發布時間：2023-10-11 10:05:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的管理會計實務案例樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
【關鍵詞】案例教學,會計查賬,會計審計
《會計查賬實務》是一門實用性強、專業理論知識要求相對高的課程。查賬是會計記錄事后的檢查，事實已存在。一般教學課程設計為“三步曲”：首先，常見的錯弊介紹，例如，存貨中常見的錯弊、固定資產中常見的錯弊等;其二，查賬步驟介紹，查賬步驟大致為：內部控制制度的檢測→總分類賬與明細賬核對→原始憑證審查→個別錯弊的具體審查;最后，記錄工作底稿。不管是資產還是負債都是如此。模式固定，照本宣科，如此教來，枯燥無味，學生興趣全無。其實，我們不妨用案例來實施教學，讓學生身臨其境，用他們已學過的專業知識來進行判斷，從案例中發現錯弊，進而提升自己的專業水平和查賬技巧;同時讓枯燥的學習付有趣味性和挑戰性，將學生被動學習狀態轉變為主動學習。下面我就教學中實施案例教學談談我的體會，與同仁共勉。
一、實施案例教學的優越性
案例教學法(Case Study)，首創于美國哈佛大學商學院，其含義是指教師在課堂上通過典型案例的講解分析，組織學生有針對性地進行研究討論，引導學生從個別到一般、從具體到抽象，在實際案例中進一步學習理解和掌握課程原理、原則的一種方法(劉淑芬，2006)。據稱曾在哈佛商學院的MBA教育中獲得巨大成功，成功的主要原因在于強調對學生學習主動性和實踐能力的培養。《會計查賬實務》是一門理論性和實踐性都很強的課程，其課程特性決定了在《會計查賬實務》中引入案例教學法不僅是可行的，而且是必要的。筆者認為，在《會計查賬實務》實施案例教學具有如下優越性：
(一)在《會計查賬實務》中開展案例教學可有效地貫徹互動式教學 ，克服傳統教學的弊端。傳統的教學大多是教師滿堂灌，學生做筆記，教師講，學生聽，過多抽象理論的講述常使學生感到上課枯燥乏味，產生消極厭倦情緒，缺乏學習熱情，課堂教學效果欠佳。以案例教學則是從具體案例分析入手，引導學生進行思考、總結，然后再上升到理論的高度，從而闡明某個會計準則的基本原理，將過去“以教師為中心” 的教學格局轉變為“以教師為主導，以學生為主體”的教學格局，強調師生互動和學生自由發揮，這樣，學生由過去被動接受知識轉變為主動接受知識與主動探索，切實體會到所學知識的價值，也可激發學生學習的興趣。
(二)在《會計查賬實務》中開展案例教學有利于會計理論與做賬實際相結合。中職的學生社會閱歷淺，大部分沒有做工的經歷，更不要說做什么會計工作實踐經驗;會計理論方面的知識也僅限于幾本專業課程。通過案例教學讓學生將自己平時學的理論知識與案例中的實際結合起來，一方面可以檢驗自己的理論水平，另一方面認識到理論在實踐中的運用。
(三)在《會計查賬實務》中開展案例教學有利于學生提高發現問題、分析問題、解決問題的能力。 通過精心設計的查賬案例，首先要求學生發現案例中的疑點，也就是查賬的線索;然后，讓學生利用專業判斷能力和分析問題能力給疑點一個合理的解釋，并著手搜集有關的證據;最后，如果疑點果然是一個錯誤，那么就要求學生給出一個正確的處理意見與辦法。在這個過程中，我們沒有拘泥于一種形式，讓學生可充分利用可利用的手段來實現自己的目的，比如查閱資料、上網、同學互幫、師生互動等，充分調動了學生的學習積極性，同時他們發現問題、分析問題、解決問題的能力得到了提高。
(四)在《查賬》中開展案例教學有利于提高教師業務素質。一堂成功的案例教學課，需要教師根據學生的實際情況，從各種渠道挑選出讓學生感興趣的案例，并在課堂上能根據學生的不同反應及時地加以引導，讓學生從案例分析中獲得多方面的知識。這就要求教師對案例的熟悉程度相當高，并對案例所涉及的相關知識有所了解，比如企業財務會計制度、企業內部控制制度、稅法等，這樣便能使教師的業務素質不斷提高，并能在學生心目中樹立良好的形象。
二、《會計查賬實務》教學中開展案例教學面臨的困境
在《會計查賬實務》教學中開展案例教學具有優越性，但在實施的過程中碰到了許多不可回避的困境。
(一)中職學生綜合素質不高，專業理論水平淺，實際操作經驗幾乎一片空白。綜合素質不高是因為我們的學生大部分來源于初中畢業生，文化水平低，理解能力差。專業理論水平淺，那是因為我們大部學生平時學習不努力，專業知識不牢固，一旦要用不是一時能補上來的。實際操作經驗欠缺，對于我們學校要承擔必要的責任。沒有一個象樣的會計模擬實驗室，也沒有在學生入校后安排實地見習。
(二)高質量的查賬案例難找。高質量的查賬案例對保證案例教學良好的效果至關重要。而高質量的查賬案例既不是教師“閉門造車”、“自編自導”的結果，更不是會計查賬實務的翻版。筆者認為，高質量的查賬案例應當具備以下特征：1.具有實踐性。即查賬案例最好來自于查賬實踐，或由授課教師親自參與，或由授課教師根據來源于查賬實踐的第一手資料精心提煉和整理而成，做到每個案例既來源于實踐，又高于實踐;既通俗易懂，又生動形象，讓學生仿佛身臨其境，更加吸引學生積極參與。而授課教師由于有了親身經歷，就能在課堂教學中做到游刃有余。2.具有針對性。即好的查賬案例還必須是圍繞教學目標設計的，通過案例教學所揭示的某個知識點或原理，應當與教師所講授的某個原理或知識點相呼應，使學生所掌握的查賬理論知識通過案例教學得到升華。在中職學校參考教材少，教師上課時間多，一方面沒什么書可參考，只有一本教材，比學生多不了多少，另一方面也沒有足夠的時間去搜集資料。
(三)教學課時受到限制。實施查賬案例教學需要大量的精心準備和充分的課堂討論，這對現有的查賬課時提出了挑戰。實施案例教學要經過三個環節，第一，對案例預習與準備;第二，案例討論與分析 ;第三，案例總結與回顧。現在《查賬》課程每周四節課，總學時80課時，如果經常開展案例教學，那么課時不夠，跟不上進度，完成不了教學任務。這就出現一對突出的矛盾：開展案例教學，教學效果好，但不能完成教學任務。
(四)教師能力不夠。 進行案例教學需要授課教師具有淵博的學識、豐富的查賬實踐經驗、嫻熟高超的課堂駕馭能力和技巧以及敏銳的觀察力、深諳學生心理，既能在學生辯論過于激烈之時適時進入，緩和氣氛，又能在遭遇冷場、氣氛沉悶之時循循善誘，調動情緒，使課堂討論朝著教學目標的方向前進。另外，授課教師還應當具備良好的理論聯系實際能力和提煉總括能力。只有這樣，授課教師方能“站得高、看得遠”，其最后的案例點評和總結，才可能是發人深省、給人啟迪的，學生從教師的點評和總結中捕捉、領悟到的知識也才是水到渠成、記憶久遠的。然而現實情況是，目前中職的查賬授課教師大多缺乏查賬實踐經驗，很難將較為抽象、晦澀難懂的查賬理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這也是查賬課程枯燥、難懂、難學的原因之一。所以，教師要實施案例教學，除了駕馭課堂、點評總括等能力可隨著教學經驗的豐富逐漸獲得之外，關于查賬實踐經驗，如果不接觸實際，是永遠無法獲取的。這也是制約查賬案例教學實施效果的主要原因之一。/ (五)學生不習慣、不配合 。
長期的應試教育導致學生自主學習的主動性、自覺性和積極性較差，學生們學好一門課程通常是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作等等，這導致學生注重追逐高分而忽視能力的培養、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結果就是學生對案例教學持不理解態度，認為是在 “浪費時間”，或者有部分學生雖然能夠理解，卻認為“要花費太多課外時間，太累了”，故參與熱情不高或參與了也不配合，教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統教學模式的老路上。
三、擺脫在《會計查賬實務》中案例教學面臨的困境的建議
(一)加強中職會計專業的學生與企業、會計事務所的聯系。
中職學生實際經驗欠缺，學校可出面與一些大型企業聯系，利用休息時間或上課時間參觀大型企業的財務部、生產部、銷售部、倉庫等，了解企業的各部門工作流程，重點在信息的傳遞過程，同時可長期聘請各部門的主要負責人來校講課，讓學生對企業有個感性的認識，進一步思索企業財務部在企業所處的位置，明白其重要性。企業是會計信息的來源地，會計事務所是對會計信息的審查，帶學生去實地參觀，了解事務所的工作性質，學習查賬的方法，還可與事務所的工作人員座談，向他們請教專業方面的知識。通過如此辦法，一方面讓會計專業的學生明白學習目標，另一方面給他們注入學習的動力。
(二)改變傳統的教學模式，大范圍地實施互動式教學模式。鼓勵專業課和文化課多采用互動式教學，這樣，在整個中職學校形成一個態勢，改變學生長其來被動學習的習慣，調動學生的學習積極性，培養學生的自學能力。同時讓教師從傳統的教學模式中走出來，不再是備課、講課、批改作業來來回回循環，而是精心設計案例、組織學生討論、點評和總結。
(三)科學設置課程，保證充分課時。《會計查賬實務》這門課程開設之前，應當學完了《財務會計》、《稅法》等會計專業課程，否則實施案例教學缺乏理論保障。查賬涉及到知識面廣，難度大，有時一次案例教學需要幾個課時，而現在分配給《會計查賬實務》一學期80課時，每周4課時，一學期下來完成教學任務較困難。建議每周6課時，總共120課時。
(四)采取多種方式，提高師資水平 。針對查賬教師大多缺乏查賬實踐經驗、實際動手能力差的現狀，筆者建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：1.鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學期時間到大型企業的內審部門、會計師事務所或政府審計機構做兼職或脫產實踐，以增強實踐經驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當壓縮課堂教學工作量，增加一定的實踐工作量。2.加強“雙師型”隊伍建設，鼓勵教師參加CIA(國際注冊內部審計師)或CPA考試，取得CIA或CPA資格。3.通過網絡培訓等方式，補充專業理論方面的新知識，了解市場環境變化給查賬帶來的影響。4.適時聘請實務經驗豐富、業務素質過硬的審計實務高手來校進行專題講座。只有師資隊伍的整體素質提高了，查賬案例教學有了好的“牽頭人”、“領航人”，才能達到好的教學效果。
(五)開展第二課堂建設，豐富學生的知識結構。現在職業教育存在的一個突出問題是專業劃分過細，學制相對太長。由于時間長，文化基礎課占用課時較多。 因為課時多，教學內容就多而深，背離了職業教育重在技能，造成了學生的“學習疲勞”，產生了教與學的矛盾。會計專業的學生應該認識到，一個只了解會計知識的人，實質上是不懂會計的。會計學首先是一門應用科學，它在發展中不斷汲取其他學科的成果，如果不在一定程度上掌握這些相關學科的知識，就不能真正掌握會計知識。比如缺乏基本的稅務知識、計算機應用知識、管理學知識、金融知識、法律知識及一定語言表達能力，是不可能成為一個符合社會需要的會計人才的;同時，會計又是一門政策性很強的學科，會計人員在處理經濟業務時，必須遵循相關的法律、法規。所以，學會計的必須以本專業為中心，向其周邊的專業做適度的拓展。中職學校可利用第二課堂講授會計法、注冊會計師法、公司法、證券法、合同法等經濟法規課程，將相關法規知識滲透到有關會計課程中，從而豐富學生的知識結構。
(六)改變對學生考核方式，獲得學生對案例教學認同。傳統考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，這種考核制度不能不導致學生“唯分是圖”。 而平時成績主要依據平時到課率、平時作業的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學生之間分數幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況。筆者建議改變傳統的《會計查賬實務》課考核形式，在平時成績、課堂講授、案例研討等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養為核心的考核方式必然會導致學生對能力的重視，最終引起他們對查賬案例教學模式的傾心認同。
企業在進行戰略管理中，為了能夠提高其競爭優勢，必須要對自己的戰略態勢進行分析，將確保成功的重要因素找出來，這就離不開案例分析的幫助了，而管理會計的案例是其重要的組成部分。管理會計的案例可以很好的將企業價值管理的情況、存在的各種矛盾或沖突、涉及到的各種數據、編寫案例的人員的理念等很好的反映出來。在管理會計案例的選擇中要注意適用對象的廣泛性，兼顧適應國情、現實新穎、應用實際、典型示范等特點。案例研究主要包括一下方面：（一）研究企業的競爭戰略。企業競爭戰略的研究主要包括在公司發展的不同階段是怎樣進行籌資、投資、分配激勵等各種戰略的選擇的，以及企業內外部的環境又會對這些戰略的選擇產生什么影響，企業應該采取什么策略來提高其核心競爭力，并且應該選擇哪些手段來適應這些戰略，來保證其競爭優勢。（二）研究企業的低成本擴張。在對企業的低成本擴張進行研究的過程中，國內的企業應該重點以兼并作為典范，而管理會計方面的兼并主要是戰略性價值管理的研究。例如，選擇取得兼并成功的某企業作為案例，就需要對該企業的兼并策略、競標成功的原因、信息整個過程中作用、兼并后如何處理財務及會計實務如何發展等進行分析研究。此外，對于企業的合并、破產、分立等進行類似研究。（三）研究管理會計的某一領域。研究企業的價值鏈管理、組織結構變遷等對管理會計實務產生的影響，信息技術環境下價格的轉移，以及競爭價值工程、競爭成本管理等。（四）研究企業的流程再造。隨著技術的不斷進步，信息技術及網絡已經成為進行企業管理必不可少的工具，傳統的管理會計范式已經不能夠滿足實際需要。對于“企業再造”理論，分析和研究企業的流程再造的典型案例，對現代管理會計的創新與應用新的方法有促進作用。目前，現代管理會計相對熱門的案例研究主要有：一，管理規劃的研究核心是預算控制；二，主要約束和激勵機制研究，其中主要是為了增加經營者的作用；三，現代管理會計與企業資本經營相結合的問題研究；四，管理會計的核心競爭力研究；五，在信息時代的創新性研究；六，管理會計在跨國經營方面研究等。但是，在案例研究過程中，要選擇的企業具有代表性，要選擇那些具有失敗經驗或成功的企業作為案例研究，隨著全球經濟的迅速發展，國有企業在市場競爭中的波動很大，因此，研究其中典型的企業，對于管理會計在企業中發揮的作用，十分重要，同樣會促進企業的良性發展。
二、管理會計案例的編寫
（一）設計案例標題。在設計案例標題時，沒有統一的標準，因此，研究人員可以合理選擇應用，比如，可以用企業的名字或者加上某些關鍵詞作為標題，同樣也可以把案例的相關方面作為標題，或者以案例內容和企業名稱相結合作為案例的標題。不管使用哪種方法，必須要體現研究案例的本質。（二）內容布局。相比于其他案例，管理會計案例更側重于使用性，在書寫正文部分時，同樣比較靈活，可以是三段式，也可以是五段式等，但是，在書寫的內容上要求比較高，應該體現其簡單、通俗易懂的特點，且具有參考性和指導性的作用。（三）基本介紹。這是現代管理會計案例的核心內容，主要有以下幾種表述方法：一，按照事物的類型安排；二，按照一定的時間先后順序安排；三，按照混合方式安排。（四）評價。分析和概括現代企業管理會計的核心理論，使其與實際聯系起來，從中學習對自己有用的經驗教訓。（五）附錄。主要是說明一些沒有列入正文且和管理會計案例有關的資料，雖然這些資料不是案例的核心內容，但是對案例的討論、理解都有很大的幫助。附錄起著對正文補充說明的作用。對于管理會計案例的編寫要求是，首先具有高質量、值得推廣、有效的案例，這些案例通常是在廣泛調查研究相關部門或者企業的基礎上編寫出來的，也可是根據雜志、報刊等資料改變而來。學習國外的管理會計成功案例，然后通過實踐運用到我國的企業當中，通過對其中內容等加以修改，編寫出適合自己的案例，這種方法十分重要。
三、管理案例研究中需要注意的問題
（一）避免用過去的案例作為研究樣本。管理會計的隨著時間不斷發展的，每個時期的案例都有其時代特征，并且它們之間也沒有可比性，這就要求我們必須要用動態的眼觀來看待事物，杜絕用之前的案例來進行統計推斷。（二）研究的結論要有思考性。管理會計的案例研究主要包括實務解釋與理論驗證，進而使人們進一步深層次的理解案例所處的會計環境及其所反映出的問題。（三）對管理會計研究的主體范圍以及時空界限進行明確。管理會計是一個非常復雜的領域，這就要求進行案例研究時要有側重點，也就是為了方便編寫案例，應該對研究主體的主體及時空范圍進行界定。（四）避免案例研究中的偏見。主觀性和偏見是有區別的，管理會計實務要由研究人員進行解釋，不一樣的研究背景下，研究人員可能會有不同觀點的案例報告，這就要求管理會計相關的研究人員盡量去避免偏見產生。（五）保證研究者與被研究者關系的道德標準。管理會計研究必須要保證研究者與被研究人員之間關系的道德標準，將機密信息獲得的必要性與利用該信息的可能性間的關系處理好。（六）到企業進行深入調研。管理會計的研究不能單靠理論來支撐，這就要求研究人員進入到企業內部展開深入調研，來保障研究的有效性，此外，還應該加強實務界與學術界的合作，主要經過研究人員通過企業管理會計資料的收集整理，寫出詳細的案例報告，還可以以此為指導管理會計的教學工作，目前管理會計案例在我國大學教學當中已經得到普遍的應用，學生可以以此為基礎，深入學習現代管理會計的相關知識，促進我國現代管理會計的發展。
四、總結
一、管理會計在我國現狀的研究
我國對管理會計的系統研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實務研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務與會計》等國內權威的會計刊物，經常刊登一些我國企業應用管理會計效果較好的典型案例或經驗介紹。及至1995年，暨南大學成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學和應用情況作了問卷調查，《會計研究》1995年第11期發表了該項研究報告。得出的結論是：在我國，管理會計不論在教學，還是在理論研究或實踐上，均取得了一定的成績，但學校教學大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織，重技術方法研究忽視基本理論探討，教學與成本會計、財務管理重復，管理會計推廣應用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業中的應用與發展”為題組織過一次有獎征文活動。而《會計研究》正在進行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎上的進一步深化。相信中國會計學會在這一領域所作的全面而系統的研究，將為中國管理會計的應用和發展作出重要貢獻。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發表了18篇論文，從多種角度研究了中國管理會計的應用與發展問題，尤其是山東經濟學院、杭州商學院、南京大學課題組的專題調查報告，較為全面地介紹、了我國管理會計的現狀及問題，結論是：
1、我國管理會計的應用狀況較前雖有進步，但實務與書本介紹的差距較大，應用現狀與實際需要很不適應；
2、我國管理會計應用狀況與企業規模、經營狀況有一定相關性；
3、會計人員素質與管理會計應用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應用實效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實務的認識起到了積極作用。
有關管理會計實務研究，值得一提的是日本九州大學西村明教授1999年初發表于《管理會計》雜志“亞洲的經濟成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務為背景，先把管理會計發展劃分為成形型、傳統型、數理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運用的技術方法分別是：
1、財務比率分析、財務比較分析；
2、標準成本、預算控制、本量利分析、成本差異分析；
3、庫存管理模式、線性規劃、行為、機會成本分析；
4、成本企劃、成本改善、作業成本制度、運用計劃消滅成本差異。
文章用相當篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術方法應用的狀況，認為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統型管理會計階段。這代表了國外學者對中國管理會計發展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。
以上介紹，雖不足以囊括有關我國管理會計實務研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進展。不難看出，現有的研究主要依據管理會計技術方法在實務界應用的程度而得出了有關結論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標。據我看來，研究管理會計實務，主要研究管理會計在實務界的應用效果，或者說是要研究管理會計的實際作用。但是，管理會計技術方法的應用，與管理會計實際發揮作用不是一回事。當技術方法應用流于形式時，實際作用就等于零。因此，已有的有關管理會計實務研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結論很難說正確地反映了管理會計實務現狀。
本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認，在我國一些企業，管理會計確實發揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認為，通過下列指標可為判斷我國企業管理會計作用的總體狀態提供依據。（參看《財務與會計》2000年第3期第20頁）
由上述指標不難看出，我國這幾年經營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理作用不力應該是原因之一。因此，就企業經營效果而言，我國企業管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術層面我國管理會計實務現狀所得出的結論，似乎更有說服力。因此，如何提高管理會計的實效，已成為我國會計研究的重大迫切而非常現實的課題。
提高我國企業應用管理會計的實效，有多種方法可供選擇。比如，具有推廣意義的成功案例，以達到迅速普及之效。但應用管理會計往往來自企業自身需要，若企業無此動力而強行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行管理十八法、企業管理達標升級、滿負荷工作法等，已有深刻的教訓。又如，通過培訓，強化企業經理與會計的管理會計知識，使之自覺地應用管理會計方法改善經營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強經營管理；利用得不好，會誤導經營決策（例如不恰當地使用數量），反而帶來更大的經營失誤。當然，加強管理會計基本的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實務的作用。但過去的實踐表明，這種作用是非常有限的。總之，在我國解決管理會計應用，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應從基本理念上為提高管理會計應用實效理出一條清晰的工作思路。
正視我國管理會計研究現實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，只能供人“一次性消費”；要么沉溺于數量分析技術，在一些不切實際的假定下，構造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠離如何提高我國管理會計實效這一現實課題，結果必然使管理會計研究不能滿足我國的現實需要。筆者認為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認真地面對中國企業現實這一問題，那么，其發展恐怕是不能持久的。
二、提高中國管理會計實效的基本途徑
管理會計必須融合于日常經營管理活動中，才能發揮積極作用。這是管理會計與發展至今所表現出的一種。在中國，如何做到這一點，我們認為可從三個方面人手。
（一）培植永久性的企業文化
眾所周知，現代企業的目標是價值最大化。正如《創造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠見的公司的，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標。”①企業利潤增長和股東財富的擴大，只是市場考核企業的記分卡。企業要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現代觀點，企業價值包括三個方面：
1、人力資產的價值，具體是指職員安全與發展需要滿足而作出最佳工作；
2、生產價值，表現為質量、服務和生產率的高水平；
3、財務價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權益、股票價格等表現。
企業在增加人的價值和生產價值方面表現出色，會得到財務價值的回報。企業追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統，這個系統就是管理會計。具體過程如下：（參看《財務與會計》2000年第3期第22頁）
由此可見，企業實現價值，離不開管理會計的價值計量。而實現價值最大化，則有賴于塑造相應的企業文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業文化。反觀我國企業，之所以管理會計應用乏力，關鍵在于缺乏相應的企業文化。現在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應用來培植永久性的企業文化。
過去我們也研究過文化與管理及其會計的關系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業應用管理會計這一現實問題。按西方權威定義，企業文化包括三種類型：正式文化，通過規章制度體現，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標準；非正式文化，職員之間互相模仿的現象，對職員行為有潛移默化的；技術文化，來自于經營技術和方法，通過人們的解釋和理性分析發揮導向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術文化，通過這種技術文化的作用，逐步引導非正式文化，轉變最終形成追求企業價值最大的正式文化。概言之，一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀。盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施，必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業價值最大化的企業文化體系。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發揮作用。
（二）成為經營管理的中樞神經
管理必須在塑造文化中發揮關鍵性作用，這是管理會計的一種戰略。一旦企業具備了追求價值最大化的文化系統，那么，管理會計如何進一步發揮作用呢？
美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有的書——《越過曲線》，其中告訴經理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經理們有三種選擇：
1、躲藏起來直至退休；
2、培養新的技能和新的態度；
3、退出不干。
他們要求經理作第二種選擇，從過去工作指導者變成變化的促進者，實現職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業文化的徹底更新，其集中表現就是由過去單純地追求財務價值，變成崇尚并實踐平衡人的價值和財務價值。按現代的觀點，獲得很多同時充滿人道的企業才會有發展前景。實現這一點，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業發展的這種內在需要。作為測算公司業績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學問和堅持不懈的努力以及對企業的忠誠，是業績指標的重要。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業信任，包括企業員工之間、領導與員工之間、管理層次之間、顧客與企業之間的信任。現代企業的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機會廣平衡記分卡，正是解決這一的理想方法。它克服了傳統管理會計業績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務之外的顧客、內部因素和革新與，這些對企業發展關系密切的因素，納入了業績評估系統內，每個方面都提出了設想，比如，財務方面，應向股東表明什么？內部經營過程，發展哪些業務才能使股東和客戶滿意？學習與成長，我們如何改變和提高能力？客戶方面，需要什么？每一個評估項下都明確目標、評估內容、指標、計劃四點，形成了企業完整的發展戰略。這種平衡記分卡，企業各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協調的經營戰略和行動體系，把會計與財務、戰略規劃、人力資源管理有機地結合起來，使企業與外界保持動態適應，最終贏得企業的競爭優勢，不斷擴大企業財務價值。我們認為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發揮經營管理中樞神經作用，極具啟發價值。
退一步講，即使平衡記分卡尚難在我國企業中普遍推行，那么，扎扎實實地實行全面預算制度，同樣可以使管理會計成為經營管理的中樞神經。這里，預算的起點是企業的發展戰略；基礎是準確可靠的市場與內部預測；過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責任指標的公平；內容必須包括項目預算、業務預算、分級歸口的責任預算和行動預算；時間分為年度、季度、月度預算。同時，要把預算與日常的核算、考評、獎懲及機管理緊密結合。這樣，預算編制、執行、考評、獎懲過程也是調動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業內外的作用，同時能塑造全員追求企業價值最大化的企業文化。由此，管理會計對企業經營管理，不只是動態反映，將主要發揮著引導作用。
（三）正確認識兩種S曲線
現代企業的快速增長和強勁發展，主要取決于新技術的成功開發。技術變化速度的日益加快，使技術發展呈現出越來越明顯的不連續性，這決定著企業必須快速變化，否則就將被淘汰。現代企業只有正確地把握了技術生命周期、技術發展權限以及可能發生的不連續性，才能生存下來并快速發展，管理會計在這一領域恰能大顯身手。目前，我國企業之所以不重視管理會計，一則企業對技術變化敏感性不強，二則我國管理會計對技術發展趨勢缺乏正確把握的本領。在這方面，世界一些著名公司的發展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機技術的興起，而死抱390大型機技術（曾給IBM帶來70％的投資回報，每年利潤40億美元）的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產商的諾基亞，盡管80年代在電視機生產上遭慘敗，但由于及時調整產業結構，發展了新一代數字技術蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠程通信設備制造商，其關鍵在于找準了袖珍型移動電話這一技術。由此可見，企業發展若不能正確地把握技術變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現代企業必須把與開發當作發展經濟的首要任務來抓。
按西方流行的S曲線，技術的一般模式如下：
按這樣的S曲線，新技術B首批產品支付的費用特別大，但改進老技術A并不需要很多的費用，于是許多熱衷于改進老技術，而不愿意開發新技術。因此在技術A上投入大量資金往往會使企業感到有可靠的報酬。但在技術B上投資存在雙重風險，一是從現行業務上轉走了資源，從而現行業務；二是轉移的資源使用效益不得而知。麥金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企業：投資在技術B上的投資回報通常是技術A上投資回報的5倍，例如藥品，與開發（R＆D）基金10％投入到技術B，但在增加利潤中占了50％的份額。不過一般企業都會把80％的努力及資金投入技術地管理的重要使命就是要畫出企業的S曲線，改變企業因循守舊的經營觀。實現這一目標，關鍵在于企業價值流的正確設計。
管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業核心能力與戰略價值流規劃。所謂核心能力，是企業能用于許多產品、具有關鍵性技術或技能的能力，實質上是企業創新能力，即競爭對手難以復制或模仿的技能，是企業市場競爭能力的基礎。而戰略價值值流，是企業對核心能力的開發投資流程，包括戰略素質的確定與再建，戰略素質的塑造和整合，以及關鍵價值流的維護和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰略關鍵價值流與技術S曲線相結合，為經理作出正確的R＆D決策提供信息支持。就具體而言，管理會計對企業現有的或正開發的產品或技術、運用價值轉移方法，認識各產品、技術價值流入期、價值穩定期和價值流出期的特點及進程，這種認識隨著技術發展趨勢和顧客偏好變化而及時調整，從而保證能為企業正確、及時地指明戰略素質、關鍵價值流和戰略價值流，便于作出恰當的R＆D決策。管理會計這項工作的開展，有助于經營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經營策略，知道外部環境劇烈變動在其他行業和本行業引發的價值轉移，從而更清楚、更恰當地察覺出自己所處環境中有利與不利因素，進而作出明智的經營決策。
我國企業在這方面要做的工作很多，首先，各個企業對國內外市場和消費偏好研究并不重視，有些企業根本無力關心這些，經營管理隨心所欲。其次，對企業價值流缺乏正確分析，現有的會計核算尚無法提供這方面的正確數據，不少會計人員并不熟悉核心能力和關鍵、戰略價值流分析方法。再次，企業R＆D的積極性不高。據有關資料，我國企業技術開發費占銷售額的比例：總體為3.37％，國有企業為2.87％，集體企業3.71％，股份制企業4.1％，外商投資企業4.82％，私營企業7.43％；東部企業3.63％，中部企業3.23％，西部企業2.99％。與發達國家企業10％左右的比例相差很大，若考慮銷售規模的差異，我國企業技術開發投入更顯不足。④企業技術開發積極性不高，就國有企業而言，與1993年財務制度改革有直接關系。按新的財務制度，原來按銷售收入一定比例（3％）計提企業技術開發費的做法被取消，企業技術開發費作為期間費用計入當期損益。從理論上講，這是一種促進企業技術進步的制度，但這幾年執行效果表明，這一制度目標遠未實現。其根本原因在于，現有企業創新與企業評價標準和領導作用機制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業的主要甚至是唯一標準，企業必然格外關注當期利潤，任何減少當期利潤的費用包括技術開發費，企業必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業領導任期制。技術開發往往減少本期利潤，但不一定能增加經理任期內利潤，指望經理們接受一種減少其任期內業績而可能提高繼任者業績的制度是很不現實的。因此，中國企業技術開發，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，規定必須按銷售收入或生產價值的一定比例計提技術開發資），并建立嚴格財務約束機制，以確保中國企業研究與開發活動的有效開展。這個解決好了，管理會計也就有了促進企業R＆D的作用空間。
上述三個不解決，管理任何制度及在的，都不會產生明顯的效果。
注釋：
①[美]杰克。費茨、思茲《績優公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。
②西方管理界有這樣一條公式：價值=信息×行為動機×技能×資本，信息為價值創造的首要因素。
③[美]杰克。費茨、恩茲《績優公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137
頁。
④《管理世界》，1998年第2期，第126頁。［德］布朗（Braum）《創新之戰》，機械出版社，1999年出版，第31頁。
：
1、[美]羅伯特。S.卡普蘭、戴維。P.諾頓《綜合記分卡》，新華出版社，1998年版。
2、[美]詹姆斯。邁天《大轉變》、《生存之路》，清華大學出版社，1999年、1997年出版。
關鍵詞：管理會計；應用；問題；對策
我國管理會計的研究起步于20世紀80年代初。我國會計學家余緒纓教授編著了我國第一本管理會計專著。與此同時，對中國管理會計實務研究，也引起了會計界的重視。
一、管理會計在我國實際應用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。
1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性
由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。
4.管理會計應用經驗亟待系統總結和提高
管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
5.缺乏職業化的管理會計師隊伍
在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
二、加強我國管理會計應用的對策
1.管理會計的基本理論研究需進一步加強
加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識，是探討其他理論問題的基礎。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯系實際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。2.克服理論與實踐相脫節的弊病
英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。
3.調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計
將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業成本法等內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。
4.努力提高企業決策者和會計人員的素質
企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
5.大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展
1.1缺乏一套系統嚴密而又行之有效的理論20世紀70年代以來，管理會計學進入我國企業的經濟管理領域，相關的現代管理學、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。管理會計的理論并不全面系統，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發揮管理會計應有的作用，致使企業決策管理層不重視其發展和應用。
1.2管理會計在實務中的運用具有很大的局限性由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
1.3實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調經濟業務核算，經濟管理意識不強是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。
1.4管理會計應用經驗亟待系統總結和提高管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
1.5缺乏職業化的管理會計師隊伍在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在周而復始的循環的會計核算上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
2加強管理會計應用和發展的對策
2.1管理會計的基本理論研究需進一步加強加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
2.2克服理論與實踐相脫節的弊病英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。
2.3調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。
2.4努力提高企業決策者和會計人員的素質企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
2.5大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。
管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的快速發展，改革的進一步深入，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立，企業必須構筑自身的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。
摘要詞:管理會計 問題 對策
一、管理會計在我國實際應用中存在的問題
我國的管理會計是20世紀80年代初,在引進西方管理會計的基礎上發展起來的。隨后,我國眾多的學者開始了對管理會計的研究工作,取得了較大的成效。但是,目前管理會計在我國的應用卻不盡如人意,與實際需要還有較大差距:
1、管理會計理論和方法與實踐相脫節。就目前我國管理會計的研究狀況來看,主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上,引進多于研究。管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關的社會環境的變化導致企業組織形式的變化,企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化,最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的,我國管理會計發展沒有立足于自身的經濟條件。
2、引進的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的,是經驗的總結,而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學而得來的,如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步,但運用這些方法要與企業實際情況相結合,融會貫通。
3、會計人員素質與管理會計要求有一定的差距。管理會計理論方法的豐富,固然令人欣喜,知識體系的完美,也甚為重要,但這種豐富與完美最終要通過會計人員作用到企業的經營當中。因此說,會計人員的素質對于管理會計的推廣應用起著至關重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、會計人員價值觀和職業水準。會計人員的素質首先要求會計人員懂得現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識,但我國現階段會計人員的總體素質比較低。一是會計人員知識層次低;二是會計人員職業道德水準欠缺,目前會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些都會影響管理會計在我國企業中的應用。
4、管理會計在會計電算化當中應用的問題有待解決。目前我國會計電算化當中存在的一個問題就是重核算、輕管理。我國現在的會計電算化前景樂觀,但就應用的電算化會計來看,也僅僅局限于記帳、算帳,能用到管理當中的相應很少。而管理會計的一些方法,應用了復雜的數學方法。如線性規劃、非線性回歸、投入產出模型等,這些方法,在實際應用當中,比較復雜,手工計算需要耗費大量的人力物力,而計算機可以快速準確的處理大量的數據,這也正是會計電算化的優勢,會計電算化是必然趨勢。而目前管理會計在電算化中的問題是:僅僅將會計電算化應用于記帳算帳上,電算化的作用僅發揮了微不足道的一小部分,而且會計人員的計算機知識有限,再加上管理會計的軟件開發嚴重滯后,需要正確引導。
5、管理會計的應用范圍應進一步擴大。傳統的管理會計局限于大量生產、工藝技術和產品成本都較穩定的企業。管理會計當初的發展,是在工業企業當中推廣并發展起來的,也是在工業企業中成熟和完善的。我國現行的管理會計教材當中,也大都以工業企業為例進行講解的,而現實是行業類型的千變萬化,影響管理會計直接應用到企業當中。一位建筑業的會計在調查中說,他們的企業很難應用管理會計。而其他行業,如服務業、金融業、交通運輸業,還有行政事業單位,又如何應用管理會計呢?管理會計的應用不僅要面對千變萬化的企業經營情況,而且還要面對千變萬化的行業。
因此,管理會計的研究應當具有廣泛的適應性,進一步拓寬研究領域,使之不要僅僅局限于產品的生產上。
二、加強管理會計應用和發展的對策
1、管理會計的基本理論研究需進一步加強
加強管理會計基本理論研究,為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識。加強管理會計的理論研究,必須理論聯系實際,要緊密結合國情,建立一套能適應我國企業管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果,建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價,其中不合理的假設,拋棄過時的技術方法,消化吸收其精髓,創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合,建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
2、克服理論與實踐相脫節的弊病
英美等國都有管理會計師協會,其成員由學術界和實務界共同組成,我國也應如此。這樣,理論研究帶有很強的針對性,企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果,也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告,這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板,具有較強的可操作性,有利于在更多的企業推廣應用,而且還可以作為管理會計教科書中的案例,有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。
3、調整拓展管理會計內容,大力發展戰略管理會計
將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減,將應用性較強的內容納入管理會計,突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境,我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究,將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上,由成本控制轉移到成本計劃上;使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標,體現企業的短期效益與長期效益兼顧,實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合;堅持以人為本,充分挖掘和使用知識資本,將提供的會計信息與知識資本結合起來。
4、努力提高企業決策者和會計人員的素質
企業經營決策者對管理會計的重視程度,直接影響到管理會計在企業中的普遍應用,因此有必要提高企業領導者的科學文化素質,并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠,企業還要有精明強干的管理會計專業人員,進而提高他們的科學文化水平和業務素質,這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
5、大力開發管理會計軟件,使管理會計逐步向電算化方向發展
1管理會計的起源與發展
管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用，只體現在紡織、鐵路、鋼鐵業對成本會計的應用。論文百事通泰羅制的建立，使科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供了契機。之后，杜邦公司和通用公司對管理控制方法有了進一步的創新，縱向一體化的多元經營活動公司出現，管理控制實務技術方法的需求應運而生。20世紀30年代初到70年代末，管理會計實務性技術方法革新較少，取而代之的是理論上的研究發展。從20世紀80年代以來，企業的發展環境發生了根本性的變化，一方面，企業追求零庫存，零缺陷的彈性管理政策，另一方面，企業普遍采用計算機控制技術，再加上經濟全球化的深化，使得企業對內對外都面臨著嚴峻的挑戰，這也對管理會計提出了更高層次的要求。
2我國管理會計發展的現狀
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，不過在近20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。且隨著我們經濟的不斷深化，我們對于管理會計的需求量越來越大，對管理會計的要求越來越高，高頓國際CIMA研究中心了負責人說：“管理會計在企業中更廣泛的應用，不僅能幫助中國企業實現可持續發展，中國的財務領軍人才將在未來國際舞臺上發揮重要的作用管理會計將會是未來會計的發展趨勢，管理會計師具備了較新的管理技術，已成為一個公司整體運作不可或缺的角色。”可見，管理會計在企業的運作管理中發揮著巨大的作用。
雖然我們國家的會計隊伍與日俱增地擴大，但是在發展中葉存在很多問題，會計團隊的數量多，但是高素質的會計人才相對較少，在我國的部分企業開展管理會計存在一些難點，難度的存在只要是因為對于管理會計的認識不到位；我國在管理會計方面的法規制度建設還不是很完善，當然，這個問題存在的原因部分也是由管理會計標準難以確定規范這一特征決定的；我國的市場目前較缺乏對高質量管理會計信息的需求也使管理會計發展的相對比較滯緩。
文章認為目前管理會計發展存在的兩大絆腳石，一是管理會計基礎教育有待提高，會計不能單純地被動地反映企業的運作情況，更應該主動地參與企業的決策，為企業發展創造價值。目前，管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性。比如我們的管理會計教材從結構體系到內容，很多種教材的詞語，方法不盡統一；另外，管理會計的教材難度沒有分層次，不想普通的會計教材，分門別類，適應不同文化層次與不同類型企業的需要。但是管理會計教材，基本上大同小異，在難度上也沒有很大的參差。這也是我國管理會計理論研究未與企業需要相適應的一個原因。同樣的，這些管理會計教材的理論有些僅是外國教材的翻譯版，在某些發面不具有實用性。理論與實踐案例的分析也不夠。二是當前我國管理會計的理論研究有待發展，雖然說，全球化的發展使我國會計展現出國際化的趨勢，但是，與本國國情相結合仍然是我們管理會計發展的不二法門，在管理會計的應用中，我國缺乏將理論與我們的國情相結合，建立一套中國特色的管理會計體系。
3我國管理會計發展趨勢展望
從管理會計的基礎教育方面來說，首先是管理會計的教材的修訂。一套完整的、系統的、規范化的教材，這是我們應用管理會計的前提條件。這套教材的修訂不僅是外國教材的翻版，同時也要融入中國元素，體現我國的社會主義經濟，可以在教材中多運用一些中國管理會計成功的案例，理論與實際相結合，體現本土化的特點。其次，我們要加強我多對于管理會計理論的研究，我們甚至可以模仿“中國注冊會計師協會”，建立一個“中國管理會計師協會”。中注協的發展，使得近幾年中國注冊會計師的隊伍不斷擴大，相信中國管理會計師協會如果成立發展，會成為會計師選擇的一種潮流所向。會計證考試，CPA考試，極大地推動了會計的教育發展，我們要發展管理會計，也可以開設管理會計師考試。再次，結合現代電子技術的發展，大力開發有關管理會計的軟件，我們可以將管理會計的理論與實踐將結合，設計出諸如ERP沙盤模擬的軟件讓學員們有一個學以致用的平臺。
從管理會計理論實踐方面來說，大致有以下四個方面。
關鍵詞：管理會計 教學改革 有效性
一、問題的提出
管理與會計有著密切的聯系，史料表明會計原本就是因管理經濟的需要而產生的。隨著經濟的發展和競爭的加劇，管理會計逐漸從傳統會計中派生出來，并發展成為一門獨立學科。管理會計主要包括預測與決策會計、規劃與控制會計、責任會計三部分內容。管理會計課程是會計學、財務管理專業的一門核心專業課程。
管理會計起源于美國，美國對管理會計的研究與教育處于國際領先地位。美國的會計教育學家認為，對管理會計的教學來說，最為關鍵的目標在于培養學生終生學習的能力。因此，作為一個合格的會計教師，就應該讓學生明白會計之因、之果。管理會計的教學就需要跟上社會經濟環境的變化，以實現課程教學的有效性。
管理會計引入我國已有三十余年的歷史，但在我國企業中的應用并不廣泛，現有理論也沒有形成一個有機的整體，以及完整的管理會計信息系統，無法從根本上解決企業經營管理問題、提高企業效益。管理會計服務于企業的內部經營決策，但在企業實務中管理會計的應用并不廣泛。根據教學實踐，筆者認為這個矛盾可能與管理會計的教學有莫大關聯。一是管理會計的教材基本上都是翻譯過來的，主要是對理論的探討。二是管理會計教學主要側重于理論分析而缺少對實務的分析。要使管理會計在我國實務界得到廣泛應用，就需要對管理會計教學進行必要的改革，提高管理會計課程教學的有效性。
二、管理會計教學現狀
高校會計學、財務管理專業開設的管理會計課程主要側重于理論介紹，而缺乏對實務的指導，很少考慮到實踐教學，導致管理會計理論與實踐的脫節。
（一）教材沿用西方理論。目前，國內的管理會計教材在內容上大同小異，管理會計所使用的專門技術和方法均來自于西方的管理會計理論模型。由于中西方經濟文化等方面的巨大差異導致西方管理會計理論在我國缺乏可操作性。另外，目前的管理會計教材也缺乏與我國企業實務操作的有機結合，導致管理會計課程教學的有效性較差。到現在為止，我國也尚未推出管理會計實踐操作方面的教材。在現行教育改革中，雖然教材不再是教學的主要依據，但教材畢竟還是為學生學習提供了專業理論模板，會直接影響管理會計教學的有效性。
（二）教學模式單一。目前，管理會計的教學主要以課堂講授為主，基本上遵循“理論講授-例題演示-作業”這個思路進行。更重要的是管理會計教師從理論中來，嚴重缺乏在企業的實踐經驗，只注重理論的傳授，教學課堂缺乏活力，難以調動學生主動學習和思考的積極性，也讓學生在未來的工作中難以將理論與實踐真正結合。另外，管理會計的教學手段不夠豐富，計算機輔助教學利用程度不夠。管理會計很少利用實驗室進行授課，主要是因為現在缺乏比較完備的管理會計實驗軟件，無法通過軟件全面模擬企業環境進行決策。
（三）教學內容與實際應用相脫節。管理會計是對內報告會計，它突破了傳統會計的界限，服務并參與企業內部的經營管理，是會計為適應現代管理要求而產生的。管理會計最大的特點在于注重理論在企業實務中的應用，并在實際工作中對實踐進行經驗的歸納總結以更新管理會計理論。但從目前管理會計的教學內容來看，還是更側重于理論知識體系的架構，缺乏與企業實務緊密聯系的導向設計。另外，管理會計應用了大量的數學分析模型進行定量分析，忽視了這些理論和數學模型在實際工作中是否實用，且有些數學模型比較復雜，學生不好掌握，在實際應用中較難推廣。
（四）實踐教學環節薄弱。管理會計課程具有很強的實踐性，雖然有些院校開展了實踐教學活動，比如課堂討論和案例分析，但仍無法從根本上達到管理會計實踐教學的目標。一是如前所述缺乏管理會計的實訓教程。二是沒有真正適合的實踐教學開展有效的實踐教學活動，也就無法及時更新實踐內容，導致實踐知識滯后于企業實務的需要。三是不易更新教師的實踐經驗。教師到相關企業頂崗實習，可以學習到財務會計方面的實踐內容，但難以學到管理會計的實踐內容。因為管理會計進行預決策所依賴的信息多數屬于企業高級機密，這就使得頂崗實習難以深入觸及與管理會計課程相關的實踐內容，頂崗實習也就無法做到“貨真價實”。教師無法獲得直接體驗管理會計知識的經驗，知行脫節有悖于管理會計強調實際操作的要求。
（五）管理會計的邊界不清。管理會計的邊界不清由來已久，主要是管理會計、財務管理與成本會計教學內容設置交叉重復較多導致的。目前，各院校的會計學、財務管理專業的課程設置中，管理會計、財務管理與成本會計是三門專業主干課程，三門課程之間重復的內容主要包括：財務預算與存貨控制。財務管理和管理會計之間重復的內容主要包括：長期投資決策、貨幣的時間價值、資金需要量預測與利潤的敏感性分析等。管理會計與成本會計之間重復的內容包括：作業成本法、變動成本法、標準成本控制、成本預測與決策、責任會計等。這種內容交叉不僅浪費教學資源，也不利于會計學、財務管理專業的學科建設。
三、管理會計有效性教學的改革思路
要提高管理會計教學的有效性，就要在教學改革中突出管理會計實務，以滿足企業實際應用的需要。
（一）加強培養學生管理理念。管理會計一般是會計學或者財務管理專業學生的專業課。這些專業的學生在做職業生涯規劃時往往將自己定位于財務人員，從而將學習的重點放在財務核算方面，而對管理會計常存偏見，認為可有可無。而從現實來看，許多財務人員在低層次會計崗位上經過鍛煉之后，都期望向較高級別的管理崗前進。這就必然要求學生在具備財務核算的專業知識之外，必須具備綜合的管理素養，以便充分利用會計信息作出科學的管理決策。因此，管理會計要突出對學生管理理念的培養，以使其能夠站在管理的視角來學習和思考財務問題。
（二）運用任務驅動教學法。任務驅動教學法就是將理論知識與技能模塊化，每個模塊都圍繞會計崗位工作來具體確定。再將每個模塊分成若干工作任務，以工作任務激發學生的學習動力，從而實現提高學生綜合素質和技能水平的目的。在教學設計上，教師根據崗位要求先把管理會計課程內容劃分為若干模塊，然后根據會計崗位要求再把教學項目劃分為若干工作任務。在教學實施中，要營造與崗位相仿的教學環境，以滿足任務驅動教學對于教學環境的需要。同時，在任務實施中，引導學生查閱和學習相關理論知識以配合任務的完成。在此過程中，通過“學習-實踐-再學習-再實踐”的過程不斷提高學生的綜合能力，尤其是提高其將來在工作中應用管理會計的有效性。
（三）側重實踐教學。管理會計除了常規的課堂理論教學外，要持續強化實踐教學，讓學生進行充分的實踐應用體驗，提高學生的實踐應用能力，以達到有效性教學的目的。ERP沙盤模擬這種創新的管理會計實踐教學模式，為學生提供了由課堂走向職場、知識轉向能力的轉換工具。ERP沙盤是由英美知名商學院和管理咨詢機構研發的模擬企業經營的工具，能夠使學生在模擬中如置身于現實經營情境之中，僅需兩天便可模擬企業若干年的經營。利用ERP沙盤模擬工具，能夠為學生搭建一個將管理會計知識應用于具體的企業經營情境中的平臺，可較有效地改進管理會計課程實踐教學。在具體的教學實踐中，教師可以將任務驅動教學法和ERP沙盤模擬進行有效結合，以達到更好的教學效果。
（四）充實案例教學。案例教學是適合經管類教育的有效教學方法，案例教學是依據教學目的與要求， 把現實中真實的情景進行典型化處理，然后模擬成供學生思考分析的案例，將案例教學應用于管理會計的課堂教學中，使學生在案例討論分析中通過獨立研究和相互討論來有效地分析與解決問題。
（五）整合管理會計課程內容。管理會計、財務管理、成本會計三門課程交叉重復的內容較多，為提高教學效率，需要解構學科體系打破相關課程之間的界限，適當調整管理會計教學內容。管理會計是應用性學科，要精簡過多的理論和模型，重點突出理論對學生實踐應用的指導。成本會計以成本核算為主，其他有關的成本預決策、規劃控制等內容可納入管理會計。預算和投資是管理會計與財務管理交叉的部分，預算的編制可納入財務管理，管理會計以預算的分析考評展開教學。項目投資屬于財務管理的核心內容，管理會計決策部分可重點突出短期經營決策。
（六）改進考核辦法。目前，管理會計的教學評價更多關注的是學生管理會計知識的建構，忽視了知識在實務中的具體應用。現代教育培養的是學生的綜合素養，因此在考試的設計上應加大分析與解決問題的分量，減少純客觀性試題。另外，在總評成績中，應加大案例討論發言、市場調研報告等成績。
（七）提高管理會計教師的教學水平。管理會計屬于應用性學科，管理會計教師的教學水平不應單純體現在理論水平上，更應體現在實踐能力上。因此，教師不僅要不斷學習提高理論水平，更應該走出去開展必要的企業實踐，以提升教師本身的實務水平，只有這樣才能更好地開展實踐教學，提高管理會計教學的有效性。另外，為了彌補專職教師實踐能力相對薄弱的缺陷，也可以聘請企業的相關人員到課堂中來傳授實務經驗。
總之，作為教育者應密切關注社會經濟的動態變化，人才需求的動態變化，持續地進行教學改革，這樣才能真正培養出符合需求的人才。管理會計的教學亦應如此，方能實現其在應用方面的有效性。S
參考文獻：
1.董寶裕，劉季佳.關于管理會計課程教學改革的思考[J].國際商務（對外經濟貿易大學學報），2011，（4）.
