發(fā)布時(shí)間：2023-10-07 08:50:08
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
稅收優(yōu)惠支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展
意見明確，對(duì)龍頭企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的農(nóng)產(chǎn)品加工項(xiàng)目且進(jìn)口具有國(guó)際先進(jìn)水平的自用設(shè)備，在現(xiàn)行規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅。
意見對(duì)龍頭企業(yè)購(gòu)置符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備，依法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)龍頭企業(yè)帶動(dòng)農(nóng)戶與農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行產(chǎn)地農(nóng)產(chǎn)品初加工的設(shè)施建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置給予扶持。
意見鼓勵(lì)龍頭企業(yè)開展新品種新技術(shù)新工藝開發(fā)，落實(shí)自主創(chuàng)新的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)龍頭企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，消化吸收關(guān)鍵技術(shù)和核心工藝，開展集成創(chuàng)新。發(fā)揮龍頭企業(yè)在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)體系、國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品加工技術(shù)研發(fā)體系中的主體作用，承擔(dān)相應(yīng)創(chuàng)新和推廣項(xiàng)目。
意見支持龍頭企業(yè)與農(nóng)戶建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，對(duì)龍頭企業(yè)提取的風(fēng)險(xiǎn)保障金在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，依法在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。龍頭企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，對(duì)符合法律法規(guī)規(guī)定的，在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。此外，還將完善農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口稅收政策，積極對(duì)外談判，簽署避免雙重征稅協(xié)議。
此次意見明確支持龍頭企業(yè)通過兼并、重組、收購(gòu)、控股等方式，組建大型企I集團(tuán)，支持符合條件的國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)上市融資、發(fā)行債券、在境外發(fā)行股票并上市，各項(xiàng)優(yōu)惠政策合力，必將進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化向更深層次發(fā)展。
事實(shí)上，在意見之前，稅收上支持農(nóng)業(yè)發(fā)展有系列的稅收優(yōu)惠，比如有關(guān)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠、支持農(nóng)產(chǎn)品加工發(fā)展的稅收優(yōu)惠、以及免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅等優(yōu)惠。下文將詳述這些內(nèi)容。
稅收支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化
1 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。這里的農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。從2004年起，中國(guó)取消了存在2 000多年的農(nóng)業(yè)稅，而且銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，極大地調(diào)動(dòng)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性。
2 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅字[2002]12號(hào)）明確，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按13 %的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可將工業(yè)環(huán)節(jié)現(xiàn)代科技和生產(chǎn)方式引入農(nóng)業(yè)，從而進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率，加快由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的步伐。
3 涉農(nóng)項(xiàng)目所得免、減征企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（2）農(nóng)作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產(chǎn)品的采集。（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。（8）遠(yuǎn)洋捕撈。（9）“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)。
企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)在推動(dòng)規(guī)模化生產(chǎn)、打造農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、完善市場(chǎng)流通機(jī)制等方面發(fā)揮著重要作用。通過對(duì)涉農(nóng)項(xiàng)目免、減征企業(yè)所得稅，可以做大做強(qiáng)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，從而進(jìn)一步發(fā)揮農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的功能作用。通過對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的精深加工，進(jìn)一步提高農(nóng)產(chǎn)品的附加值，從而帶動(dòng)農(nóng)民走向市場(chǎng)，增加農(nóng)民收入，破解農(nóng)戶小規(guī)模生產(chǎn)與大市場(chǎng)的矛盾，幫助農(nóng)民分享農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售環(huán)節(jié)的收益。“公司+農(nóng)戶”、“公司+農(nóng)民專業(yè)合作社”等是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要表現(xiàn)形式。因此，要鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與農(nóng)民建立緊密型的利益互惠關(guān)系，支持企業(yè)與農(nóng)戶聯(lián)姻，從而增強(qiáng)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動(dòng)農(nóng)戶、推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的能力。
稅收支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展
為進(jìn)一步完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策，完善促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定了多項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工免征或減征企業(yè)所得稅的政策。文件將享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍劃分為種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)3大類，列舉了糧食初加工等30多項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品初加工類別，涉及若干個(gè)產(chǎn)品200多道工藝流程，覆蓋了除煙草初加工外中國(guó)大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初加工業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)將工、農(nóng)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步加大了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工稅收扶持力度，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)發(fā)展。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）進(jìn)一步擴(kuò)大并細(xì)化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策，增加6大類、10小項(xiàng)、26個(gè)初加工品。
農(nóng)產(chǎn)品初加工享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約了稅收成本，為農(nóng)產(chǎn)品精深加工奠定了基礎(chǔ)，既扶持和帶動(dòng)了一大批中小企業(yè)發(fā)展，同時(shí)做大了產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)家級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)達(dá)1 253家，年銷售收入超百億元的企業(yè)27家，超50億元的64家，龍頭企業(yè)中的上市公司達(dá)80多家。從銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，到農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅、涉農(nóng)產(chǎn)品低稅率，再到農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠等，稅收政策成為農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的推進(jìn)器，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的形成和不斷做大做強(qiáng)，從而引導(dǎo)和推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
稅收優(yōu)惠加速農(nóng)產(chǎn)品流通
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工；增值稅；政策研究
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0182-02
一、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策現(xiàn)狀
為推進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策大部分集中在增值稅優(yōu)惠上，為我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)造了良好環(huán)境，關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅相關(guān)規(guī)定主要有以下方面。
1.增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步做出細(xì)化：所稱農(nóng)業(yè)，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。這里的農(nóng)產(chǎn)品，指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
2.納稅人銷售屬于國(guó)家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品（初加工的農(nóng)產(chǎn)品）以及銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，稅率為 13%（銷售部分飼料產(chǎn)品免稅）；而對(duì)于深加工的農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為 17%；對(duì)農(nóng)合社向其社員銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅。
3.納稅人出口貨物，稅率為零。
4.對(duì)直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)的口儀器、設(shè)備，免征增值稅。
5.對(duì)于符合國(guó)家高新技術(shù)目錄和國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)引進(jìn)項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除按照《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
6.對(duì)于小規(guī)模納稅人中的個(gè)體戶，銷售額沒有達(dá)到起征點(diǎn)的免稅。起征點(diǎn)的規(guī)定為：銷售貨物的，為月銷售額 5 000―20 000 元；按次納稅的，為每次（日）銷售額 300―500 元。
7.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品允許扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。
8.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行出口退稅。出口退稅率為 13%、11%和 5%幾個(gè)檔次。
二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策存在的問題
1.初加工與深加工農(nóng)產(chǎn)品界定標(biāo)準(zhǔn)不明，難以使用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)包括農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)。按照稅法規(guī)定，對(duì)屬于國(guó)家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品適用 13%的低稅率，而其他農(nóng)產(chǎn)品適用 17%的稅率。這項(xiàng)政策本來是為了減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而實(shí)際上由于注釋范圍狹窄并界定不明，使得很多加工企業(yè)很難界定農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工后的產(chǎn)品類別歸屬，從而無法適用稅率，導(dǎo)致無法適用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對(duì)以茶樹鮮葉生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品“毛茶”與深加工農(nóng)產(chǎn)品“精制茶”僅從制作工序上作了界定：毛茶四道工序，精制茶六道工序，從工序角度看，無論從形式還是實(shí)質(zhì)上都難以準(zhǔn)確找出二者的本質(zhì)區(qū)別。而對(duì)這兩種茶葉則分別實(shí)行不同的稅率，稅收負(fù)擔(dān)差別較大。
2.初加工與深加工農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅率不統(tǒng)一，造成企業(yè)稅負(fù)不同
農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率的不統(tǒng)一導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和深加工企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)失衡，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，不利于優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
（1）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工的一般納稅人，存在長(zhǎng)期留抵現(xiàn)象
我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的一般納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售時(shí)按不含稅價(jià)的13%計(jì)算銷項(xiàng)稅。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)為含稅價(jià)格，所以即便企業(yè)原價(jià)買進(jìn)、原價(jià)賣出，也不表示企業(yè)增值稅為零。以下用公式說明：
銷項(xiàng)稅額=不含稅賣價(jià)×增值稅率
=含稅價(jià)÷（1+13%）×13%
進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅買價(jià)×扣除率
=含稅價(jià)×13%
應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額
=含稅賣價(jià)÷（1+13%）×13%―含稅買價(jià)×13%
①當(dāng)企業(yè)原價(jià)買進(jìn)、原價(jià)賣出時(shí)，即含稅賣價(jià)=含稅買價(jià)
則：應(yīng)交增值稅額=含稅賣價(jià)×（-1.5%）
以茶葉加工為例，茶葉企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的茶葉100元，憑收購(gòu)發(fā)票可抵扣100×13%=13元的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)月將全部初加工的茶葉賣出100元，價(jià)稅分離后應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅100÷（1+13%）×13%=11.5元，則該月期末留抵為11.5-
13=-1.5元。
由此可見，企業(yè)若平價(jià)銷售，其不但不需要繳納增值稅，而且相當(dāng)于國(guó)家還需要給予企業(yè) 1.5%倍含稅收入。
②若實(shí)現(xiàn)企業(yè)繳納增值稅，則必須使銷項(xiàng)稅額≥進(jìn)項(xiàng)稅額
即：含稅賣價(jià)÷（1+13%）×13%≥含稅買價(jià)×13%
推出：含稅賣價(jià)≥含稅買價(jià)×1.13
由此可見，企業(yè)的毛利率必須超過 13%才能實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納，而現(xiàn)實(shí)中，并不是所有的企業(yè)都可以實(shí)現(xiàn)這么大的利潤(rùn)。另外，如果再考慮電費(fèi)、包裝物及運(yùn)輸費(fèi)用等其他可以抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的毛利率還要相應(yīng)提高才能實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納。這種政策實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一種間接補(bǔ)貼。
長(zhǎng)期以來，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展采用粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，即“兩高一低”模式：農(nóng)業(yè)資源消耗高，農(nóng)業(yè)污染物排放高，農(nóng)業(yè)物質(zhì)、能量的利用低。農(nóng)業(yè)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞，也是第一污染的產(chǎn)業(yè)。循環(huán)農(nóng)業(yè)能從根本上減輕農(nóng)業(yè)對(duì)環(huán)境的污染，是農(nóng)業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的重要途徑。循環(huán)農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵是在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，其理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展思想、循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論等。“循環(huán)農(nóng)業(yè)是利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，采用生物技術(shù)與工程措施，對(duì)農(nóng)業(yè)資源加以循環(huán)利用，以提高農(nóng)業(yè)資源再利用程度，改善生態(tài)環(huán)境，增進(jìn)綜合效益的一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。”2013年，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出糧食安全戰(zhàn)略，也提出了“注重永續(xù)發(fā)展，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，發(fā)展節(jié)水農(nóng)業(yè)、循環(huán)農(nóng)業(yè)”等帶有可持續(xù)發(fā)展的新思路。循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但也離不開稅收等宏觀政策的調(diào)控。
二、循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收政策存在的問題分析
從總體上看，農(nóng)業(yè)方面的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展影響較大的有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國(guó)家出臺(tái)了農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，推動(dòng)了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在一定程度上也減輕了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。然而目前稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)資源、農(nóng)業(yè)環(huán)境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。
（一）稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)支持未形成科學(xué)的體系
1.相關(guān)法律體系不健全
政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》，但尚未形成促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律框架；另外，也缺乏發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專門法律，更缺乏與發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)配套的稅收、財(cái)政、金融等政策。各地方政府在促進(jìn)本地循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中，缺乏相應(yīng)法律法規(guī)作為依據(jù)。
2.稅收優(yōu)惠政策不配套
我國(guó)政府在2004年取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，停征了屠宰稅①，農(nóng)村稅收負(fù)擔(dān)有所下降。為鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，出臺(tái)了針對(duì)性的增值稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但由于沒有與之相配套的措施，農(nóng)林產(chǎn)品出售價(jià)格較低，而化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料價(jià)格增幅較快，農(nóng)民沒有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農(nóng)業(yè)稅帶給農(nóng)民的利益。
3.循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段不完善
循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對(duì)清潔生產(chǎn)、節(jié)能的稅收優(yōu)惠政策采用減免這一方法，沒有利用加速折舊等間接優(yōu)惠措施；涉及環(huán)保的技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，且這些優(yōu)惠政策過于分散，相互之間難以協(xié)調(diào)配合，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（二）稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)導(dǎo)向不明確
1.稅收缺少對(duì)綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品的支持
綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品相關(guān)法律缺失，沒有得到有效保護(hù)，許多普通農(nóng)林產(chǎn)品冒充綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品，而人們受傳統(tǒng)觀念影響，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品在市場(chǎng)并不特別受青睞。另外，農(nóng)林產(chǎn)品深加工、精加工環(huán)節(jié)缺少稅收支持，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本上升，也挫傷了生產(chǎn)者的積極性。
2.稅收缺少對(duì)生產(chǎn)要素的支持
當(dāng)前，農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的資金、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素非常貧乏，而城市生產(chǎn)要素則出現(xiàn)大量剩余。農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的高層次人才、外部投資、農(nóng)業(yè)環(huán)保都缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)。發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)，如果沒有人才支撐、沒有循環(huán)方面的核心技術(shù)、沒有一定資金支持，其發(fā)展就是一句空話。
3.稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)合作組織的扶持不力
農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織是農(nóng)民自愿參加的，以農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，以某一產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品為紐帶，以增加成員收入為目的，實(shí)行資金、技術(shù)、生產(chǎn)、購(gòu)銷、加工等互助合作的經(jīng)濟(jì)組織。該組織是保護(hù)土地自然力、發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)的保障，也是建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的稅收優(yōu)惠政策體系。
（三）稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)資源和環(huán)境的保護(hù)力度不足
1.增值稅對(duì)環(huán)境污染起到推波助瀾的作用
企業(yè)銷售或者進(jìn)口化肥、農(nóng)藥等農(nóng)用物資，稅務(wù)機(jī)關(guān)按13%的稅率計(jì)征增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的低稅率，刺激了其產(chǎn)量產(chǎn)能急速膨脹。化肥、農(nóng)藥的大量使用，在促進(jìn)糧食增產(chǎn)、保障國(guó)家糧食安全的同時(shí)，破壞了土壤肥力，也帶來嚴(yán)重污染，阻礙了循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。比如，河南省每年施用300多萬噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進(jìn)入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。
2.消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度非常有限
目前，消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況。其中，對(duì)汽油、柴油和小汽車等消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度還有一定局限性，化肥、農(nóng)藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴(yán)重消費(fèi)品未被列入征稅范圍。消費(fèi)稅沒有起到調(diào)節(jié)人們綠色消費(fèi)行為的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)農(nóng)業(yè)要求，這也在客觀上縱容了污染環(huán)境的行為。另外，根據(jù)農(nóng)業(yè)部近幾年的典型調(diào)查資料，我國(guó)耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區(qū)周邊耕地鎘、鉛含量超標(biāo)都在60%以上。
3.耕地占用稅無法遏制耕地減少
我國(guó)最近幾年統(tǒng)計(jì)的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護(hù)耕地?cái)?shù)量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經(jīng)濟(jì)制約作用不明顯，而且越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)這種現(xiàn)象越嚴(yán)重。因此，耕地占用稅起不到調(diào)節(jié)耕地的作用。
4.稅收對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)功能受到很大限制
目前我國(guó)各類稅種收入在稅收總收入中，流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對(duì)地位，顯然所得稅主體地位相對(duì)弱化。朱潤(rùn)喜（2007）認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行涉農(nóng)稅種中流轉(zhuǎn)稅占據(jù)絕對(duì)比重，所得稅等其他稅種在調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)中受到很大制約，不能發(fā)揮各個(gè)稅種的整體效應(yīng)。
（四）稅收政策對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)缺乏公平和效率
我國(guó)現(xiàn)有稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認(rèn)為，國(guó)家出臺(tái)針對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收支持要堅(jiān)持兩個(gè)原則，一是公平原則。農(nóng)民屬于弱勢(shì)群體，涉農(nóng)企業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)民工仍然沒有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策；國(guó)家級(jí)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)則無權(quán)享受此優(yōu)惠政策。二是效率原則。政府重點(diǎn)發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)、調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，目前這些方面優(yōu)惠較少，政府應(yīng)該加大扶持力度。
三、稅收政策支持循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的建議
在制定農(nóng)業(yè)方面稅收政策時(shí)，要體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收的優(yōu)惠范圍，構(gòu)建我國(guó)循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系。
（一）構(gòu)建循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系
1.構(gòu)建相應(yīng)的法律體系
政府要做好制定循環(huán)農(nóng)業(yè)促進(jìn)法的一系列工作，出臺(tái)農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)管理辦法、鄉(xiāng)村環(huán)境清潔標(biāo)準(zhǔn)、農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)；另外，政府要樹立“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”理念，把建設(shè)循環(huán)農(nóng)業(yè)、節(jié)約型農(nóng)村、環(huán)境友好型社會(huì)逐步納入法制化、規(guī)范化、制度化管理的軌道。
2.完善增值稅政策
增值稅需要從以下幾個(gè)方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國(guó)家應(yīng)擴(kuò)大綠色農(nóng)產(chǎn)品范圍，給予企業(yè)稅收減免等政策，擴(kuò)大生產(chǎn)產(chǎn)量，降低價(jià)格，擴(kuò)大銷售量，吸引更多消費(fèi)者購(gòu)買。農(nóng)業(yè)企業(yè)節(jié)約、循環(huán)利用資源，國(guó)家應(yīng)給予增值稅減、免稅優(yōu)惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環(huán)保的農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策，增值稅稅收直接返還給企業(yè)。農(nóng)民購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含稅款，準(zhǔn)許其向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費(fèi)型增值稅政策取向。農(nóng)業(yè)企業(yè)購(gòu)買清潔生產(chǎn)機(jī)器等設(shè)備，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低企業(yè)稅額，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)循環(huán)利用。
3.完善土地使用稅
土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩個(gè)稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設(shè)計(jì)理念：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地稅負(fù)低于非農(nóng)業(yè)用地稅負(fù)，優(yōu)等地的稅負(fù)高于中等、劣等地的稅負(fù)。土地使用稅鼓勵(lì)開荒擴(kuò)耕，加大稅負(fù)，切實(shí)起到保護(hù)耕地的作用，以保護(hù)糧食安全。
4.改革消費(fèi)稅，加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能
政府通過征收消費(fèi)稅，可以對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，培養(yǎng)人們綠色消費(fèi)觀和綠色消費(fèi)的習(xí)慣，鼓勵(lì)人們對(duì)綠色農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)。政府通過對(duì)污染、資源消耗性農(nóng)產(chǎn)品征稅，促使該種農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格升高，在一定程度上抑制消費(fèi)，從而起到保護(hù)環(huán)境的作用。
（二）發(fā)揮稅收對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境、資源調(diào)控的作用
1.改革所得稅，促進(jìn)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展
國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境起保護(hù)作用的企業(yè)，如農(nóng)業(yè)治污企業(yè)、農(nóng)業(yè)水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。政府對(duì)符合政策企業(yè)的農(nóng)機(jī)設(shè)備采用加速折舊方法，從事循環(huán)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，可享受6―10年②延轉(zhuǎn)期攤銷的政策，甚至減免稅。企業(yè)投資農(nóng)業(yè)循環(huán)、節(jié)能、節(jié)水等技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用按100%扣除，當(dāng)年抵扣不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。
2.開征生態(tài)稅收
與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)稅收制度相比較不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度小，難以起到保護(hù)環(huán)境的作用。這主要是缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種。國(guó)家應(yīng)逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環(huán)保稅種，同時(shí)完善計(jì)稅依據(jù)。只要自然資源被開采，無論對(duì)國(guó)計(jì)民生有無較大影響的資源，無論企業(yè)生產(chǎn)、銷售或自用，開采企業(yè)都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對(duì)自然資源的過度索取。
3.通過稅收保護(hù)農(nóng)業(yè)環(huán)境
通過稅收政策達(dá)到防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染、促進(jìn)農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)的目的。企業(yè)生產(chǎn)低毒高效、低殘留的農(nóng)業(yè)化學(xué)品，給予減免稅收優(yōu)惠；企業(yè)生產(chǎn)劇毒農(nóng)藥、農(nóng)用塑料薄膜、農(nóng)用物質(zhì)等有害環(huán)境的物質(zhì)，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產(chǎn)數(shù)量。取消大量的非規(guī)范的稅費(fèi)，減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)增加其收入。“支持龍頭企業(yè)以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用和開展農(nóng)林廢棄物資源化利用、節(jié)能、節(jié)水等項(xiàng)目建設(shè)，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。”③
（三）發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用
1.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，吸引循環(huán)農(nóng)業(yè)主體
循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展要解決農(nóng)業(yè)主體缺位問題。通過稅收等政策，政府培養(yǎng)新型農(nóng)民，吸收循環(huán)農(nóng)業(yè)從業(yè)人員，鼓勵(lì)其發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)無公害農(nóng)產(chǎn)品，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品流通服務(wù)建設(shè)等，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)率，吸引和留住循環(huán)農(nóng)業(yè)主體。
2.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)生產(chǎn)要素合理流向循環(huán)農(nóng)業(yè)
政府要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)、激勵(lì)、引導(dǎo)作用，采用稅收優(yōu)惠政策取向來吸引人才、資金、技術(shù)流向農(nóng)村，促進(jìn)循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展水平。充分運(yùn)用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)、高等院校積極參與循環(huán)農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)。
3.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)對(duì)環(huán)境等要素征稅
目前，農(nóng)業(yè)稅收主要從生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅，應(yīng)增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉(zhuǎn)課稅在整個(gè)稅收收入中所占的比重；另外，對(duì)礦產(chǎn)資源、土地、環(huán)境等生產(chǎn)要素征稅，也是環(huán)境保護(hù)的需要。通過稅收、補(bǔ)貼等方式，持續(xù)調(diào)整農(nóng)業(yè)化學(xué)品的使用；通過升級(jí)栽培模式，盡量減少農(nóng)業(yè)化學(xué)品的使用；出臺(tái)有機(jī)肥使用補(bǔ)貼政策，鼓勵(lì)有機(jī)資源再生利用。
（四）稅收政策要向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜
堅(jiān)持公平與效率的統(tǒng)一。涉農(nóng)稅收政策由“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展原則，轉(zhuǎn)向側(cè)重于公平的稅收政策，采取“公平優(yōu)先，兼顧效率”的政策，應(yīng)該以公平為導(dǎo)向優(yōu)化，更應(yīng)該向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜，發(fā)揮政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。一是城鄉(xiāng)公平。進(jìn)一步加大支農(nóng)力度，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要任務(wù)。二是國(guó)家龍頭企業(yè)與小微企業(yè)要公平對(duì)待。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)放寬其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)小微農(nóng)業(yè)企業(yè)給予照顧，因其承擔(dān)很大一部分就業(yè)，政府應(yīng)該給予其相應(yīng)的稅收扶持。政府應(yīng)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、高效、無公害綠色產(chǎn)品，造福社會(huì)。
此外，在取消農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)循環(huán)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、種子種苗、生態(tài)工程建設(shè)等，應(yīng)按有關(guān)政策給予一定的減免稅優(yōu)惠。
四、本文研究結(jié)論與不足
本文僅從稅收角度闡述循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，并提出了政策建議，缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)分析和梳理。
1.對(duì)循環(huán)農(nóng)業(yè)內(nèi)涵的理解還沒有明確、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化；稅收政策；優(yōu)化
中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展中面臨著農(nóng)村勞動(dòng)力減少、成本高但是收益不高、土地荒廢、基建征用導(dǎo)致耕地面積不斷減少等一系列問題，想要我國(guó)農(nóng)業(yè)得到發(fā)展和實(shí)質(zhì)性突破，就需要逐步實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、機(jī)械化，提高土地收益，降低農(nóng)民勞動(dòng)強(qiáng)度。對(duì)于農(nóng)民來說，土地是一個(gè)家庭的收入來源，但是如果耕作得到的收益無法滿足家庭日常生活所需，就可能會(huì)放棄耕作轉(zhuǎn)向其他行業(yè)。建設(shè)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化也要以人為本，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，造福于百姓。農(nóng)業(yè)的發(fā)展。要推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，離不開國(guó)家財(cái)政的支持，稅收是我國(guó)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，國(guó)家要對(duì)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收政策不斷做出調(diào)整，從實(shí)際出發(fā)，解決稅收政策應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)的問題。
一、農(nóng)業(yè)稅收政策中存在的問題
我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)離不開科技力量的支持，也需要買進(jìn)現(xiàn)代機(jī)械設(shè)備，但是我國(guó)沒有先關(guān)設(shè)備的優(yōu)惠政策，家電下鄉(xiāng)等惠民政策里不包括對(duì)農(nóng)用機(jī)械的優(yōu)惠，農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策也是面向農(nóng)作物產(chǎn)品的。機(jī)械設(shè)備數(shù)量少，不足以實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大規(guī)模實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，稅收政策中缺乏向現(xiàn)代化農(nóng)用設(shè)備的優(yōu)惠政策，農(nóng)民缺乏使用現(xiàn)代化機(jī)械設(shè)備耕作的積極性。我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上的稅收優(yōu)惠政策也比較局限，雖然在農(nóng)民的農(nóng)業(yè)個(gè)人稅和相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅上，有相應(yīng)優(yōu)惠政策，極大程度的減輕了農(nóng)民的稅收壓力，但對(duì)于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中滋生的新產(chǎn)業(yè)和初級(jí)產(chǎn)品的稅收政策有著明顯差異，這樣不利于推動(dòng)農(nóng)民擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也需要政府投入較多資金，目前我國(guó)在農(nóng)業(yè)上的財(cái)政支持較為分散，沒有投資重點(diǎn)，不利于根據(jù)我國(guó)農(nóng)村實(shí)際情況探索農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化機(jī)械化發(fā)展道路。［1］在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中也存在著稅收政策統(tǒng)籌規(guī)劃不夠充分的問題，農(nóng)業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化對(duì)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)十分重要，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上，而在農(nóng)產(chǎn)品二次加工以及農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售上缺乏相應(yīng)政策，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工與銷售不能形成產(chǎn)業(yè)鏈，農(nóng)業(yè)得到產(chǎn)業(yè)化發(fā)展將會(huì)提高農(nóng)業(yè)收益，促進(jìn)勞動(dòng)力回流，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科學(xué)種植，機(jī)械化管理。稅收政策目的在于幫助農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者減輕生活負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)，盡可能縮小農(nóng)村與城鎮(zhèn)之間的貧富差距。但有的政策并未實(shí)現(xiàn)讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲利的目標(biāo)，比如增值稅中對(duì)農(nóng)業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策，但是如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)一步加工處理后出售的就不屬于農(nóng)業(yè)自產(chǎn)范疇的產(chǎn)品也還是需要征收增值稅，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得的利益還是相當(dāng)受限，產(chǎn)業(yè)鏈無法得到延伸，種植成本雖然降低了，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的售價(jià)也會(huì)降低，實(shí)際上獲益的并非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是最終購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品的消費(fèi)者。還有一些地區(qū)存在著助農(nóng)政策宣傳普及不到位，農(nóng)業(yè)企業(yè)以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不了解農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的相關(guān)政策對(duì)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏動(dòng)力，不利于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)。［2］
二、如何妥善解決稅收政策中存在的問題
為了推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，需要不斷根據(jù)實(shí)際情況對(duì)稅收政策做出適當(dāng)調(diào)整。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)離不開自動(dòng)化機(jī)械化農(nóng)用設(shè)備，可以適當(dāng)擴(kuò)寬稅收政策的優(yōu)惠范圍，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)用設(shè)備的科研工作，降低機(jī)械設(shè)備的價(jià)格，推廣農(nóng)業(yè)設(shè)備，推出利民折扣優(yōu)惠，使更多的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者能夠接納使用現(xiàn)代化設(shè)備，比如用無人機(jī)噴灑農(nóng)藥，自動(dòng)噴灌設(shè)備等。通過制定落實(shí)一系列政策對(duì)農(nóng)用設(shè)備的研究開放進(jìn)行減免，利用相關(guān)政策引導(dǎo)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者使用現(xiàn)代化工具。除了增加對(duì)農(nóng)用設(shè)備以及現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)研究的優(yōu)惠政策外，也要拓寬稅收優(yōu)惠范圍，目前我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上的稅收優(yōu)惠只限于初級(jí)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品再加工的積極性不高，僅靠初級(jí)農(nóng)作物生產(chǎn)所取得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)較低，國(guó)家應(yīng)該適當(dāng)增加不征收所得稅的產(chǎn)品種類，促進(jìn)農(nóng)業(yè)規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)。［3］面對(duì)政府對(duì)農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持較為分散的情況，需要對(duì)投資有明確方向，改變農(nóng)村傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式。要想實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，就要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體分析，比如當(dāng)?shù)仫L(fēng)景優(yōu)美，某種美食風(fēng)味特別，就可以加大對(duì)旅游風(fēng)景區(qū)和美食特產(chǎn)加工出口上的投資。為了解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中常見的產(chǎn)業(yè)鏈不完整的問題，也對(duì)種養(yǎng)加、產(chǎn)供銷、農(nóng)工商綜合性企業(yè)給予一定期限增值稅減免，助力本土企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，將零散農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集中形成規(guī)模，逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化。對(duì)于政策沒有宣傳落實(shí)到位的問題，要加強(qiáng)基層干部對(duì)優(yōu)惠政策的宣傳力度，充分調(diào)動(dòng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和相關(guān)企業(yè)的積極性，積極參與到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)當(dāng)中。［4］
三、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收政策支持
稅收政策作為配合其他相關(guān)政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的方式之一，我國(guó)建國(guó)初期，不同地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收存在較大差異，農(nóng)民除了需要交納農(nóng)業(yè)稅正稅，還要再交納農(nóng)業(yè)稅地方附加，隨著政策的不斷調(diào)整，我國(guó)在1958年通過了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅制，實(shí)行由國(guó)家統(tǒng)一控制下的地區(qū)差別比例稅率，改變了以往稅收差異較大的情況。農(nóng)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也隨著社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整，為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者積極參與勞動(dòng)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，減免農(nóng)業(yè)稅和減輕農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要之策。但是我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展是十分緩慢的，國(guó)家現(xiàn)代化發(fā)展中以農(nóng)業(yè)支持工業(yè)，農(nóng)村支持城市為提前的，在現(xiàn)代化進(jìn)程中，國(guó)家運(yùn)用農(nóng)業(yè)稅政策從農(nóng)村汲取資金及原材料，轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)剩余，農(nóng)業(yè)發(fā)展缺乏資金，農(nóng)村建設(shè)中受到了一定程度的限制。我國(guó)目前已經(jīng)推行了許多助農(nóng)政策，除了農(nóng)業(yè)稅被廢除以外，還有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免增值稅；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免增值稅；對(duì)單位或個(gè)人將土地、水面等發(fā)包（出租）給其他單位或個(gè)人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所收取的承包金（租金），免征增值稅；人工用材林是轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，可免征增值稅。我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策在多個(gè)稅種都對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展給予了優(yōu)惠，切實(shí)維護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和相關(guān)企業(yè)的利益，減輕企業(yè)和農(nóng)民的壓力，也為農(nóng)業(yè)發(fā)展注入動(dòng)力。［5］
四、稅收政策怎樣促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程
我國(guó)農(nóng)村人口基數(shù)大，土地資源少，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體系單一，且常常缺少完整產(chǎn)業(yè)鏈，種植養(yǎng)殖所獲得的農(nóng)副產(chǎn)品也會(huì)受天氣和市場(chǎng)因素影響農(nóng)民收益狀況，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者還需要靠著土地來獲取物質(zhì)滿足生活需求。如果不對(duì)稅收政策進(jìn)行減免，會(huì)降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，也會(huì)為農(nóng)業(yè)發(fā)展帶來阻力。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收政策也會(huì)影響到農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展，企業(yè)研發(fā)農(nóng)藝設(shè)備需要大量經(jīng)費(fèi)，農(nóng)用機(jī)械價(jià)格也并不低廉。政府通過減免企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域稅收，減輕企業(yè)科研成本，也是間接的幫助農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化機(jī)械化管理。稅收的優(yōu)惠政策除了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)科研動(dòng)力外，還能夠幫助農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化信息化，促進(jìn)資本進(jìn)駐農(nóng)業(yè)市場(chǎng)。擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，助力農(nóng)村經(jīng)濟(jì)模式從單一的生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)-加工-出售的完整產(chǎn)業(yè)化模式，通過降低稅收能夠減輕農(nóng)副產(chǎn)品再加工及精加工的企業(yè)的生存壓力，提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)力，推動(dòng)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。［6］
關(guān)鍵詞：和諧社會(huì)，綠色生態(tài)型社會(huì)，公平性社會(huì)，創(chuàng)新性社會(huì)，稅收政策
引 言
和諧社會(huì)，是指社會(huì)系統(tǒng)的各個(gè)部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的狀態(tài)。和諧社會(huì)包括人與自然的和諧、人與社會(huì)的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會(huì)、公平性社會(huì)和創(chuàng)新性社會(huì)的綜合。構(gòu)建和諧社會(huì)，要求我們拓寬視野，運(yùn)用多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的綜合目標(biāo)過程中，發(fā)揮著不可替代的作用。
一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會(huì)的稅收政策
1.通過稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過資源循環(huán)利用使社會(huì)生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對(duì)環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長(zhǎng)方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會(huì)無限增長(zhǎng)的必然趨勢(shì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費(fèi)，達(dá)到通過促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對(duì)銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營(yíng)業(yè)稅加以鼓勵(lì)。四是繼續(xù)執(zhí)行對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過征稅措施嚴(yán)格限制過度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強(qiáng)調(diào)其懲罰性，對(duì)資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。其次，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。第三，對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對(duì)無鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并提高單位計(jì)稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
二、建設(shè)公平型社會(huì)的稅收政策
1、實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國(guó)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點(diǎn)，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤(rùn)。
在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)對(duì)東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國(guó)范圍來看，會(huì)出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負(fù)不均，同為汽車制造業(yè)的二汽比一汽的稅負(fù)重，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國(guó)范圍內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點(diǎn)為行業(yè)性試點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對(duì)當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實(shí)際扣除，然后再逐步全面推行對(duì)所有行業(yè)的消費(fèi)型增值稅。2、實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費(fèi)用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，把原來未列入應(yīng)稅項(xiàng)目的收入如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對(duì)于附加福利有市場(chǎng)價(jià)格的按市價(jià)計(jì)算，無市場(chǎng)價(jià)格的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，嚴(yán)格管理予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)體專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。四是將土地使用費(fèi)和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，徹底實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵(lì)人們捐獻(xiàn)。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)出臺(tái)。（4）改革消費(fèi)稅制，體現(xiàn)消費(fèi)公平。一是根據(jù)收入水平和消費(fèi)水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。例如高級(jí)皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對(duì)某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。為充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對(duì)某些高消費(fèi)行為在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動(dòng)和休閑行為，高檔夜總會(huì)等娛樂行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場(chǎng)所的消費(fèi)行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，建議降低或取消對(duì)摩托車征收消費(fèi)稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費(fèi)品和全部的應(yīng)稅消費(fèi)行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外征收，突出消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購(gòu)買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財(cái)富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。一方面可以對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購(gòu)房進(jìn)行投機(jī)而造成房?jī)r(jià)的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)和執(zhí)法情況，改善居住條件，營(yíng)造和諧的社會(huì)環(huán)境。這個(gè)地方的房?jī)r(jià)才會(huì)上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會(huì)越多，地方政府才有了一個(gè)良性的穩(wěn)定財(cái)源。
3實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。 2006年全國(guó)范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個(gè)社會(huì)階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國(guó)家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財(cái)產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：
（1）對(duì)某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個(gè)人所得稅，作為在農(nóng)村開征個(gè)人所得稅的試驗(yàn)。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)；二是取消對(duì)農(nóng)民同時(shí)銷售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品銷售額要占整個(gè)銷售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，也不繳納增值稅；三是提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例；四是規(guī)定對(duì)農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的農(nóng)資中，如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個(gè)稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級(jí)，實(shí)行差別比例稅率，按年征收。
4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問題已成為一個(gè)普遍的社會(huì)問題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類型設(shè)置差別稅率，對(duì)中小企業(yè)專門設(shè)置一檔稅率。可適當(dāng)降低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。對(duì)商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對(duì)對(duì)外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補(bǔ)貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對(duì)象放寬到民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。同時(shí)，取消對(duì)建筑業(yè)、娛樂業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對(duì)現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴(kuò)大到尚未獲得就業(yè)機(jī)會(huì)的群體。如農(nóng)村富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生和中專技校畢業(yè)生等。
三、建設(shè)創(chuàng)新型社會(huì)的稅收政策
近年來，寧夏國(guó)稅局在自治區(qū)黨委、政府及國(guó)家稅務(wù)總局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮稅收在“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”中的職能作用，服從和服務(wù)于寧夏經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，為實(shí)現(xiàn)建設(shè)和諧富裕新寧夏、與全國(guó)同步進(jìn)入全面小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。2012年，全區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)累計(jì)組織稅收收入229.9億元，增長(zhǎng)25.8%，增收47.2億元，依法為各類納稅人減、免、退稅31.79億元；落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額32.03億元；稅收增速在全國(guó)36個(gè)省（區(qū)、市）國(guó)稅局中位列第2位，連續(xù)3年超過20%。為此，連續(xù)3年受到自治區(qū)黨委、政府的表彰獎(jiǎng)勵(lì)。
寧夏國(guó)稅局始終不忘用足用活稅收優(yōu)惠政策支持地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，牢固樹立不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策也是收過頭稅的思想，強(qiáng)化結(jié)構(gòu)性減稅政策和稅收優(yōu)惠政策的宣傳解讀及落實(shí)工作。2011年以來國(guó)家先后出臺(tái)了提高個(gè)體工商戶增值稅起征點(diǎn)和免征蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策，在一定程度上減輕了個(gè)體納稅人的負(fù)擔(dān)和菜籃子壓力，各級(jí)國(guó)稅部門積極執(zhí)行這一惠民政策，取得了較好的效果。2011年11月1日起，全區(qū)個(gè)體工商戶增值稅起征點(diǎn)由月銷售額5000元調(diào)整為20000元后，全區(qū)個(gè)體工商業(yè)戶戶數(shù)由調(diào)整前的74429戶增至93749戶，增長(zhǎng)25.96%；達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶由20183戶減至7173戶，降幅達(dá)64.46%；新增享受起征點(diǎn)免稅優(yōu)惠政策戶數(shù)24558戶，占全區(qū)個(gè)體工商戶總數(shù)的26.20%；新增免稅7573萬元。增值稅起征點(diǎn)調(diào)高后，全區(qū)九成以上個(gè)體工商戶因達(dá)不到起征點(diǎn)而免征增值稅。
2012年，全區(qū)申請(qǐng)享受蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策的納稅人共293戶，共申報(bào)免稅銷售額2.13億元。過去，上述企業(yè)銷售蔬菜一般要按13%繳納增值稅，免征增值稅后從事蔬菜流通的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，在一定程度上降低了蔬菜流通成本，促使蔬菜零售價(jià)格下降，給菜籃子減負(fù)，讓消費(fèi)者受益，從而為穩(wěn)定物價(jià)、保障民生發(fā)揮積極作用。
寧夏國(guó)稅局緊緊圍繞沿黃經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)、寧東、太陽(yáng)山、固原鹽化工等新型工業(yè)基地建設(shè)和生態(tài)移民工程、“黃河善谷”、寧南中心城市和大縣城建設(shè)等自治區(qū)確定的重大民生計(jì)劃和“三大千億”“五大十特工業(yè)園區(qū)”、寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)、銀川綜合保稅區(qū)等建設(shè)，局領(lǐng)導(dǎo)多次深入全區(qū)各類企業(yè)及個(gè)體納稅戶中，認(rèn)真做好營(yíng)業(yè)稅改增值稅和消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、資源稅等稅收改革和納稅人的稅負(fù)調(diào)研工作， 全面落實(shí)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，綜合運(yùn)用增值稅、所得稅以及出口退稅政策，形成政策合力，重點(diǎn)支持新興產(chǎn)業(yè)跨越發(fā)展；加大對(duì)我區(qū)清真食品、穆斯林用品生產(chǎn)企業(yè)的支持力度；全面落實(shí)增值稅免征、即征即退以及所得稅減計(jì)收入等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用資源，支持我區(qū)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；全面落實(shí)鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，用足用好增值稅轉(zhuǎn)型、所得稅減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收政策，支持以高新技術(shù)企業(yè)為龍頭的各類企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，加大新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力；運(yùn)用所得稅投資抵免政策，積極引導(dǎo)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等方面的專用設(shè)備，對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，落實(shí)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)加大減排設(shè)備的投入，推進(jìn)節(jié)能減排；全面落實(shí)推動(dòng)區(qū)域發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，綜合運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅以及重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)業(yè)投資股權(quán)優(yōu)惠等政策，推動(dòng)我區(qū)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。全面落實(shí)促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)落實(shí)小規(guī)模納稅人增值稅征收率降低至3%、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅起征點(diǎn)政策以及促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕小企業(yè)和個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)；落實(shí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)機(jī)等鼓勵(lì)“三農(nóng)”發(fā)展以及支持農(nóng)產(chǎn)品種養(yǎng)殖和初加工等優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民增收。
截至今年4月底，全區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)累計(jì)組織稅收收入82.3億元，同比增長(zhǎng)19.7%，共為各類納稅人減、免、退、抵稅13.2 億元，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)和支持企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。
[關(guān)鍵詞]洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū);產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);優(yōu)化;稅收政策
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.086
[中圖分類號(hào)]F810.42;F127 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）22-0-02
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃范圍包括湖南岳陽(yáng)、常德、益陽(yáng)三市，長(zhǎng)沙市望城區(qū)和湖北荊州市，共33個(gè)縣（市、區(qū)），規(guī)劃面積6.05萬平方公里，常住人口2 200萬。根據(jù)規(guī)劃，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)將按照“三年打基礎(chǔ)（2013-2015年），八年新跨（2013-2020年）的戰(zhàn)略步驟，著力推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)、產(chǎn)業(yè)體系、民生保障和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，打造“美麗洞庭”，力爭(zhēng)到2015年地區(qū)生產(chǎn)總值突破1萬億元，2020年達(dá)1.7萬億元。為更好的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化調(diào)整。
1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與生態(tài)環(huán)境、稅收政策的關(guān)系
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是指通過產(chǎn)業(yè)調(diào)整，使各產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，并滿足社會(huì)不斷增長(zhǎng)的需求的過程中合理化和高級(jí)化。《洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》中的地區(qū)生產(chǎn)總值目標(biāo)可以說就是洞庭湖的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收增長(zhǎng)的強(qiáng)動(dòng)力，在同樣的一個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域，不同的產(chǎn)業(yè)往往對(duì)應(yīng)不同的稅收政策，也決定了稅源結(jié)構(gòu)，可以說產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)直接決定著稅收結(jié)構(gòu)。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)如何選擇適應(yīng)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃發(fā)展的稅收政策、提請(qǐng)政府制定有利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化并與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策是值得研究的。
2 稅收政策對(duì)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化影響的現(xiàn)狀分析
2.1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
按照“庫(kù)茲涅茨法則”，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系還處在“二、三、一”階段，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比均高于同期湖南省的第一、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比則大大低于湖南省第三產(chǎn)業(yè)同期結(jié)構(gòu)比，說明洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)也還處在工業(yè)化發(fā)展過程中，離“庫(kù)茲涅茨法則”中“三、二、一”的后工業(yè)化時(shí)期還有較大的距離。
2.2 現(xiàn)行稅收政策在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中存在的問題
從洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的稅種結(jié)構(gòu)來看，稅收收入主要來源于流轉(zhuǎn)稅（包括國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅）。按稅收征收機(jī)關(guān)來劃分，主要分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收（地稅局）和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅局）來征收，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的國(guó)稅收入總額從2009年起至2013年很明顯的高于同期的地稅收入總額。
2.2.1 稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能有限
第一產(chǎn)業(yè)為一般為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可免交增值稅，第二產(chǎn)業(yè)以工業(yè)為主，產(chǎn)品一般要交增值稅，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)居多，以交營(yíng)業(yè)稅為主，所以可以很明顯的看到洞庭湖生態(tài)區(qū)的四個(gè)地級(jí)市里，因岳陽(yáng)市三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比中第二產(chǎn)業(yè)的比重最大，因此，岳陽(yáng)市的國(guó)稅收入也是最高的。稅制結(jié)構(gòu)中稅收的功能雖然增強(qiáng)，但會(huì)影響到以下幾方面面：第一，不利于新建企業(yè)和新產(chǎn)品的開發(fā)。在企業(yè)發(fā)展最困難的前期階段，企業(yè)微盈利甚至虧損，企業(yè)所得稅的減免不了企業(yè)多少稅額負(fù)擔(dān)，投入的資金還得負(fù)擔(dān)相應(yīng)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅。第二，不利于高新技術(shù)企業(yè)或知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前在企業(yè)所得稅中有較多針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠，但在增值稅中卻只存在對(duì)資源消耗型企業(yè)的激勵(lì)，在高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中并沒有相應(yīng)的優(yōu)惠。第三，不利于農(nóng)產(chǎn)品的深加工。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)盛產(chǎn)農(nóng)林牧漁產(chǎn)品，其產(chǎn)值在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中最低，稅收政策中對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)有相應(yīng)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，而農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)幾乎沒有這方面的稅收優(yōu)惠。
2.2.2 第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重，限制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重中第三產(chǎn)業(yè)是排在第二產(chǎn)業(yè)之后的，究其原因，稅收負(fù)擔(dān)偏重應(yīng)該算是其中之一。2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以改成征收增值稅，現(xiàn)代物流業(yè)目前征收的是6%的增值稅，可抵扣其購(gòu)入車輛的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。雖然享受了優(yōu)惠，但因大型物流業(yè)需使用大型倉(cāng)庫(kù)、大面積的場(chǎng)地，所以還需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、所得稅等。
2.2.3 個(gè)人稅額負(fù)擔(dān)較重降低了生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)市場(chǎng)內(nèi)需
其實(shí)流轉(zhuǎn)稅稅額的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，應(yīng)該是市場(chǎng)的消費(fèi)者。市場(chǎng)上的個(gè)人消費(fèi)者承擔(dān)了大量的稅額，影響了市場(chǎng)的購(gòu)買力。一些原來屬于高檔消費(fèi)的產(chǎn)品，隨著生活水平的提高已成為普通消費(fèi)品（如高級(jí)護(hù)膚品、化妝品等），影響了這類商品的消費(fèi)。而消費(fèi)稅中將一些生產(chǎn)資料列為課征對(duì)象，實(shí)質(zhì)也是增加個(gè)人負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者的稅額負(fù)擔(dān)過重不利調(diào)動(dòng)科技人員和廣大勞動(dòng)者的積極性，同時(shí)影響到市場(chǎng)的購(gòu)買力也就影響到了相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.2.4 稅收政策中缺乏對(duì)環(huán)境污染治理的專門的稅種
在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)四市一區(qū)在近一兩年開始在國(guó)名經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公告中偶有報(bào)告對(duì)污水的處理情況，但是未在統(tǒng)計(jì)公告中公布財(cái)政收入中的污染處理費(fèi)的收入和使用情況。消費(fèi)稅、資源稅中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定不健全，稅率過低，稅檔差距過小，征收范圍狹窄，對(duì)環(huán)境的保護(hù)調(diào)控力度不夠。考慮到生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展因此益陽(yáng)及常德市政府目前只得對(duì)污染嚴(yán)重的100多家小企業(yè)勒令關(guān)閉。
3 促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)是立足湖區(qū)資源優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)、“兩型”產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快形成特色鮮明、優(yōu)勢(shì)明顯、與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)定位相適應(yīng)的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。根據(jù)優(yōu)化目標(biāo)提出促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議如下。
3.1 爭(zhēng)做國(guó)家稅制優(yōu)化的實(shí)驗(yàn)區(qū)、建立生態(tài)稅收體系
在保證國(guó)家稅制嚴(yán)肅性的條件下，爭(zhēng)取在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行生態(tài)稅收體系試點(diǎn)。生態(tài)稅從治理環(huán)境污染的本質(zhì)出發(fā)，通過目前零散的稅費(fèi)進(jìn)行整合歸并，將所得稅、增值稅、資源稅有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約利用、企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品等方面的優(yōu)惠，以及原來征收的排污費(fèi)進(jìn)行合并，保留有用稅種，取消無關(guān)稅種。生態(tài)稅的構(gòu)建能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，生態(tài)稅通過對(duì)企業(yè)和個(gè)人的污染行為征稅，迫使納稅個(gè)體減少高能耗、高成本、高污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，增加低成本、低能耗、低污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，間接地推進(jìn)有關(guān)治理環(huán)境污染方面的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在整體上壓縮了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，擴(kuò)大了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，在宏觀上調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新優(yōu)化資源配置，重新分配經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，重新配置資源。
3.2 完善增值稅優(yōu)惠政策、建議增值稅徹底向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型
爭(zhēng)取國(guó)家出臺(tái)相關(guān)稅收支持政策，加大農(nóng)產(chǎn)品出口退稅制度，完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工的增值稅制度，提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例，真正形成洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的高產(chǎn)、高效、優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)，穩(wěn)定提高糧食生產(chǎn)能力的前提下，降低第一產(chǎn)業(yè)比重，提高第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和水平。爭(zhēng)取消費(fèi)型增值稅在保持17%的稅率，將無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用或購(gòu)買費(fèi)用列入進(jìn)項(xiàng)稅扣除甚至重復(fù)扣除，以減輕高科技產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。另應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、通訊、金融、飲食業(yè)等納入征稅范圍，解決重復(fù)征稅、增值稅鏈條中斷的問題和營(yíng)業(yè)稅在征管上的交叉與矛盾，減少因征管錯(cuò)位引起的稅收漏洞，最終實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅。
3.3 提議其他稅種的改革，擴(kuò)大投資并促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
對(duì)于個(gè)人所得稅，可充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能重新設(shè)計(jì)課征模式，合理確定征收范圍及其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)可以鼓勵(lì)民間投資項(xiàng)目特別是環(huán)保項(xiàng)目，民間投資企業(yè)用稅后利潤(rùn)投入擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分，允許按投資額的一定比例抵繳所得稅，從而減少投資成本。對(duì)于消費(fèi)稅，對(duì)明顯與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策和擴(kuò)大內(nèi)需政策相矛盾，又抑制消費(fèi)和投資增長(zhǎng)的稅目應(yīng)予廢除，包括酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，摩托車等消費(fèi)稅稅目。另一方面及時(shí)調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)一些新生的奢侈品、數(shù)字產(chǎn)品和不利于環(huán)保的消費(fèi)品，沒有納入消費(fèi)稅征收范圍的要納入消費(fèi)稅征收范圍，已納入的應(yīng)適當(dāng)提高其稅率，以正確引導(dǎo)投資。
3.4 利用地方稅收政策的自主性，培植特色產(chǎn)業(yè)并合理布局
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)跨湖南與湖北兩省，省級(jí)政府都可以發(fā)揮地方稅收管理的自主性制定有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)可以在房產(chǎn)稅、和城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等上給與返還，如對(duì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)“美麗鄉(xiāng)村”建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的適量返還，對(duì)于鄉(xiāng)村休閑旅游的飲食收入可以免營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)對(duì)特色產(chǎn)業(yè)在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)進(jìn)行合理布局，避免進(jìn)行重復(fù)建設(shè)。同時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策，吸引鼓勵(lì)類的新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)落戶生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)，以便改善區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高其發(fā)展水平。
主要參考文獻(xiàn)
[1]任高飛，陳瑤瑤. 基于鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的稅收政策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5）.
2005年中央1號(hào)文件明確提出要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，抓住了解決“三農(nóng)”問題和實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的關(guān)鍵。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，充分發(fā)揮市場(chǎng)微觀主體的積極性和創(chuàng)造性雖然重要，但農(nóng)業(yè)作為一個(gè)弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，比較效益低，必須加大政府財(cái)政支農(nóng)的力度，建立長(zhǎng)效的財(cái)政支農(nóng)機(jī)制。
一是建立財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制，優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大財(cái)政資金對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，是提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力的保障。為此，必須進(jìn)一步調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，建立財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制，優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。具體說：一是提高農(nóng)業(yè)財(cái)政資金投入比重。要認(rèn)真貫徹落實(shí)《農(nóng)業(yè)法》，確保各級(jí)財(cái)政每年對(duì)農(nóng)業(yè)總投入的增長(zhǎng)幅度高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增長(zhǎng)幅度。提高農(nóng)業(yè)財(cái)政支出占整個(gè)財(cái)政總支出的比重，各級(jí)財(cái)政每年應(yīng)從新增財(cái)力中拿出一定份額用于農(nóng)業(yè)。同時(shí)，謀劃一批農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，加大國(guó)債資金的投入力度，每年至少?gòu)陌l(fā)行的國(guó)債數(shù)量中拿出25%投資于農(nóng)業(yè)，擴(kuò)大農(nóng)業(yè)利用國(guó)債資金的規(guī)模。二是優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大“綠箱”支出，農(nóng)業(yè)財(cái)政投資要重點(diǎn)支持農(nóng)村中小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、骨干品種及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)帶(區(qū))發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量提高、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、社會(huì)化服務(wù)和科研推廣、質(zhì)量安全和檢驗(yàn)檢測(cè)、農(nóng)產(chǎn)品流通設(shè)施、農(nóng)民培訓(xùn)等方面。特別是要加大財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)科研費(fèi)用支出，支持農(nóng)業(yè)科研和技術(shù)推廣。要把農(nóng)業(yè)科研投資占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重由目前的0.17％～0.25％提高到0.5％以上，以后逐漸達(dá)到1％以上。要在科學(xué)劃分農(nóng)業(yè)事業(yè)單位類型的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)由國(guó)家必保的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位，特別是中央級(jí)農(nóng)口事業(yè)單位和項(xiàng)目給以經(jīng)費(fèi)上的切實(shí)保證。應(yīng)重點(diǎn)支持一批農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)科學(xué)研究、生物工程基礎(chǔ)項(xiàng)目的研究，組織聯(lián)合攻關(guān)。要按照公共財(cái)政的原則，把農(nóng)村公共領(lǐng)域的事業(yè)建設(shè)納入政府支持范疇，加大對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)教育、文體設(shè)施、公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)設(shè)施的支持力度，建立有效的農(nóng)村公共物品供給體系。
二是完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，關(guān)鍵是要提高農(nóng)業(yè)可持續(xù)生產(chǎn)能力，這就內(nèi)在要求進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系。針對(duì)傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品間接補(bǔ)貼的主要弊端，2003年以來，我國(guó)進(jìn)行了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼制度的改革，由向流通領(lǐng)域補(bǔ)貼轉(zhuǎn)向直接向農(nóng)民補(bǔ)貼。這種直接補(bǔ)貼方式是符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，現(xiàn)在的問題是補(bǔ)貼的水平還比較低，補(bǔ)貼的結(jié)構(gòu)還不合理，補(bǔ)貼還沒有完全落實(shí)到農(nóng)戶手里。因此，要提高對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的效果，就必須進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系，抓住糧食流通體制改革的機(jī)遇，調(diào)整農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方向，將農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的重點(diǎn)從保障農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)供給型轉(zhuǎn)向增加農(nóng)民收入型以完善直接補(bǔ)貼。對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行直接補(bǔ)貼，這是使目前屬于“黃箱”性質(zhì)的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)為“綠箱”政策的一條可行的途徑。對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼，要體現(xiàn)保障糧食安全、穩(wěn)定農(nóng)民收入的政策目標(biāo)，補(bǔ)貼的重點(diǎn)是糧食主產(chǎn)區(qū)，補(bǔ)貼的范圍是種植糧食、對(duì)社會(huì)提供商品糧的農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼，補(bǔ)貼的依據(jù)是種糧面積和糧食商品量，補(bǔ)貼的渠道是通過財(cái)政部門一次性核算到農(nóng)戶，可直接抵扣應(yīng)上交的稅費(fèi)。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接補(bǔ)貼，應(yīng)逐步實(shí)施大宗農(nóng)產(chǎn)品良種推廣補(bǔ)貼制度，加速優(yōu)良品種的選育和推廣，降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高質(zhì)量安全水平，增強(qiáng)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。為了確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)直接補(bǔ)貼真正到位，要建立完善補(bǔ)貼發(fā)放監(jiān)督和懲罰制度，加強(qiáng)對(duì)補(bǔ)貼金發(fā)放的監(jiān)管，對(duì)于挪用、套用、貪污補(bǔ)貼金的當(dāng)事人，要追究法律責(zé)任。
三是建立有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收制度。必須按照建立現(xiàn)代稅制和公共財(cái)政的要求，取消農(nóng)業(yè)稅，逐步減少以至完全取消不應(yīng)當(dāng)由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)項(xiàng)目。黨的十六屆三中全會(huì)后，中央政府已經(jīng)明確宣布2004年取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，從2004年開始每年降低農(nóng)業(yè)稅一個(gè)百分點(diǎn)以上，五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，最終要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制。現(xiàn)在有20多個(gè)省市宣布2005年取消農(nóng)業(yè)稅，今后更為重要的是要在取消農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收優(yōu)惠政策：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家級(jí)龍頭企業(yè)，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品加工業(yè)取得的所得，可以實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅，將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣率提高到13％，銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在繳納企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)利用荒山、荒灘、荒地、荒水等“四荒”資源從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的，給予財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)于面向國(guó)際市場(chǎng)的勞動(dòng)密集型和技術(shù)密集性農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)戶實(shí)行稅收優(yōu)惠；國(guó)家應(yīng)對(duì)照世貿(mào)組織《農(nóng)業(yè)協(xié)議》的要求，盡快調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品出口稅費(fèi)政策，適當(dāng)提高出口農(nóng)產(chǎn)品退稅率，并且及時(shí)退稅，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)進(jìn)口的生產(chǎn)、加工設(shè)備和種子等生產(chǎn)資料實(shí)行減免稅政策，免征出口農(nóng)產(chǎn)品稅費(fèi)；減免農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的檢驗(yàn)檢疫等費(fèi)用。版權(quán)所有
