發(fā)布時間：2024-04-11 10:28:03
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【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性原則 基本要求 適用范圍 對策
一、謹(jǐn)慎性原則的基本要求
謹(jǐn)慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則，通俗地說是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，對沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。
隨著會計環(huán)境的變化，會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向信息使用者提供有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費用，也不能計提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則的基本要求是：（1）謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性所處理的是“可能發(fā)生”的事項；（2）對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負(fù)債既不視而不見，又不計提秘密準(zhǔn)備。對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷；（3）運用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風(fēng)險損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息決策的有用性。
二、謹(jǐn)慎性原則的適用范圍
謹(jǐn)慎性原則并不能應(yīng)用于所有會計業(yè)務(wù)的處理，只能應(yīng)用于存在不確定性的業(yè)務(wù)。不能把謹(jǐn)慎性原則簡單地理解為不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。對于處理真實可靠、能夠準(zhǔn)確計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，只能如實反映準(zhǔn)確計量，不存在謹(jǐn)慎的問題。會計人員處理不確定性業(yè)務(wù)主要分為以下幾種情況。
1、會計業(yè)務(wù)的發(fā)生本身具有不確定性
會計處理有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生具有不確定性，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，比較典型的是或有事項。謹(jǐn)慎性原則要求在充分披露或有事項的基礎(chǔ)上，對發(fā)生具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，可適度預(yù)計或有事項可能引起的負(fù)債和損失，而盡量不要預(yù)計或有事項可能發(fā)生的資產(chǎn)和收益。
2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和會計政策選擇時的不確定性
會計規(guī)范規(guī)定的會計確認(rèn)和會計政策選擇標(biāo)準(zhǔn)一般是抽象、原則化的，是會計實務(wù)基本特征的綜合性體現(xiàn)，是對會計業(yè)務(wù)做出的普遍性規(guī)定。而會計人員面對的會計業(yè)務(wù)是具體而復(fù)雜的，會計人員在處理具體業(yè)務(wù)時自然面臨著抽象、原則化的標(biāo)準(zhǔn)與具體、特殊的業(yè)務(wù)之間存在的或多或少、或大或小的差別。在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時，需按照會計標(biāo)準(zhǔn)對具體的會計事項進(jìn)行職業(yè)判斷。
3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計量時的不確定
會計計量是指準(zhǔn)確確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額。會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時，不僅要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類確認(rèn)，還要進(jìn)行計量記錄。在確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生大小的時候，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分成以下兩類：一類是業(yè)務(wù)的大小可以取得實際發(fā)生的各種單據(jù)加以證實，只用按照單據(jù)寫明的發(fā)生金額進(jìn)行反映即可；另一類是業(yè)務(wù)發(fā)生額的大小無法取得實際發(fā)生的單據(jù)加以證實，業(yè)務(wù)發(fā)生的金額需由會計人員進(jìn)行估計確定。在確認(rèn)和計量過程中，當(dāng)發(fā)生的交易或事項涉及的未來事項不確定時，必須對其予以估計入賬。
4、信息使用者信息需求的不確定性
會計處理的主要目的就是滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)變動狀況等會計信息的需求。但會計信息使用者是多方面的，既有內(nèi)部管理者，又有外部信息使用者，各方面信息使用者出于自身利益的考慮，其信息關(guān)注的重點以及對信息的要求也是不同的。另外，企業(yè)經(jīng)營的過程是持續(xù)不斷的，信息使用者的信息需求會隨著時間的推移，社會狀況、經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化呈現(xiàn)出新的特點。從謹(jǐn)慎性原則考慮，企業(yè)對外提供的會計信息，特別是會計報告應(yīng)滿足信息使用者各個方面、各個層次和不同時段的要求。企業(yè)不可能對各方面信息使用者分別提供報告以滿足其個性化的信息需求，這就要求企業(yè)應(yīng)盡量了解企業(yè)信息使用者各方面的信息需求，對外披露的會計報告應(yīng)盡量全面的提供企業(yè)各個方面的會計信息，并隨著時間的變化不斷加以改進(jìn)，以滿足信息使用者的信息需求。
三、實際運用謹(jǐn)慎性原則中存在的問題
1、謹(jǐn)慎性原則可能使企業(yè)操縱利潤具有更強(qiáng)的隱蔽性
謹(jǐn)慎性原則是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反映。比如存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)期不備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司），這不失為操縱利潤的手段。因此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年大量沖回減值準(zhǔn)備即可實現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。
2、謹(jǐn)慎性原則具有極大的主觀臆斷性
謹(jǐn)慎性原則的主觀臆斷性，受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響較大，可能導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計量確定在制度中表述為：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值”。這三個估計中任何一個估計脫離實際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計算正確。接受捐贈的固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）在無取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場的情況下，制度規(guī)定按該接受捐贈的固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算多少，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會計人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗證性，致使該原則易被濫用以達(dá)到實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
3、會計人員職業(yè)水平較低，濫用謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性原則在運用中的“可選擇性”，要求會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。目前，雖然我國會計業(yè)的發(fā)展較為迅速，但是所培養(yǎng)出的會計人員素質(zhì)還存在較大的缺陷，一是部分會計人員業(yè)務(wù)水平較低，難以掌握新的核算要求，更談不上在會計實務(wù)中正確應(yīng)用新制度。因為新制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的許多地方需要會計人員的職業(yè)判斷，如壞賬準(zhǔn)備提取的比例、存貨可變現(xiàn)凈值大小等等；二是部分會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低下。雖然這些會計人員知道如何準(zhǔn)備應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，但基于特定目的，往往會對這一會計政策進(jìn)行濫用。
4、會計政策的可選擇性較強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)和利潤易被扭曲
會計政策是企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策選擇是企業(yè)在公認(rèn)的會計準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定的范圍內(nèi)，管理當(dāng)局在確認(rèn)、計量、記錄以及報告的整個過程中，對可供選用的特定會計原則、會計基礎(chǔ)、具體會計處理方法進(jìn)行分析、比較，通過主觀判斷，選擇有利的會計原則、程序和方法的行為。如在實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，企業(yè)做出的任何一種選擇，都會使當(dāng)期利潤偏高或偏低；固定資產(chǎn)采用何種折舊法，也會影響到當(dāng)期利潤高低。由于會計政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤的目的不一定能夠完全實現(xiàn)。
四、完善謹(jǐn)慎性原則的對策
1、進(jìn)一步完善會計法規(guī)
會計準(zhǔn)則中存在大量的不確定措辭，比如“可能”“極有可能”“極小可能”等，如何界定這些情況便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素，所以在制度法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定或說明。比如對企業(yè)的會計核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，嚴(yán)格限定企業(yè)會計選擇、會計估計變更，會計估計差錯更正上的權(quán)力，盡量減少對同類或類似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性，對不同行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定，某些企業(yè)只能適用其中的某一類情況等，從而縮小會計人員人為估計判斷的范圍，使其估計判斷也有章可循。
2、適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，對沖突情況予以充分披露
有必要在信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。對于某些運用謹(jǐn)慎性原則處理的會計事項，應(yīng)在會計報表報告中加以闡明，不但要反映影響金額，而且應(yīng)揭示會計事項的真實情況和會計人員的處理方法，以使信息的使用者明確事實，獨立判斷。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害的關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。
3、提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德
任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體――會計人員。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責(zé)的過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)和企業(yè)會計政策做出的判斷性估計和決策。鑒于會計準(zhǔn)則和制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時把握好“度”，就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確地把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。提高會計職業(yè)判斷能力可以從以下三個方面入手：其一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，會計人員必須遵紀(jì)守法、遵守職業(yè)道德；其二，會計人員應(yīng)系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功，還應(yīng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任心，對本職工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，立足崗位，踏實苦干；其三，會計人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育，還應(yīng)主動與相關(guān)部門溝通，具有團(tuán)結(jié)協(xié)作精神。
4、加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險意識
謹(jǐn)慎性原則在實際操作過程中具有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性，因此必須加強(qiáng)審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。對企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，應(yīng)認(rèn)識到謹(jǐn)慎性原則的運用只是會計對風(fēng)險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，管理者不要過分信賴。要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在約束機(jī)制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運用。并充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運用。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會計核算 應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則，是會計核算的基本原則之一，我國在1993年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次引入該原則，其為會計核算中的去確定因素提供了衡量的辦法，在會計實務(wù)中的作用無可替代，在運用核心是“不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債”因此可以使企業(yè)投資者提前預(yù)知企業(yè)經(jīng)營存在的狀況，從而起到預(yù)警作用，經(jīng)營決策者可以據(jù)此及時發(fā)現(xiàn)問題，把風(fēng)險和損失降到最低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀隨意性，可操作性不高，易受人為因素干擾，在會計實務(wù)中容易被濫用。
一、會計實務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，既給企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)，市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定因素給企業(yè)運營帶來了很大風(fēng)險，謹(jǐn)慎性原則針對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定的因素，要求會計人員合理的預(yù)測可能的收入和費用，讓投資者保持清醒的頭腦，可以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則的運用范圍越來越廣，作用也越來越大。謹(jǐn)慎性原則的基本要求是不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債。謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)和計量、固定資產(chǎn)加速折舊、或有事項的確認(rèn)等方面都有體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則可以對經(jīng)營環(huán)境的不確定因素進(jìn)行預(yù)測，這就提供了財務(wù)分析中不確定因素計量的途徑。財務(wù)分析在企業(yè)財務(wù)分析中以報表的形式體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，并進(jìn)行財務(wù)評價。謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析在以下方面有所體現(xiàn)：企業(yè)債務(wù)的確認(rèn)、流動比率的計算、速度比率的計算等。
二、目前我國會計實務(wù)中存在的問題
會計謹(jǐn)慎性原則要求會計人員對其了解充分，在會計核算中認(rèn)真貫徹并持持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮到可能的收益和費用，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，使投資者和決策者對可能的風(fēng)險保持警惕，把損失降低到較小的程度，因此謹(jǐn)慎性原則在運用中具有重要的指導(dǎo)意義。但是由于謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性及人為因素干擾，如果謹(jǐn)慎性原則不能得到恰到的運用就會導(dǎo)致不利的一面。一是過度謹(jǐn)慎，如某些企業(yè)為了自身利益，經(jīng)營者采取瞞報利潤的手段達(dá)到逃避稅收的目的。上市公司故意夸大利潤以達(dá)到提高股票市值的目的。目前，我國的會計核算主要存在四方面的問題。
（一）可操作性差
由于謹(jǐn)慎性原則是日常經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多變的前提下產(chǎn)生的，針對的是會計核算中的不確定因素，眾多的不確定因素給會計核算和財務(wù)分析帶了困難。因為沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)衡量，在實際使用時，謹(jǐn)慎性原則的可操作性不高。如何把握謹(jǐn)慎的“度”是謹(jǐn)慎性運用的關(guān)鍵所在。
（二）會計從業(yè)人員素質(zhì)低
會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系國家、企業(yè)、投資者的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)知識更新很快，很多會計人員忽略知識的更新，對會計制度不理解。另外雖然我國對會計工作有法律要求，但會計核算中做假賬的現(xiàn)象并不少見，同時由于謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作中具有很大的主觀隨意性，企業(yè)有了進(jìn)行暗箱操作的空間達(dá)到高利潤、逃稅的目的，同時企業(yè)的財務(wù)信息失去了真實性。
（三）會計信息的可比性差
會計信息的可比性要求各企業(yè)相同交易信息可以相互對比，這對審計部門的統(tǒng)計并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況具有重要的指導(dǎo)意義。這就需要不同企業(yè)在會計核算中使用相同的會計政策，謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性必然導(dǎo)致企業(yè)之間的核算方法不盡相同，從而影響其可比性。
三、堅持謹(jǐn)慎性原則
雖然謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用在現(xiàn)在仍存在很大的爭議，濫用謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致會計信息不真實的現(xiàn)象很難根除。但市場經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，謹(jǐn)慎性原則的運用可以讓企業(yè)預(yù)知潛在的風(fēng)險，及時作出反應(yīng)，其作用無可替代。因此必須采取必要的措施趨利避害，發(fā)揮其最大作用。
（一）改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境
隨著我國改革開放的深化，市場經(jīng)濟(jì)得到很大發(fā)展，這也給企業(yè)的生存帶了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了自身利益往往會濫用謹(jǐn)慎性原則。國家應(yīng)做好宏觀調(diào)控，及時公布市場信息。
（二）增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的可操作性
必須在協(xié)調(diào)會計各原則的基礎(chǔ)上，制定具體可操作的會計政策，建立一套可以被廣泛接受的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。
（三）加強(qiáng)審計監(jiān)部門監(jiān)管
謹(jǐn)慎性原則在執(zhí)行中沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)參考，再者企業(yè)從自身利益考慮，難以避免謹(jǐn)慎性原則被濫用，導(dǎo)致會計信息失去真實性。為防止濫用謹(jǐn)慎性原則的行為，必須加強(qiáng)審計部門對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管，在會計報表中應(yīng)詳細(xì)說明謹(jǐn)慎性原則的使用情況，對濫用現(xiàn)象及時糾正，確保謹(jǐn)慎性原則的正確使用。
四、結(jié)束語
謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算基本原則之一，在會計核算中起著舉足輕重的作用。其主要針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，因此在會計核算中的地位無可替代，要求會計人員在會計核算處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，對具體會計核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。同時可以對潛在的風(fēng)險起到預(yù)警作用。因此會計人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則的運用，監(jiān)管部門應(yīng)做好監(jiān)督工作防止謹(jǐn)慎性原則濫用，充分發(fā)揮其作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則，會計，應(yīng)用
一、準(zhǔn)則、制度對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。這是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一條重要原則，體現(xiàn)了會計原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎性原則貫穿運用于目前的會計實踐。具體包括存貨發(fā)出計價的后進(jìn)先出法、存貨期末計提跌價準(zhǔn)備（依據(jù)存貨計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、在建工程計提減值準(zhǔn)備、短期投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備（依據(jù)期末計價的成本與市價孰低）、長期投資計提減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備等。從謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用來看，可促進(jìn)會計實務(wù)核算經(jīng)營風(fēng)險，提供反映經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護(hù)債權(quán)人的利益，并且提高企業(yè)的競爭力。
二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用與體現(xiàn)
（一）資產(chǎn)計價方法選擇中謹(jǐn)慎性原則的運用。首先，選擇存貨計價方法。采用實際成本核算時，存貨計價可以選擇采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。采用后進(jìn)先出法，在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通過膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這是會計實務(wù)中對謹(jǐn)慎性原則的運用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會計謹(jǐn)慎性原則。
（二）運用謹(jǐn)慎性原則計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1、流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括短期投資、應(yīng)收款項、存貨跌價準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按_？__，妠市價計價；當(dāng)市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價下跌損失，不確認(rèn)市價上漲收益，能確保企業(yè)的財務(wù)狀況穩(wěn)健。對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，準(zhǔn)則規(guī)定按照賬齡分析計提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)可以自行確定計提比例和計提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預(yù)計壞賬風(fēng)險。對于存貨，準(zhǔn)則要求企業(yè)按照歷史成本計價，存貨的市價下跌、毀損等原因，會導(dǎo)致減少存貨價值。
2、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年度終了對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準(zhǔn)備后的凈額。對于在建工程，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計工程發(fā)生減值時，如工程長期停建并且預(yù)計在三年內(nèi)不會重新開工的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
（三）其他項目對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。準(zhǔn)則和制度規(guī)定，債務(wù)重組、非貨幣易的核算中，只確認(rèn)發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則―債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計入營業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。由此看來，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計未來的或有收益，但預(yù)計未來的或有支出，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補(bǔ)價部分外，均不確認(rèn)收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
三、加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中應(yīng)用的建議
（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定應(yīng)更具可操作性。我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和會計制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的運用，如存貨計價的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的操作指導(dǎo)性較弱。因此，相關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)制定更為明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)更好的運用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計處理和核算。
（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運用謹(jǐn)慎性原則。會計人員是貫徹實施準(zhǔn)則和制度的行為主體，因此，要正確運用準(zhǔn)則和制度，首先必須提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實務(wù)工作的有效進(jìn)行打好基礎(chǔ)。為謹(jǐn)慎性原則的運用考慮，具體會計準(zhǔn)則規(guī)定某些項目的會計核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實踐工作預(yù)留了較大空間。因此，要在會計實務(wù)
工作中，既貫徹落實會計準(zhǔn)則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹(jǐn)慎性原則，就必須要求會計人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，客觀、公正的對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷，避免主觀隨意性，使謹(jǐn)慎性原則在會計實踐工作中得到真正體現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：碳會計；會計謹(jǐn)慎性；影響一、我國碳會計的現(xiàn)狀
近年來，環(huán)境問題備受矚目，這就要求企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時也要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任與環(huán)境責(zé)任。企業(yè)是以營利為目的的組織，在當(dāng)代社會要求下，如何做到持續(xù)穩(wěn)定的盈利是企業(yè)需要考慮的問題。如今，碳排放相關(guān)的權(quán)利和指標(biāo)逐漸成為企業(yè)的一種權(quán)益，這就要求企業(yè)在會計上進(jìn)行更準(zhǔn)確的計量，以保障企業(yè)利益，碳會計由此產(chǎn)生。美國Stewart Jones教授等人于2008年提出，碳會計是對有關(guān)碳排放、碳交易及其鑒證等與會計問題的統(tǒng)稱。碳會計以貨幣為計量單位，對企業(yè)碳交易過程進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露，以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)能減排，提高自然資源利用率為目的。碳會計的提出更科學(xué)的衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)的經(jīng)營利潤，合理的評價國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有著重要的經(jīng)濟(jì)意義和作用。但由于碳會計是新出現(xiàn)的領(lǐng)域，相關(guān)規(guī)章制度還未完善，這需要在會計制度上建立與環(huán)境碳會計相關(guān)的體系和制度，使得企業(yè)會計與時俱進(jìn)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。
在國外，由于環(huán)境保護(hù)起步比較早，他們在環(huán)境會計方面建立了一套相對成熟的環(huán)境會計規(guī)范準(zhǔn)則。但在我國，由于對環(huán)境問題的關(guān)注較晚，相關(guān)的環(huán)境會計準(zhǔn)則尚未成形，尤其是屬于環(huán)境會計中的碳會計領(lǐng)域，相關(guān)的體系的建立還處于空白階段。相關(guān)的碳會計處理，披露機(jī)制，核算交易機(jī)制和相關(guān)的會計賬戶設(shè)置還沒有相對一致的觀點看法。相關(guān)體系建立之后在實際工作中如何運用，如何與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)等問題，還沒有進(jìn)一步的思考和探索。
二、會計謹(jǐn)慎性
根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。謹(jǐn)慎性原則存在的前提，從客觀來說是出于整體經(jīng)濟(jì)的不確定性，從宏觀層面來看，是在在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)國際競爭與發(fā)展的外部環(huán)境的不確定性，從微觀層面來說，則是企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展過程中所存在的風(fēng)險的不確定性。因此，遵循會計謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計事務(wù)和經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)揮著極其重要的作用。
謹(jǐn)慎性原則從中世紀(jì)首次出現(xiàn)以來，在國際上發(fā)揮著越來越重要的作用，在我國也經(jīng)歷了從無到有，逐步完善并得到廣泛運用的階段，并逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌，這是我國會計史上的一大進(jìn)步。而碳會計的出現(xiàn)，將在很大程度上改變我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，從而影響會計的謹(jǐn)慎性原則。
三、碳會計對會計謹(jǐn)慎性的影響和沖擊
碳排放作為一種權(quán)利和一種可交換的商品之后，就要求企業(yè)對其做準(zhǔn)確的會計計量。會計核算的核心是成本的核算，這就要求企業(yè)在相關(guān)的會計核算過程中，遵循會計謹(jǐn)慎性原則，不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用，但目前國內(nèi)外對碳會計成本的分類還沒有達(dá)成一致的認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)在碳會計核算過程中沒有完全遵循謹(jǐn)慎性，與碳會計相關(guān)的資產(chǎn)或者負(fù)債等價值確認(rèn)的尺度和標(biāo)準(zhǔn)不確定，無法對其做出精確的計量。因此，影響碳會計核算的最大問題在于：碳排放交易權(quán)的公允價值問題。如果在碳會計核算過程中對資產(chǎn)或者負(fù)債價值不公允的話，那么相關(guān)交易所形成的資產(chǎn)價值就難以得到準(zhǔn)確的確認(rèn)，這就導(dǎo)致企業(yè)高估或者低估資產(chǎn)，相關(guān)的碳排放的收購或者出售也會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流入或者流出，進(jìn)而影響企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債的增減。使得會計謹(jǐn)慎性受到影響。
因此，在研究層面，提高我國碳會計理論與實務(wù)研究水平，加強(qiáng)理論方面的研究，以傳統(tǒng)會計為指導(dǎo)，將謹(jǐn)慎性原則貫徹到碳會計的理論研究中，完善我國碳會計理論和實務(wù)體系。在政策層面上，應(yīng)盡快出臺實施相關(guān)的會計準(zhǔn)則和其配套準(zhǔn)則，完善法律約束機(jī)制，從《會計法》入手，確定碳會計的合法性；制定和完善《環(huán)境保護(hù)法》、《低碳信息披露法》等法律法規(guī)，將碳會計的核算與信息披露的內(nèi)容列入其中，以法律的形式加強(qiáng)企業(yè)的碳會計核算和信息的披露。為碳會計的核算奠定法律基礎(chǔ)，為謹(jǐn)慎性的遵循提供法律的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
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謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是針對經(jīng)營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理時應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則在會計核算中運用不慎，就會成為調(diào)節(jié)利潤的工具，從而使會計信息失真。然而實際工作中，由于會計從業(yè)人員工作疏忽，或者經(jīng)驗不足，或者判斷力不強(qiáng)，或者人為操縱等因素，造成眾多小企業(yè)會計從業(yè)人員往往不能正確理解、準(zhǔn)確運用《小企業(yè)會計制度》中的謹(jǐn)慎性原則，從而導(dǎo)致會計信息的失真。特別是針對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理存在兩種或兩種以上的方法可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤，同時也不夸大資產(chǎn)的方法與程序?qū)ζ髽I(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚坏枚嘤嬞Y產(chǎn)或收益、也不得少計負(fù)債或費用。正確實施謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)中存在的風(fēng)險進(jìn)行合理估計，就可以在風(fēng)險性事項實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，這樣處理的結(jié)果不僅有利于小企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，而且有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，更有利于提高小企業(yè)在市場上的競爭力。
一、謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會計核算中的運用范圍及注意事項
（一）發(fā)出存貨計價方法的選擇
存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和個別計價法等方法。在物價上漲期間，發(fā)出存貨的計價采用后進(jìn)先出法，會使當(dāng)期發(fā)出存貨成本接近現(xiàn)時成本，能比較客觀地反映當(dāng)期實現(xiàn)的利潤，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。小企業(yè)如果要選用后進(jìn)先出法，一定要注意選用的時間條件，即在物價上漲期間才能選擇這種方法。
（二）計提三項流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《小企業(yè)會計制度》要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，并合理計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，從而確保了小企業(yè)的流動資產(chǎn)更加真實、有效，確保了小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更加穩(wěn)妥、可靠，也確保了投資者的長遠(yuǎn)利益。
1.壞賬準(zhǔn)備
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)該對沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款合理計提壞賬準(zhǔn)備；計提壞賬準(zhǔn)備的方法由小企業(yè)自行確定。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法，賬齡的劃分標(biāo)準(zhǔn)和壞賬準(zhǔn)備的提取比例，并嚴(yán)格執(zhí)行會計估計變更的有關(guān)規(guī)定。在確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例時，小企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)驗，充分考慮債務(wù)單位目前的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、資信狀況、產(chǎn)品銷售情況及其市場前景等相關(guān)信息后予以合理地估計。
2.存貨跌價準(zhǔn)備
小企業(yè)的存貨是按照歷史成本計價的。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨的價格不斷地發(fā)生變化，尤其是科技的進(jìn)步，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快。如果仍以歷史成本計價，顯然不利于小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息失真，不符合謹(jǐn)慎性原則?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，期末如果存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備金。小企業(yè)在提取存貨跌價準(zhǔn)備金時，除了應(yīng)該考慮以取得的可靠證據(jù)（如與存貨相同或類似商品的市場銷售價格，供貨方提供的有關(guān)資料，生產(chǎn)成本資料等）為基礎(chǔ)以及持有存貨的目的（出售還是用于繼續(xù)加工）而準(zhǔn)確計算可變現(xiàn)凈值外，還要充分考慮存貨的市價、產(chǎn)品的更新?lián)Q代情況、消費者偏好改變等市場情況。
3.短期投資跌價準(zhǔn)備
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按總成本與總市價孰低的方法進(jìn)行計量，當(dāng)投資總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價下跌損失，不確認(rèn)市價上漲收益。在證券市場投資風(fēng)險較大的情況下，計提短期投資跌價準(zhǔn)備能夠確保小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果穩(wěn)健。小企業(yè)要以期末證券市場上的收盤價計算短期投資總市價。
（三）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊方法有直線法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。倘若小企業(yè)選用了加速折舊法來計提固定資產(chǎn)折舊，可以使固定資產(chǎn)在有效使用的前期多提折舊，減少利潤，提高資金的利用率，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用環(huán)境、消耗方式，并考慮科技發(fā)展因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
（四）資產(chǎn)出現(xiàn)益缺應(yīng)立即進(jìn)行處理
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損時，應(yīng)該在查明原因后根據(jù)有關(guān)規(guī)定立即進(jìn)行會計處理，不得掛賬，將其記入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，也不可以將那些已經(jīng)不能給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的盤虧、毀損的存貨和固定資產(chǎn)反映在會計報表中，應(yīng)完全體現(xiàn)和實施謹(jǐn)慎性這一會計原則。
（五）確認(rèn)債務(wù)重組損失，不確認(rèn)債務(wù)重組收益
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積，不確認(rèn)收益；債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積，或者當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。換言之，小企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，只能確認(rèn)債務(wù)重組損失，不得確認(rèn)債務(wù)重組收益。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，有助于防止小企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤。
（六）無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)“自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。”這也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。由此可見，謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會計核算中的運用體現(xiàn)于小企業(yè)會計核算的全過程，并穿插于會計確認(rèn)、計量、報告等各個環(huán)節(jié)。
二、謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會計核算中的適度運用
雖然謹(jǐn)慎性原則屬于小企業(yè)會計核算的基本原則之一，但是，任何事物都具有兩面性，運用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也在增大，小企業(yè)提供的會計信息也不可避免地會受到一定影響，加之小企業(yè)本身的特殊性，所以《小企業(yè)會計制度》還應(yīng)該規(guī)定謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會計核算中的適度運用。
（一）與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定相比，謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會計核算中的運用范圍大為縮小
例如，《小企業(yè)會計制度》沒有規(guī)定對長期資產(chǎn)如長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等提取減值準(zhǔn)備；小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁或者為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，在損失實際發(fā)生之前不確認(rèn)很可能發(fā)生的損失，只要求在會計報表附注中披露可能發(fā)生的風(fēng)險信息；一些復(fù)雜的會計事項由于采用了簡化的核算方法，也不再體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。
（二）謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期利潤穩(wěn)健了，但對后期而言卻又不一定穩(wěn)健
例如存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的小企業(yè)來說，這不失為操縱利潤的手段。同時，由于會計政策、會計估計的采用具有較強(qiáng)的選擇性，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的不實。例如，小企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由小企業(yè)自行確定，各種方法計提的壞賬準(zhǔn)備又不一定相等，小企業(yè)完全可以選擇一種有利于自己的方法，從而達(dá)到操縱利潤的目的。會計人員應(yīng)該加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會計管理部門可以考慮按行業(yè)制定出一些指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，為會計人員在實際工作中對某個會計事項的判斷提供參考。
（三）相當(dāng)一部分小企業(yè)機(jī)構(gòu)不健全，會計基礎(chǔ)工作相對薄弱，各項管理制度不夠規(guī)范，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力相對較低，在實務(wù)操作中難免帶有極大的主觀臆斷性
例如，成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計量，《小企業(yè)會計制度》中表述為“可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。”這三個“估計”，一般會計人員很難準(zhǔn)確估計，可變現(xiàn)凈值也就很難正確計算。小企業(yè)應(yīng)盡可能減少同類業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。若必須采用多種方法，也應(yīng)該充分明確各類方法的適用范圍和彈性區(qū)間，以減少會計政策的選擇權(quán)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；核算；一般原則
企業(yè)會計是以編制外部財務(wù)會計報告和內(nèi)部成本報表為己任的。企業(yè)財務(wù)會計報告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會計信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)之上，受營利組織會計準(zhǔn)則（或稱公認(rèn)會計準(zhǔn)則）和酋利組織會計制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會計，即確立起自身的總目標(biāo)：提供企業(yè)會計信息，為制定經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)會計核算的一般原則，是指企業(yè)會計核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會化大生產(chǎn)對企業(yè)會計核算的共同要求和市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計核算的基本規(guī)律。
一、會計信息質(zhì)量的的總體要求
1.客觀性原則
這一原則要求，會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
客觀性是會計核算的第一要義。如果會計信息不能夠如實地反映企業(yè)實際情況，會計工作就失去了存在的價值。客觀性原則要求，確認(rèn)會計事項、處理會計信息必須與客觀的經(jīng)濟(jì)事實相符，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、有憑有據(jù)、資料可靠、會計計量、記錄和報告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。
會計應(yīng)以事實為依據(jù)，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會計信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財會人員獨立操作的復(fù)核和檢驗。
2.相關(guān)性原則
這一原則要求，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)會計信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對會計信息的需求。實踐表明，會計信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策越有用。
3.一貫性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
堅持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會計政策、會計方法、會計程序在各個連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會計信息的對照比較，有利于提高會計信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當(dāng)然，堅持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當(dāng)有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會計政策，或者，改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硨嶋H情況時，就此變更了的情況，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)在會計報表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數(shù)額，是指變更后的會計核算方法對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
4.可比性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
根據(jù)國際通行的可比性原則，我國統(tǒng)一會計制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時點的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會計方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會計政策的余地，用以保證資料的通用標(biāo)準(zhǔn)并有利于對照比較。
如果說一貫性原則是針對同一企業(yè)在不同會計期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。
5.及時性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。
會計信息具有時效性。只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計信息的收集、存儲和傳遞，要按照規(guī)定的時限，不得隨意提早或延遲。
6.明晰性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
會計信息的目的在于它的使用。要滿足會計信息的朗就要淮確、清晰地表達(dá)它的內(nèi)涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數(shù)據(jù)予以附注說明。會計記錄和會計報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計信息過于復(fù)雜或含混不清，就會削弱會計信息的質(zhì)量，影響會計信息的功用。
二、會計修正性慣例的要求
1.謹(jǐn)慎性原則
這一原則要求，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)憤或贊用，不得計提秘密準(zhǔn)備。
謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，在會計術(shù)語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負(fù)債或贊用的方法。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營不可避免地會遇到風(fēng)險，如壞賬風(fēng)險、固定資產(chǎn)無形損耗的風(fēng)險等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風(fēng)險，就應(yīng)當(dāng)對面臨的風(fēng)險和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計，從而維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競爭力。但是，貫徹謹(jǐn)慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會計制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。
2.重要性原則
這一原則要求，企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。
根據(jù)重要性原則，每個企業(yè)都要確定本身的重要會計事項。會計事項是否重要取決于會計信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項目精確程度的要求。
強(qiáng)調(diào)會計核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計信息的效用；（2）加工會計信息的成本。如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就會遺漏重要事實，此時，就應(yīng)嚴(yán)格核算，單獨提示。但是.如果事無巨細(xì)都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計信息，并且會貽誤決策時機(jī)。因此，對于一些數(shù)額較小、無特殊性質(zhì)，不單獨反映也不致隱瞞什么事實的經(jīng)濟(jì)事項.就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡化核算、無須單獨提示等處理方法。
3.實質(zhì)至于形式原則
這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。
實質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當(dāng)法律的常規(guī)形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)時，會計上應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。
會計核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購該項資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實際上已能行使對該項固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。由此可以看出，會計核算中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)要進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。
貫徹實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實的內(nèi)在一致。
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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 財務(wù)核算 應(yīng)用
一、謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)實意義
謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，面對不確定的因素保持的一種謹(jǐn)慎的態(tài)度。企業(yè)會計人員在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，要充分的考慮可能發(fā)生的風(fēng)險，對收益的獲得要保守估計，使企業(yè)的管理者能夠不過于樂觀的評估企業(yè)現(xiàn)狀，時刻保持一種警惕的態(tài)度，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，能夠及時的進(jìn)行調(diào)整。謹(jǐn)慎性原則的合理運用對企業(yè)有以下幾個意義：
（一）抑制經(jīng)營者過于樂觀的情緒
企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況普遍持樂觀的態(tài)度，這種樂觀的態(tài)度也極有可能最終體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表之中。為了能夠更為真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，會計人員需要運用謹(jǐn)慎性原則來抵消這種樂觀情緒。
（二）避免因高估資產(chǎn)、權(quán)益、利潤所帶來的危害
過分的高估企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益及利潤等要素會使企業(yè)的資產(chǎn)狀況反映不真實、利潤虛高，企業(yè)的管理層在獲得不真實的信息后更是容易做出錯誤的決策，使企業(yè)的發(fā)展陷入僵局。謹(jǐn)慎性原則注重實物資本維護(hù)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)獲得的收益是在消耗掉實物資產(chǎn)后得到的一種補(bǔ)償，在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下，企業(yè)會更加注重自身實際生產(chǎn)能力的提升。
（三）對生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素給予充分考慮
這里所說的不確定因素既包括經(jīng)營活動中存在的各種風(fēng)險，也包括財務(wù)會計核算中的不確定性。另外，在實際工作中，會計處理設(shè)計運用會計估計的環(huán)節(jié)、事項也有很多，這也使會計人員在會計處理上不得不作出一些預(yù)計、估計。謹(jǐn)慎性原則給企業(yè)的各種假設(shè)、估計劃定了一個范圍，起到了一定的約束作用。
二、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用
（一）存貨發(fā)出的計價方法
如果企業(yè)存貨是使用實際成本法核算，那么企業(yè)存貨發(fā)出的計價方法應(yīng)該在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法中進(jìn)行選擇，而取消了后進(jìn)先出存貨發(fā)出計價法的目的，也是為了使存貨的計價能夠更加公允真實。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存貨的價值比歷史成本低，企業(yè)則可以使用可變現(xiàn)凈值記賬，同時提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨發(fā)出的計價方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，能夠有效的防止期末資產(chǎn)、利潤的虛高，使用市場公允價值來代替歷史成本反映存貨價值，使存貨的真實價值能夠更客觀的反映出來。
（二）固定資產(chǎn)的折舊方法
會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理的選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。在多種折舊方法中，雙倍余額遞減等加速折舊的方法，使固定資產(chǎn)在使用的前幾個年度計提更多的折舊，客觀上促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，也減少了企業(yè)的賬面利潤，體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。另外，從一個固定資產(chǎn)完整的生命周期來看，加速折舊并不會減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，相反企業(yè)加速了設(shè)別的更新，提高了自身的生產(chǎn)力及創(chuàng)造利潤能力，還會使國家的稅收及財政收入增加。
（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)
無形資產(chǎn)由于本身不具有實物形態(tài)，所以企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)必須嚴(yán)謹(jǐn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足兩個條件：第一，該資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第二，研發(fā)、獲得該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流入及獲得資產(chǎn)所付出的代價，這極大的避免了某些公司利用無形資產(chǎn)粉飾報表的行為，體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。
（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提
會計準(zhǔn)則允許企業(yè)定期或年終，對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估，若企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，則企業(yè)可計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)就是謹(jǐn)慎性原則，其目的是使企業(yè)各項資產(chǎn)價值更加真實及客觀，保證財務(wù)信息的說服力及有效性。另外，準(zhǔn)則也規(guī)定，企業(yè)長期資產(chǎn)一經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，在以后會計期間不得隨意轉(zhuǎn)回，其目的是防止企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備來操控利潤。以真實的資產(chǎn)價值為前提，企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果才能被更真實的反映出來，報表信息使用者的利益才能更有保障。
（五）企業(yè)收入的確認(rèn)
對于企業(yè)收入的確認(rèn)會計準(zhǔn)則也做出了相關(guān)的規(guī)定，例如：銷售商品的所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險、報酬均已轉(zhuǎn)移給了購貨方；企業(yè)不能對售出的商品再進(jìn)行實質(zhì)上的控制；銷售所得收益能夠可靠計量；企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；企業(yè)為獲得收益所付出的成本能夠可靠的計量等。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)只有滿足諸多條件后才能確認(rèn)收入，避免企業(yè)對獲得收入的高估。
三、謹(jǐn)慎性原則在實際運用中存在的問題
（一）謹(jǐn)慎性原則與其他會計信息質(zhì)量存在矛盾
謹(jǐn)慎性原則與真實性、相關(guān)性、歷史成本計量等會計核算原則存在一定的矛盾。首先，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)合理預(yù)計并確認(rèn)尚未發(fā)生的費用和損失，這與真實性原則顯然是對立的；其次，在謹(jǐn)慎性原則的作用下，企業(yè)有可能多確認(rèn)費用成本，減少對企業(yè)收入的確認(rèn)，這種保守的做法可能導(dǎo)致企業(yè)的收入與成本不配比，失去了會計信息的相關(guān)性；最后，歷史成本要求企業(yè)資產(chǎn)使用取得時的成本計價，而謹(jǐn)慎性原則允許資產(chǎn)使用公允價值進(jìn)行計量，這違背了歷史成本原則。
（二）謹(jǐn)慎性原則對本期財務(wù)信息的傾向性過強(qiáng)
謹(jǐn)慎性原則作用的著力點是在某一特定的會計期間，從企業(yè)的整個生命周期來看其具有不確定性。例如：應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，此會計處理對計提當(dāng)期的會計利潤起到了穩(wěn)定的作用，但由于應(yīng)收賬款的核銷及回收，在以后的會計期間極有可能出現(xiàn)利潤的大額度反彈；企業(yè)的存貨計提跌價準(zhǔn)備，在計提的當(dāng)期企業(yè)存貨的價值減少，很有可能使企業(yè)后續(xù)的銷售成本降低，使得利潤大額度的反彈。
（三）謹(jǐn)慎性原則在實際運用中帶有主觀臆斷性
謹(jǐn)慎性原則在實際運用中帶有主觀臆斷性主要與會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及能力有關(guān)，對謹(jǐn)慎性原則的不恰當(dāng)運用就會引起會計信息的不可驗證性。例如：企業(yè)接收固定資產(chǎn)捐贈，資產(chǎn)的入賬價值要以預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算，如何合理計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，使用何種折現(xiàn)率，這些都與會計人員的職業(yè)判斷能力有直接關(guān)系，隨意的使用謹(jǐn)慎性原則，會使會計信息的宏觀性被破壞，從而使得會計信息失去可靠性。可以說謹(jǐn)慎性原則如同雙刃劍，如果使用合理企業(yè)的會計信息會更真實、客觀；相反謹(jǐn)慎性原則的使用不合理或隨意使用，企業(yè)會計信息的真實性也會被嚴(yán)重的破壞。
四、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用改進(jìn)的對策
（一）擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，找出原則平衡點
以上市公司為試點，逐步的擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，使各種企業(yè)能夠在統(tǒng)一的環(huán)境中競爭發(fā)展，提高企業(yè)之間財務(wù)信息的可比性，使投資人及債權(quán)人對企業(yè)有更加準(zhǔn)確的判斷，使會計信息成為決策的重要的依據(jù)。在實踐中找出謹(jǐn)慎性原則的平衡點，適度的使用謹(jǐn)慎性原則，在把謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響控制在最小的前提下，最大程度的發(fā)揮其積極作用。
（二）對謹(jǐn)慎性原則的運用進(jìn)行必要的約束
會計核算使用謹(jǐn)慎性原則的時候，可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行約束，使財會人員核算時的隨意性及主觀性受到限制。例如：歐美國家在對存貨運用謹(jǐn)慎性原則上就做出了規(guī)定：如果使用市場價格對存貨的價值進(jìn)行計量，首先要保證存貨的預(yù)期銷售價格將會下降；其次要保證制造及銷售存貨的成本將增加，另外，價值的計量也只能在規(guī)定的范圍內(nèi)應(yīng)用市價，資產(chǎn)計提折舊的額度必須控制在原始成本以下。受到這些約束條款的限制，謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的隨意操作將大大減少，謹(jǐn)慎性原則和其他會計原則的使用上的沖突也能夠得到一定的緩解。
（三）合理的排列各會計原則的使用順序
真實性原則是會計核算的基本原則，謹(jǐn)慎性原則的使用必須建立在真實性原則的基礎(chǔ)上。無論在什么樣的狀況下，企業(yè)的財務(wù)核算都必須保證資產(chǎn)狀況和經(jīng)營結(jié)果的真實，至于謹(jǐn)慎性同配備原則、相關(guān)性原則之間的沖突，企業(yè)則應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來決定其使用順序。
（四）提升財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力
財務(wù)人員在謹(jǐn)慎性原則運用中體現(xiàn)出的判斷能力就是對法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計政策的合理使用，以及做出的相關(guān)判斷和決策的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)階段，我國財務(wù)人員在職業(yè)判斷能力上存在不足，這就要求財務(wù)人員要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德培養(yǎng)，積極的充實知識儲備量，對財務(wù)知識做到系統(tǒng)、全面的掌握，相關(guān)部門也應(yīng)該積極的組織企業(yè)財務(wù)人員參加繼續(xù)教育，使其業(yè)務(wù)能力能夠與時俱進(jìn)。
（五）加強(qiáng)審計監(jiān)督
實際工作中謹(jǐn)慎性原則極易產(chǎn)生主觀隨意性，嚴(yán)格審計監(jiān)督能夠防止對謹(jǐn)慎性原則的曲解及濫用，防止人為因素造成謹(jǐn)慎性原則負(fù)面影響的產(chǎn)生。另外，企業(yè)也要加強(qiáng)內(nèi)在約束機(jī)制，規(guī)范會計人員行為，使謹(jǐn)慎性原則可以更合理的被運用。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳小金.淺議謹(jǐn)慎性在會計核算中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）
關(guān)鍵詞： 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 會計核算 人力資本 無形資產(chǎn)
由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展而使產(chǎn)品、服務(wù)從生產(chǎn)出來后迅速到達(dá)消費者手中，從進(jìn)入市場到退出市場的時間周期相當(dāng)短，企業(yè)利潤隨著網(wǎng)絡(luò)的銷售驟然增加或減少，由此與網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象叫網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。
1.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生原因
1.1科技發(fā)展導(dǎo)致產(chǎn)品更新?lián)Q代加速
科技發(fā)展是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)興起的主要原因，科技的發(fā)展一方面使產(chǎn)品品種更多，另一方面使人的需求范圍擴(kuò)大，企業(yè)通過產(chǎn)品更新?lián)Q代來滿足消費者不斷變化的需要，產(chǎn)品生命周期縮短。網(wǎng)絡(luò)使市場需要表達(dá)得更加充分，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)獲取市場信息、宣傳產(chǎn)品，消費者通過網(wǎng)絡(luò)獲取產(chǎn)品信息、反饋意見，從而使企業(yè)與消費者的距離更近。一個產(chǎn)品的產(chǎn)生到消費者的認(rèn)可這一過程非常短暫，而企業(yè)的成功也在于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善，網(wǎng)絡(luò)宣傳得當(dāng)，取得利潤或造成虧損的效果立竿見影。
1.2分工細(xì)致
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工越來越細(xì)致，更多國家、地區(qū)、企業(yè)參與社會的分工，使利潤的獲取變得艱難。為了獲取利潤需要借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在短期內(nèi)占領(lǐng)市場，獲取高額回報，如果沒有在短期內(nèi)獲取利潤，再進(jìn)入市場則變得非常困難，因而許多企業(yè)一旦有了創(chuàng)意或新產(chǎn)品，往往就依靠網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使產(chǎn)品、服務(wù)迅速成長、成名以獲取“第一”的豐厚回報。
2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是伴隨網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展而發(fā)展的，具有以下特征：
2.1短期性
網(wǎng)絡(luò)的普及使信息的傳播、獲取變得非常容易，一項新發(fā)明、新技術(shù)的出現(xiàn)到消費者認(rèn)可以致形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，只要幾天或幾個月時間，這便大大縮短了市場開拓時間，縮短了資金回籠時間，加上網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)的產(chǎn)品壽命周期較短，從而產(chǎn)業(yè)周期、經(jīng)濟(jì)周期也就縮短了。
2.2蔓延性
由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛性，產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)的認(rèn)可或否定都能在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上蔓延，影響范圍較大，其范圍涉及國內(nèi)外市場、大中小城市，具有世界蔓延性。
2.3虛擬性
引起轟動產(chǎn)生效應(yīng)的不是單一的技術(shù)、發(fā)明創(chuàng)造，可以是概念，可以是文化甚至于某種現(xiàn)象都會帶來網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。一個企業(yè)不再是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，不一定需要擁有廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，只要有創(chuàng)意、有品牌或有無形資產(chǎn)就都可能產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。
2.4放大性
網(wǎng)絡(luò)使產(chǎn)品、實物、文化、概念的作用呈倍數(shù)增長，其優(yōu)點或缺點也呈倍數(shù)增長，網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟(jì)效應(yīng)有放大作用，但是消費者的熱情降低也是呈倍數(shù)減少，從而可能使企業(yè)過分地獲取高額利潤，一旦消費者轉(zhuǎn)移偏好，就可能導(dǎo)致企業(yè)利潤銳減而迅速地退出市場。
總體上說，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的存續(xù)期間縮短，產(chǎn)品的生命周期縮短，行業(yè)生命周期縮短，進(jìn)而影響宏觀經(jīng)濟(jì)周期，導(dǎo)致企業(yè)獲取利潤的時間短暫，市場風(fēng)險加大，企業(yè)資金投入和資金回流相差較遠(yuǎn)，企業(yè)的籌資活動、投資活動、現(xiàn)金回流對會計核算提出了新的要求，如何發(fā)揮會計核算的作用，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險是網(wǎng)絡(luò)時代對會計工作的新要求。
3.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計核算的影響
3.1對會計核算原則的影響
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計核算原則的影響主要表現(xiàn)為各種會計核算原則適應(yīng)范圍的變更和原則之間的矛盾，企業(yè)的投資重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。
3.1.1歷史成本計價原則失去使用范圍
固定資產(chǎn)是公司企業(yè)的未來盈利保證，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使產(chǎn)品生命周期縮短對固定資產(chǎn)投資提出挑戰(zhàn)，使固定資產(chǎn)投資風(fēng)險加大。另外網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使無形資產(chǎn)的投資比固定資產(chǎn)的投資更加重要。由于虛擬企業(yè)的存在，有些企業(yè)可能不需要擁有固定資產(chǎn)，只需要擁有品牌、技術(shù)等無形資產(chǎn)即可，而且在網(wǎng)絡(luò)時代，知識經(jīng)濟(jì)社會，消費者偏好容易轉(zhuǎn)移的市場，沒有固定資產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移、市場轉(zhuǎn)移相對容易，擁有固定資產(chǎn)的企業(yè)投入成本多，沉淀成本大，這樣對固定資產(chǎn)的購置、計價、折舊提出了新的要求，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的購買計價和固定資產(chǎn)的計提折舊方法的重新思考。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)首先挑戰(zhàn)歷史成本計價原則。
固定資產(chǎn)的取得方式有：以交付其他資產(chǎn)取得；以所有者權(quán)益增加取得；以承擔(dān)負(fù)債方式取得；以負(fù)債融資方式取得等。以交付其他資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn)分為外購和自制，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)增加時，貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等資產(chǎn)減少，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成發(fā)生變化，資產(chǎn)的收益性、風(fēng)險性相應(yīng)發(fā)生變化，對當(dāng)期的損益影響不同。當(dāng)企業(yè)是以外購的方式取得固定資產(chǎn)時，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：固定資產(chǎn)的購買、計價主要采取歷史成本計價原則，按取得時的成本入賬。購買成本包括購買價格、運輸費用、保險費用、安裝費用和稅收，一切可識別的成本要素項目均要計入成本。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使固定資產(chǎn)的使用時間縮短、未來盈利能力下降，虛擬企業(yè)的存在使固定資產(chǎn)失去其盈利能力的功能，這樣歷史成本計價原則的使用范圍隨著固定資產(chǎn)的減少、退出而減少其使用范圍。目前我國的固定資產(chǎn)的計價和折舊的方法有一定的使用范圍，而制定的方法和適用范圍與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比，具有滯后性。如何不斷地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來的固定資產(chǎn)縮水或效能的降低，避免企業(yè)的風(fēng)險，又避免會計原則在一定時間跨度內(nèi)的穩(wěn)定性是今后會計工作的重點。
3.1.2謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用范圍更加廣泛
《企業(yè)會計制度》將謹(jǐn)慎原則表述為：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。
固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移通過固定資產(chǎn)折舊體現(xiàn)出來，其理論依據(jù)是固定資產(chǎn)可以使用多年，其價值分次轉(zhuǎn)移。目前的固定資產(chǎn)計提折舊的方法有：直線法、工作量法、加速折舊法。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，企業(yè)的獲利時期集中在某一個或幾個會計期間，而不是如權(quán)責(zé)發(fā)生制下所要求的收入、費用、利潤均勻地分布在各個會計期間，科技的進(jìn)步、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使更多的企業(yè)由生產(chǎn)性企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)性企業(yè)，所需要的固定資產(chǎn)減少或所使用的固定資產(chǎn)的無形損耗增大，面對收入和利潤的不確定性和風(fēng)險所在，完全由企業(yè)本身承擔(dān)風(fēng)險的民營企業(yè)和私人企業(yè)的增加，企業(yè)的會計變得越來越謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，謹(jǐn)慎原則在會計核算上的應(yīng)用范圍更加廣泛，其目的是規(guī)避風(fēng)險，盡快將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用，從收益中獲得補(bǔ)償，通過會計處理方法改變收入和費用的時間分布，順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使收入和費用計入更合適的會計期間。主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的折舊方法選取和各種準(zhǔn)備金的提取。
固定資產(chǎn)折舊方法通常選用直線折舊法，對加速折舊法的使用范圍有嚴(yán)格的規(guī)定，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)必然使更多的企業(yè)選擇加速折舊法，以抵消固定資產(chǎn)的無形損耗。各種準(zhǔn)備金的提取也是謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用，目前允許提取的準(zhǔn)備金有：短期投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、壞賬損失準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備金的提取是為了保護(hù)企業(yè)，為了使企業(yè)更好地存續(xù)，在市場競爭中避免風(fēng)險和損失，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使更多的企業(yè)面臨市場風(fēng)險，因而需要采用的會計處理方法也將更多地體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。
3.1.3配比原則受到?jīng)_擊
根據(jù)《企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則》，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。由于虛擬企業(yè)的存在，產(chǎn)品的設(shè)計、制造、銷售是分離的，而對沒有實體的企業(yè)，只擁有技術(shù)和開發(fā)能力的企業(yè)，其成本支出與收益期間不一致，收入與費用的期間難以配比。
3.2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計核算方法的影響
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性和放大性影響到會計核算方法主要在于影響一個企業(yè)的成本核算、財產(chǎn)清查和編制會計報表的內(nèi)容及范圍。企業(yè)在核算成本時，一般要核算原材料的入庫和發(fā)出，制造產(chǎn)品的成本和產(chǎn)品銷售成本，而作為虛擬企業(yè)則是不同的企業(yè)分工完成產(chǎn)品的制造、銷售，對材料成本和銷售成本的核算不再與傳統(tǒng)會計所核算的成本相同，傳統(tǒng)會計是針對會計主體的核算，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下材料成本與產(chǎn)品成本、銷售成本的核算與會計主體的核算相分離。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的放大性則可能使承擔(dān)銷售任務(wù)的企業(yè)的利潤增加過快或減少過快，而承擔(dān)制造任務(wù)的企業(yè)利潤率稍低。虛擬企業(yè)使承擔(dān)產(chǎn)品制造、設(shè)計、銷售的企業(yè)是一個整體，也是一個相互分離的多個企業(yè)之和，而在會計核算過程中，只有承擔(dān)產(chǎn)品制造的企業(yè)其會計核算方法與會計理論一致，而承擔(dān)產(chǎn)品設(shè)計、銷售或擁有品牌的企業(yè)則不受傳統(tǒng)會計的核算方法所限制，其主要表現(xiàn)在于承擔(dān)產(chǎn)品設(shè)計、銷售或擁有品牌的企業(yè)其會計核算不再停留在物質(zhì)資本的核算，其主要成本是人力資源成本，對人力資本的核算是以工資計算還是以創(chuàng)造力計算。而傳統(tǒng)會計方法沒有解決這個問題，傳統(tǒng)會計在核算成本是將人力作為工作成本計入產(chǎn)品成本，將其他人力成本以費用的形式?jīng)_減利潤，而人力資源會計對人力資源的創(chuàng)造力如何計量也沒有找到一個好的方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)要求會計核算方法解決人力資本的創(chuàng)造力如何計量，人力成本如何核算，這是網(wǎng)絡(luò)時代對會計的新的要求。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使財產(chǎn)清查將圍繞法律主體進(jìn)行而不是圍繞會計主體進(jìn)行，同理，會計報表的編制也是以法律主體為準(zhǔn)，而不是會計主體為準(zhǔn)進(jìn)行編制，這樣，單獨研究一個法律主體的會計報表不能反映整個虛擬企業(yè)的情況，只是了解其中一部分的會計信息，會計報表不再反映整個企業(yè)的會計信息和財產(chǎn)情況。企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)可能很低，而其擁有較多的人力資源，其產(chǎn)生的利潤卻很高，人力資本是否要清查，如何清查，是會計要面臨的一個問題，而對人力資本的忽略會使編制的會計報表失去其反映會計信息的功能。如何確定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下財產(chǎn)清查的范圍，確定會計報表的編制內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是今后會計要解決的另一個難點。
3.3企業(yè)重視固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)向重視無形資產(chǎn)投資
無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專用技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有優(yōu)越性和獨占性，有助于企業(yè)獲得超出一般水平的額外收益。在網(wǎng)絡(luò)時代，一個產(chǎn)品的成功可能與文化、理念、概念相關(guān)聯(lián)，知名度、信任度對企業(yè)的生存具有至關(guān)重要的作用。無形資產(chǎn)對企業(yè)的貢獻(xiàn)增大，而傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的功能受到限制。企業(yè)的成功不再是傳統(tǒng)上的固定資產(chǎn)的投入，沒有固定資產(chǎn)投入的企業(yè)由于擁有某種無形資產(chǎn)可在市場中勝出，而且其無形資產(chǎn)的價值越大，企業(yè)的存續(xù)期間越長。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的存在、虛擬企業(yè)的存在使企業(yè)更加注重?zé)o形資產(chǎn)的投入，企業(yè)投資重點由固定資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。按傳統(tǒng)會計要求，無形資產(chǎn)的計量和確定只有在購買、自創(chuàng)和投資轉(zhuǎn)入時才可入賬，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的存在使企業(yè)存在實質(zhì)上的無形資產(chǎn)而沒有計量和確定，但卻為企業(yè)帶來豐厚的收益。如何解決無形資產(chǎn)的價值確定是會計核算所要解決的問題。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的短期性，無形資產(chǎn)的受益期限難以估計，無形資產(chǎn)攤銷期限難以確定，這些都對會計提出了新的要求。
3.4企業(yè)重視貨幣資本投資轉(zhuǎn)向人力資本投資
傳統(tǒng)企業(yè)往往注重貨幣資本投資，將勞動力當(dāng)作簡單的雇傭工對待。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，人的潛能得到極大的發(fā)揮。人力資本是一種能動資本，而貨幣資本是一種被動資本，只有通過人的作用才能為企業(yè)帶來收益，其增長速度是簡單的加總，而人力資本的作用則呈幾何增長關(guān)系，為企業(yè)帶來的收益是無窮的。網(wǎng)絡(luò)通過好的創(chuàng)意、好的方法來避免時間相對縮短帶來的損失。但目前會計所能夠衡量的僅僅是物資成本這一塊，以及限于物資成本核算和收益，對人力成本和收益沒有計量，新世紀(jì)對人的重視必然引起會計革命。目前雖然有許多國家對人力資源會計有所研究，但都是停留在初級階段的研究，我國對此的研究也是極少。如何發(fā)展人力資源會計，并與知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，尋找適合人力資源會計計量和核算的方法是一個趨勢。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對會計核算的挑戰(zhàn)主要是對人力資本和無形資產(chǎn)的計量和確定，而傳統(tǒng)會計主要針對物質(zhì)資料的計量和確定標(biāo)準(zhǔn)，這二者的本質(zhì)差異要求會計核算方法適應(yīng)不同的資產(chǎn)，以及由資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。
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