發(fā)布時間：2023-10-05 10:40:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程資金分類樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1天保工程文件材料收集、整理與歸檔的內(nèi)容
1.1工程管理
上級批復(fù)和下達的天保工程實施方案，上級下達的木材生產(chǎn)、公益林建設(shè)、森林撫育、人員分流安置等方面的年度計劃；上級有關(guān)部門制定和的各種文件、管理辦法、技術(shù)標準，本級上報的各種文件和材料，本級有關(guān)部門制定和的各類文件、管理辦法、規(guī)章制度；機構(gòu)設(shè)置及職能、人員編制、領(lǐng)導(dǎo)任命等行政管理類材料；與上級主管部門和下級單位簽訂的目標責任書、項目書，工作總結(jié)，領(lǐng)導(dǎo)講話、會議記錄、紀要、會議材料、培訓(xùn)材料；工程自查、復(fù)查和核查報告，績效考評報告，各種統(tǒng)計報表、驗收報告材料；宣傳報道、先進集體和個人表彰材料，違法違紀事件的處理材料；案件舉報材料及查處結(jié)果；工作簡訊、簡報等。
1.2木材停伐減產(chǎn)
森林分類經(jīng)營區(qū)劃；采伐限額與年度木材生產(chǎn)計劃，上級主管部門批復(fù)的伐區(qū)作業(yè)設(shè)計，采伐證，伐區(qū)檢查驗收資料，木材生產(chǎn)登記臺賬，年度統(tǒng)計報表等；人工林采伐試點的有關(guān)資料等。
1.3公益林建設(shè)
公益林建設(shè)實施方案，人工造林、飛播造林、封山育林及其他公益林建設(shè)項目的作業(yè)設(shè)計、協(xié)議書、合同書、責任書，招投標過程形成的資料，種苗供應(yīng)的有關(guān)材料，施工文件，檢查驗收材料，施工監(jiān)理資料，林權(quán)證發(fā)放情況，后期管護情況和經(jīng)營利用情況，災(zāi)害損失和核銷情況等。
1.4森林資源管護
森林資源管護方案，管護體系的組織結(jié)構(gòu)，管護人員資料，管護人員責任書、合同書、協(xié)議書，管護項目招標過程形成的資料；管護區(qū)基本情況（責任區(qū)、公布區(qū)、小班卡片等），管護日志與巡山記錄，管護工作檢查記錄，管護人員培訓(xùn)、考核記錄，管護站點、管護設(shè)備、管護標牌的建設(shè)、使用及維護情況；相關(guān)的資金使用情況；違章用火、人畜破壞森林資源等記錄和處罰情況，亂砍濫伐林木、亂捕濫獵野生動物、非法毀林開墾和侵占林地等破壞森林資源事件的發(fā)生、報告、處理和損失情況，森林病蟲害、火情火警、火災(zāi)及其他自然災(zāi)害的發(fā)生、報告、處理和損失情況；資源開發(fā)與利用情況；保護森林資源宣傳活動的記錄；森林資源的調(diào)查、監(jiān)測資料等。
1.5森林撫育、后備資源培育
上級主管部門下達的計劃、批復(fù)的作業(yè)設(shè)計，采伐證，施工合同、協(xié)議、責任書、招標材料，檢查驗收資料，安置職業(yè)就業(yè)情況，年度統(tǒng)計報表等。
1.6富余人員分流安置
富余人員分流安置實施方案、在冊與在崗職工明細、匯總表，分流到森林資源管護、公益林建設(shè)、森林培育、森林撫育、森林旅游、林下資源開發(fā)及其他分流渠道的相關(guān)材料；下崗職工再就業(yè)培訓(xùn)情況，再就業(yè)情況，其他下崗職工明細、匯總表，享受經(jīng)濟補償金、失業(yè)保險待遇或者納入最低生活保障的有關(guān)情況；單位職工內(nèi)部退養(yǎng)、停薪留職、自謀職業(yè)等人員的明細、匯總表，分流安置情況。
1.7社會保障和政社人員
在冊職工和離退休人員參加基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險明細、匯總表；公檢法、文教衛(wèi)生、社會公益事業(yè)等政社性人員明細、匯總表；分離學校、醫(yī)院等企業(yè)辦社會機構(gòu)的執(zhí)行情況等。
1.8國家級公益林和地方公益林補償
公益林生態(tài)效益補償資金支付情況，管護合同、責任書、管護記錄及檢查驗收報告等。
1.9資金到位和使用
各級下達的中央資金計劃、地方資金計劃，資金撥付文件、撥付憑證、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告，各項資金使用情況統(tǒng)計表、年度決算及相關(guān)材料；公益林建設(shè)、后備資源培育、森林撫育等工程項目的結(jié)算清單，離退休人員領(lǐng)取養(yǎng)老金的明細、匯總表及憑證，工資及其他經(jīng)費的支出憑證，國家級公益林和地方公益林補償兌現(xiàn)支出憑證等。
1.10其他政策執(zhí)行情況落實
地方政府責任情況；森工企業(yè)主輔分離的情況；國有林場、國有森工企業(yè)改革的情況；后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)情況；示范點建設(shè)和工程效益監(jiān)測的有關(guān)資料等。
2天保工程檔案歸檔的門類
包括文書檔案、技術(shù)與管理檔案、會計檔案、照片檔案、音像及電子介質(zhì)檔案、實物檔案、電子檔案等門類的檔案材料。天保工程各門類檔案是一個單位全宗中不可分割的部分，各種門類檔案按照有關(guān)規(guī)定自編檔號、各成體系、分類整理、統(tǒng)一編號，編制案卷目錄或者歸檔文件目錄。和本單位各門類檔案統(tǒng)一集中在本單位檔案集中保管，保持一個單位檔案全宗的連續(xù)性和完整性。
3天保工程檔案的分類
檔案的分類，就是對立檔單位所形成的檔案按其來源、產(chǎn)生時間、內(nèi)容和形成的異同，分成若干層次和類別，構(gòu)成有機的體系。它包括選擇分類方法、制訂分類方案、劃分檔案材料（文件的歸類）和案卷（文件）排列等具體內(nèi)容。一個立檔單位內(nèi)，檔案分類方案可以分三級類目。一級類目是綜合室，二級類目是文書檔案、技術(shù)與管理檔案、會計檔案、專門檔案等分類；三級類目中，文書檔案包括內(nèi)部處室（科室），技術(shù)與管理檔案包括本單位所有形成的基建、設(shè)備等，會計檔案包括會計報表、賬本、工資冊、憑證等。一個單位全宗內(nèi)的檔案分類，一是按照幾大塊分類的文書檔案（黨、政、工、團、行政），科技檔案，會計檔案等，這個在黨政機關(guān)和事業(yè)單位運用得較多；二是按照《企業(yè)檔案工作規(guī)范》十大分類的方法、要求進行分類的，即經(jīng)營管理類、生產(chǎn)管理類、行政管理類、黨群管理類、產(chǎn)品生產(chǎn)類、科研開發(fā)類、項目建設(shè)類、設(shè)備儀器類、會計業(yè)務(wù)類、職工管理類。
【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 會計制度； 基建核算； 并賬
長期以來，事業(yè)單位基建賬務(wù)處理實行單獨建賬核算，與財務(wù)核算相互獨立，基建數(shù)據(jù)一直游離于財務(wù)報表之外，因此備受詬病。2012年，新的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新《制度》）出臺，要求事業(yè)單位以定期并賬的方式，將基建賬務(wù)數(shù)據(jù)納入財務(wù)核算，解決了這一問題，是事業(yè)單位會計核算的一大突破，但在并賬的具體賬務(wù)處理方面，仍然存在一些問題有待商榷。
一、基建數(shù)據(jù)游離于財務(wù)報表之外是舊制度受到質(zhì)疑的焦點之一
1997年《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱舊《制度》）規(guī)定，“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。實務(wù)中，事業(yè)單位基建核算一般執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》（1995年）和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（2004年），單獨建賬，獨立核算，獨立編制報表，相關(guān)數(shù)據(jù)不納入事業(yè)單位的財務(wù)報表。這種“一個單位、兩套報表”的做法受到理論界和實務(wù)界的質(zhì)疑。
（一）不符合會計信息質(zhì)量要求
基建項目中形成的流動資金、債權(quán)債務(wù)、在建工程、基建撥款等應(yīng)歸屬于事業(yè)單位的資產(chǎn)和權(quán)益未能在財務(wù)報表中得以反映，導(dǎo)致財務(wù)報表不能真實完整反映事業(yè)單位財務(wù)狀況，不符合會計信息“真實可靠、內(nèi)容完整”的質(zhì)量要求。
（二）為事業(yè)單位規(guī)避監(jiān)管、轉(zhuǎn)移風險提供了可能
兩套核算體系的核算方法、監(jiān)管要求等有所差異，這就為事業(yè)單位在兩套賬簿之間人為調(diào)整，規(guī)避監(jiān)管、轉(zhuǎn)移風險提供了可能，使會計信息的使用者無法掌握事業(yè)單位的真實情況。
（三）對事業(yè)單位部門預(yù)算、國庫集中支付和政府收支分類改革帶來不利影響
部門預(yù)算的指導(dǎo)思想是“一個部門一本預(yù)算”，事業(yè)單位的基建項目已與日常經(jīng)費一起納入部門預(yù)算，采用兩套報表模式，與部門預(yù)算口徑不符，不利于預(yù)算執(zhí)行情況的反映和監(jiān)督。國庫集中支付要求一個單位的資金全部通過一個“零余額”賬戶反映，基建獨立核算的賬戶基礎(chǔ)已消失。政府收支分類改革取消了“基本建設(shè)支出”這一“功能分類”，轉(zhuǎn)而在“經(jīng)濟分類”中單列，實際已將基建支出與行政事業(yè)經(jīng)費支出融為一體，繼續(xù)采用兩套報表模式已不符合實際。
二、基建并賬是事業(yè)單位會計制度的一大突破性進展
新《制度》規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照制度規(guī)定至少按月并入“在建工程”及其他相關(guān)科目反映。這一做法是事業(yè)單位會計制度上一個里程碑式的突破。
（一）兼顧新《制度》與《國有建設(shè)單位會計制度》要求
事業(yè)單位基建項目單獨建賬，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，有利于建設(shè)項目正確進行建設(shè)成本核算；而定期并賬將基建數(shù)據(jù)納入新《制度》下的財務(wù)核算體系，在財務(wù)報表中能夠全面反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和權(quán)益狀況，會計信息更加真實、完整。
（二）有利于對事業(yè)單位的全面監(jiān)管
基建數(shù)據(jù)納入財務(wù)報表，消除了事業(yè)單位在兩套賬簿之間人為調(diào)整的動機，監(jiān)管者能夠得到更加符合實際，更加全面準確的信息，有利于提高監(jiān)管有效性。
（三）符合部門預(yù)算、國庫集中支付和政府收支分類改革要求
并賬后的財務(wù)報表能夠清晰完整地反映部門預(yù)算執(zhí)行情況；并賬后“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等相關(guān)賬戶能夠與國庫集中支付系統(tǒng)實現(xiàn)正確對賬；財務(wù)報表中的支出項目符合政府收支分類改革后的支出分類要求。
三、現(xiàn)行基建并賬方式有關(guān)規(guī)定存在不足
新《制度》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本，有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。目前關(guān)于基建并賬具體賬務(wù)處理的規(guī)定，主要見于《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2013]2號，以下簡稱《銜接規(guī)定》）。
其中：“在建工程――基建工程”及“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”是建筑安裝工程投資、待攤投資和預(yù)付工程款的合計數(shù)；財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是基建撥款中屬財政撥款的金額；事業(yè)基金是對各賬戶分析并賬后借貸方的差額。筆者認為《銜接規(guī)定》存在以下問題：
問題一：將“預(yù)付工程款”余額納入“在建工程”及“非流動資產(chǎn)基金”中核算是否合理？
新《制度》規(guī)定，“在建工程”科目核算已發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實際成本。而“預(yù)付工程款”反映的是向施工單位預(yù)付的工程款，從成本核算角度考慮，尚未形成工程的實際成本，不應(yīng)計入“在建工程”成本；從賬戶性質(zhì)考慮，“預(yù)付工程款”是事業(yè)單位的債權(quán)，并賬不應(yīng)改變其性質(zhì)。
問題二：《銜接規(guī)定》要求將基建撥款中的財政補助并入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，將全部科目分析并賬后的借貸方差額記入“事業(yè)基金”，是否符合新《制度》中權(quán)益類賬戶核算內(nèi)容？
新《制度》規(guī)定，“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”余額反映的是財政補助收入減財政補助支出，且不屬財政補助結(jié)余的金額，即已經(jīng)支出的財政補助不應(yīng)在“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額中反映。顯然，在基建項目中，財政補助資金已在項目建設(shè)過程中以建筑安裝工程投資、待攤費用等形式逐步支出，再將其全額納入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”顯然不符合實際。
“事業(yè)基金”核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其滾存的主要來源為“非財政補助結(jié)余分配”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”中已完成項目留歸本單位使用的部分。按照《銜接規(guī)定》，“事業(yè)基金”反映借貸方分析并賬后的差額，實質(zhì)是權(quán)益類資金來源（本案例為2 350萬元）扣減建設(shè)投資（2 250萬元）后與轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”金額（2 000萬元）的差額，其經(jīng)濟含義不明確，不能真實反映事業(yè)單位非限定用途凈資產(chǎn)的增減變化情況，與科目核算內(nèi)容不符。
四、相關(guān)建議
（一）重新界定納入“在建工程”及“非流動資產(chǎn)基金”核算的科目范圍
建議按照“并賬不改變資產(chǎn)負債的經(jīng)濟實質(zhì)”的原則，將“預(yù)付工程款”及“預(yù)付備料款”等屬預(yù)付債權(quán)性質(zhì)的科目納入“預(yù)付賬款”核算。按照新《制度》，“預(yù)付賬款”科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，項目建設(shè)過程中形成的“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”等符合“預(yù)付賬款”定義；“在建工程”及“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”只反映“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等形成在建工程成本的科目余額。
（二）重新規(guī)劃權(quán)益類賬戶的并賬方式
權(quán)益類賬戶如何實現(xiàn)從基建賬到財務(wù)大賬的對接，一個基本思路是，假定基建賬務(wù)不單獨核算，而是在財務(wù)大賬中一并核算，其財務(wù)報表的結(jié)果應(yīng)當與單獨建賬按期并賬的方式結(jié)果一致。若在財務(wù)大賬中一并核算，當發(fā)生基建投資支出時，一方面借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金”；另一方面借記“事業(yè)支出”、“財政補助支出”等賬戶（視資金來源性質(zhì)而定），貸記“銀行存款”等。“事業(yè)支出”、“財政補助支出”等最終將導(dǎo)致“事業(yè)基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等權(quán)益類賬戶余額的減少。因此，并賬時應(yīng)當以“基建撥款”等權(quán)益性資金來源減除已發(fā)生基建投資的余額來確定應(yīng)記入財務(wù)大賬權(quán)益類賬戶的金額。
從新《制度》中權(quán)益類賬戶的設(shè)置來看，反映未完成項目結(jié)轉(zhuǎn)資金的科目主要有三個：事業(yè)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。其中，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)反映財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)金額；非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)反映非財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)金額；事業(yè)基金反映非財政、非專項資金結(jié)轉(zhuǎn)金額。因此，應(yīng)當對權(quán)益性資金來源性質(zhì)進行分析，減除已發(fā)生投資后，屬財政補助的計入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，屬非財政專項資金的計入非財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)，其他計入事業(yè)基金。
一個難題是基建資金來源一般有多項，不僅有財政補助、專項資金等權(quán)益性來源，也有長期借款等負債性來源，在實際中很難像其他開支一樣清楚界定每一筆支出的資金來源，甚至可能發(fā)生權(quán)益性來源小于已發(fā)生投資額的情況。此時說明作為基建投資資金來源的財政補助和非財政專項資金已全部消耗完畢，因此并賬時不應(yīng)再記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”，而應(yīng)以投資額大于權(quán)益性來源的差額全部借記“事業(yè)基金”。若已發(fā)生投資額小于權(quán)益性資金來源，建議按照各項權(quán)益性來源的占比進行分攤，計入相應(yīng)權(quán)益類賬戶。
按照調(diào)整后的方法，本案例應(yīng)計入權(quán)益類賬戶金額為150萬元（權(quán)益性來源2 350萬元減已完成投資2 200萬元），其中：應(yīng)計入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”金額128萬元（2 000萬元/2 350萬元*150萬元），應(yīng)計入“事業(yè)基金”金額22萬元（350萬元/2 350萬元*150萬元）。
【參考文獻】
[1] 財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].1995.
[2] 財政部.事業(yè)單位會計制度[S].1997.
[3] 財政部.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定[S].2004.
[4] 財政部.事業(yè)單位會計準則[S].2012.
燃氣公司是北京燃氣集團下屬分公司，主要負責燃氣管線、場站建設(shè)所需物資地供應(yīng)工作。近年來，隨著集團業(yè)務(wù)量的不斷擴大，燃氣公司在庫存管理與控制方面存在的問題逐漸顯露。如何提高庫存管理水平，合理有效控制成本，在不影響工程建設(shè)發(fā)展的前提下，為集團帶來增值效益，是燃氣公司一直在探索思考的問題。
本文通過對目前庫存管理方式及燃氣物資特點的深入分析，提出可行性的改良方法，從而加強庫存管理、合理有效地進行庫存控制，最終實現(xiàn)對物資采購具有指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：庫存管理、ABC分析法、庫存成本控制
Abstract: by the end of 2011, clean energy in the energy consumption of natural gas main proportion of more than 13%. By Beijing gas group construction of the gas network has covered the whole city and counties of more than 85%.
Gas company is Beijing gas group subordinate branches, mainly responsible for fuel gas pipelines, petrochemi-cal palant construction materials needed to supply work. In recent years, with the group of business continues to expand, gas company in inventory management and control problems of gradually revealed. How to improve inventory management level, reasonable and effective cost control, has no impact on the development of engineering construction, under the precondition of bring added value for group benefit, is the gas company has been exploring thought.
This article through to the current inventory management way and gas supplies of the characteristics of the thorough analysis, the feasibility of the proposed improved method, so as to strengthen the inventory management, reasonable inventory control effectively, and finally achieve the guiding significance of material purchasing.
Key words: inventory management, ABC analysis method, the inventory cost control
中圖分類號：F406.72文獻標識碼：A 文章編號：
燃氣公司概況介紹
燃氣公司年耗資約8億元人民幣用于燃氣管線及場站的建設(shè)與改造工程上，其中甲方供應(yīng)材料物資費用約2.3億元人民幣，占工程總造價的28.75%。燃氣公司常用主要物資為管材類、彎管三通等管件類及調(diào)壓器、球閥、絕緣接頭等設(shè)備類，為保證物資質(zhì)量及管線的安全性能，上述物資由集團統(tǒng)一采購，占材料總額的95%以上，稱為甲供材。另外一些小口徑的物資等輔材由施工單位到燃氣公司指定廠家自采。
針對集團年初采購、年中用的特點，加大了庫存管理的壓力，管材設(shè)備的到
貨周期，以及到貨后入庫、保管、出庫等問題是公司很難控制并合理管理的。因此出現(xiàn)物資庫存占用資金量較大等問題。
公司庫存成本主要集中庫存持有成本上，即物資采購與庫存物資成本。本文希望通過控制公司庫存物資占用成本，從而有效控制庫存成本，提高資金周轉(zhuǎn)率，為公司帶來更大的利益。
公司庫存管理現(xiàn)狀及問題分析
1.庫存主要物資的成本構(gòu)成
本文著重關(guān)注的庫存物資成本指直接發(fā)生在工程建設(shè)中物資采購、供應(yīng)、庫存等主要成本因素。以燃氣公司2009年-2010年等兩年主要物資采購、供應(yīng)、庫存等數(shù)據(jù)分列情況為例，分析庫存物資主要庫存成本構(gòu)成及庫存成本與采購成本之間呈現(xiàn)的關(guān)系。
表1 2009年至2010年分公司主要物資采購、供應(yīng)及庫存數(shù)據(jù)
圖1 2009年-2010年庫存成本構(gòu)成
2.物資管理成本占用資金較大
（1）年初物資采購計劃與工程建設(shè)實際需求存在較大偏差
集團年初下達的年度任務(wù)，在年度中期會發(fā)生調(diào)整，調(diào)整范圍依據(jù)上半年完成情況及下游用戶新的需求等因素。年度計劃調(diào)整與物資供應(yīng)密切相關(guān)，意味著年初訂購的部分物資由于計劃調(diào)減在本年內(nèi)的工程建設(shè)用不上了，作為庫存物資管理。而另一方面，由于計劃調(diào)增的項目未在年度采購范圍內(nèi)，為了保證物資供應(yīng)需緊急調(diào)用庫存或重新采購物資，由于時間有限，難度很大。
庫存成本與采購成本的關(guān)系：
圖2 2009年-2010年庫存與采購成本關(guān)系
由圖可見采購未與庫存形成一直的發(fā)展趨勢，以現(xiàn)有水平不能實現(xiàn)以庫存數(shù)量指引采購數(shù)量的目標。
出現(xiàn)這樣問題的原因很多，例如大型工程跨年度實施，為不影響工期提前采購大量物資，致使大量資金被不合理占用；部分進口設(shè)備采購周期較長，為縮短到貨周期，燃氣公司年初與中標供應(yīng)商簽訂供貨合同，庫存物資增多。具體問題還需結(jié)合庫存管理問題等多方面因素加以分析。
（2）庫存物資如何分類管理使用
庫存物資種類很多，至少有上百種規(guī)格型號，都要求按類存放管理，但是本論文提出的分類管理指按照存放年限分類，一般分為1年以內(nèi)，2-3年，3-5年，5年以上四類。物資存放越久，再使用的機率越小。由于設(shè)計規(guī)范的改變，以前生產(chǎn)的材料不符合新的設(shè)計參數(shù)，不允許使用，或者存放過久的物資質(zhì)量沒有保障，高壓管線及廠站的建設(shè)不可以使用陳舊物資，避免安全隱患。
目前庫存物資主要分為兩部分，一類為近期招標采購的在用物資，而另一類則是歷年遺留物資。在用物資占庫存資金比例較大，平均每月庫存金額約2億元人民幣。以下為2009年各月庫存占用資金情況：
圖3 2009年各月庫存物資金額
供應(yīng)鏈模式下的庫存管理
1.ABC分析法將庫存物資分類管理
ABC分析法是1879年由意大利數(shù)理經(jīng)濟學家、社會學家維爾雷多·巴累托提出的，1951年，管理學家戴克將其應(yīng)用于庫存管理，命名為ABC法。
對應(yīng)到庫存管理中，ABC分類管理就是將庫存物資按品種和占用資金的多少分為重要的A類，一般重要的B類和不重要的C類三個等級，針對不同等級分別進行管理和控制的一種方法，其具體分類方法為：
A類物資所占品種少占用資金大；B類物資占用品種比A類物資多一些，占用的資金比A類物資少一點；C類物資所占品種多，占用的資金少。
2.結(jié)合供應(yīng)鏈管理的庫存管理模式
（1）零庫存管理
零庫存是一種特殊的庫存概念，零庫存并不是等于不要儲備和沒有儲備。所謂的零庫存，是指物料在采購、生產(chǎn)、銷售、配送等一個或幾個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，不以倉庫存儲的形式存在，而均是處于周轉(zhuǎn)的狀態(tài)。實現(xiàn)零庫存管理的目的是為了減少資金占用量和提高物流運動的經(jīng)濟效益。
（2）VMI柔性庫存管理
“VMI”是一種在用戶和供應(yīng)商之間的合作性策略，以雙方都獲得最低成本為目的，在一個共同的協(xié)議下由供應(yīng)商管理庫存，并不斷監(jiān)督協(xié)議執(zhí)行情況和修正協(xié)議內(nèi)容，使庫存管理得到持續(xù)地改進的合作性策略。體現(xiàn)了供應(yīng)鏈的集成化管理思想，適應(yīng)市場變化的要求，是一種新的、有代表性的庫存管理思想。
（3）聯(lián)合庫存管理
聯(lián)合庫存管理是解決供應(yīng)鏈系統(tǒng)中由于各節(jié)點企業(yè)的相互獨立庫存運做模式導(dǎo)致的需求放大現(xiàn)象，提高供應(yīng)鏈的同步化程度的一種有效方法。聯(lián)合庫存管理和供應(yīng)商管理用戶庫存不同，它強調(diào)雙方同時參與，共同制定庫存計劃，消除需求變異放大現(xiàn)象。庫存管理不再是各自為政的獨立運作過程，而是變成供需連接的紐帶和協(xié)調(diào)中心。
有效控制庫存成本
1.物資分類管理
（1）流動物資（即常用物資）
工程建設(shè)經(jīng)常使用、流動性較為頻繁的物資，在管理上應(yīng)采用先進先出的原則，以避免陳舊物資滯壓的現(xiàn)象發(fā)生。
（2）積壓物資
對于存放時間滿5年或5年以上的物資，在使用前要進行嚴格的質(zhì)量檢測，球閥等設(shè)備要重新打壓，確保物資安全性能。物資通過安全檢測后，原則上要降級使用，高壓管材可用于中低壓管線的建設(shè)上，以確保工程安全。
（3）報廢物資
存放超過5年并無法再使用的物資，應(yīng)及時申請報廢，以減少庫存占用率，達到降低庫存管理成本的目的。
2.結(jié)合供應(yīng)鏈庫存管理模式降低庫存成本
傳統(tǒng)模式中，集團年初下達的年度任務(wù)在年度中期會發(fā)生調(diào)整，調(diào)整范圍依據(jù)上半年完成情況及下游用戶新的需求等因素。年度計劃調(diào)整與物資供應(yīng)密切相關(guān)，意味著年初訂購的部分物資由于計劃調(diào)減在本年內(nèi)的工程建設(shè)用不上了，作為庫存物資管理。而另一方面，由于計劃調(diào)增的項目未在年度采購范圍內(nèi)，為了保證物資供應(yīng)需緊急調(diào)用庫存或重新采購物資，由于時間有限，難度很大。
我們將庫存物資運用ABC分析法，簡要的地分成三類：A類物資：管材類；B類物資：調(diào)壓計量等大型貴重設(shè)備類；C類物資：管件類。三類物資所占庫存資金比例見圖1。
由圖1可知，C類物資管件類占庫存資金比例較小，可以采用經(jīng)濟批量采購，節(jié)約成本。建議結(jié)合“柔性庫存”管理模式，由供貨商直接負責供應(yīng)常規(guī)型號的彎管、三通等管件類設(shè)備。
B類物資：調(diào)壓計量等大型貴重設(shè)備類，占用庫存資金比例較大，應(yīng)加強庫存數(shù)量控制減少資金占用，不宜采取批量采購，應(yīng)根據(jù)具體工程需要制定加工計劃。一般采用“JIT零庫存”管理模式進行采購，但是由于B類物資到貨周期較長，為避免因采購不及時延誤工期等問題的發(fā)生，建議結(jié)合“柔性庫存”管理模式，年初下達采購計劃，過程中如計劃調(diào)整及時與供應(yīng)商溝通，柔性庫存管理方式是最快捷、穩(wěn)定、合理的采購管理模式。
A類物資：管材類，是占用資金最多，管理最復(fù)雜的物資。管材種類較多，工程建設(shè)使用情況繁雜，不易控制合理的采購批量及周期。不宜采用零庫存管理模式，可根據(jù)實際需要建立多個“聯(lián)合庫存”管理模式，同時與多家供貨商建立穩(wěn)定采購關(guān)系，較為合理控制庫存數(shù)量的同時保證工程建設(shè)使用管材的需求。
參考文獻：
[1] HarlandC.Supply Chain Operational Performance Roles[J].Integrated Manufacturing System，1997，(2).
[2]DallD.Achabal,Shelby H.Mcintyre.A Decision Support System For Vender Managed Inventory.Journal of Retailing.2007(76):430-454
[3] 馬士華，林勇.供應(yīng)鏈管理[M].北京：機械工業(yè)出版社，2005.
[4] 曾朝峰，許民利.ABC分類管理法在鐵路庫存管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代物流，2006，(4).
[5] 賴世紅.ABC分析法在物流庫存管理中的應(yīng)用[J]. 郵電設(shè)計技術(shù)2006，(3).
[6] 趙春霞.企業(yè)零庫存管理問題探討[J].中國市場，2010，第10期：12-16
王 莉
高校的基建財務(wù)檔案是記錄和反映高校在基本建設(shè)經(jīng)濟活動過程中形成的重要史料和證據(jù)，是基建會計憑證、會計賬簿、會計報表以及合同等會計核算專業(yè)資料。筆者通過多年的實踐，就高校基建財務(wù)檔案的整理分類談幾點看法。
第一，高校基建財務(wù)檔案整理分類的現(xiàn)狀。檔案整理歸檔要求遵循文件材料的形成規(guī)律和特點，以便于保管利用。一般將基建財務(wù)檔案劃分為基建會計檔案和基建財務(wù)管理檔案，其中基建檔案、行政檔案、儀器設(shè)備檔案等統(tǒng)稱為基建財務(wù)管理檔案。由于財務(wù)檔案管理的基礎(chǔ)工作起步較早，會計機構(gòu)和會計人員對涉及基建會計核算的會計檔案的整理分類比較規(guī)范。而對涉及的基建財務(wù)管理檔案，由于沒有具體的規(guī)范要求，會計機構(gòu)、會計人員和檔案管理機構(gòu)、檔案管理人員的理解不一，導(dǎo)致基建財務(wù)管理檔案整理分類不統(tǒng)一。一種做法是將基建財務(wù)管理檔案按《普通高等學校檔案管理辦法》分類歸檔，將所有的審計報告、合同、協(xié)議等按類別、時間順序分類，這樣做的缺點顯而易見：一是查找不便。承包單位的資料需從不同類別的檔案中分別找出，找全資料非常困難。二是從查找到的檔案資料中，看不出與施工單位是否結(jié)算，不能與會計核算同步，不利于會計工作和審計工作的利用。另一種做法是將基建財務(wù)檔案按照會計檔案分類要求立卷歸檔，即將所有涉及的基建檔案、行政檔案、設(shè)備檔案等基建財務(wù)管理檔案全部作為原始憑證放之于記賬憑證后，并裝訂成冊。這樣沒有區(qū)別不同價值，便于保管利用的要求，其缺點是：一是各種檔案保管期不同，會增加后繼工作量。二是后續(xù)人員因不了解經(jīng)濟事項的來龍去脈，再立卷會增加工作難度，且缺乏準確性。兩種做法是對基建財務(wù)檔案機械地加以分類，都是不夠科學的。
第二，高校基建財務(wù)檔案整體分類的建議。首先，正確理解基建財務(wù)檔案的意義和目的，既要符合科學性，又要體現(xiàn)實用性。并將基建會計檔案按照會計檔案分類要求立卷歸檔。會計憑證按月裝訂成冊，銀行對帳單、總賬、明細賬按年裝訂成冊；日常報表、報告及年度決算報表、年度執(zhí)行報告、分析報告等年末裝訂成冊。其次，將涉及的基建檔案、行政檔案、儀器設(shè)備檔案等基建財務(wù)管理檔案在財務(wù)決算后，按照工程項目整理歸檔，并裝訂成冊。期間可按照工程項目費用和不同階段，采用不同分類方法整理立卷歸檔。涉及工程項目間接費用的檔案按基建會計科目“待攤投資”32種明細分類。涉及工程項目直接費用的基建檔案和儀器設(shè)備檔案按工程階段分類。在籌建、施工階段，涉及工程項目直接費用的基建檔案按施工單位分類，沒備檔案按合同簽訂時間順序分類。再次，竣工結(jié)算階段按工程項目重新分類。有些施工單位承建不同的工程項目，部分資料確實不便分開，可將其檔案資料存放在承建金額最大的工程項目中，并在另外的工程項目中分別注明。儀器設(shè)備購買或者安裝完成之時，也應(yīng)按工程項目重新整理分類。工程竣工審計結(jié)算全部完成，籌建、施工階段的檔案資料逐漸變少，直至沒有。籌建、施工階段的檔案資料是臨時過渡型分類資料，類似于會計核算時“預(yù)付工程款”會計科目，審計結(jié)算后，收回預(yù)付工程款，科目余額為零。最后，待到工程審計結(jié)算全部完成之時，基建財務(wù)管理檔案按工程項目正式立卷編目歸檔。涉及工程項目間接費用的檔案按待攤投資明細分類，并立卷編目歸檔。這樣做的優(yōu)點：一是查找方便。工程屬什么階段，在什么階段檔案中查找，不用從頭找到尾。二是結(jié)算方便。施工單位所有合同、協(xié)議等有關(guān)資料存放一起，結(jié)算時方便清楚。
高校基建財務(wù)管理檔案在工程不同階段的整理分類，與會計核算同步，既能方便會計人員，又能方便審計監(jiān)督部門人員的頻繁利用，達到了基建財務(wù)檔案立卷整理科學和有效利用的目的。
基建會計核算芻議
唐玲玲 李一萍 董衛(wèi)紅
繼1995年“國有建設(shè)單位會計制度”頒布以來，財政產(chǎn)陸續(xù)又印發(fā)了“基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定”及其執(zhí)行中有關(guān)問題的解釋通知等文件，各單位的基建會計核算進一步地得到了規(guī)范規(guī)范統(tǒng)一和提高。但在日常工作和檢查中發(fā)現(xiàn)基建會計核算仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在：
一是少數(shù)單位的主管財務(wù)人員對基建的業(yè)務(wù)核算比較陌生。雖然“國有建設(shè)單位會計制度”及相關(guān)的規(guī)定的文件已轉(zhuǎn)發(fā)到各基層部門，并組織了相關(guān)的培訓(xùn)學習，但由于基建業(yè)務(wù)對于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生，因而沒有引起財務(wù)人員的重視，單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù)，財務(wù)人員對會計核算工作便無從著手，更談不上對基建業(yè)務(wù)的財務(wù)管理。
二是個別單位公路建設(shè)賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個建設(shè)項目單獨開戶、單獨建賬、單獨核算。例如，前三年路網(wǎng)建設(shè)是以各個縣市區(qū)交通局為建設(shè)單位，而在檢查中發(fā)現(xiàn)有兩個縣的交通局的路網(wǎng)項目沒有按項目分開核算，等到工程竣工審計時，審計人員也無法分清每個項目真實的決算投資數(shù)，資金來源及往來數(shù)額，給工作帶來了極大的不便。
三是基建工作與財務(wù)的銜接不緊密，財務(wù)人員對工程的情況知之甚少，直接影響了基建會計核算的質(zhì)量。有一些工程已開工并支付了首期工程款，財務(wù)人員對該項目的工程批復(fù)、設(shè)計批復(fù)、施工合同等還未曾謀面，工程的財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)；按基建會計制度規(guī)定，對各項支出的歸類核算是以項目核算內(nèi)容為依據(jù)，而財務(wù)人員對核算一無所知，所作的核算也只能憑經(jīng)驗進行，等到竣工決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時，才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比，嚴重影響了報表的準確上報。
四是結(jié)算手續(xù)不齊全。單位的基建工程進度款支付僅憑項目負責人的簽字就支付；支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時，也未有相關(guān)的證明予以證實，而采取直接支付，以致在工程中出現(xiàn)往來賬糾紛。
五是項目成本核算不完整。大多數(shù)項目在籌建期時，資金來源尚未落實，但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費用、勘察設(shè)計、管理費等費用。項目正式開工成立賬戶時，該類項目資金支出未列入項目的投資支出中，結(jié)果造成概算中已安排的勘察設(shè)計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。
六是相當部分的工程竣工決算書上只有施工單位和建設(shè)單位簽字而無執(zhí)業(yè)造價師的審核簽字。
針對以上一些單位基建會計核算混亂現(xiàn)象，筆者提出以下對策：
第一，財務(wù)人員應(yīng)自覺地深入學習了解“基建會計制度”及“補充規(guī)定”等，在工作中要嚴格按照制度、規(guī)定等辦事，不僅要做好基建的會計核算，還應(yīng)通過建立內(nèi)控制度等形成良好的會計監(jiān)督。
第二，根據(jù)財建[2003]724號――關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知，每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬、單獨核算，全面反映單個項目的資金來源及支出等財務(wù)狀況。
第三，凡是基建會計上入賬的款項都應(yīng)該有文件(撥款文件或協(xié)議)及合同(基建借款)資料提供給會計人員；一切基建用款的工程預(yù)付款、設(shè)備采購預(yù)付款、土地征購、勘測設(shè)計、監(jiān)理等活動均應(yīng)備有合同，財務(wù)人員應(yīng)主動索取相關(guān)文件及合同，以便付款時予以監(jiān)督。
第四，嚴格工程結(jié)算手續(xù)，憑合同及建設(shè)、施工、監(jiān)理三方簽字的“中期支付證書”支付工程進度款；對結(jié)算中與合同簽訂單位不符的單位付款時，只認可合同簽訂方的結(jié)算收據(jù)，經(jīng)該單位的充分授權(quán)后才能向另一單位付款；工程竣工結(jié)算發(fā)票除有當?shù)囟悇?wù)局的印鑒外，還需加蓋施工合同方的印章。
第五，按“基本建設(shè)財務(wù)制度規(guī)定”，依概算口徑全面反映基建項目建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日發(fā)生的一切開支。對于在開立基建賬戶之前發(fā)生的支出應(yīng)轉(zhuǎn)至本基建項目賬全面核算，與概算口徑保持一致。
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；跟蹤審計；模式；全程介入
中圖分類號：E271文獻標識碼： A
建設(shè)工程跟蹤審計的定義及特點
（一）定義
在建設(shè)工程跟蹤審計的理論研究中，對建設(shè)工程跟蹤審計的定義沒有形成一致的看法，有的基于對工程建設(shè)全過程跟蹤審計，有的基于僅對施工階段的跟蹤審計，有的則基于咨詢公司參與跟蹤審計等。
筆者綜合他人研究成果，并對建設(shè)工程跟蹤審計實踐進行總結(jié)與提煉，將建設(shè)工程跟蹤審計定義為:是審計部門對工程建設(shè)活動進行實時審計監(jiān)督、分析和評價的一種審計形式。其目的是加強監(jiān)督，促進管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，保障建設(shè)資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益最大化。
（二）跟蹤審計的特點
1、從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計，這時要面
對各個施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容，對基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進行動態(tài)審計，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。
另一方面，跟蹤審計可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常。
從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算作好準備。
是全過程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全建設(shè)過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）建設(shè)項目前期的跟蹤審計內(nèi)容
1、建設(shè)工程項目可行性研究報告審計
重點審查擬建工程項目的建設(shè)條件和技術(shù)方案,復(fù)核可行性研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)和指標等有關(guān)的投資費用。
擬建工程項目建設(shè)資金情況審計
重點審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。
建設(shè)工程設(shè)計環(huán)節(jié)審計
重點審查擬建工程項目的造價,設(shè)計概算編制依據(jù),以及單位工程設(shè)計概算準確性等。
建設(shè)工程招投標環(huán)節(jié)審計
重點審查工程招標控制價和招標文件內(nèi)容的合理性與合規(guī)性,以及投標單位的投標資格和條件,監(jiān)督招標環(huán)節(jié)是否依法依規(guī)且“公正、公開、公平”地進行。
（二）工程變更和現(xiàn)場簽證審核
在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價。并及時調(diào)整工程總造價。
（三）設(shè)備、材料采購審核
在實際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細化設(shè)備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗的部門和費用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。
（四）工程款進度款審核
在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設(shè)單位預(yù)付款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。
（五）工程竣工結(jié)算審核和財務(wù)決算審計
開展基建工程全過程審計，實施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結(jié)
算書進行審核，確定工程造價。而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。
建設(shè)工程跟蹤審計的模式分析
（一）模式分類
1、按介入點分類
建設(shè)工程跟蹤審計模式，按跟蹤審計的介入點，可分為全程介入法、適時介入法和重點介入法。
（1）全程介入法
全程介入法是對建設(shè)工程全過程跟蹤審計的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程進行跟蹤審計。目前，人們在理論探討中，提到的跟蹤審計大多是指這種模式。全程介入法是一項綜合性很強的審計工作，涉及審計知識、經(jīng)濟管理知識、工程施工技術(shù)知識、工程概預(yù)算知識、財務(wù)知識及相關(guān)法律知識等。
（2）適時介入法
適時介入法是選擇工程建設(shè)活動的適當時段跟蹤審計介入的一種審計模式。采用適時介入法要選好介入點，抓住工程建設(shè)活動的重要過程。在當前跟蹤審計的實踐中，采用適時介入法，大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。
（3）重點介入法
重點介入法是選擇工程建設(shè)活動的重點環(huán)節(jié)實時審計的一種審計模式。采用重點介入法，事先內(nèi)部審計部門要充分了解、分析工程建設(shè)的全貌，找出可能出問題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點，制定工作實施方案。應(yīng)特別關(guān)注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重
點。
2、按參與度分類
按跟蹤審計對工程建設(shè)活動的參與程度，可分為管理型和建議型。
（1）管理型
管理型是將跟蹤審計融入工程建設(shè)活動中，跟蹤審計人員參與工程建設(shè)活動的監(jiān)督管理，跟蹤審計意見具有否決權(quán)。
（2）建議型
建議型是跟蹤審計參與工程建設(shè)活動，實時對建設(shè)活動進行審計分析，提出審計意見，審計意見直接作用于工程建設(shè)活動，只有建議權(quán)，但能通過第三方行使否決權(quán)。
審計意見有兩種途徑作用于工程建設(shè)活動，一是直接作用于工程建設(shè)活動，提出建議，充當參謀，工程建設(shè)活動的各方應(yīng)高度重視審計建議。二是當跟蹤審計認為是重大的、原則的問題，且直接作用后沒有得到滿意的反饋信息時，通過具有否決權(quán)的第三方作用于工程建設(shè)活動，例如，在工程施工階段，可以通過監(jiān)理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對施工過程進行干預(yù)。
（二）跟蹤審計模式的適用性
建設(shè)工程跟蹤審計模式按介入點分類，強調(diào)的是介入時間；按參與度分類，強調(diào)的是工作界面的緊密程度。在實際操作中，這兩種分類的模式是結(jié)合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。
建設(shè)工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，在工程建設(shè)活動過程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協(xié)調(diào)好跟蹤審計方與工程建設(shè)活動各方的關(guān)系問題，是實現(xiàn)跟蹤審計目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。建設(shè)工程跟蹤審計模式在具體應(yīng)用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。
因此，全程介入法跟蹤審計的優(yōu)點十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應(yīng)用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設(shè)工程項目為宜；適時介入法和重點介入法對中小型建設(shè)工程、改建和擴建工程具有較好的實用性；適時介入法再輔之以重點介入法，例如采用適時介入法從工程施工開始介入跟蹤審計，在施工前期的過程中確定一個或幾個審計關(guān)注的環(huán)節(jié)(如工程造價等)為重點介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實施，能達到較好的審計效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計是發(fā)展方向，還有待各方努力創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境，目前應(yīng)慎用；建設(shè)工程跟蹤審計應(yīng)以建議型為主。
參考文獻
[1]沈善軍.工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計研究[J].科技信息，2007.15.
［關(guān)鍵詞］ 新形勢；建筑；資金；精細化管理
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 16. 011
［中圖分類號］ F275.1 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）16- 0015- 02
1 建筑企業(yè)資金管理的特殊性
建筑企業(yè)的資金管理有別于其他企業(yè)，因為流動性太大了，項目分布星羅棋布，企業(yè)的自身特點也就決定其資金管理的特殊性。
（1）資金分散。從資金管理的角度上看，建筑企業(yè)是一個特殊的行業(yè)， 因為建筑企業(yè)對下屬項目部普遍采用項目經(jīng)理管理制度，而項目部分散于全國各地，這是形成當前建筑企業(yè)資金難以集中的主要原因。
（2）資金短缺。建筑企業(yè)市場競爭日趨激烈，工程墊資越來越多，工程款拖欠率又居高不下，普遍存在資金短缺的現(xiàn)象。尤其是近段時間以來國家持續(xù)地房地產(chǎn)調(diào)控，鐵建蕭條，一些房建暫停施工，更使建筑施工企業(yè)的資金短缺問題雪上加霜。
（3）這兩點，集中在了資金緊張，是問題的核心。資金分散是資金使用效能層面上的，通過內(nèi)部整合就可解決。資金短缺是資金供給層面上的，需要內(nèi)外兼顧，也和行業(yè)經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)。一季度房建增速較2011年同比增幅下滑11％。但水利建設(shè)2012年投資總量將達到 4 000億元，將呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。
2 加強應(yīng)收賬款精細化管理的措施
把掛在賬上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，現(xiàn)金為王是財務(wù)部門清欠的責任。
2.1 平時施工中，做好驗工計價
工程結(jié)算款是建筑企業(yè)的主要收入來源，建筑企業(yè)所有的結(jié)算資金都來源于工程驗工計價。所以，在平時的施工生產(chǎn)中，加強驗工計價工作，把該要的錢及時要回。
2.2 納入項目承包，與兌現(xiàn)掛鉤
工程項目竣工交驗后，工程款的收回情況應(yīng)作為項目效益核算和業(yè)績評價的一項重要指標，工程款全部收回后才能兌現(xiàn)項目效益工資和獎金，以此來調(diào)動項目經(jīng)理和相關(guān)人員清欠的積極性。
2.3 部門承包，責任包干
首先要成立專門催收部門，責任落實到個人；作為考核指標，責任包干；然后要摸清底子，完善相關(guān)手續(xù)；專項經(jīng)費支持，專門催收。
2.4 因地制宜，分類回收
建筑業(yè)受房地產(chǎn)業(yè)的傳遞，資金回收風險大增。 只有分類對策，通過債權(quán)拍賣、債務(wù)重組、法律手段等方式回收資金。
3 加強流動資金精細化管理的措施
做大做實流動資金、實施集中管控，為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級做好資金支持。
3.1 建立資金結(jié)算中心，對企業(yè)資金實行集中管控
（1）聚沙成塔，一個拳頭辦大事。一般不允許分支機構(gòu)開戶，法人單位集中開戶，資金總量有可能是一筆巨大的數(shù)字，能夠滿足大型工程投標、資信升檔晉級的需求。
（2）統(tǒng)籌安排資金，減少沉淀資金。由于建筑企業(yè)的成員機構(gòu)分布于不同行業(yè)、不同地域，它們面臨的發(fā)展機遇就有可能不同，資金使用高峰與低谷交叉出現(xiàn)。通過對企業(yè)的全部存量資金進行統(tǒng)一管理，使轉(zhuǎn)型升級前景看好的企業(yè)如水利建設(shè)獲取支持，以便整個企業(yè)把握發(fā)展機遇。
3.2 加強銀企合作，擴大資金來源
銀行借款因滿足籌資快，籌資數(shù)額靈活的特點，作為企業(yè)借入資金的首選方式。
做好與銀行的評級授信工作，尤其在投標保函、履約保函和開工預(yù)付款保函保證金方面的工作。如果銀行質(zhì)押資金由原來保函金額的20％下降到10％，有些項目保函僅憑我公司信用擔保，無需資金保證，銀行即可出具保函，就會大大減少施工企業(yè)資金的占用。
3.3 建立健全企業(yè)內(nèi)部融資機制，獲得規(guī)模效益
內(nèi)部融資，雖然有效，但無規(guī)矩不成方圓。需制定相應(yīng)的資金管理規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還，借還內(nèi)部立賬，獲得規(guī)模效益。
3.4 全程監(jiān)控保證金的回收
建筑企業(yè)保證金有：①投標保證金。②履約保函和履約保證金。③開工預(yù)付款保函。財務(wù)部門要建立各類保證金明細賬，并對每筆保證金的發(fā)生時間、金額和退回時間、辦理銀行等情況做到心中有數(shù)；財務(wù)部門與經(jīng)營、工程管理部門取得聯(lián)系，在招標文件、施工合同規(guī)定時間內(nèi)，落實專人負責催收。
4 加強項目資金預(yù)算精細化管理的措施
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。建筑企業(yè)資金本來就緊張，為了最大限度細化成本、減少浪費，實現(xiàn)產(chǎn)值和利潤目標，就必須做好項目資金預(yù)算管理工作。項目內(nèi)部資金預(yù)算是工程成本控制的主要參考依據(jù)。4.1 項目內(nèi)部資金預(yù)算的組成
①現(xiàn)場管理經(jīng)費。 ②臨時工程費。 ③作業(yè)層施工成本。④稅金。⑤公司確定的應(yīng)列入項目成本的其他費用。 以上5項就構(gòu)成了項目的目標責任成本。 ⑥公司收取費用。指合同收入與項目目標責任成本的差額。
4.2 施工過程中的項目內(nèi)部資金預(yù)算管理
項目部按內(nèi)部預(yù)算中對應(yīng)的分項成本要素，將成本進行分解。縱向分解到施工隊各工區(qū)、班組，橫向分解到項目部領(lǐng)導(dǎo)、職能部門和現(xiàn)場施工員。建立“縱向到底、橫向到邊”的目標責任成本體系，將目標責任成本分解落實到每個階段、每個責任人，形成全員、全方位、全過程項目責任成本管理體系。
4.3 竣工階段的項目內(nèi)部資金預(yù)算管理
竣工階段，預(yù)算最終變成決算。財務(wù)要和其他業(yè)務(wù)部門合作會簽《項目決算書》，作為整個項目的最終成果。項目利潤盈虧和資金盈虧情況最終出結(jié)果。
5 結(jié)束語
我國建筑企業(yè)資金管理中普遍存在資金分散和資金短缺兩個問題。資金緊張是問題的核心。從機制上發(fā)揮最大潛能，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，充分發(fā)揮資金集中管理的作用，全程跟蹤做好工程項目資金預(yù)算管理工作。對于建筑企業(yè)自身而言，做好資金精細化管理是當前經(jīng)濟形勢下亟待加強的一項中心工作。
主要參考文獻
［1］樊蘋漫．完善企業(yè)財務(wù)機制 防范企業(yè)財務(wù)風險［J］．中國外資，2011（6）．
【關(guān)鍵詞】營運資金管理；渠道管理；供應(yīng)鏈管理；流程作業(yè)管理
一、前言
2015年以來，國務(wù)院國資委為解決企業(yè)“兩金”（應(yīng)收款和存貨）占資過大，有息負債居高不下，經(jīng)營性現(xiàn)金流入不足等嚴重影響企業(yè)經(jīng)濟安全運行的問題，將“兩金”壓降工作的重要性提到了前所未有的高度。如何提高“兩金”的使用效率、降低其在企業(yè)資金中的占比就成為壓降管理工作的重中之重。而由于“兩金”代表的存貨和應(yīng)收賬款是營運資金的重要組成部分，所以站在更高的角度來講，如何管理好企業(yè)的營運資金，如何科學合理有效配置企業(yè)營運資金是財務(wù)工作的重點和難點。
營運資金管理工作在企業(yè)財務(wù)管理過程中地位突出，能否有效的營運資金管理關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，因此不斷提升企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的速度和獲利能力，保證企業(yè)銷系統(tǒng)的良性循環(huán)，才能不斷提高企業(yè)經(jīng)營績效。萊瑞?吉特曼和查爾斯?馬克斯維爾兩位專家曾實地調(diào)研大量美國的大型企業(yè)的財務(wù)負責人，結(jié)果表明財務(wù)負責人耗用在企業(yè)營運資金管理工作上的時間至少超過三成。加強營運資金的管理應(yīng)當成為建筑企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的一環(huán)。在經(jīng)濟和信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，營運資金管理同樣有了新的發(fā)展，融入了很多管理的新思想，供應(yīng)商管理、施工生產(chǎn)管理、業(yè)主關(guān)系管理等為更好的進行營運資金管理如虎添翼。但是在現(xiàn)實中，營運資金管理的研究以及實際應(yīng)用與管理目前在我國相對滯后，出現(xiàn)資金短缺、應(yīng)收賬款變現(xiàn)難，應(yīng)付賬款使用不當、存貨管理不善、資金使用效率低下存在大量沉淀等一系列問題，尤其是對于資金密集型和勞動密集型的建筑企業(yè)更為明顯。為了解決這些問題，在對營運資金作出界定的基礎(chǔ)上，分層次進行營運資金管理，基于供應(yīng)鏈、分渠道的內(nèi)部細化流程作業(yè)兩個層次上進行管理，實現(xiàn)資金管理的供需匹配，總體上均衡營運資金管理的風險與收益，進而實現(xiàn)企業(yè)營運資金管理的最優(yōu)化。
二、文獻回顧
國外學者最先于上世紀30年代開始研究營運資金。截至70年代，學者們大多是從某個營運資金內(nèi)容出發(fā)研究營運資金的改進問題，涉及營運資金改進的目標和內(nèi)容、考評方法的確定等。W.D.Knight（1972）指出單獨研究每項流動資產(chǎn)的最優(yōu)水平是不合適的，當將個流動資產(chǎn)上的投資結(jié)合起來統(tǒng)一研究時，決策性質(zhì)不能是效果最好，而應(yīng)該是合理。Keith V.Smith（1979）認為每個營運資金管理項目的研究已經(jīng)獲得一定程度的進步，但將營運資金所有內(nèi)容作為一個整體展開研究的進展不多，開始探討了營運資金如何規(guī)劃與控制。90年代以后，營運資金突破傳統(tǒng)的單個項目的管理，開始從全局的角度對營運資金進行整體規(guī)劃，從簡單的依賴數(shù)學方法進行研究逐漸向以優(yōu)化和加強供應(yīng)鏈管理的方向轉(zhuǎn)變，從流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率向營運資金周轉(zhuǎn)期方向轉(zhuǎn)變。值得注意的是于1997年美國REL咨詢公司和CFO雜志對美國最大的1000家企業(yè)進行營運資金調(diào)查（The Working Capital Survey），并且每年都會一次報告。2003年以前使用變現(xiàn)效率與營運資金周轉(zhuǎn)期雙指標對企業(yè)進行排名，之后只采用營運資金周轉(zhuǎn)期這一指標。這一營運資金報告從2001年起一直強調(diào)將供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)關(guān)系作為重點管理，2002年度的題為“不要讓供應(yīng)鏈斷裂”充分反映了企業(yè)應(yīng)與客戶和供應(yīng)商建立良好的關(guān)系，并于2005年提出構(gòu)建“供應(yīng)商、企業(yè)、客戶”之間無縫連接的新思想。這些足以體現(xiàn)供應(yīng)鏈管理思想對營運資金管理的重要影響，基于供應(yīng)鏈角度研究營運資金管理是一個必然趨勢，并且在現(xiàn)實中發(fā)揮了重要的作用。DELL（戴爾）和APPLE（蘋果）公司的基于供應(yīng)鏈管理的營運資金管理堪稱典范，他們的營運資金周轉(zhuǎn)期都是負數(shù)，他們不但不需要為企業(yè)經(jīng)營活動墊支資金，而且能夠為企業(yè)融通資金。
為尋求與國際慣例靠攏，1993年我國會計新制度出臺，隨后國內(nèi)開始展開了對營運資金管理的研究。毛付根（1995）認為對營運資金的管理應(yīng)當從流動資產(chǎn)與流動負債的關(guān)系著手，將流動資金的存量配置與其相應(yīng)的資金來源聯(lián)系起來，從總體上進行觀察和研究。而對于建筑企業(yè)來講，應(yīng)該將存貨、應(yīng)收賬款與應(yīng)付供應(yīng)商的應(yīng)付賬款進行一定的匹配，減少公司墊付資金的額度。王竹泉、馬廣林（2005）提出跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)營運資金管理的重心轉(zhuǎn)移到渠道控制上的新理念，并將營運資金管理與供應(yīng)鏈管理、渠道管理和客戶關(guān)系管理等相結(jié)合進行研究，以產(chǎn)品為中心的“推式”的渠道模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻魹橹行牡睦降那滥Ｊ健＿@是基于渠道理念的新的開端。借鑒渠道管理經(jīng)驗，建筑企業(yè)可以將營運資金按照區(qū)域或者業(yè)主的類型進行分類管理。中國海洋大學營運資金研究課題組在這方面做出了很大的貢獻，開展中國上市公司營運資金管理調(diào)查和中國上市公司營運資金管理數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，將渠道管理理論引入到營運資金管理當中，提出了“基于渠道管理的營運資金管理理論”和“基于渠道管理的營運資金管理績效評價體系”。王竹泉等（2007）在分析國內(nèi)外營運資金研究的基礎(chǔ)上，從經(jīng)營管理的角度將營運資金分為經(jīng)營活動營運資金和理財活動營運資金，可以進一步將經(jīng)營活動營運資金按照渠道分為營銷渠道的營運資金、生產(chǎn)渠道的營運資金和采購渠道的營運資金。這也是本文研究營運資金管理的理論基礎(chǔ)。
三、分層次營運資金管理
基于目前營運資金的3種分類模式，建筑企業(yè)營運資金具體分類如下：第一種是按照營運資金構(gòu)成要素進行分類，將營運資金分為現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款等。第二種是按其隨時間的變動特點進行分類，將營運資金分為臨時性營運資金和永久性營運資金，研究的是短期融資和長期融資的組合問題。這兩種分類方法存在很多問題，劃分的類別過于簡單，不利于營運資金周轉(zhuǎn)期的精確衡量。所以，以王竹泉為主導(dǎo)的提出了第三種分類方法，將渠道關(guān)系管理引入營運資金管理當中，首先將營運資金分為經(jīng)營活動營運資金和理財活動營運資金，進而將建筑企業(yè)經(jīng)營活動營運資金按照渠道分成營銷渠道營運資金（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)繳稅費）、施工生產(chǎn)渠道營運資金（原材料存貨+已完未驗存貨+其他應(yīng)收款-應(yīng)付職工薪酬-其他應(yīng)付款）、采購渠道營運資金（在途物資+預(yù)付賬款-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）。這種分類有助于清晰呈現(xiàn)建筑企業(yè)營運資金在每種不同渠道上的分布。為了提升建筑企業(yè)的營運資金管理水平，實現(xiàn)企業(yè)營運資金風險偏好與收益預(yù)期的最優(yōu)組合，需要分層次進行營運資金的管理，基于供應(yīng)鏈、分渠道的內(nèi)部細化流程作業(yè)兩個角度。
（一）基于供應(yīng)鏈管理的營運資金管理
供應(yīng)鏈以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，從原材料的采購開始，到施工生產(chǎn)最后通過驗工計價和工程移交給業(yè)主的銷一系列過程，通過核心企業(yè)，將供應(yīng)商、業(yè)主緊密聯(lián)系起來，實現(xiàn)信息、資金與物流的控制。供應(yīng)鏈的目的是將鏈上每一節(jié)點企業(yè)進行整合，信息共享、風險共擔，實行共贏，最終實現(xiàn)互利合作。供應(yīng)鏈管理是一種有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營與上下游企業(yè)協(xié)調(diào)的過程管理，不僅關(guān)系企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，也關(guān)系到上游供應(yīng)商、下游業(yè)主等其他利益相關(guān)者，企業(yè)的經(jīng)營活動從采購活動開始一直到工程竣工及工程維護，供應(yīng)鏈上每個企業(yè)之間具有一定依賴性，只有保持供應(yīng)鏈上的資金順暢和運營效率，每一節(jié)點企業(yè)才能發(fā)揮最大的作用，否則一旦發(fā)生資金斷裂，受影響的不僅是單個企業(yè)，影響的更是企業(yè)與上下游企業(yè)之間的經(jīng)營與合作的效率。因此，供應(yīng)鏈管理的理念是企業(yè)對于自身內(nèi)部營運資金的管理應(yīng)考慮上下游企業(yè)，通過與上下游的關(guān)系管理從而與之建立長遠的合作關(guān)系，切實提升與上下游企業(yè)的合作水平，繼而提升自身的營運資金管理成效。對于建筑企業(yè)而言，一方面要處理好與業(yè)主的關(guān)系，確保業(yè)主能夠按時驗工計價及按時支付工程款；另一方面也要跟供應(yīng)商處理好關(guān)系，將業(yè)主的相關(guān)苛刻的支付條款轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，比如商業(yè)承兌匯票的背書或者對應(yīng)的支付條款，以此才能保證整條供應(yīng)鏈的資金不斷裂，從而實現(xiàn)合作共贏的目的。
對于初始采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而言，企業(yè)對于營運資金項目的管理包括υ料、預(yù)付款、應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等的管理如何發(fā)揮最大功效主要取決于與上游企業(yè)的關(guān)系治理。在供應(yīng)鏈的管理中，企業(yè)要控制采購環(huán)節(jié)的總成本除了考慮自身的資金狀況、施工計劃等外，還需要考慮業(yè)主的資金支付條件、供應(yīng)商的狀況、供應(yīng)商的可選擇情況、信用政策、市場狀況等業(yè)務(wù)因素。處理好與供應(yīng)商的關(guān)系，建立持久穩(wěn)定的合作關(guān)系，可以獲得與施工有關(guān)的高品質(zhì)、及時的原材料，并且能夠降低采購成本和存貨成本，在延遲支付的情況下變相獲得一定的融資。建筑企業(yè)應(yīng)加強對應(yīng)付賬款的使用。即使應(yīng)付款是一種短期的融資方式越晚付出則對企業(yè)越有利，但也同時會使企業(yè)的信譽下降，不利于持續(xù)融資，建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的信用體系，合理利用信用條件，選擇最有實際利益的方式進行支付。對于最后的工程竣工移交環(huán)節(jié)（包括工程維護），與建筑企業(yè)聯(lián)系最緊密的是業(yè)主，這是實現(xiàn)資金回流的重要環(huán)節(jié)，營運資金項目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費等與業(yè)主密不可分，要提高營運資金管理效率需要制定適用的信用政策和保持良好的業(yè)主關(guān)系，首先要確保業(yè)主能夠及時進行驗工計價并辦理竣工移交，這樣才能獲取實現(xiàn)資金的及時回流的依據(jù)，進而控制壞賬和收賬費用，最大限度的使用預(yù)收賬款等商業(yè)信用，或者使用銀行保函替代各種保證金，加快資金的回籠，降低因應(yīng)收賬款的占用帶來的資金緊缺和較高的機會成本，但這些都需要業(yè)主的積極配合，實現(xiàn)資金的供需匹配。
（二）分渠道的內(nèi)部細化流程作業(yè)的營運資金管理
分渠道的內(nèi)部細化流程作業(yè)的營運資金管理主要是針對企業(yè)更加細化的作業(yè)開展的營運資金管理。
王竹泉、張欣怡（2011）對業(yè)務(wù)流程管理對營運資金管理的影響機理進行研究，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程劃分為三大核心流程對應(yīng)建筑企業(yè)為：營銷、施工以及采購，并且每一個流程又可分為具體的作業(yè)，更精細化地對企業(yè)的營運資金進行管理。我們將營銷流程細分為業(yè)主關(guān)系管理、投標管理、結(jié)算管理等，對施工流程細分成材料發(fā)貨、施工生產(chǎn)、設(shè)備維護調(diào)整、過程檢驗、裝配、完成檢驗等作業(yè)，將采購流程則細劃為備料計劃、物資招標、供應(yīng)商選擇及關(guān)系管理、定單輸送、合同處理、外部運送、分類驗收、清算等。基于這樣的邏輯，不同的作業(yè)都會有專屬營運資金，由于每期作業(yè)流程都與前后流程相連接，并且當期完成會成為下期的一種投入，所以歸屬于該項作業(yè)的營運資金除了其自身占用的資金，還包括與前后聯(lián)系形成的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款，如果按渠道對其加總，該些應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款就會抵消，即經(jīng)營活動營運資金=營銷渠道營運資金+施工渠道營運資金+采購渠道營運資金。從建筑企業(yè)來看，采購環(huán)節(jié)的在途物資到達施工現(xiàn)場后就變成施工環(huán)節(jié)的原材料存貨，施工環(huán)節(jié)的已完未驗存貨在得到業(yè)主的驗工計價后變成營銷環(huán)節(jié)的應(yīng)收賬款，因此三大核心流程及其內(nèi)部細化的作業(yè)之間并不是孤立的，他們之間相互聯(lián)系，相互依賴，對業(yè)務(wù)流程的管理的同時也會影響相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，所以應(yīng)將不同渠道的營運資金以整合的視角進行管理，從而提升建筑企業(yè)的績效。
四、建議及總結(jié)
建筑企業(yè)內(nèi)部單獨的營運資金項目管理已經(jīng)不符合充滿激烈競爭的現(xiàn)代社會的要求，實施以供應(yīng)鏈視角的基于渠道關(guān)系管理的營運資金管理成為發(fā)展的必然。通過改進企業(yè)內(nèi)部流程和加強跨區(qū)域的營運資金管理優(yōu)化和整合發(fā)揮營運資金管理的功效，關(guān)系到建筑企業(yè)的生死存亡。
因此，為了改善建筑企業(yè)當前營運資金運行效率低下的現(xiàn)狀，建議從以下兩個方面進行改進：一方面從供應(yīng)鏈角度：站在業(yè)主、建筑企業(yè)和供應(yīng)商的整個鏈條上，協(xié)商供應(yīng)商的支付條件略低于業(yè)主支付條件，使得應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款匹配，確保建筑企業(yè)不成為償債被告單位，從而確保整條供應(yīng)鏈資金不斷裂；另一方面從分渠道角度：1.營銷渠道，實施以業(yè)主需求為中心的推式的分銷管理，實現(xiàn)與業(yè)主需求的無縫對接，力爭盈利能力和支付條件較好的施工合同；2.施工渠道，加強施工計劃的精確性，合理提報備料計劃，從而不造成原材料存貨占用多余資金，并加強與業(yè)主溝通，及時取得業(yè)主驗工計價，將已完未驗存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，從而為收取業(yè)主工程款提供依據(jù)；3.采購渠道，盡量與供應(yīng)商取得良好關(guān)系，要求供應(yīng)商能及時供貨保證施工生產(chǎn)且不過多過早供貨導(dǎo)致占用資金，并與供應(yīng)商協(xié)商一致以達到不影響企業(yè)信譽的情況下延遲支付的目的。
總之，本文通過對中外文獻的回顧與總結(jié)，明晰目前營運資金的研究狀況和成果，結(jié)合建筑企業(yè)當前的現(xiàn)狀，指出應(yīng)當從兩個層次進行營運資金管理，樹立以渠道管理為重心的營運資金管理的理念，對建筑企業(yè)營運資金管理提出了針對性的建議，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息共享和資源共享，實現(xiàn)整個供應(yīng)鏈的營運資金管理成效，進一步實現(xiàn)建筑企業(yè)“兩金”壓降的目標，提升自身的營運資金管理水平與績效。
參考文獻：
[1]王竹泉，劉文靜，高芳，中國上市公司營運資金管理調(diào)查：1997―2006[J].會計研究，2007，12：6975
[2]王竹泉，馬廣林，分銷渠道控制：跨區(qū)分銷企業(yè)營運資金管理的重心[J].會計研究，2005（6）：2833
[3]王竹泉，企業(yè)營運資金管理該向何處去？[J].財務(wù)與會計，2011，2
[4]王竹泉，張欣怡，業(yè)務(wù)流程管理對營運資金管理的影響機理研究[J].財務(wù)與會計，2011，5：1518
[5]曾仁杰，試論基于匹配原則的營運資金管理[J].財會月刊，2011，3；35
[6]泰書亞，李小娜，面向供應(yīng)鏈的營運資金管理―以戴爾和聯(lián)想為例[J].財務(wù)與會計，2011，5：1820
工作目標：全面實施中小學宿舍安全工程。進一步提高全市中小學宿舍綜合防災(zāi)能力，使學校宿舍達到重點設(shè)防類抗震設(shè)防標準，并符合對山體滑坡、崩塌、泥石流、地面塌陷和洪水、龍卷風、火災(zāi)、雷擊等災(zāi)害的防災(zāi)避險安全要求。
工程主要任務(wù)：從年開始。用三年時間，對全市地震重點監(jiān)視防御區(qū)、七度以上地震防御區(qū)、雷擊區(qū)、洪澇災(zāi)害易發(fā)地區(qū)、山體滑坡和泥石流等地質(zhì)災(zāi)害易發(fā)地區(qū)的各級各類中小學存在安全隱患的宿舍進行抗震加固、遷移避險，配備避雷、消防等設(shè)施，提高綜合防災(zāi)能力。集中重建整體出現(xiàn)險情的D級危房、改造加固局部出現(xiàn)險情的C級宿舍，消除安全隱患。
二、實施范圍和主要環(huán)節(jié)
包括高中、初中、小學、特校和幼兒園。宿舍安全工程覆蓋全市城市和農(nóng)村、公立和民辦、教育系統(tǒng)和非教育系統(tǒng)的所有中小學。
(一)對中小學宿舍進行全面排查鑒定。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦）組織對本行政區(qū)域內(nèi)各級各類中小學現(xiàn)有宿舍進行逐棟排查。形成對每一座建筑的鑒定報告，建立宿舍安全檔案。
(二)科學制定宿舍安全工程實施規(guī)劃和方案。根據(jù)排查、鑒定結(jié)果。科學制定宿舍安全工作總體規(guī)劃和具體的年度實施計劃與工作方案。
(三)分類、分步實施宿舍安全工程。對通過維修加固可以達到抗震設(shè)防標準的宿舍。按重點設(shè)防類抗震設(shè)防標準和建設(shè)工程強制性標準重建；對嚴重地質(zhì)災(zāi)害及山洪災(zāi)害易發(fā)地區(qū)的宿舍，進行災(zāi)害危險性評估并實施避險遷移；對根據(jù)學校布局規(guī)劃確定廢棄的危房宿舍可不再改造，但必須確保拆除，不再使用；完善宿舍防火、防雷等綜合防災(zāi)標準，并嚴格執(zhí)行。分類的基礎(chǔ)上，按照輕重緩急的原則，優(yōu)先解決主要矛盾和突出問題。
校址選擇應(yīng)符合工程建設(shè)強制性標準和國家有關(guān)部門的汶川地震災(zāi)后重建學校規(guī)劃建筑設(shè)計導(dǎo)則》規(guī)定，新建宿舍必須按照《農(nóng)村普通中小學校建設(shè)標準》建標和重點設(shè)防類抗震設(shè)防標準進行建設(shè)。并避開有隱患的淤地壩、蓄水池、尾礦庫、儲灰?guī)斓冉ㄖ锵掠我字聻?zāi)區(qū)。
三、工作機制
省級政府統(tǒng)一組織，宿舍安全工程實行國務(wù)院統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。市、縣級政府負責實施，充分發(fā)揮專業(yè)部門作用的領(lǐng)導(dǎo)和管理體制。
統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署全市宿舍安全工程實施工作。教育、發(fā)改、財政、建設(shè)、國土、消防、監(jiān)察、水利、審計、安監(jiān)、地震、物價等部門負責人參加領(lǐng)導(dǎo)小組。市政府成立全市中小學宿舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)小組。
由領(lǐng)導(dǎo)小組部分成員單位派員組成，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市教育局。集中辦公。辦公室設(shè)三個專業(yè)組，由有關(guān)部門科級干部擔任組長。具體負責：組織擬訂全市宿舍安全工程的具體工作目標、政策措施；按照目標管理的要求，整合與中小學宿舍安全有關(guān)的各項工程及資金渠道，統(tǒng)籌提出市本級資金安排方案；根據(jù)全國中小學宿舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室擬定的相關(guān)標準，組織培訓(xùn)、排查、鑒定，并制定全市宿舍安全工程規(guī)劃；明確有關(guān)部門在宿舍安全工程中的職責，制訂和檢查宿舍安全工程實施進度；設(shè)立舉報電話，協(xié)調(diào)查處工程建設(shè)中的違紀違規(guī)問題；協(xié)調(diào)各地各部門支持重點地區(qū)的宿舍安全工程，協(xié)調(diào)處理跨部門重要事項；編發(fā)簡報，推廣先進經(jīng)驗，報告工作進展。
統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)本鎮(zhèn)宿舍安全工程的實施，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦）要相應(yīng)成立中小學宿舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)小組。并在相關(guān)部門設(shè)立辦公室，辦公室負責制訂并組織落實工程規(guī)劃、實施方案和配套措施，統(tǒng)籌安排工程資金，組織編制和審定宿舍加固改造、避險遷移和綜合防災(zāi)方案；落實工程建設(shè)中的有關(guān)費用減免政策；按照項目管理的要求，監(jiān)督檢查工程質(zhì)量和進度，并按要求向省、市工程領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報送工程實施情況。
對本地的宿舍安全負總責，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦）負責宿舍安全工程的具體實施。主要負責人負直接責任。要在上級政府和有關(guān)部門的指導(dǎo)下，統(tǒng)一組織對宿舍的逐棟排查和檢測鑒定，審核每一棟宿舍的加固改造、避險遷移和綜合防災(zāi)方案，具體組織工程實施，落實施工管理和監(jiān)管責任，按進度、按標準組織驗收，建立健全所有中小學校、所有宿舍的安全檔案。市政府統(tǒng)籌協(xié)調(diào)本地區(qū)勘察鑒定和設(shè)計、施工、監(jiān)理力量，加強組織調(diào)度，規(guī)范工程實施，嚴格工程質(zhì)量安全管理。對地質(zhì)情況比較復(fù)雜的項目學校，若市級技術(shù)力量不足，可申請咸寧市工程領(lǐng)導(dǎo)小組組織勘察設(shè)計單位、檢測鑒定機構(gòu)和技術(shù)專家，幫助進行宿舍地質(zhì)勘察和建筑檢測鑒定。
四、資金安排和管理
市、縣負責，資金安排實行省級統(tǒng)籌。中央財政補助的分擔體制。
根據(jù)工程規(guī)劃和建設(shè)任務(wù)，市政府在全市宿舍排查鑒定的基礎(chǔ)上。研究確定全市宿舍安全工程資金需求和籌資方案。要切實加大對宿舍安全工程的投入，上級財政補助的基礎(chǔ)上，通過財政預(yù)算、整合與宿舍安全有關(guān)的其他資金等方式確保資金及時到位，絕不允許學校出現(xiàn)新的債務(wù)。鼓勵社會各界捐資捐物支持宿舍安全工程。
當?shù)卣o予指導(dǎo)、支持并實施監(jiān)管。民辦、外資、企（事）業(yè)辦中小學的宿舍安全改造由投資方和本單位負責。
專款專用，健全工程資金管理制度。工程資金實行分賬核算。不能頂替原有投入，更不得用于償還過去拖欠的工程款和其他債務(wù)。資金撥付按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，嚴格杜絕擠占、挪用、克扣、截留、套取工程專款。保證按工程進度撥款，不得拖欠工程款。
宿舍安全工程建設(shè)執(zhí)行《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)教育部等部門關(guān)于進一步做好農(nóng)村寄宿制學校建設(shè)工程實施工作若干意見的通知》[]44號）有關(guān)減免行政事業(yè)性和經(jīng)營服務(wù)性收費等優(yōu)惠政策。
五、監(jiān)督檢查和責任追究
