform
一、目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)過程中存在的問題
(一)教學(xué)方法單一僵化
目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程的教學(xué)中,都遵循著這樣一種傳統(tǒng)模式:固定的授課地點(diǎn),使用固定的教材,采用“灌輸式”的教學(xué)方法。稅收作為一門實(shí)用性很強(qiáng)的專業(yè)課程,如果單靠教師一味的說教來講解,無法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。所以在講授稅收課時(shí),教師一方面要用大量的案例作為輔助材料來幫助學(xué)生理解稅收政策,調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)興趣;另一方面,還應(yīng)該積極探索其他新的教學(xué)方法,比如:案例教學(xué)、雙向互動(dòng)式教學(xué)等,要重視學(xué)生的個(gè)體需要,鍛煉學(xué)生對(duì)稅收政策的實(shí)際運(yùn)用能力,提高教學(xué)水平。不過目前我們的教學(xué)方法還或多或少受著傳統(tǒng)的教學(xué)方式的影響,教學(xué)方法單一僵化,教學(xué)手段比較陳舊。教師在課堂上講得多,學(xué)生練得少的現(xiàn)象普遍存在,課堂訓(xùn)練量總體偏小,教學(xué)效率低下。
(二)稅收實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重不足
高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)在提倡“以實(shí)踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式的今天,暴露出實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重缺乏的問題。現(xiàn)有稅收教學(xué)計(jì)劃對(duì)實(shí)踐教學(xué)的規(guī)定比較籠統(tǒng),實(shí)踐性教學(xué)內(nèi)容、時(shí)間、組織方式和方法不夠明確,更沒有系統(tǒng)的實(shí)施方案,實(shí)踐性教學(xué)的比例偏少,遠(yuǎn)沒有達(dá)到稅收課程理論與實(shí)踐1∶1的標(biāo)準(zhǔn),致使在教學(xué)中實(shí)踐環(huán)節(jié)的落實(shí)隨意性大,而且實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量缺乏監(jiān)控。這些問題,已經(jīng)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(三)考試方法有待改進(jìn)
稅收課程在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)一般屬于考試課程,其考試基本采用閉卷形式。筆者認(rèn)為,考試也是一種培養(yǎng)學(xué)生能力的途徑,例如:閉卷考試可以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的記憶,寫論文可以多查資料,擴(kuò)大知識(shí)面。為了督促學(xué)生學(xué)好稅收課程,教師應(yīng)該綜合運(yùn)用多種考核方式,以促進(jìn)學(xué)生多方面能力的培養(yǎng)。
二、高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)改革措施
(一)課堂教學(xué)中充分運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段,靈活運(yùn)用多種教學(xué)方法
1.教師講授法。教師講授的方式有利于學(xué)生對(duì)抽象原理的理解和稅收法律意識(shí)的培養(yǎng),教師講授也非常有利于學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí),但是應(yīng)當(dāng)避免對(duì)學(xué)生“填鴨式”的灌輸和照本宣科[1]。
2.學(xué)生討論法。學(xué)生討論可以多種形式開展。比如,針對(duì)事先給定的主題,由學(xué)生在課后自行收集資料,利用課堂時(shí)間討論。這種形式可以鍛煉學(xué)生多方面的能力,比如收集資料的能力、分析信息的能力、文字表達(dá)的能力等,這樣的方式還有利于培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性,有利于學(xué)生樹立自信心。
3.案例教學(xué)法。稅收是一門實(shí)用性很強(qiáng)的課程,單純的稅法條文十分枯燥,但結(jié)合適量的案例會(huì)使教學(xué)內(nèi)容不僅豐富而且生動(dòng),可以說案例教學(xué)是稅收課程教學(xué)的一大特色。教師在講授完理論部分后,結(jié)合所講內(nèi)容,可以采用留思考題或課堂討論的方式進(jìn)行案例分析,最后由老師進(jìn)行總結(jié)講評(píng),由學(xué)生撰寫案例分析報(bào)告。案例教學(xué)可以幫助學(xué)生加深對(duì)所學(xué)稅收法律條文的理解和掌握,激發(fā)學(xué)習(xí)熱情;同時(shí),案例教學(xué)有利于培養(yǎng)學(xué)生分析和表達(dá)的能力;此外,案例教學(xué)將教學(xué)方式由單向轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向,活躍了課堂氣氛,調(diào)動(dòng)了學(xué)生思考問題的積極性和學(xué)習(xí)的主動(dòng)性,對(duì)于提高學(xué)生的綜合素質(zhì),培養(yǎng)跨世紀(jì)的人才具有深遠(yuǎn)意義。
4.邀請(qǐng)稅收界知名人士講學(xué)。由從事稅收工作的知名人士為學(xué)生做講座,可以拉近學(xué)生和實(shí)際工作之間的距離。重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)能力,注重跟稅收實(shí)際工作部門的聯(lián)系,大量聘請(qǐng)稅收實(shí)際工作部門的人士承擔(dān)相當(dāng)部分課程的教學(xué)工作,把稅收理論教學(xué)和稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來。
5.運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段。以多媒體教室為載體,變黑板教學(xué)為課件教學(xué),可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代教育技術(shù)與現(xiàn)代化教育設(shè)施的有機(jī)結(jié)合,使課堂教學(xué)變得生動(dòng)形象、易于接受。稅收教材中幾乎每一稅種都有幾個(gè)案例需要分析,案例文字較多,在黑板上書寫會(huì)浪費(fèi)大量時(shí)間。此外,稅收知識(shí)日新月異,發(fā)展較快,課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源,保證教學(xué)內(nèi)容的先進(jìn)性,同時(shí)也增加了課堂的信息量[2]。
(二)加大稅收課程實(shí)踐性教學(xué)的力度
1.高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)當(dāng)修改現(xiàn)有人才培養(yǎng)方案,增加稅收相關(guān)課程門數(shù),確保實(shí)踐性教學(xué)課時(shí)。如今高職稅收課程模式較充分地考慮了知識(shí)本身的邏輯性,并將其與學(xué)生的認(rèn)識(shí)發(fā)展過程相結(jié)合,易于組織教學(xué),但由于過分追求學(xué)科知識(shí)的完整性,容易使理論脫離實(shí)際,學(xué)科之間聯(lián)系性不強(qiáng)。稅收作為一門實(shí)用性、針對(duì)性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科,必須以培養(yǎng)學(xué)生的能力為中心來設(shè)計(jì)課程內(nèi)容。要加強(qiáng)稅收實(shí)踐設(shè)施的建設(shè),強(qiáng)化實(shí)驗(yàn)性的模擬教學(xué),適當(dāng)增加實(shí)訓(xùn)課時(shí),理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的比例力爭(zhēng)達(dá)到1∶1。高職院校應(yīng)當(dāng)增加稅收課程門數(shù),稅收涉及的稅收原理、涉稅實(shí)務(wù)和稅收籌劃等,這些內(nèi)容絕非一門課程所能包含,稅收課程至少應(yīng)達(dá)到3門,課時(shí)比例在25%以上,同時(shí)擴(kuò)充稅收實(shí)訓(xùn)科目,選擇或自編合適的稅收實(shí)踐教材。當(dāng)前市場(chǎng)上稅收實(shí)踐教學(xué)教材很少,高質(zhì)量的更少,而適合于高職學(xué)生使用的則是少之又少。為了保證教學(xué)質(zhì)量,高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)立足于“自編為主,購(gòu)買為輔”,教師在社會(huì)實(shí)踐過程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)后,組織一線教師編寫稅收實(shí)訓(xùn)教材。
2.高職院校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收模擬實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地建設(shè),保證學(xué)生擁有良好的實(shí)踐性教學(xué)場(chǎng)所。高職院校應(yīng)當(dāng)加大實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入,建立仿真性強(qiáng),能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室,同時(shí)把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、民營(yíng)企業(yè)作為首選目標(biāo)建立校外實(shí)訓(xùn)基地,走校企合作辦學(xué)的道路。正如同志所說:“從學(xué)校方面來說,校企合作可以及時(shí)反饋社會(huì)需求,增強(qiáng)專業(yè)的適用性,從企業(yè)方面來說,校企合作可以借用學(xué)校的教學(xué)力量,提高教育層次,促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變。”[3]
3.高職院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實(shí)際操作技能。教師要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力,自身一定要有實(shí)踐能力,這樣才能更好地組織、指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐[4]。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識(shí),而且要具有扎實(shí)熟練的實(shí)際操作技能。作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實(shí)踐,高職院校應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件,提高稅收教師的實(shí)踐技能,重點(diǎn)培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務(wù)部門組織的培訓(xùn),或是專業(yè)進(jìn)修,經(jīng)常到企業(yè)從事報(bào)稅的實(shí)踐操作工作。應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來、送出去”的方式,結(jié)合教學(xué)進(jìn)行教師培訓(xùn),向稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所、大型企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家、注冊(cè)稅務(wù)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任客座教授,讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)稅收教學(xué)工作,進(jìn)行教師培訓(xùn),又擔(dān)任稅收實(shí)踐課程教學(xué),彌補(bǔ)在校稅收教師實(shí)踐知識(shí)的不足。對(duì)未經(jīng)過實(shí)踐鍛煉,動(dòng)手操作能力差的教師,可與稅務(wù)部門聯(lián)系下派到業(yè)務(wù)部門、企業(yè)等掛職鍛煉,提高他們的實(shí)踐操作能力和應(yīng)用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題,積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),熟練掌握稅收實(shí)務(wù)操作,并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。稅收專業(yè)教師只有深入實(shí)際,接受前沿專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),才能更好地進(jìn)行教材的選擇、教案的組織和準(zhǔn)備以及實(shí)踐課程的操作和指導(dǎo)。只有這樣,才能有的放矢地組織稅收實(shí)踐教學(xué),更好地指導(dǎo)學(xué)生。
(三)改變傳統(tǒng)的考試方法,完善評(píng)價(jià)體系
1.改革常規(guī)卷面考試內(nèi)容,加大對(duì)技能的考核。考試內(nèi)容的變化,可以起到導(dǎo)向教學(xué)的作用,促進(jìn)在一般課堂教學(xué)中貫徹實(shí)踐性教學(xué)的思想,重視技能教學(xué),改進(jìn)教學(xué)模式和方法。如設(shè)計(jì)相關(guān)的企業(yè)納稅申報(bào)資料,要求學(xué)生填制納稅申報(bào)表;給出企業(yè)相應(yīng)的資料,要求學(xué)生設(shè)計(jì)納稅籌劃方案等。以實(shí)際案例分析為主,盡量避免考死記硬背的東西。
2.探討抽題考核的新辦法。這一考核辦法可用在終結(jié)性考試,如畢業(yè)考試,將稅收實(shí)務(wù)分為若干段,編制若干段的實(shí)際操作考題,給每段的此類題目編號(hào),由學(xué)生隨機(jī)抽取,抽到哪段就考哪段,可以節(jié)省考評(píng)時(shí)間。這種考核辦法雖不能考查學(xué)生的全部技能,但由于是隨機(jī)抽題,考前定能鞭策學(xué)生去全面掌握各段技能,考試結(jié)果也能夠反映學(xué)生的水平。
3.將平時(shí)的考核和期末成績(jī)有機(jī)結(jié)合起來。在平時(shí)的教學(xué)過程中應(yīng)結(jié)合各章節(jié)的內(nèi)容給學(xué)生布置思考題或作業(yè)題,組織學(xué)生針對(duì)一些熱點(diǎn)問題開展討論,并圍繞討論題讓學(xué)生寫出專題論文,依據(jù)學(xué)生的作業(yè)和論文評(píng)定平時(shí)成績(jī)。這樣做可以調(diào)動(dòng)學(xué)生查閱資料和思考問題的積極性,增強(qiáng)對(duì)稅法的掌握和應(yīng)用,給學(xué)生更多自由發(fā)揮的思考空間。學(xué)期末的考核采取閉卷考試的方式,以選擇題、判斷題、案例分析為主,用于檢測(cè)學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握情況,促使學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和記憶,為日后的專業(yè)課學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。
[參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞:國(guó)際稅收;雙語教學(xué);教學(xué)方法改革;創(chuàng)新;教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)
中圖分類號(hào):G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1009-0118(2012)06-0132-03
《國(guó)際稅收》是財(cái)稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對(duì)該課程實(shí)施中英雙語教學(xué),取得一定經(jīng)驗(yàn),也面臨一些挑戰(zhàn),需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國(guó)當(dāng)前《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀,并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實(shí)踐,提出了《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。
一、《國(guó)際稅收》實(shí)行雙語教學(xué)的必要性
《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的必要性,主要體現(xiàn)在三個(gè)方面,即經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國(guó)際化財(cái)稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)需要。
(一)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟(jì)全球化作為當(dāng)今的時(shí)代背景,日益深刻地影響著中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化以及高等教育的改革和發(fā)展,國(guó)際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一,而培養(yǎng)具有國(guó)際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。可見,各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革,都是在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下一項(xiàng)廣泛、深入而艱巨的任務(wù)[1]。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出:“為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和科技革命的挑戰(zhàn),本科教育要?jiǎng)?chuàng)造條件使用英語等外語進(jìn)行公共課和專業(yè)課教學(xué)。”該項(xiàng)意見使得在我國(guó)大規(guī)模展開和推進(jìn)雙語教學(xué)成為可能和必需。《國(guó)際稅收》因其產(chǎn)生背景的國(guó)際化、理論體系的國(guó)際化、規(guī)則案例的國(guó)際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。
(二)是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對(duì)外開放是教育改革和發(fā)展的推動(dòng)力。教育對(duì)外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo),以經(jīng)濟(jì)全球化為背景,以培養(yǎng)有國(guó)際意識(shí)、國(guó)際交往能力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的人為目標(biāo),其實(shí)踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動(dòng)、教師學(xué)者跨境流動(dòng)、學(xué)術(shù)思想的跨境流動(dòng)、不同國(guó)家之間的院校合作等等[2],而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個(gè)有效的國(guó)際化載體。
對(duì)于上海而言,推動(dòng)教育國(guó)際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)際大都市的必然選擇。《上海市中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進(jìn)一步擴(kuò)大教育對(duì)外開放,加強(qiáng)教育國(guó)際交流與合作,大力培養(yǎng)國(guó)際化人才,提升上海國(guó)際化水平”[3]。這就尤其要通過加強(qiáng)雙語教學(xué),提升學(xué)生的國(guó)際語言交流能力和國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)是培養(yǎng)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才的現(xiàn)實(shí)需要
對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國(guó)外環(huán)境來理解。從個(gè)體的視角,是看個(gè)人的能力和素質(zhì),能不能適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,能不能在國(guó)門內(nèi)外適應(yīng)市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值;而從學(xué)校來看,就是能不能構(gòu)建一個(gè)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境[4]。這就需要學(xué)校設(shè)計(jì)出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系,《國(guó)際稅收》則是這個(gè)體系中的首選雙語課程。
《國(guó)際稅收》雙語課程的開設(shè),并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡(jiǎn)單組合。語言作為知識(shí)的載體,在雙語教學(xué)的課堂上,語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想,一種知識(shí)庫(kù)。財(cái)稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個(gè)媒介,通過專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí),可以閱讀國(guó)外原版的書籍、論文和研究報(bào)告,可以掌握國(guó)外先進(jìn)的理論和實(shí)踐,可以拓展國(guó)際視野擁有世界人文情懷。
二、《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)存在的問題
《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀,無法較好地滿足在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下:
(一)雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí),還有擁有良好的外語能力和扎實(shí)的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識(shí),專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國(guó)際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位,專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實(shí),并有一定英語基礎(chǔ),但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國(guó)外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷,英語能力并不全面,閱讀能力強(qiáng)而聽說能力弱,對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、西方社會(huì)的了解僅來自于媒體或有限的閱讀,很難在教學(xué)中將《國(guó)際稅收》中所依托的國(guó)際背景、所伴隨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)講解透徹。同時(shí),《國(guó)際稅收》課程中有大量的國(guó)際雙重征稅、國(guó)際逃避稅案例,各高校教師普遍缺乏在實(shí)務(wù)部門、跨國(guó)公司、中介機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)或掛職經(jīng)歷,對(duì)案例的掌握仍然是紙上談兵,難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國(guó)際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
(二)雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平
學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者,其接受能力直接影響教學(xué)效果。《國(guó)際稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果,不僅需要學(xué)生有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ),還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看,《國(guó)際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程,如財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、外國(guó)稅制、經(jīng)濟(jì)法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國(guó)際稅收》,才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實(shí)情況來看,各高校針對(duì)財(cái)稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、理解能力薄弱的原因無法保證,而對(duì)非本專業(yè)的如會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)的學(xué)生開設(shè),其效果更是無法保障。同時(shí),該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述,并具有較強(qiáng)的對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的英文理解和表達(dá)能力。但我國(guó)雖然一直重視英語教學(xué),長(zhǎng)期形成了注重讀寫能力,忽視聽說能力的教學(xué)模式,這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識(shí)時(shí)困難重重。另外,因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大,學(xué)生的英語水平也參差不齊,課程設(shè)計(jì)凸顯得相當(dāng)困難。而英語水平較低的學(xué)生,大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙,甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理,極大地影響了雙語教學(xué)的效果。
(三)雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約
雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源,是實(shí)施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前,國(guó)內(nèi)相關(guān)《國(guó)際稅收》的教材主要有兩類,一類是中文版教材,這類教材自成體系,其中不乏許多優(yōu)秀的教材,諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國(guó)際稅收》教材,其編著的體系脈絡(luò)相近,側(cè)重點(diǎn)各不相同,可以較好地滿足教學(xué)需求,起到很好的互補(bǔ)作用,但是該類教材盡管對(duì)部分專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了英語標(biāo)注,但畢竟是中文教材,難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材,如Brian J.Arnold and Michael J. McIntyre.編寫的International Tax Primer(2nd edition.ASPEN Publishers, INC., New York, New York,,U.S.A,2004)等。但由于思維習(xí)慣的不同,原版教材在內(nèi)容編排上較為零散,編排系統(tǒng)性不足,且價(jià)格昂貴,篇幅巨大,與我國(guó)開設(shè)的課程銜接不緊密,內(nèi)容不一定與教學(xué)計(jì)劃相符等缺點(diǎn)。從參考資料來看,UN和OECD的英文原版范本、以及兩個(gè)組織的網(wǎng)站都有豐富的國(guó)際稅收信息資源,但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制,這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。
三、《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實(shí)踐
上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國(guó)際稅收》雙語課程,除面向財(cái)稅本專業(yè)之外,授課對(duì)象還包括:公共管理、金融學(xué)、國(guó)際金融、保險(xiǎn)學(xué)、社會(huì)保障、會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)等十多個(gè)專業(yè)的國(guó)內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來,通過教學(xué)團(tuán)隊(duì)的努力和學(xué)生的積極配合,開展了以下創(chuàng)新實(shí)踐。
(一)明確人才培養(yǎng)目標(biāo),更新雙語教學(xué)理念
我校的《國(guó)際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國(guó)際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色,確立了以“應(yīng)用型財(cái)稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo),突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托,《國(guó)際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線,以專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo),使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收的基礎(chǔ)理論,國(guó)際慣例與國(guó)際準(zhǔn)則,了解國(guó)際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題,能夠運(yùn)用國(guó)際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度;促進(jìn)學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識(shí)強(qiáng)化對(duì)第二語言的學(xué)習(xí)和實(shí)際運(yùn)用,進(jìn)而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面,同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點(diǎn)是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握與應(yīng)用,也是對(duì)兩種社會(huì)文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。
(二)突出教學(xué)設(shè)計(jì),改革教學(xué)方法
在教學(xué)設(shè)計(jì)上,《國(guó)際稅收》突出“四個(gè)結(jié)合”,即理論與實(shí)踐相結(jié)合,教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個(gè)體教學(xué)與團(tuán)隊(duì)合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo),我們?cè)黾恿苏n程中的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容,重點(diǎn)選擇了稅收管轄權(quán)、國(guó)際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)四個(gè)項(xiàng)目,作為實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目,引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中,通過如下流程設(shè)計(jì),即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項(xiàng)目論文進(jìn)行課堂交流小組修改并提交項(xiàng)目論文,達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨(dú)立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學(xué)方法上靈活運(yùn)用啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式、情景式等教學(xué)方法,力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況,進(jìn)行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項(xiàng)研究、小組實(shí)踐等。同時(shí)推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用,教學(xué)團(tuán)隊(duì)注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運(yùn)用,制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進(jìn)行常規(guī)教學(xué):播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式:利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例,解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法,既有國(guó)外經(jīng)典案例,又有中國(guó)國(guó)際稅收實(shí)務(wù)的案例,以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性,對(duì)知識(shí)點(diǎn)更好地加以理解和把握,從而提高綜合分析和解決國(guó)際稅收問題的能力。而在進(jìn)行專項(xiàng)研究時(shí),為充分發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性,引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中,采用了主題探究型模式:確定研究主題制定研究計(jì)劃,明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報(bào)告匯報(bào)研究成果師生評(píng)價(jià)總結(jié)。
(三)注重教材選擇,精選教學(xué)內(nèi)容
為了使學(xué)生更好地運(yùn)用和掌握相關(guān)知識(shí),本課程選用了國(guó)內(nèi)反響較好的人大版教材,同時(shí)輔之以英文原版教材,二者結(jié)合使用。由于《國(guó)際稅收》是研究跨國(guó)國(guó)際稅收關(guān)系的一門課程,其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟(jì)理論,又涉及到國(guó)際稅收的法律、法規(guī),還涉及到國(guó)際稅收的實(shí)踐,且該課程采用雙語授課,目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國(guó)際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的對(duì)復(fù)合型人才的需求。因此,針對(duì)實(shí)際教學(xué)需要,我們已著手英文教材的編寫工作,在參考國(guó)內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上,按照國(guó)內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系,采用全英文編寫,既可以保證教材編寫體系的完整,同時(shí)又可以保證英文教學(xué)的需要,且相較于購(gòu)買原版教材,經(jīng)濟(jì)實(shí)用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中,學(xué)生反響較好。
在教學(xué)內(nèi)容的選擇上,一方面沿襲以往對(duì)基礎(chǔ)理論的重視,積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容,夯實(shí)學(xué)生的理論基礎(chǔ);另一方面根據(jù)課程實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的特點(diǎn),增加案例教學(xué),尤其對(duì)一些真實(shí)案例進(jìn)行分析,從而提高課程內(nèi)容的實(shí)用性和可操作性,同時(shí)也可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)為了拓寬學(xué)生的研究視野,教學(xué)團(tuán)隊(duì)正著手該課程教學(xué)資源庫(kù)的建立,一方面多方收集國(guó)外最新的文獻(xiàn)資料,《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)改革與創(chuàng)新探討
申 燕 王 瑩
(上海金融學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院,上海 200061)
摘 要:《國(guó)際稅收》課程實(shí)行雙語教學(xué)很有必要。要提高《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的水平,需要進(jìn)一步明確人才培養(yǎng)目標(biāo)更新雙語教學(xué)理念;突出教學(xué)設(shè)計(jì),改革教學(xué)方法;注重教材選擇,精選教學(xué)內(nèi)容,編好英語配套教材;完善適應(yīng)雙語教學(xué)的課程評(píng)價(jià)體系;建設(shè)好從事雙語教學(xué)的師資隊(duì)伍。
關(guān)鍵詞:國(guó)際稅收;雙語教學(xué);教學(xué)方法改革;創(chuàng)新;教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)
中圖分類號(hào):G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1009-0118(2012)06-0132-03
《國(guó)際稅收》是財(cái)稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對(duì)該課程實(shí)施中英雙語教學(xué),取得一定經(jīng)驗(yàn),也面臨一些挑戰(zhàn),需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國(guó)當(dāng)前《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀,并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實(shí)踐,提出了《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。
一、《國(guó)際稅收》實(shí)行雙語教學(xué)的必要性
《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的必要性,主要體現(xiàn)在三個(gè)方面,即經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國(guó)際化財(cái)稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)需要。
(一)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟(jì)全球化作為當(dāng)今的時(shí)代背景,日益深刻地影響著中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化以及高等教育的改革和發(fā)展,國(guó)際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一,而培養(yǎng)具有國(guó)際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。可見,各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革,都是在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下一項(xiàng)廣泛、深入而艱巨的任務(wù)[1]。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出:“為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和科技革命的挑戰(zhàn),本科教育要?jiǎng)?chuàng)造條件使用英語等外語進(jìn)行公共課和專業(yè)課教學(xué)。”該項(xiàng)意見使得在我國(guó)大規(guī)模展開和推進(jìn)雙語教學(xué)成為可能和必需。《國(guó)際稅收》因其產(chǎn)生背景的國(guó)際化、理論體系的國(guó)際化、規(guī)則案例的國(guó)際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。
(二)是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對(duì)外開放是教育改革和發(fā)展的推動(dòng)力。教育對(duì)外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo),以經(jīng)濟(jì)全球化為背景,以培養(yǎng)有國(guó)際意識(shí)、國(guó)際交往能力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的人為目標(biāo),其實(shí)踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動(dòng)、教師學(xué)者跨境流動(dòng)、學(xué)術(shù)思想的跨境流動(dòng)、不同國(guó)家之間的院校合作等等[2],而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個(gè)有效的國(guó)際化載體。
對(duì)于上海而言,推動(dòng)教育國(guó)際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)際大都市的必然選擇。《上海市中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進(jìn)一步擴(kuò)大教育對(duì)外開放,加強(qiáng)教育國(guó)際交流與合作,大力培養(yǎng)國(guó)際化人才,提升上海國(guó)際化水平”[3]。這就尤其要通過加強(qiáng)雙語教學(xué),提升學(xué)生的國(guó)際語言交流能力和國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)是培養(yǎng)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才的現(xiàn)實(shí)需要
對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國(guó)外環(huán)境來理解。從個(gè)體的視角,是看個(gè)人的能力和素質(zhì),能不能適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,能不能在國(guó)門內(nèi)外適應(yīng)市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值;而從學(xué)校來看,就是能不能構(gòu)建一個(gè)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境[4]。這就需要學(xué)校設(shè)計(jì)出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系,《國(guó)際稅收》則是這個(gè)體系中的首選雙語課程。
《國(guó)際稅收》雙語課程的開設(shè),并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡(jiǎn)單組合。語言作為知識(shí)的載體,在雙語教學(xué)的課堂上,語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想,一種知識(shí)庫(kù)。財(cái)稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個(gè)媒介,通過專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí),可以閱讀國(guó)外原版的書籍、論文和研究報(bào)告,可以掌握國(guó)外先進(jìn)的理論和實(shí)踐,可以拓展國(guó)際視野擁有世界人文情懷。
二、《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)存在的問題
《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀,無法較好地滿足在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下:
(一)雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí),還有擁有良好的外語能力和扎實(shí)的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識(shí),專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國(guó)際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位,專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實(shí),并有一定英語基礎(chǔ),但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國(guó)外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷,英語能力并不全面,閱讀能力強(qiáng)而聽說能力弱,對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、西方社會(huì)的了解僅來自于媒體或有限的閱讀,很難在教學(xué)中將《國(guó)際稅收》中所依托的國(guó)際背景、所伴隨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)講解透徹。同時(shí),《國(guó)際稅收》課程中有大量的國(guó)際雙重征稅、國(guó)際逃避稅案例,各高校教師普遍缺乏在實(shí)務(wù)部門、跨國(guó)公司、中介機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)或掛職經(jīng)歷,對(duì)案例的掌握仍然是紙上談兵,難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國(guó)際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
(二)雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平
學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者,其接受能力直接影響教學(xué)效果。《國(guó)際稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果,不僅需要學(xué)生有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ),還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看,《國(guó)際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程,如財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、外國(guó)稅制、經(jīng)濟(jì)法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國(guó)際稅收》,才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實(shí)情況來看,各高校針對(duì)財(cái)稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、理解能力薄弱的原因無法保證,而對(duì)非本專業(yè)的如會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)的學(xué)生開設(shè),其效果更是無法保障。同時(shí),該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述,并具有較強(qiáng)的對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的英文理解和表達(dá)能力。但我國(guó)雖然一直重視英語教學(xué),長(zhǎng)期形成了注重讀寫能力,忽視聽說能力的教學(xué)模式,這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識(shí)時(shí)困難重重。另外,因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大,學(xué)生的英語水平也參差不齊,課程設(shè)計(jì)凸顯得相當(dāng)困難。而英語水平較低的學(xué)生,大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙,甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理,極大地影響了雙語教學(xué)的效果。
(三)雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約
雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源,是實(shí)施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前,國(guó)內(nèi)相關(guān)《國(guó)際稅收》的教材主要有兩類,一類是中文版教材,這類教材自成體系,其中不乏許多優(yōu)秀的教材,諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國(guó)際稅收》教材,其編著的體系脈絡(luò)相近,側(cè)重點(diǎn)各不相同,可以較好地滿足教學(xué)需求,起到很好的互補(bǔ)作用,但是該類教材盡管對(duì)部分專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了英語標(biāo)注,但畢竟是中文教材,難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材,如Brian J.Arnold and Michael J. McIntyre.編寫的International Tax Primer(2nd edition.ASPEN Publishers, INC., New York, New York,,U.S.A,2004)等。但由于思維習(xí)慣的不同,原版教材在內(nèi)容編排上較為零散,編排系統(tǒng)性不足,且價(jià)格昂貴,篇幅巨大,與我國(guó)開設(shè)的課程銜接不緊密,內(nèi)容不一定與教學(xué)計(jì)劃相符等缺點(diǎn)。從參考資料來看,UN和OECD的英文原版范本、以及兩個(gè)組織的網(wǎng)站都有豐富的國(guó)際稅收信息資源,但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制,這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。
三、《國(guó)際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實(shí)踐
上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國(guó)際稅收》雙語課程,除面向財(cái)稅本專業(yè)之外,授課對(duì)象還包括:公共管理、金融學(xué)、國(guó)際金融、保險(xiǎn)學(xué)、社會(huì)保障、會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)等十多個(gè)專業(yè)的國(guó)內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來,通過教學(xué)團(tuán)隊(duì)的努力和學(xué)生的積極配合,開展了以下創(chuàng)新實(shí)踐。
(一)明確人才培養(yǎng)目標(biāo),更新雙語教學(xué)理念
我校的《國(guó)際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國(guó)際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色,確立了以“應(yīng)用型財(cái)稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo),突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托,《國(guó)際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線,以專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo),使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收的基礎(chǔ)理論,國(guó)際慣例與國(guó)際準(zhǔn)則,了解國(guó)際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題,能夠運(yùn)用國(guó)際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度;促進(jìn)學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識(shí)強(qiáng)化對(duì)第二語言的學(xué)習(xí)和實(shí)際運(yùn)用,進(jìn)而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面,同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點(diǎn)是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握與應(yīng)用,也是對(duì)兩種社會(huì)文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。
(二)突出教學(xué)設(shè)計(jì),改革教學(xué)方法
在教學(xué)設(shè)計(jì)上,《國(guó)際稅收》突出“四個(gè)結(jié)合”,即理論與實(shí)踐相結(jié)合,教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個(gè)體教學(xué)與團(tuán)隊(duì)合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo),我們?cè)黾恿苏n程中的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容,重點(diǎn)選擇了稅收管轄權(quán)、國(guó)際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)四個(gè)項(xiàng)目,作為實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目,引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中,通過如下流程設(shè)計(jì),即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項(xiàng)目論文進(jìn)行課堂交流小組修改并提交項(xiàng)目論文,達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨(dú)立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學(xué)方法上靈活運(yùn)用啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式、情景式等教學(xué)方法,力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況,進(jìn)行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項(xiàng)研究、小組實(shí)踐等。同時(shí)推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用,教學(xué)團(tuán)隊(duì)注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運(yùn)用,制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進(jìn)行常規(guī)教學(xué):播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式:利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例,解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法,既有國(guó)外經(jīng)典案例,又有中國(guó)國(guó)際稅收實(shí)務(wù)的案例,以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性,對(duì)知識(shí)點(diǎn)更好地加以理解和把握,從而提高綜合分析和解決國(guó)際稅收問題的能力。而在進(jìn)行專項(xiàng)研究時(shí),為充分發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性,引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中,采用了主題探究型模式:確定研究主題制定研究計(jì)劃,明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報(bào)告匯報(bào)研究成果師生評(píng)價(jià)總結(jié)。
(三)注重教材選擇,精選教學(xué)內(nèi)容
為了使學(xué)生更好地運(yùn)用和掌握相關(guān)知識(shí),本課程選用了國(guó)內(nèi)反響較好的人大版教材,同時(shí)輔之以英文原版教材,二者結(jié)合使用。由于《國(guó)際稅收》是研究跨國(guó)國(guó)際稅收關(guān)系的一門課程,其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟(jì)理論,又涉及到國(guó)際稅收的法律、法規(guī),還涉及到國(guó)際稅收的實(shí)踐,且該課程采用雙語授課,目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國(guó)際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的對(duì)復(fù)合型人才的需求。因此,針對(duì)實(shí)際教學(xué)需要,我們已著手英文教材的編寫工作,在參考國(guó)內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上,按照國(guó)內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系,采用全英文編寫,既可以保證教材編寫體系的完整,同時(shí)又可以保證英文教學(xué)的需要,且相較于購(gòu)買原版教材,經(jīng)濟(jì)實(shí)用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中,學(xué)生反響較好。
在教學(xué)內(nèi)容的選擇上,一方面沿襲以往對(duì)基礎(chǔ)理論的重視,積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容,夯實(shí)學(xué)生的理論基礎(chǔ);另一方面根據(jù)課程實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的特點(diǎn),增加案例教學(xué),尤其對(duì)一些真實(shí)案例進(jìn)行分析,從而提高課程內(nèi)容的實(shí)用性和可操作性,同時(shí)也可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)為了拓寬學(xué)生的研究視野,教學(xué)團(tuán)隊(duì)正著手該課程教學(xué)資源庫(kù)的建立,一方面多方收集國(guó)外最新的文獻(xiàn)資料,保證學(xué)生可以了解到最新的發(fā)展動(dòng)態(tài);另一方面,收集視頻素材以及動(dòng)畫素材等動(dòng)態(tài)教學(xué)資源,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,目前已經(jīng)收集了包括各類避稅地、各國(guó)海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關(guān)內(nèi)容的視頻資料供教學(xué)使用。
(四)完善教學(xué)評(píng)價(jià)體系,推進(jìn)考核方法的改革
雖然我校的《國(guó)際稅收》課程的教學(xué)對(duì)象主要以國(guó)內(nèi)學(xué)生為主,但還包括部分相關(guān)專業(yè)的留學(xué)生,而且隨著來華外國(guó)留學(xué)生的增加,越來越多的留學(xué)生選擇了這門課程,而教學(xué)效果則直接關(guān)系到高校對(duì)于外國(guó)留學(xué)生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學(xué)的指標(biāo)體系成為了當(dāng)前保證雙語教學(xué)質(zhì)量的首要任務(wù)和制度保證,因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索,采用對(duì)教、學(xué)和課堂評(píng)估相結(jié)合的方式,通過指標(biāo)設(shè)計(jì),合理地對(duì)教師的教學(xué),學(xué)生的學(xué)習(xí)以及教學(xué)過程進(jìn)行考核,從而達(dá)到全面客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。
該課程在考核方式的選擇上,采用多元評(píng)價(jià),不再拘泥于期末考試,而是將平時(shí)的考核與期末成績(jī)結(jié)合考慮,通過靈活采用多種形式包括布置作業(yè)、小組論文、隨堂小測(cè)驗(yàn)等方式,檢查學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握,及時(shí)對(duì)學(xué)生的平時(shí)學(xué)習(xí)狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
此外,課程教研組還積極推進(jìn)試題庫(kù)的建設(shè),正在籌建中的試題庫(kù)包括中英文兩種,通過分類試題庫(kù)的建設(shè),不僅有利于推進(jìn)《國(guó)際稅收》的課程建設(shè),有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)該學(xué)科課程知識(shí)點(diǎn)的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分?jǐn)?shù)比例的合理搭配;而且規(guī)范了《國(guó)際稅收》課程的考試工作,使試題符合統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化的要求,有益于引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)真、全面地學(xué)習(xí)課程內(nèi)容,系統(tǒng)地掌握基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)和相關(guān)專業(yè)外語知識(shí),培養(yǎng)和提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力,進(jìn)一步提高該課程的教學(xué)質(zhì)量。
(五)優(yōu)化師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu),提高師資隊(duì)伍水平
鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運(yùn)用能力仍然不高的現(xiàn)狀,學(xué)校制定了全面的雙語教師引進(jìn)和培養(yǎng)計(jì)劃。對(duì)于財(cái)稅專業(yè)來說,目前正在努力引進(jìn)高水平海外師資,并且通過聘請(qǐng)外教來加強(qiáng)國(guó)際化的師資力量。同時(shí)有針對(duì)性地對(duì)現(xiàn)有師資中英語基礎(chǔ)較好并有較大發(fā)展?jié)摿Φ睦蠋熃o予英語進(jìn)修、國(guó)外短期學(xué)習(xí)、國(guó)內(nèi)外訪問學(xué)者等機(jī)會(huì),以提高他們的專業(yè)和英語水平。為了激發(fā)雙語教師的教學(xué)積極性,學(xué)校還建立起了相應(yīng)的激勵(lì)制度。如示范性雙語教學(xué)(即全英文授課)的課時(shí)系數(shù)為2,普通雙語教學(xué)(每堂課英語的授課比重在50%以上)的課時(shí)系數(shù)為1.5。我們則根據(jù)授課對(duì)象的不同選擇不同的教學(xué)模式,如對(duì)國(guó)際金融、國(guó)際商務(wù)、國(guó)際貿(mào)易的學(xué)生采用示范性雙語教學(xué),而對(duì)其他專業(yè)則為普通雙語教學(xué)。
另外,鑒于應(yīng)用型大學(xué)對(duì)“雙師型”教師的渴求,學(xué)校出臺(tái)了教師掛職鍛煉的支持計(jì)劃。《國(guó)際稅收》實(shí)則也是一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的課程,為保證教學(xué)效果,我們已派出兩位教師到稅務(wù)部門和中介機(jī)構(gòu)開展為期三月的掛職鍛煉,并保持與上述單位與機(jī)構(gòu)之間的密切聯(lián)系,通過項(xiàng)目合作等方式使師資隊(duì)伍保持實(shí)務(wù)的先進(jìn)性。
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關(guān)鍵詞:自主學(xué)習(xí) 課堂討論 評(píng)價(jià)反饋
目前教育界對(duì)稅法教學(xué)的討論廣泛,如何發(fā)揮學(xué)生在此課程中學(xué)習(xí)的主導(dǎo)地位是需要解決的問題。本文就稅法教學(xué)的幾個(gè)主要問題進(jìn)行初步研究。
一、對(duì)稅法教學(xué)的認(rèn)識(shí)
(一)稅法教學(xué)的重要性
稅法教學(xué)的重要性是由稅法的重要性和市場(chǎng)對(duì)人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財(cái)政收入的主要來源。并且隨著稅務(wù)復(fù)雜程度的提高,社會(huì)對(duì)稅務(wù)人才的需求增加。因此通過課程改革使學(xué)生掌握一定的稅收法律知識(shí)顯得尤為重要。
(二)目前稅法教學(xué)面臨的問題
(1)《稅法》課程理論體系龐大,課時(shí)少,知識(shí)更新快使學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒
稅法包括稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂,國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量,并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的,出臺(tái)的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時(shí)較少,和龐大的知識(shí)體系和繁復(fù)的法律條文不匹配。
(2)課堂教學(xué)模式落后,傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學(xué)生的興趣
目前,稅法教學(xué)多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多,多數(shù)學(xué)生對(duì)案例分析更多是機(jī)械、被動(dòng)地接受知識(shí),如何有效應(yīng)用案例教學(xué)法存在一定挑戰(zhàn)。
(3)傳統(tǒng)的課程考核體系過于單一,不利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和綜合能力
傳統(tǒng)的筆閉卷考核無法全面地開拓思維和提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。
二、改革的理念及主要內(nèi)容
《稅法》教學(xué)改革核心是應(yīng)用“自主學(xué)習(xí)”合作型教學(xué)模式,改變以“教師教材為中心”的模式,以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力為目標(biāo),借鑒國(guó)外教學(xué)模式,展開小組討論演講并改革單一的考核模式,整個(gè)教學(xué)將分成三個(gè)階段:教師布置引導(dǎo),學(xué)生自主學(xué)習(xí)和評(píng)價(jià)反饋。
(一)、教師布置引導(dǎo)階段——發(fā)放學(xué)習(xí)指南,精選并介紹相關(guān)案例
1.發(fā)放學(xué)習(xí)指南,讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)任務(wù)。
借鑒國(guó)外的教學(xué)模式,學(xué)期初發(fā)放學(xué)習(xí)指南,告知學(xué)生考核要求 和教學(xué)進(jìn)度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書目,學(xué)習(xí)指南包括:
a.課程簡(jiǎn)介:本課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課,內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅及其他稅種。
b.教學(xué)進(jìn)度:根據(jù)每學(xué)期的時(shí)間來安排
c.考核要求:考勤(10%)案例演講 (10%) 案例論文(20%) 期中考試 (20%) 期末成績(jī)(40%)
案例演講:以3-4人小組為單位,針對(duì)某個(gè)案例介紹分析
案例論文:選擇近年發(fā)生的偷稅案,找出1-2個(gè)議題并用相關(guān)知識(shí)分析,800字以上
d.以供案例演講和論文的備選案例
e.參考書目
2. 教師精選并介紹教學(xué)案例,提出相關(guān)議題.
案例教學(xué)法使《稅法》枯燥的學(xué)科變得生動(dòng)起來,但在選擇案例時(shí)要注意:首先,選擇的案例要少而精,學(xué)生能在有限的時(shí)間進(jìn)行深入的分析。其次,選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活,例如近年來的個(gè)人所得稅的改革等。再次,選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學(xué)生理解。
在此階段,教師要引導(dǎo)學(xué)生展開小組討論,調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)積極性。
(二)、學(xué)生自主學(xué)習(xí)階段——以課堂討論為核心,引導(dǎo)學(xué)生展開討論
此階段是中心環(huán)節(jié),注重師生互動(dòng),學(xué)生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問題。
首先,營(yíng)造寬松互動(dòng)的氛圍,上課前改變教室格局,把課桌變成環(huán)繞式的格局,改變?cè)u(píng)判性的 方式評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)結(jié)果,允許學(xué)生自由討論,展開聯(lián)想。
其次,引導(dǎo)學(xué)生積極課堂討論,討論前, 教師要定出案例分析要解決的問題和討論的步驟, 最好選擇開放性話題。學(xué)生可分組進(jìn)行討論,并在每組安排思維較為活躍的學(xué)生。討論中,學(xué)生可自由發(fā)言,教師也可選擇同學(xué)發(fā)言,但應(yīng)該慎重挑選第一位發(fā)言者,起到有效的示范作用。 教師要適時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生提出新觀點(diǎn),培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。在討論的最后,教師可根據(jù)課程本身和學(xué)生的討論補(bǔ)充問題,并鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)討論中涌現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)歸納。
(三)、評(píng)價(jià)反饋階段——改變傳統(tǒng)單一的評(píng)價(jià)模式,考核方式多樣化
教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式,以開放式的案例演講與案例論文為核心,細(xì)化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),注重反饋,并在學(xué)期初告知學(xué)生考核體系。
案例演講的評(píng)分內(nèi)容:演講內(nèi)容(議題相關(guān)性、回答準(zhǔn)確性);PPT印象(內(nèi)容概括性與邏輯性);演講技巧(語音語速、身體語言、觀眾互動(dòng)、語言邏輯性)
演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分?jǐn)?shù)相同,但演講技巧同組成員分?jǐn)?shù)不同。
案例論文的設(shè)置:設(shè)置開放性命題;學(xué)生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案;找出幾個(gè)議題,用相關(guān)稅法知識(shí)分析,800字以上
案例論文的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn):格式標(biāo)準(zhǔn)、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準(zhǔn)確性
總之,稅法教學(xué)應(yīng)實(shí)施以能力考核為主。從平時(shí)考察、作業(yè)評(píng)價(jià)、解決問題等多個(gè)方面考核學(xué)生, 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:煤層氣,綠色能源,政策
煤層氣,俗稱瓦斯,是指賦存在煤層中以甲烷為主要成分以及吸附在沒幾只表面為主并部分游離于煤空隙中或溶解于煤層水中的烴類氣體。免費(fèi)論文。以往,煤層甲烷被認(rèn)為是影響采煤的有害氣體而被直接排放。但在當(dāng)今的能源格局下,石油等常規(guī)能源出現(xiàn)危機(jī)的情況下,我們不得不從新審視煤層氣的價(jià)值。煤層氣,作為一種綠色能源已成為理想的代替能源,尤其是在我國(guó)。我國(guó)煤層氣資源豐富,發(fā)展?jié)摿Υ蟆N覈?guó)煤層氣含量、分布如表一所示:
注:據(jù)國(guó)土資源部石油天然氣評(píng)審辦公室
東部區(qū)包括三江-穆棱河、松遼、海拉爾、二連、陰山、延邊、敦化-撫順、渾江-遼陽、遼西、蛟河-遼源、依蘭-伊通、大興安嶺、太行山東麓、冀北、冀中、京唐、魯西北、豫北、豫西、徐淮、沁水、大同、寧武等22個(gè)盆地(群)。
中部區(qū)包括鄂爾多斯盆地和川渝盆地。
西部區(qū)包括準(zhǔn)噶爾、吐哈、塔里木、柴達(dá)木、三塘湖、天山、河西走廊等7個(gè)盆地(群);
南方區(qū)包括滇東黔西、川南黔北、滇中、萍樂、湘中、桂中、鄂贛邊、長(zhǎng)江下游、蘇浙皖邊、浙贛邊等9個(gè)盆地(群)。
青藏區(qū)包括扎曲-芒康盆地。免費(fèi)論文。
注:據(jù)國(guó)土資源部石油天然氣評(píng)審辦公室
相關(guān)建議
1 加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃,發(fā)揮多種積極性
作為一種新興產(chǎn)業(yè),國(guó)家必須統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一決策,制定發(fā)展目標(biāo)、中長(zhǎng)期規(guī)劃、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、稅收政策、對(duì)外合作方針的制度。同時(shí)政策應(yīng)多樣化,調(diào)動(dòng)國(guó)企、民企、外企等多方面積性,盡可能吸引更多的社會(huì)力量參與煤層氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。正確解決這些具有戰(zhàn)略意義的問題,將在大局上保證我國(guó)煤層氣產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
2 加大煤層氣經(jīng)濟(jì)扶持政策力度
煤層氣剛剛起步,與常規(guī)天然氣相比,劣勢(shì)明顯,制定煤層氣經(jīng)濟(jì)扶持政策,在一定程度上是使煤層氣與常規(guī)天然氣具有相當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái),讓煤層氣企業(yè)擴(kuò)大盈利,刺激煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行煤層氣經(jīng)濟(jì)扶持政策為煤層氣開發(fā)利用的增值稅先征后返(實(shí)際零稅率),每開發(fā)利用1 m3補(bǔ)貼020元,用于發(fā)電補(bǔ)貼025元。根據(jù)現(xiàn)行政策,稅收返還和補(bǔ)貼額約占煤層氣售價(jià)的33%,但美國(guó)的為51%~52%,相差很遠(yuǎn),建議將該項(xiàng)補(bǔ)貼適當(dāng)增加。
3 加強(qiáng)煤層氣地質(zhì)研究
我國(guó)大部分巖層經(jīng)歷了多次強(qiáng)烈的構(gòu)造運(yùn)動(dòng),含煤巖層疊合破壞頻繁,煤層氣地質(zhì)比較條件復(fù)雜,不利于開采。同時(shí)煤層氣資源分布具有多樣性,煤層氣儲(chǔ)層具有明顯的低壓、低滲透、低飽和度的特征,較外國(guó)高階煤發(fā)育。以上種種不利地質(zhì)因素要求科研單做更多的研究,應(yīng)增加經(jīng)濟(jì)投入,加大科研力度,對(duì)于不同地質(zhì)區(qū)域,因地制宜,采取相應(yīng)的研究方法,更細(xì)更準(zhǔn)確研究個(gè)地質(zhì)區(qū)域的地質(zhì)條件。
4 加強(qiáng)和國(guó)外企業(yè)交流
美國(guó)、加拿大、澳大利亞的煤層氣開發(fā)技術(shù)主要有:直井洞穴完井技術(shù)、直井/叢式井壓裂開發(fā)技術(shù)、水平井技術(shù),以及連續(xù)油管壓裂、注N2、CO2置換等增產(chǎn)技術(shù)等。一方面,這些技術(shù)在中國(guó)尚未完全應(yīng)用;另一方面,中國(guó)地質(zhì)條件和外國(guó)的地質(zhì)條件不盡相同,國(guó)外技術(shù)有不一定適用。所以,要根據(jù)具體情況引進(jìn)技術(shù),同時(shí)必須發(fā)展已引進(jìn)技術(shù)。尤其是發(fā)展鉆井、完井技術(shù)、煤層氣儲(chǔ)層增產(chǎn)技術(shù)。
5 進(jìn)一步制定、完善制度
政策、法規(guī)包括礦權(quán)、氣權(quán)、集輸、利用、投資、稅收、國(guó)內(nèi)和國(guó)際合作等方面,為煤層氣產(chǎn)業(yè)化提供更加全面有力的支持。
結(jié)論
開發(fā)煤層氣是一個(gè)利國(guó)利民的決策,這主要體現(xiàn)在一下三方面:第一,開采煤層氣,補(bǔ)給常規(guī)天然氣,緩解能源危機(jī)。免費(fèi)論文。第二,瓦斯爆炸和突出是最主要的礦難,開采煤層氣,可以降低煤層瓦斯壓力,從而減少礦難。第三,煤層氣是溫室氣體,開采煤層氣,是一個(gè)環(huán)保的舉動(dòng)。國(guó)家在政策上扶持煤層氣產(chǎn)業(yè),大力加大科技投入,為煤層氣產(chǎn)業(yè)提供多元化的解決方案,所以煤炭行業(yè)和油氣行業(yè)應(yīng)抓住寶貴的機(jī)遇,發(fā)展煤層氣產(chǎn)業(yè)。另一方面,國(guó)家應(yīng)采取強(qiáng)制措施,強(qiáng)制要求煤礦對(duì)煤層氣進(jìn)行利用,對(duì)排空進(jìn)行處罰。同時(shí)科研單位也應(yīng)抓住個(gè)機(jī)遇,為煤層氣利用提供更多、更好的解決方案。
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