發布時間：2023-09-28 16:02:24
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的稅收管理的方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：經濟手段；管理方法；資產價格；水權；水市場
中圖分類號：F127 文獻標識碼： A 文章編號： 1674-0432（2014）-04-68-2
社會經濟的快速發展使得水資源的需求不斷增加，加上工業制造所造成的各種污染，水資源不再是取之不盡的自然資源，而變成了一種十分稀缺的經濟資源。目前水資源匱乏已經成為了制約我國社會經濟健康和可持續發展的重要因素。由此水資源資產化管理的概念也應運而生。水資源資產化主要是指水資源的使用有償化，水資源的使用者向水資源的擁有者交納使用費，進而達到對水資源消耗量的有效調節。就目前而言，水資源在很大層面上已經成為了制約國家和社會發展的重要因素，我國水資源的分布極不合理，南澇北旱的情況經常發生，加上一些地區所發生的工業污染使得一些原本水資源比較豐富的地區的人們也只能望水興嘆，這嚴重影響到了人民群眾的生活質量和社會經濟的可持續發展，所以對水資源進行科學有效的管理就顯得特別地重要。
1 科學制定水資源的資產價格
在市場經濟不斷發展的情況下，市場作為一種無形的手對市場價格進行著調整，市場調節主要是通過競爭和價格的因素來發揮作用的。價格是市場進行調節過程中十分重要的信號，在很大程度上影響著商品的供求。目前我國所實行的水價，主要是參考計劃經濟時代的政府定價，沒有能夠全面地反映水資源的真實價值，水價往往比較低。這使得一些地區的水資源浪費十分驚人，不合適的水資源資產價格是造成水資源浪費的十分重要的原因，所以分析和研究水資源的價格對于水資源的管理有著十分重要的現實意義。
1.1 水資源資產價格的主要構成
在一般的情況下，水價主要是通過資源水價、環境水價及工程水價三個方面所構成的。其中環境水價主要是指水資源經過使用之后對于環境的補償價值。工程水價則主要是建造供水設備和日常維護所需要的成本、費用等等。所以工程水價相對來講比較固定，也比較好進行計算。資源水價是指國家作為水資源的擁有者，讓使用者所給付的報酬。水資源既然是由這三個方面所組成的，那么分別計算這三個方面的價格，就可以得到總的水資源價格，工程水價相對比較客觀和固定，容易進行計算，其他兩種價格則相對較為復雜。
1.2 環境水價的確定
在現實中水資源資產依據不同的最終用途可以分為生活用水、農業用水和工業用水。這其中工業用水不僅僅是用水大戶，同時也相應的產生比較嚴重的污染。所以對工業用水應當征收比較高的水價，這一方面是依據權利和義務對等的原則，另外也考慮到污水治理的補償。因為該行業對水資源的污染十分嚴重，所以應該收取比較高的環境水價，使得水污染的治理和環境水價基本相等在確定環境水價的時候，可以依據不同的行業和對水污染的程度來進行確定，以便更好地提升水價的適用性和科學性。
1.3 資源水價的確定
資源水價在確定的時候最為重要的基礎是資產的價值，因此在進行資源水價確定的時候明確了水資源的資產價值也就等于明確了資源水價。水資源資產價值的確定主要可以考慮以下三個層面的要素。從所有權來講，水資源屬于國家，國家在出售水資源的使用權的時候應該獲取相應的收益，以便對水資源的所有權能夠在經濟上得到很好的體現。其次水資源在進行勘察、勘測方面也付出了人類的勞動，主要包含了水文勘查、資源保護和水利規劃等等，這些都應當在水利資源的資產價值中得到相應的體現。另一方面，因為目前水資源的稀缺性也使得水資源必須具備一定的價值。因此在進行水價制定的時候，各個地區應該綜合考慮，依據本地區的實際情況和水資源的豐沛程度進行水價的制定。
在水源資源資產管理的過程中引入會計手段，會計是經濟管理活動日常應用比較廣泛的手段，在社會經濟快速發展的過程中，會計工作在各行各業的發展中都發揮出了十分重要的作用。伴隨著社會經濟的快速發展，人類所從事的經濟活動越來越頻繁，會計已經成為了經濟活動中不可或缺的重要組成部分。自從人們對資源價值的認識更加明確之后，資源會計也應運而生，水資源會計也是在這種情況之下產生和發展的。但水資源和其他的資源比較起來，還存在著一定的復雜性和特殊性，所以水資源會計目前發展得還比較緩慢。
2 水資源會計所核算的主體探討
會計核算主要是指會計活動所服務的對象和活動的主要范圍。在工作的過程中，只有明確了水資源會計所服務的對象和會計活動的主體，才可以更好地發揮水資源會計的作用，促進水資源的科學有效管理。水資源資產和其他資產比較起來，因為有著一定的流動性，所以比較復雜。一條河流往往要流經幾個省市，這給水資源的管理造成了比較大的困難。河流經常會流經不同的區域，所以傳統的管理方式經常會出現多個區域的水利部門進行流域管理的情況，這很容易產生責任的混亂。為了能夠科學地對水資源進行管理，應當由河流的管理機構來對水資源進行管理。為了對水資源資產進行科學的管理與協調，會計核算主體也應該是流域的管理機構，流域管理部門對于整個流域水資源的消耗及結存與收益的情況進行核算。
3 水資源資產的核算方法分析
和普通商品比較，水資源資產的會計核算有著很大的不同。普通商品在進行會計核算的過程中主要關心的是經濟價值，主要關注經濟活動最終所獲得的一些經濟利益。而進行水資源資產的核算時，不但要進行經濟的核算，同時也要進行實物的核算。流域管理機構作為會計核算的主體，應當依據河流流域內各個地區經濟發展的情況，科學的河流對取水量進行分配。除了對于資產資源要進行必要的核算之外，同時還要注重環境效益和生態效益的科學評估，也就是要分析水資源資產所進行的各項經濟活動對于環境與生態產生的影響。
在明確水權的基礎上建立完善的水資源資產市場。雖然目前國家已經開始征收水源費來實現對于水資源在經濟上的所有權，但對于水資源的浪費并沒有得到遏制，明確水權是改變人們對于水資源使用習慣的關鍵所在。對于水資源在堅持國家所有作為前提的條件下，可以將水資源的經營權、使用權等通過承包、租賃等多種渠道推向社會，以達到提升水資源的經濟價值和實用效率的目的。比如在長江流域，在確保流域內群眾的基本生活用水的前提下，可以將長江的有關水權通過招標的形式有計劃有步驟地轉移給有著一定經營能力的投資者，中標的投資者在確保水資源不被破壞的前提下開展科學合理的經營，提升水資源的管理效率。
4 結語
除了上述幾個加強對水資源進行管理的措施之外，還有很多途徑能夠有效的促進水資源的管理，需要在不斷地實踐中進行發現和研究。經濟手段作為對水資源進行管理的有效方法能夠發揮出很大的積極作用，但是在應用的過程中要注意保障人民群眾的基本生活用水，另外更為重要的是要進行必要的環保宣傳，通過提升廣大人民群眾的節水意識和保護意識，促進水資源的合理開發和應用，在全社會形成有利于水資源管理的良好氛圍，這樣才能夠更好的實施水資源管理，保障水安全，促進社會的健康和可持續發展。
參考文獻
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論文內容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創新、技術創新、組織創新和制度創新的基本思路及對策措施，以加-陜實現傳統稅收管理向現代稅收管理轉變。
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變。
一、稅收管理的理論創新
理論創新是社會發展和變革的先導。創新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發展遠遠落后于稅收改革與發展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經驗和直覺進行。在解決改革出現的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統地研究，在科學把握稅收管理的本質、規律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統設計，忽視人力資源的配置管理和開發利用；在改革的進程上，對不同地區制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業務的不規范、信息技術應用的不統一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創新，首先要轉換傳統稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經驗教訓，把成功的經驗系統化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發展；還要注意不斷研究稅收管理的內在規律、原理和發展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內在客觀性的發現性認識，創造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創新，推動稅收管理的組織創新、技術創新和制度創新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現傳統稅收管理向現代稅收管理的根本轉變。
二、稅收管理的技術創新
科學技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現在稅收信息化建設缺乏總體規劃，軟件開發應用雜亂無序，信息系統平臺不統一，數據處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰略高度推進稅收管理的技術創新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網絡技術的潛在效能。
創新稅收管理技術，實現稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發展，實現稅收管理現代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現稅收管理的技術創新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統籌規劃，統一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優化信息化建設的總體方案和具體規劃，逐步實現業務規程、硬件配置、軟件開發、網絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰略上突破傳統觀念和管理方式的束縛，適應現代信息網絡技術發展的要求，實現技術創新與管理創新的互動，在現代技術和科學管理有機結合上求得新突破。通過稅收管理的技術創新，改造管理流程，重組職能機構，變革管理方法，優化資源配置，規范權力運行，把整個稅收管理工作有機地聯系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應機制，構建起與信息技術發展相適應的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網絡技術，建立多層次有針對性的稅收服務技術體系。一方面大力推進網上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯網，實現納稅申報和稅款征收信息的網上流轉，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現集中征收奠定基礎。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規、涉稅事項的計算機管理系統，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統，電子化的自動催報催繳系統；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導。利用互聯網提供稅收法規查詢，與納稅人溝通交流，實行網上行政，網上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術在方便納稅人，提高辦稅質量和效率，降低稅收成本方面發揮重要作用。
其四、以先進的信息技術和網絡技術為依托，把稅收管理全過程納入完整、統一、共享的信息系統，實施全方位的實時監控。一是建立高度集中的數據處理系統。在統一數據結構和標準的基礎上，逐步實現征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規范度，實現數據管理效率和質量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監控系統。從信息經濟學角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術監督、海關、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務機關獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統的基礎上，利用信息技術控制業務處理流程，減少自由裁量的環節和幅度，落實行政執法責任，參與稅收管理質量的控制和改進，實現對執法行為的監督制約，使稅收管理全過程每個環節責職、每個權能行使、每項工作績效，都能通過網絡透明地呈現在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創新
稅收管理機構是根據履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權力設置、劃分和運行而形成的組織體系。設計科學的稅收管理組織結構是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結構是否合理，直接關系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優質高效的納稅服務，影響到稅收管理質量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構的撤并調整，特別是新稅制實施后，征管組織機構處在不斷的調整變化之中，有的撤銷稅務所，按區域設置全職能分局；有的在分局下還設有中心稅務所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設征收局、管理局和稽查局等專業局；有的仍留存著一直游離于機構改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構的層級，沒有跳出按征、管、查設置機構的框框，沒有沖破地區行政管轄范圍的界限，沒有發揮運用網絡技術構造組織結構的優勢。稅收管理組織機構龐大臃腫，管理層級環節過多，機構設置不統一，職能部門交叉重疊，權力結構過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結構效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結構問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構的改革創新。隨著國民經濟和社會信息化建設步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構改革創新的著力點應放在依托信息網絡技術，打破部門約束和層級限制，根據稅收管理的內在規律，優化管理資源的配置，使傳統封閉的機械式組織向現代開放的網絡化組織方向發展。
一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架。現代管理組織理論和發達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區劃的約束，根據經濟區域、稅源分布、規模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區劃，根據經濟區域進行撤并，設置跨省大區局，如像人民銀行跨省設置分行機構。
二要統一征管機構設置，實現基層征管組織結構的扁平化。根據企業組織理論學的研究，企業管理組織機構設置通常有四種模式，即以產品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構。在基層局(縣、區局和將來實現征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業局都應全部轉為內設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現對內外稅、不同行業、不同預算級次企業的統一管理。基層局的主要職能是對轄區內稅源稅基的控管。分類管理是專業化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區)局內部，根據稅收征管和信息化的內在規律，重新設計和優化稅收征管業務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調查執行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應現代稅收管理發展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發展重要內容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優化設計上求得新突破。
當前稅收管理制度創新應當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確?？陀^公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發展緊密相聯的無形資產。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起科學的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。
(2)要著眼提高稅務機關內部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內部考核的傾向，從組織收入型向執法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段。可以考慮從上級機關對下級機關和機關內部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執行政策、服務質量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網絡對稅務人員工作業績進行有效的監控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯，激發個人和群體奮發向上的活力。
論文內容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創新、技術創新、組織創新和制度創新的基本思路及對策措施，以加-陜實現傳統稅收管理向現代稅收管理轉變。
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變。
一、稅收管理的理論創新
理論創新是社會發展和變革的先導。創新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發展遠遠落后于稅收改革與發展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經驗和直覺進行。在解決改革出現的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統地研究，在科學把握稅收管理的本質、規律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統設計，忽視人力資源的配置管理和開發利用；在改革的進程上，對不同地區制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業務的不規范、信息技術應用的不統一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創新，首先要轉換傳統稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經驗教訓，把成功的經驗系統化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發展；還要注意不斷研究稅收管理的內在規律、原理和發展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內在客觀性的發現性認識，創造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創新，推動稅收管理的組織創新、技術創新和制度創新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現傳統稅收管理向現代稅收管理的根本轉變。
二、稅收管理的技術創新
科學技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現在稅收信息化建設缺乏總體規劃，軟件開發應用雜亂無序，信息系統平臺不統一，數據處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰略高度推進稅收管理的技術創新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網絡技術的潛在效能。
創新稅收管理技術，實現稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發展，實現稅收管理現代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現稅收管理的技術創新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統籌規劃，統一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優化信息化建設的總體方案和具體規劃，逐步實現業務規程、硬件配置、軟件開發、網絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰略上突破傳統觀念和管理方式的束縛，適應現代信息網絡技術發展的要求，實現技術創新與管理創新的互動，在現代技術和科學管理有機結合上求得新突破。通過稅收管理的技術創新，改造管理流程，重組職能機構，變革管理方法，優化資源配置，規范權力運行，把整個稅收管理工作有機地聯系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應機制，構建起與信息技術發展相適應的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網絡技術，建立多層次有針對性的稅收服務技術體系。一方面大力推進網上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯網，實現納稅申報和稅款征收信息的網上流轉，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現集中征收奠定基礎。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規、涉稅事項的計算機管理系統，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統，電子化的自動催報催繳系統；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導。利用互聯網提供稅收法規查詢，與納稅人溝通交流，實行網上行政，網上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術在方便納稅人，提高辦稅質量和效率，降低稅收成本方面發揮重要作用。
其四、以先進的信息技術和網絡技術為依托，把稅收管理全過程納入完整、統一、共享的信息系統，實施全方位的實時監控。一是建立高度集中的數據處理系統。在統一數據結構和標準的基礎上，逐步實現征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規范度，實現數據管理效率和質量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監控系統。從信息經濟學角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術監督、海關、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務機關獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統的基礎上，利用信息技術控制業務處理流程，減少自由裁量的環節和幅度，落實行政執法責任，參與稅收管理質量的控制和改進，實現對執法行為的監督制約，使稅收管理全過程每個環節責職、每個權能行使、每項工作績效，都能通過網絡透明地呈現在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創新
稅收管理機構是根據履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權力設置、劃分和運行而形成的組織體系。設計科學的稅收管理組織結構是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結構是否合理，直接關系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優質高效的納稅服務，影響到稅收管理質量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構的撤并調整，特別是新稅制實施后，征管組織機構處在不斷的調整變化之中，有的撤銷稅務所，按區域設置全職能分局；有的在分局下還設有中心稅務所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設征收局、管理局和稽查局等專業局；有的仍留存著一直游離于機構改革之外的外稅局、直屬局。總的說來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構的層級，沒有跳出按征、管、查設置機構的框框，沒有沖破地區行政管轄范圍的界限，沒有發揮運用網絡技術構造組織結構的優勢。稅收管理組織機構龐大臃腫，管理層級環節過多，機構設置不統一，職能部門交叉重疊，權力結構過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結構效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結構問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構的改革創新。隨著國民經濟和社會信息化建設步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構改革創新的著力點應放在依托信息網絡技術，打破部門約束和層級限制，根據稅收管理的內在規律，優化管理資源的配置，使傳統封閉的機械式組織向現代開放的網絡化組織方向發展。
一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架。現代管理組織理論和發達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區劃的約束，根據經濟區域、稅源分布、規模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區劃，根據經濟區域進行撤并，設置跨省大區局，如像人民銀行跨省設置分行機構。
二要統一征管機構設置，實現基層征管組織結構的扁平化。根據企業組織理論學的研究，企業管理組織機構設置通常有四種模式，即以產品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構。在基層局(縣、區局和將來實現征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業局都應全部轉為內設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現對內外稅、不同行業、不同預算級次企業的統一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍爡^內稅源稅基的控管。分類管理是專業化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區)局內部，根據稅收征管和信息化的內在規律，重新設計和優化稅收征管業務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調查執行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應現代稅收管理發展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發展重要內容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優化設計上求得新突破。
當前稅收管理制度創新應當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確?？陀^公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發展緊密相聯的無形資產。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起科學的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。
(2)要著眼提高稅務機關內部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學的稅收管理績效考核制度?？己硕愂展芾砜冃谴龠M稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內部考核的傾向，從組織收入型向執法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段?？梢钥紤]從上級機關對下級機關和機關內部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執行政策、服務質量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網絡對稅務人員工作業績進行有效的監控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯，激發個人和群體奮發向上的活力。
我國財政的主要來源是財政稅收，同時也是國家進行宏觀調控的重要手段，近幾年來由于我國綜合國力的提升，我國財政收入也呈現逐年上升的趨勢，由于我國財稅種類較多，給我國財政稅收管理體制工作帶來了一定的難度，傳統的財政稅收管理體制顯然已經不適應現代經濟的需求，因此必須對我國財政稅收管理體制進行創新，這樣才能促進我國稅收事業的長期可持續發展。
1我國財政稅收管理體制概述
從實際情況來看我國財政稅收管理體制改革經歷了一個比較漫長的過程，從1994年的分稅制管理體制改革到現在的財政稅收管理體制，現階段的財政稅收管理體制堅持的是“分級管理，統一領導”的原則，也就是說，是由中央統一領導整個稅收管理體系，并賦予地方下級一定的稅收管理權力，體現的是稅權集中、稅法統一的特點，這樣的財政稅收管理體制有利于中央的統一領導，具有較強的靈活性。
隨著我國市場經濟的不斷變革，我國財政稅收管理體制也應該適應時展變化的需要進行創新，例如要建立和完善政府采購制度，不斷優化支出結構，政府要由管理型向服務型的方向轉變，不斷優化預算管理體制，建立起以增值稅為主的流轉稅體系，促進我國社會公共事業的快速發展。
2我國財政稅收管理體制存在的問題
21財政稅收監管體系不健全
健全的財政稅收管理體制需要健全的監管體系來保證，然而隨著我國社會機構深化改革的不斷加大，對財政稅收工作的管理、監督也逐漸發生了很大的變化，有的地方并沒有加大對財政稅收的監管力度，大幅度削減了財政稅收監管隊伍的力量，甚至減少了財政稅收的監管費用等，這就直接降低了財政稅收監管隊伍的力量和工作的積極性，嚴重影響到了財政稅收監管的水平。同時，有的地方的管理者并沒有認識到財政稅收監管工作的重要性，濫用自己手中的權力強加干涉財政稅收的監管工作，給財政稅收監管部門工作帶來了很大的壓力，降低了他們工作的積極性，嚴重影響到了財政稅收監管部門的順利工作。有的地方并沒有設立專門的財政稅收監管機構，而是簡單地交給相關審計部門來進行監管，也就沒有配備專門的監管人員和投入大量的監管經費，這也在一定程度上降低了財政稅收監管的力度。
22缺乏健全的預算管理體制
從實際情況來看我國現階段的財政稅收管理體制還并不夠完善，因此也就不能適應現代經濟發展的需求，其中預算體制覆蓋率較低是其中的主要問題，有的地方政府并沒有建立起完善的預算管理體制，財政收支工作并沒有覆蓋到財政預算當中去，在預算體制的執行過程中也缺乏嚴格的監督管理，很多預算的考核和審核大多數都是走形式，這就直接降低了預算管理體制執行的效果，同時也會逐漸降低預算管理機制的公信力。
23缺乏完善的財稅法律制度
我國財政稅收管理體制順利運行要依靠完善的財稅法律制度，但現階段我國關于財稅管理的規章較多，在實際的財政稅收管理工作中很多管理人員的自由權較大，直接導致財政稅收管理人員工作時的隨意性較大，嚴重影響到財政稅收執行部門的權威性和公允性。同時，我國現有的財政稅收法律體系還不夠系統，這就造成財政稅收的相關法律比較松散，加大了財政稅收管理的工作難度。
3財政稅收管理體制創新的建議
31建立健全財政稅收監督管理體系
健全的財政稅收監督管理體系是提高我國財政稅收管理體制的重要保障，因此必須建立起一套完善的財政稅收監督管理體系，一方面地方的管理者要認識到財政稅收監督管理體系的重要性，要設立專門的財政稅收監督管理部門，并配備專業的監督管理人員進行工作，這樣才能提高對財政稅收工作的監督水平；另一方面地方的管理者要嚴格遵守相關財政稅收監管制度，不能濫用職權對財政稅收監管工作進行過多的干涉，保證財政稅收監管工作的獨立性，這樣才能夠保證財政稅收監管工作結果的客觀性，提高監管工作人員的工作積極性。
32建立健全預算管理機制
首先，要建立起預算委員會，嚴格落??預算管理責任制，建立起完善的預算管理體系，這樣才能夠更好地發揮出全面預算管理的重要性作用。
其次，選擇預算編制方法時應該根據不同經營特點來選擇出不同的編制方法，這樣才能夠達到預算項目之間的相互協調。企業在制定科學合理的預算管理方案之后，也要嚴格按照方案來執行，將預算管理工作落實到實處。
最后，為了將預算管理的作用發揮到最大化，要在實際的工作中不斷強化預算管理的執行力度，提高管理層對預算管理工作的重要性認識，這樣才能夠保證內部員工嚴格地按照預算管理制度認真地完成預算管理工作，領導者要細化預算管理的執行操作流程，嚴格按照預算管理制度來進行工作。
33不斷建立健全財政稅收制度
要提高我國財政稅收管理體制的科學性，要有健全的財政稅收制度來進行指導，因此就要建立起比較系統的財政稅收制度，這樣既能夠對財政稅收工作進行細化，又可以從整體上掌控全局，這樣就可以保障我國財政稅收管理體制的工作有章可循、有法可依，為財政稅收管理工作提供一個良好的運行環境。同時，也應該科學合理地劃分稅收與支出管理的范圍，對稅負比例進行明確，提高對社會服務方面和公共設施方面的稅收支出，這樣有利于服務型政府的建設。
34提高財政稅收管理人員的職業素質
財政稅收管理人員的職業素質直接關系到我國財政稅收管理水平的高低，也是財政稅收管理工作的主要執行者，因此提高財政稅收管理人員的職業素質是十分必要的，首先，要對財政稅收管理人員進行定期的培訓，加強對財政稅收管理人員的培訓指導，不斷優化他們的知識結構，提升財政稅收管理人員的組織協調能力；其次，相關部門要聘請一些專業的財政稅收管理人員進行授課，及時地更新財政稅收管理人員的理論知識，這樣才能夠更好地指導實踐；最后，財政稅收管理人員要從實際的工作中總結經驗，虛心地學習先進的財政稅收管理理論，并將學習到的理論知識充分運用到實際的工作當中去，同時也要注重自身職業道德的培養，要在遵紀守法、恪守工作準則的原則下進行財政稅收管理工作，這樣才能夠提高我國財政稅收管理人員的職業素質水平。
[關鍵詞]信息管稅;風險管理;《征管法》修訂;專業化管理;稅源一體化管理
[中圖分類號] F810.423[文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)01-0075-05
[收稿日期]2009-11-02
[作者簡介]董曉巖(1980-),男,河南安陽人,東北財經大學財政學專業2009級博士研究生,就職于浙江省國家稅務局,研究方向:財政學專業。
當前,西方發達國家的稅務機關在稅收管理工作中已逐步將稅收信息化的重點從數據處理轉移到了數據應用方面,即通過數據分析提高納稅遵從度、改進納稅服務并提高稅收管理和決策的科學性。在2009年全國稅收征管和科技工作會議上,國家稅務總局提出了要在稅收征管和科技工作中大力推進信息管稅的工作思路,正是適應世界稅收管理發展趨勢、符合我國稅收征管實際而做出的重大決策。信息管稅,就是充分利用現代信息技術手段,以解決征納雙方信息不對稱問題為重點,以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線,加強業務與技術的融合,健全稅源管理體系,進而提高稅法遵從度和稅收征收率①。從長遠來看,信息管稅是稅收征管工作思路的重大變革,必將對稅收征管的思想觀念、制度機制、業務流程、組織機構等產生重大影響。推行信息管稅戰略,必然要求對現行的稅收管理框架進行適應性調整,推進稅收管理的創新。
一、創新稅收管理理念
當前我國稅收管理工作呈現出兩個基本特點:一是稅收管理可支配資源與稅收管理的高標準要求之間的矛盾異常尖銳。簡單地說,當前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾,即納稅戶多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質偏低,造成稅收管理疲于應付、浮于表面,管理廣度和深度的拓展在很大程度上受制于管理資源的數量和質量。二是粗放化的稅收管理方式阻礙了管理效能的提高和管理成本的降低。傳統的稅收管理方式基本上采用人海戰術,依靠稅收管理員“人盯人”的方式進行管理,這種全面撒網、不分輕重的“牧羊式”管理方式對稅源的控管缺乏針對性,致使管理效率低下,征納成本居高不下。由此可見,當前一方面是稅收管理資源的嚴重不足,另一方面則是既有的管理資源沒有得到優化配置和高效使用,造成了稅收管理的高成本和低效率。降低稅收成本是稅收管理的重要原則,從古典學派的威廉?配第、亞當?斯密、約翰?穆勒、官房學派的尤斯蒂、社會政策學派的瓦格納一直到現代財政學集大成者馬斯格雷夫,盡管其表述方式各不相同,但其稅收原則體系均無一例外地包含了降低稅收成本的思想[1]。在這種情況下,推行信息管稅戰略,必須創新稅收管理理念,突破傳統稅收管理思維的藩籬,積極探索和推行以稅收風險管理為代表的科學有效的稅收管理方式。
風險管理于20世紀30年代起源于美國,它是指各經濟、社會單位在對其生產、生活中的風險進行識別、估測、評價的基礎上,優化組合各種風險管理技術,對風險實施有效的控制,妥善處理風險所致的結果,以期以最小的成本達到最大的安全保障的過程②。稅收風險管理是風險管理理論在稅收領域的應用,通常是指納稅遵從風險管理,即稅務機關以提高稅法遵從度和稅收征收率為目標,通過對稅收風險的預測、識別和排序,根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略,并通過合理的服務和管理措施規避、防范或處置稅收風險的過程。稅收風險管理的理念和方法強調優化配置有限的征管資源,充分發揮信息數據的作用,通過風險分析識別,定位管理中的薄弱環節,采取與風險類別等級相適應的應對策略,實施有針對性的風險控管。推行稅收風險管理,應當針對不同納稅人制定不同的風險管理戰略和對策,把有限的征管資源用于稅收風險較大、管理最需要和最能增值的納稅人和領域。實施稅收風險管理,要以信息化手段為依托,建立包括戰略規劃、風險識別、風險排序、風險處置、風險過程監控和績效評價等環節的稅收風險管理制度和管理平臺[2]。其基本流程如圖1所示:
其中戰略規劃包括確立稅收風險管理的目標使命、管理制度和工作機制;風險識別即尋找風險點和風險源,建立稅收風險管理的指標體系,通過多渠道及時、完整、準確地采集、掌握、分析稅源信息,從納稅人所處行業、企業規模、經營狀況、管理水平等方面識別其稅收風險;風險排序即通過對不同納稅人風險嚴重程度的評估,對納稅人按風險從高到低進行排序;風險處置即根據風險排序情況,對不同風險程度的納稅人分別采取宣傳教育、納稅輔導、稅務審計(納稅評估)、稅務稽查等不同的服務和管理措施;同時,開展稅收風險管理實施情況的過程監控和績效評價,并據以對稅收風險管理的戰略規劃進行調整和優化,不斷提高稅收風險管理的針對性和有效性。
二、創新稅收管理制度
當前我國稅收管理的制度框架以《稅收征管法》及其《實施細則》為主體,包括稅收管理員制度、稅務登記、納稅評估、發票管理等一系列具體管理制度。其中稅收征管法自2001年修訂以來,我國經濟社會發展發生了廣泛而深刻的變化,稅收征管實踐也出現了諸多現行稅收征管法沒有解決的熱點、難點甚至盲點問題,稅收征管法的規定與稅收征管工作實際需要之間的矛盾日漸突出。推行信息管稅戰略,要對稅收管理制度進行創新,而創新稅收管理制度的立足點在于對稅收征管法適時進行修訂,重點要解決以下幾個問題:
(一)體現稅收征管手段的規范化
重點是對納稅評估的法律地位予以明確界定。近年來納稅評估在我國稅收管理工作中的重要性與日俱增,但是納稅評估缺乏完整明確的法律依據,納稅評估本身方法不科學、程序不規范、結果處理隨意性大,同時納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責沒有清晰定位,三者的關系沒有科學理順,導致實踐中出現了“以評代查”、“以補代罰”等問題,不僅納稅人無法得到公平公正的對待,而且加大了稅務人員的執法風險。因此,在稅收征管法的修訂中,一是要確立納稅評估的法律地位,健全納稅評估制度,統一規范納稅評估的方法、程序和結果處理,明確納稅評估是對納稅人納稅申報質量即申報真實性和準確性的審核,將納稅評估作為稅源監控的一項重要內容,既是管理也是服務。二是要科學定位納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責,有兩種處理方法:(1)將納稅評估限定于案頭審核和稅務約談兩個環節,強化稅務約談的剛性,摒棄實地評估,凡是經案頭審核和稅務約談認為有疑點需要下戶進行調查核實的,一律移交稅務檢查環節處理;(2)取消日常檢查,將日常檢查的職能并入納稅評估,強化納稅評估的職能。根據我國稅收征管實踐,筆者傾向于贊同第一種方法,即保留日常檢查這個傳統征管手段,同時取消納稅評估的實地核查環節,從而形成納稅評估、日常檢查、稅務稽查三位一體的稅源監控格局。
(二)適應稅收征管工作的信息化
重點是解決電子申報資料的法律效力問題。隨著稅收信息化建設的迅猛發展,網上申報納稅方式因其方便快捷的特點被納稅人普遍接受使用,但現行稅收征管法沒有明確電子申報資料的法律效力,規定“納稅人采取電子方式辦理納稅申報的,應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料,并定期書面報送主管稅務機關”,這實際上否認了電子申報資料的法律效力,給征納雙方都增加了成本。一方面,稅務機關必須投入大量的資源用于儲存納稅人各種紙質申報資料,另一方面,納稅人在電子申報成功后再另行報送紙質資料,額外增加了人力和物力支出。因此,在稅收征管法的修訂中,應對電子申報資料的法律效力問題進行明確,在從技術方面保證電子申報納稅的唯一性和不可更改性的前提下,規定根據電子簽名法或征納雙方認可的方式,使用電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質資料同等的法律效力。
(三)提高稅收征管措施的操作性
重點是解決第三方信息報告制度的可操作性,建立完善的稅務行政協助制度。解決征納雙方信息不對稱問題是信息管稅的重點。在我國當前以納稅人自行申報為主的稅收征管模式下,稅務機關對納稅人申報納稅情況進行審核監督和風險管理的主要依據來源于稅務機關內部的納稅人涉稅信息,而對于與納稅人應稅行為有關的第三方信息,盡管在現行征管法中也規定了第三方信息報告制度,但此規定原則性較強,缺乏實際操作性,而且相應的責任追究條款缺失,導致稅務機關缺少第三方實質配合,實踐中獲取第三方信息難度極大,直接影響到稅源監控能力的提高。因此,在稅收征管法的修訂中,應提高第三方信息報告制度的可操作性,明確第三方的稅務行政協助義務,對應向稅務機關提供涉稅信息的主體、內容、時間、方式、法律責任等做出明確規定,建立較為完善的稅務行政協助制度。
(四)彰顯稅收征管執法的人性化
與構建社會主義和諧社會、建設服務型政府的要求相適應,在稅收征管執法中應突出以人為本,彰顯人性化。重點可以從以下方面入手:一是引入申報修正制度,即納稅人進行納稅申報后,在規定期限內發現申報有誤的,應允許納稅人進行更正申報或補充申報。二是降低稅收滯納金負擔,可以考慮對滯納金設定一個上限,即滯納金達到一定數額或者達到所欠稅款一定的倍數時,不再加收滯納金,解決現行征管法納稅人因滯納金負擔過重而采取軟抗稅、稅務機關清繳滯納金難度大的問題。三是要明確區分逃稅、漏稅,降低處罰標準[3]。對于客觀存在的納稅人非主觀故意造成的未繳少繳稅款的行為,界定為漏稅,明確劃分其與逃避繳納稅款行為的界限,并承擔不同的法律責任。同時,對逃避繳納稅款的行為應適當降低處罰標準,一方面有利于減輕納稅人負擔、構建和諧的稅收征納關系,另一方面可以適當限制稅務行政處罰的自由裁量權,同時還可以解決現行征管法中“五倍處罰上限”的規定形同虛設的問題。
三、創新稅收管理方式
我國現行“以申報納稅和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的34字稅收征管模式形成于2003年,較原來的30字征管模式增加了“強化管理”的要求,強調稅源管理是稅收征管的基礎和核心,凸顯稅源管理在稅收征管工作中的重要地位[4]。作為強化稅源管理的載體,2005年我國開始推行稅收管理員制度,通過對以往稅收征管模式的揚棄,批判地吸收了傳統的“一員進廠、各稅統管、征管查集于一身、上門收稅”的專管員管戶制度的優點,著力解決30字征管模式下全面以管事替代管戶帶來的稅源管理“疏于管理、淡化責任”的問題。從實施效果來看,總體上說,稅收管理員制度并沒有完全達到預期的目標:一是“疏于管理、淡化責任”的問題并沒有得到有效解決。經濟迅速發展帶來納稅戶數量急劇增加,同時以電子商務為代表的經營方式創新、以金融創新為代表的經營業務創新和以母子公司、總分機構、連鎖經營、總部經濟為代表的企業組織形式創新等新興經濟活動層出不窮,給稅收管理工作提出了嚴峻的挑戰,僅靠稅收管理員傳統的單一管戶制度已不堪重負。二是稅收管理員制度在繼承專管員管戶制度優點的同時,也在一定程度上保留了其權力過于集中、缺乏監督制約的弊端,不利于從制度上預防腐敗和保護干部。盡管稅收管理員制度設定了雙人上崗、定期輪換等條款,同時明確規定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”,但實踐中在稅務系統簡并審批環節、下放審批權限的過程中,很多涉稅事項的審批實際上完全依賴稅收管理員的初審意見,后續的審批環節基本上流于形式,稅收管理員在日常稅源管理中存在較大的利用職權進行尋租、謀取個人私利的操作空間。因此,推行信息管稅戰略,必須對稅收征管模式進行完善,創新稅收管理方式,提高稅收管理的效能。
(一)針對“疏于管理、淡化責任”的問題,應創新稅收管理員管戶方式,積極推行以專業化管理為主的分類管理
從經濟學上講,專業化是社會分工的必然結果,也是提高生產效率的必然要求。亞當.斯密對專業化分工的研究是與效率緊密聯系的,他認為分工的效果有三:一是增進了勞動者的熟練程度;二是節省了變更工作所需的時間;三是促進了機械的發明③。運用到稅收上,專業化管理就是稅務機關根據納稅人的實際情況、管理特點和管理要求進行分類,通過建立一支高素質的稅源專業化管理人才隊伍,優化人力資源配置,探索實施以分行業、分規模和分職責管理為重點的稅源分類管理,達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。在專業化管理的條件下,每個管理員都能專注于某一類納稅人的管理,從而能夠更細致、更深入的了解納稅人的基本情況,掌握更加全面的信息,提高管理的效率。在專業化管理的方式上,可以分行業或分規模管理,即在一定范圍內打破地區界限,按照行業系統或經營規模,設置稅收專業管理崗位,明確稅收管理員進行稅收管理;也可以是分職責管理,即按照稅收管理的不同事項,劃分稅收專業管理職責進行稅收管理。在管理機構設置上,可以適當參考美國稅務機構的設置方式(見圖2),其執法與服務部門由小企業局、大中型企業局、工資和投資收益局、政府和免稅組織局以及犯罪調查局組成,其中前四個業務局按照服務對象(納稅人類型或規模)負責稅收管理和納稅服務,犯罪調查局專門負責調查涉稅違法案件,并與四個業務局保持密切合作。具體來說,應由以劃片屬地管理為基礎設置機構改為以專業化管理為基礎設置稅源管理機構,如按規模設置重點稅源管理局和一般稅源管理局,在內部按職責設置戶籍管理、納稅評估、催報催繳等專業化管理崗位,優化人力資源配置,對不同機構和崗位根據其管理難易程度、要求高低等特點配備適合的稅收管理員進行管理,同時對不同類別的納稅人制定相應的分類管理辦法。
(二)針對稅收管理員權限過于集中的問題,應著力完善稅收管理員的監督制約機制
可以從三個方面入手:一是完善制度辦法。規范稅收管理員的工作規程,按照“誰審批誰負責”的原則,落實審批責任制,上一環節對下一環節負責,處于流程某環節的部門和人員的工作質量和效率由后續部門和人員監督考核,打造“無縫式”業務運營機制,合理界定申請、審批、檢查各環節的責權,建立責任追究考核制度。二是事前風險預警。圍繞稅收執法權中的廉政風險,按照不同的涉稅審批類別查找全局的執法風險點,根據自由裁量權大小、易造成危害程度等風險因素,把查找出的執法風險點劃分成若干個風險等級,按照“高風險崗位,高等級防范,高標準要求”的原則,對各崗位的執法風險采取動態跟蹤預警管理,對風險系數高的崗位進行重點監控,實行執法風險管理和崗位預警,提高內控機制的科學性、嚴密性和可操作性,最大限度地減少腐敗行為的發生。三是事后監督檢查。開展稅收執法檢查和執法監察,對各種執法不規范行為,根據情況做出相應的處理。
四、創新稅收管理手段
信息管稅的主線是強化信息的采集、分析和應用。推行信息管稅戰略,應當依托信息技術對稅收管理手段進行創新:
(一)應用信息技術加強稅務登記管理
稅務登記是稅收征管的初始環節,加強稅務登記管理是做好稅收征管工作的前提和基礎。當前稅務登記管理環節的瓶頸就是信息共享問題,要以推進信息共享和應用為重點加強稅務登記管理。一是開展國地稅聯合辦理稅務登記,通過國、地稅部門間信息傳遞,實現納稅人辦理稅務登記“一地一次一證兩章”,即納稅人在國稅或地稅一方可以一次性辦結包含國稅、地稅兩個部門印章的一張稅務登記證。二是推進部門間的信息共享,充分采集和應用工商、質監、經濟普查等部門的戶籍信息,通過開展數據比對,及時發現漏征漏管戶。三是加強稅務登記環節的制約。如通過稅務系統內部共享非正常戶信息,可以防止欠稅走逃的非正常戶法定代表人在異地重新辦理稅務登記;通過利用公安部門的公民身份信息查詢系統,可以核對稅務登記法人身份信息,防止不法分子利用虛假身份、證件從事涉稅違法活動。
(二)應用信息技術加強普通發票管理
近年來,稅務系統通過推行防偽稅控系統,建立比對認證機制,基本上堵塞了利用增值稅專用發票開展違法犯罪活動的漏洞,相對而言,在普通發票管理方面形成了稅收管理上的真空,少數不法分子有票不開、虛開代開、大頭小尾、不按規定開票、制售假發票等違法犯罪活動猖獗,嚴重擾亂了稅收管理和社會主義市場經濟秩序。造成這一問題的原因可以部分歸結為消費者在商品購銷活動中索取和使用發票的觀念不強、企業逐筆開具發票的制度要求難以落到實處,但更為重要的原因是,現實中仍然存在大量手工發票,稅務機關及時準確地獲取開票信息難度很大,致使發票驗舊售新流于形式,發票查詢和票表比對工作無法開展,沒有形成普通發票管理的“閉環”,從而給不法分子提供了可乘之機。實踐證明,“以票控稅”這種傳統的稅收管理方式存在嚴重弊端,但是在我國信用制度和支付體系尚不完善的情況下,又不可能完全摒棄發票這種管理手段,那么唯一的出路就是將“以票控稅”的重心逐漸轉移到“信息管稅”上來,以推行包括網絡發票和稅控收款機在內的機器開票方式為突破,及時存儲和收集開票信息,深入開展票表比對和發票查詢,形成普通發票管理的“閉環”,從而有效遏制制售假發票、大頭小尾發票和非法代開發票行為的蔓延,同時稅務部門也可從中獲取稅收分析、納稅評估工作所需的基礎數據。
(三)應用信息技術提高納稅評估質量
目前納稅評估主要還是采用以稅負率為主的指標分析方法,對行業不同、規模不同、效益不同、技術先進程度不同的納稅人采用籠統的一個稅負率指標顯然是不科學的,容易變成以征收率征稅。從納稅評估的資料來源來看,納稅評估工作所必須的龐大數據源不夠完整,數據的真實性、準確性也無法得到保證。在稅務系統內部,由于征收、管理、稽查各部門之間協調不夠,信息系統分塊割據,數據不能統一共享,造成評估資源浪費。在稅務系統外部,信息傳遞渠道不暢,許多必要的資料特別是有用的第三方信息不能及時獲取。因此,推行信息管稅戰略,應當以建立行業納稅評估模型為突破口,應用信息技術創新納稅評估方法。浙江省國稅局在這一方面做了有益的嘗試,2007年以來,該局按照科學化、專業化、精細化管理的要求,通過典型調查,掌握行業稅收與經濟規律,利用相同產品在一定時期內相對穩定的投入產出關系,根據企業的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、費用等數據,搭建了186個產品(行業)的稅源監控評估模型,據以計算企業的銷售、存貨以及其它涉稅信息;同時開發應用了“行業稅源動態分析監控系統”,使稅源控管更具針對性,較好地解決了不同企業間的稅收公平問題,在強化稅源管理、降低涉稅風險、實現稅收公平等方面發揮了重要作用[5]。
五、創新稅收管理機制
當前的稅收管理機制有兩個基本特點:一是從橫向來看,稅收征管的各個環節相互脫節,稅收分析、稅源監控、納稅評估與稅務稽查各環節之間業務銜接不順暢,沒有實現有機的聯動,嚴重阻礙了稅收征管整體效能的發揮;二是從縱向來看,多頭管理體制下“上面千條線、下面一根針”,上級稅務機關各項管理任務下達體現出無序性、分散性和隨意性,導致基層稅務機關疲于應付、無所適從,降低了工作效率,加重了稅收管理員和納稅人的負擔。實際上,當某個方面的管理要求得到強化而又沒有顧及到基層管理資源的配置情況時,就會沖擊其他管理事項的有序和有效,很多工作在基層就出現了明知做不到卻不能不做、即無法為而不得不為之的局面,基層工作反映出缺乏計劃性和協調性。因此,推行信息管稅戰略,應當創新稅收管理機制,大力推行稅源一體化管理。
稅源一體化管理,就是通過明確界定稅收征管各層級、各部門、各環節的工作職責,建立和完善各部門之間橫向的綜合協調機制和各層級之間縱向的任務分配機制,加強稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查各環節之間的聯動,逐步構建職責明確、信息共享、協調互動、統一高效的稅源一體化管理工作聯動機制,不斷提高稅收征管的整體效能,切實解決多頭管理體制帶來的基層國稅機關和納稅人負擔過重的問題。推行稅源一體化管理,重點是建立兩個機制:
一是要建立橫向的稅收征管各環節、各部門之間的協調聯動機制。包括:(1)各環節之間的聯動機制。通過稅收分析為納稅評估確定疑點、指明方向;通過納稅評估引導納稅人稅法遵從,為稅務稽查提供稽查案源;通過稅務稽查查處案件,打擊涉稅違法犯罪,并向管理環節反饋查處結果;稅源監控通過對分析、評估、稽查反映問題的匯總歸納,進一步改進和加強日常管理,從而形成各環節之間相互聯動、相互配合、相互制約的稅源管理工作機制。(2)各部門之間的協調機制。應加強綜合征管部門與專業管理部門之間的協調,發揮綜合征管部門的綜合協調作用,協同開展稅源管理工作。
二是要建立縱向的各層級稅務機關之間的任務分配機制。上級稅務機關對各部門擬下達的分稅種稅源管理工作任務,應區分輕重緩急,合并重復項目,進行綜合平衡,逐步實現管理員工作任務下達和結果反饋渠道的統一。基層國稅機關應對需要管理員下戶進行調查、核查、檢查的事項進行清理和整合,對上級部署和自行確定的稅源管理工作任務進行科學歸并,綜合考慮各個稅種的管理要求,力求一次下戶解決多個問題,避免涉稅信息重復采集和稅收管理員重復下戶,提高稅收管理的效能。
[注 釋]
①宋蘭《大力推進“信息管稅”,全面提高稅收征管和科技工作水平》,在全國稅收征管和科技會議上的講話,2009年6月24日。
②閻春寧《風險管理學》,上海大學出版社2002年版。
③亞當?斯密《國富論》,華夏出版社2005年版,第9-11頁。
④資料來源:2007年全國納稅服務工作會議參閱材料。
[參考文獻]
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On Innovation of Tax Administration Based on the Strategy of Managing Tax with Information Technology
Dong Xiaoyan
(Dongbei University of Finance & Economics,Dalian 116025,China)
關鍵詞：信息化；稅收管理；發展研究
國家稅務局在2009年的全國稅收征管與科技工作的會議上明確提出了對我國傳統的稅收管理體制進行改革，并實現稅收管理信息化的要求。但是從近幾年的實踐看來，在稅收管理信息化的改革進程中仍然存在著許多的問題，例如許多企業集團對稅收信息化的認識不夠、稅收信息化發展不平衡以及缺乏完善的實施策略等。所以，及時并且有針對性地提出解決這些問題的方法是十分重要的。
一、信息化時代下稅收管理的建設原則
（一）把握發展趨勢，兼顧現實
實現稅收管理信息化，一方面，需要國家高瞻遠矚，把握現代信息技術的發展趨勢。要充分利用現代信息技術方便快捷以及準確性高的特點，將它的功能充分運用到企業集團的稅務管理中去。但是信息技術的發展對企業集團的財務管理能力也有一定的要求，所以，在將現代信息技術應用到稅務管理中的同時，還要注重提高企業集團的稅務管理和財務管理能力；另一方面，還需要兼顧目前信息化的發展現狀。我國的稅收信息化改革已進行多年，因此有很大一部分企業已經取得了一定的成果，但是在整體上還缺乏統一、長久的計劃，稅收管理的意識還比較薄弱，導致了很多矛盾的出現，例如各個企業集團間信息交流不暢通，未實現信息共享，再有就是各企業集團沒能及時進行稅務的風險監控等。所以，必須要兼顧現實，不斷地更新企業集團統一的稅務管理信息系統，在保證信息系統能在正常運作的同時實現最大限度地利用有效的信息資源。
（二）統一規劃，逐步實施
稅收管理信息化改革是一項長期的工程，不可能一蹴而就，所以需要對它進行科學的統籌規劃，并根據做出的總規劃制定相應的分步驟，再按照這些步驟進行分步實施，一步一個腳印，穩妥地推進稅收管理信息化的發展。需要說明的是，一個項目的總體規劃就是實施它的行動指南，因此在對稅收管理信息化做總體規劃的時候，必須要充分考慮大局，盡量考慮到實施過程中可能出現的問題，并創造性地提出一些解決辦法，做到未雨綢繆，使統一規劃更加科學合理，這樣才能讓實施進行得更加順利。在分步實施的時候要腳踏實地，在問題中尋找答案，在解決問題的過程中積累經驗，真正實現稅收管理現代化、信息化。
二、信息化時代下稅收管理現存的問題
（一）對稅收管理信息化認識不夠
當今社會的信息技術在不斷地發展，電腦應用知識的普及程度也大大地提高了，但是一些的企業集團中的稅務管理人員的觀念卻仍然比較落后。在社會稅收管理信息化進程不斷加深的過程中，他們對稅收管理信息化的認識還不夠，因此很容易忽略國家稅務管理局頒發的相關法律法規。再者，他們沒有了解到信息技術給現代經濟帶來的巨大沖擊力，以及稅務管理對信息化改革的迫切需求，所以沒有對信息技術產生應有的重視，也沒辦法完成企業目標。對稅收管理信息化的認識不足以及對相關法律法規的忽視讓這些稅務管理人很容易采取偷稅、漏稅和騙稅的行為，在嚴重損害企業集團的利益的同時更不利于國家稅收管理信息化改革的進行。
（二）稅收管理信息化發展不平衡
我國的經濟發展水平存在著較大的地區差異，總體上東部較為發達，西部相對落后。經濟發展水平在一定程度上會影響稅收管理信息化的進程。稅收管理信息化進程需要現代科學技術的支撐，一般來說，現代科學技術先進程度與經濟發展水平成正比，因此，經濟水平相對較高的東部地區企業集團稅收管理信息化的推進要比西部地區更快，稅收管理信息化發展不平衡。
（三）缺乏完善實施策略
許多企業的經營業務和規模較為龐大，旗下設有諸多分公司和子公司，整體的組織結構和股權分部比較復雜，部門分支多，因此在稅務的處理方面就十分地繁雜，難以使整個公司的稅務管理系統歸集起來，所以這些較為龐大的企業在稅務方面存在的風險遠遠大于一般的小企業所存在的風險。近年來由于缺少有效的稅務風險評估和面對風險的實施手段、在經營過程中沒有重視相關法律法規以及未將稅務風險納入企業集團管理層面等而造成集團在稅收上出現問題，并影響到旗下的子公司的集團數不勝數。這些集團中的大多數沒有建立專門的稅收風險控制團隊，因此在風險來臨時顯得措手不及，十分不利于企業集團的經營發展。由此可見，完善對稅收風險的防控策略對企業集團的發展十分重要。
三、信息化時代下稅收管理發展路徑
（一）改革稅務管理制度，創新稅收管理理念
改革稅務管理制度的首要任務就是改革我國的稅收征管法，稅收征管法又包括征管手段、工作、措施、執法這四個方面。征管手段中要重點抓的是納稅評估。納稅評估對防止偷漏稅等行為有重要的作用。我國的稅收管理工作之所以會效率低、錯誤率高以及工作內容繁雜就是因為在納稅的日常管理、稅務稽查和納稅評估方面沒有做到科學的界定。在筆者看來，要有效地解決上述問題需要提高納稅評估的科學性和可實施性，例如可以把日常工作與納稅評估進行合并，從而減少納稅審批的復雜性，提高納稅評估的效率。對納稅評估的改革還可以從建立信息共享、互通、和公開等角度進行，這些改革措施在一定程度上可以減輕納稅管理工作者的負擔，同時也為納稅人提供了方便。
推進稅收管理信息化還需創新稅收管理理念，我國傳統的稅收管理采取的是由稅務管理人員對納稅人進行一個盯一個的“牧羊式”戰略，這種稅收管理方式對稅收管理人員的人數要求極高，尤其是在當今我國的納稅人不斷增多的情況下，這種管理方式的弊端更是顯露無遺。因此，我們可以采用美國在20世紀30年代提出的稅務風險管理法，這種管理方式利用現代信息技術來提高稅務征收率，能極大地提高稅務征收的服務質量，減少和防范稅收風險的發生。
（二）重構業務，構建稅收管理信息化體系
我國的稅收信息化實現的主要障礙在信息化應用方面，我國目前稅收管理的特點是模式和業務經營單一化，要解決這個問題就必須開展盡可能多并且種類不盡相同的業務。例如可以打造電子稅務格局，一方面是構建信息化業務平臺，應用現代信息技術進行稅收工作，提高審核等業務的效率。二是構建信息化服務平臺，以客戶為中心，利用現代信息技術對納稅信息進行快速的錄入和審核以及批準，更好地解決納稅人的問題。
（三）合理設置稅收管理部門，構建信息化管理組織結構
我國大小不一的稅收部門由許多，很多小的部門都建立在鄉鎮。這里有兩個較為突出的問題。其一，鄉鎮招的稅務人員文化水平和專業素質比較低，導致在稅收過程中工作的科學性和規范性得不到應有的保障。其二，在這些鄉鎮稅收過程中存在著許多不規范甚至是違規操作的現象，主要表現為納稅標準由這些稅收部門自己定，或者將全力下放到當地的非稅收人員的地皮手中。要解決這兩個問題，首先要對稅收團隊進行整改，實行公開透明的招聘，引進專業性和高水平的稅收人員，提高稅收管理人員的整體素質。其次要對稅收管理人員的工作行為進行規范，加強監督力度，禁止違規操作。從根源上解決稅收行為不規范的行為。
四、結束語
我國目前的稅收管理系統還存在著諸多弊端，要解決這著弊端并實現稅收管理信息化還有很長的路要走。對稅收管理進行信息化的改革要堅持把握發展趨勢，兼顧現實以及統一規劃，逐步實施的原則，通過改革稅務管理制度、重構稅收管理信息化體系、合理設置稅收管理部門等途徑來不斷努力。相信不久的將來我國的稅收管理信息化就會取得長足的進步。（作者單位：云南財經大學）
參考文獻：
關鍵詞：創新思維；財政稅收體制；改革；分析
一、財政稅收改革過程中的問題
(一)部門分配任務不合理現階段財政稅收的體制中仍有缺陷，轉移支付制度過于簡略，并且正在逐步構建過程中，財政部門對于城鄉差異不具備完整的調節功能，導致公共服務不能均等劃分，資金投入無法滿足需求，進而導致城鄉之間與各個地區的公共服務存在很大差異，而且近幾年差異還在逐步擴大。
(二)財政稅收體制不完善由于工作性質不同，財政稅收管理人員需要具有穩定性的特點，但在實際工作中，大部分的財政稅收管理人員是由上級領導下派到各個地方部門，一旦當地的領導有人動，當地的財政稅收管理負責人也被相繼取替，部分地區僅憑個人意愿處理問題，忽略財政稅收管理人員的工作能力以及工作特點，甚至將素質不達標的人員安排在財政稅收管理的職位上，導致財政稅收管理崗位無法發揮作用。
(三)資金利用率低目前，部分地區的財政稅收體制改革對策具有很強的過渡性，例如，將收入與支出作為主要的管理辦法，但也僅僅將收支分開，并沒有改變本質上的運行方式，此外，部門需要使用資金需要經過層層的上報與審批，過程極為復雜，資金不能夠很好地利用。
二、創新思維應用到財政稅收改革中的策略
(一)處理好部門財政關系建立健全的財政管理制度，以確保政府的財政部門各司其職，同時不斷將中央以及省級政府的轉移支付制度改革。在財權與事權相協調的條件下，明確劃分政府各級的財政管理體系。中央政府將承擔國家基本公共服務以及對收入分配進行調解，地方政府應該對地區支付承擔公共服務；對于跨地區性質的服務，需要明確其責任的主要及次要，中央與地方政府與共同承擔與協調，如果想實現轉移性支付進一步的擴大規模，政府需要提升對于有財政困難的地區的幫助與扶持；如果條件相對優越的地區，需要省級直接實施管理，使稅收管理層減少，提高資金的使用率。
(二)優化財政稅收管理體制截止目前，我國還沒有實現科學的財政管理體系，現階段應用的財政管理體系無法真正意義上擺脫目前的管理方式，財政稅收管理體系的改革已經成為目前財政稅收管理的主要問題。要想達到財政稅收管理工作的預期，就需要財政稅收管理體制進行輔助，我國目前的財政稅收管理部門仍然忽視管理問題，需要提高財政稅收管理的法律地位，確保降低人為因素的不利影響，并促進財政稅收管理制度更合理，實現財政管理體系的和諧構建，實施財政稅收管理體系的創新，使財政管理體系能夠適應新時代的社會發展。
(三)合理規劃財政稅收收支在高效率的原則上正確的引導財政收支，對于財稅管理進行明確，并對合理分配公共服務及社會管理系統，加快公共服務的均等劃分效率。對財稅管理當中的職責進行明確，保證各個部門在工作過程中能夠盡職盡責，履行自己應盡的職責與義務，發揮職責的權利，進一步擴大財稅管理的范圍，同時明確財稅管理部門人員的工作內容，將財稅管理工作放到預算管理當中，調整分配不均的情況。合理兼顧中央控制和區域經濟發展；制備完善的預算管理體系，對管理系統進行監督，結合國家未來的長期發展規劃，建立完善的協調管理機制，并加強預算管理體系的建設，將收支均列在體系當中，在委員會以及線管預算審查機構的監督下，不斷完善預算改革體系，進一步促進財政稅收體制的發展。
關鍵字：稅收管理員執行力目標管理團隊作業質量循環管理責任感
所謂稅收管理員的執行力，是指稅收管理員貫徹稅收政策、法律、法規，完成預定工作目標的操作能力。本文通過分析影響稅收管理員執行力的主要因素，提出目標管理、團隊作業、質量循環管理和強化責任感來提升稅收管理員的執行力。
一、當前影響稅收管理員執行力的主要因素
1.職務內容多，管理的重點不明確。目前基層稅收管理員承擔的職務內容非常多，戶籍管理、資格認定管理、發票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅收分析、納稅評估和納稅服務以及上級布置的各類事項性工作，所謂“上面千條線、下面一根針”，稅務部門幾乎所有的工作事項和涉稅行政責任都向基層管理員傾泄。同時，基層單位稅收管理員普遍緊缺，動輒人均管理幾百戶納稅人，同一業務重復處理量也很大。因此，我們經常發現稅收管理員手上同時在處理十來件毫不相干的不同事情，不知道該以哪一件事情為重，最后應付了事，影響了執行力。
2.人員素質參差不齊，信息化管理的手段難推進。以信息化為依托的稅源管理是我們的發展方向。由于人員素質參差不齊，知識結構和職業技能偏單一，在征管一線的一部分稅收管理人員已無法滿足稅收管理員制度的要求，雖然后續培訓不斷在加強，但管理員隊伍年齡趨于老化，缺乏工作的激情和熱情，不思進取、安于現狀、無功無過心態的人仍然存在，在日常工作中表現為隨波逐流，應付心理強。目前稅收管理員中能應用信息化手段進行稅源分析并進行納稅評估的不多，能熟練操作計算機并查賬的，僅占稅收管理員總數的40%;兩者都不具備的占20%;余下的40%稅收業務水平都不高，多數人不具備應用信息化系統進行稅收管理工作的能力。
3.績效評價機制不完善，自由裁量權過大和激勵措施不足現象并存。目前基層稅收管理員的績效考核存在以下問題:一是評價內容過于籠統、量化的績效考核少;二是考核的方法不夠科學，目前稅收征管系統、稅收執法管理信息系統設置的多項考核指標和過錯行為，只能解決稅收執法中的程序、時限、權限問題，不能有效地反映稅收執法過程的全貌，在現實的稅源管理過程中，特別是納稅評估等深度管理過程中，稅收管理員仍擁有較大的自由裁量權;三是考核激勵先進的效果不明顯?？己私Y果只對個人經濟起一點很小的作用，與職位升降、評先評優掛鉤不明顯，稅收管理員對考核結果不重視，一些考核采取“扣分制”，甚至出現多干多錯的反激勵現象。
二、強化稅收管理員執行力的建議
1.實施目標管理，突出管理員工作重點。(1)目標管理的概念。目標管理(ManagementObjectives,簡稱MBO)，它是美國管理學大師德魯克提出的一個很有影響力的管理學概念，他認為管理首先必須確定目標，管理人員應該而且能夠在目標的指引下控制好自己的成就。目標管理的最大特點在于它能使人們用自我控制的管理來代替受他人支配的管理，激發人們發揮最大的能力，把事情做好。(2)目標管理的優點。目標管理與傳統管理方法相比有很多優點，概括起來主要有以下幾個方面:一是權力責任一目了然;二是有利于管理員找到工作重點;三是有利于調節人們的工作強度。(3)目標管理的具體應用。目前，縣(區)局對基層稅源管理單位已有目標考核，我們認為必須將基層稅源管理單位的目標進行有效分解，轉變成各管理員團隊以及每個管理員的分目標，基層稅源管理單位可依據分目標的完成情況對管理員團隊或管理員個人進行考核、評價和獎懲。例如稅收計劃任務、征管質量指標、依法治稅水平指標都可以按照各管理員片區的稅源構成進行分解成分目標，按年下達，分季考核。
2采取管理員團隊作業，融合不同素質管理員的共同力量。鑒于以下原因，本文認為管理員應采取團隊作業:一是現行管理員隊伍年齡趨于老化，一部分年齡較大的稅收管理員不具備應用信息化系統進行稅收管理工作的能力;二是新充實到管理員隊伍的大學畢業生缺乏實際的管理經驗;丈是自由裁量權等行政執法權在團隊作業時能夠相互制約。(1)團隊的人員組成。團隊中應該包含多少位成員?人員結構如何配比?按照國際管理經驗，團隊人數通常最多不超過五六個人，三到四個人效果最佳(管理的實踐)，結合工作實際管理員團隊可以采用人制:1個稅收分析員和3個片區管理員。(2)團隊成員的職責劃分。將現行稅收管理員的工作職責做進一步細化分工:稅收分析員負責轄區內稅收分析管理和納稅評估管理，并對組織分配的事項性任務按片區進行分解落實和匯總上報;片區管理員負責轄區內戶籍管理、資格認定管理、發票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅源分類管理和納稅服務等日常性管理，并對轄區內稅源的納稅評估負協辦責任。(3)團隊的運作方式。每一位團隊人員都對團隊的目標任務負責，大家集思廣益，但負責的領域各有不同。稅收分析員應加大綜合征管軟件V2:0信息資源的應用，加強對稅源監控分析和稅收征管質量深度分析。通過開展稅負、稅收彈性和同比、環比等趨勢分析，研究地區稅源發展情況以及稅收管理中存在的主要問題和解決對策。
3引人質量管理的“戴明環”，強化管理員的7一作質量監控。PDCA循環是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏輯的工作程序，在質量管理中得到了廣泛的應用，PDCA四個字母所代表的意義如下:(1)P(PLAN)計劃。計劃包括確定方針和目標以及制定活動計劃。(2)D(DO)執行。執行就是具體運作，實現計劃的內容。(3)C(CHECK)檢查。檢查即對改進的效果進行評價，用數據說話，看實際結果與原定目標是否吻合。(4)A(ACT)處理。對總結檢查的結果進行處理，肯定成功的經驗并予以標準化，或制定作業指導書，便于以后工作時遵循;也要總結失敗的教訓，以免重現。對于沒有解決的問題，應提出給下一個PDCA解決。
PDCA的特點是大環套小環，企業總部、車間、班組、員工都可進行PDCA循環，找出問題并尋求改進;階梯式上升，第一循環結束后，則進人下一個更高級的循環;循環往復，永不停止。
