發(fā)布時間：2023-07-12 16:35:59
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當前時期下，我國社會經濟飛速發(fā)展，為了能夠使自身在市場競爭環(huán)境中處于競爭優(yōu)勢地位，加強公司財務內控是非常必要的。內部控制體系已經逐漸發(fā)展成為一個公司的業(yè)務、經營等活動是否成功的一個重要指標。企業(yè)所出現的會計信息失真以及不合規(guī)經營等方面的情況，均或多或少是由于缺乏科學、規(guī)范的內部控制制度或者內控體系的構建而引起的。對于貿易公司而言，也不例外。本研究首先對當前時期下貿易公司財務內控體系之中存在的突出問題進行分析與探討，然后據此提出具體的構建貿易公司財務內控體系的具體對策，旨在為完善貿易公司財務內控體系建設提供切實可行的依據。
一、貿易公司構建財務內控體系的基本原則
（1）合法性原則。貿易公司必須承認國家層面財經相關法律法規(guī)，并將其作為構建財務內控體系的基本依據與準則，在政策允許的前提之下，構建貿易公司財務內控體系。這是貿易公司構建財務內控體系的基本。（2）全面性原t。貿易公司在構建財務內控體系時應著眼全局，將各項工作涉及到公司財務工作的方方面面，要與公司中長期規(guī)劃相匹配，此外還應該與企業(yè)其他的內控制度相符，做到不要出現沖突或者矛盾。（3）針對性原則。貿易公司財務內控體系的構建應該按照實際現狀，就公司財務工作之中所存在的薄弱環(huán)節(jié)或者極易出錯的內容，制定針對性強的財務內控體系，以糾正公司財務工作中的有關錯誤或者會計披露信息失真的情況。（4）經濟性原則。貿易公司財務內控體系的構建應該對成本效益進行全面地考慮，如果某些財務內控體系無法有效改善公司的財務管理水平以及提高公司的經濟效益，勢必就失去了本來的意義與價值。
二、當前時期下貿易公司構建內控體系中存在的突出問題分析
（一）有關業(yè)務流程的控制嚴重缺乏
與其他企業(yè)所不同的是，貿易公司的業(yè)務流程包括了商品貿易前的有關準備，對貿易合同加以商討、報驗與備貨、信用證的修訂、租賃以及辦理相關保險以及議付等很多方面的環(huán)節(jié)。但是，我國有相當一部分貿易公司尚未構建針對相關業(yè)務流程的財務內控體系，所以說，就不能很好地對貿易公司所開展的各項貿易流程進行科學性、規(guī)范性地控制，不但對貿易公司開展的貿易活動產生直接性影響，不能有效實現貿易公司的預期的經營性目標，甚至還會給同行業(yè)的競爭對手留有乘虛而入的機會。對于一些進出口貿易公司而言，往往還會出現嚴重的貿易壁壘現象，導致貿易公司重大經濟賠償損失。
（二）公司內部組織結構控制平衡性較差
組織結構是貿易公司開展計劃、執(zhí)行以及控制等方面的職能實現的基本結構，貿易公司應該按照其實際的、具有特殊性的內部控制體系，根據職能方面的差異性，來設置不同的工作崗位，并注意明確該工作崗位的權責。但是，對于目前我國大多數貿易公司而言，并未對不相關的或者相容性較差的職務加以分離與實施有效控制，在程序控制方面存在非常嚴重的缺位的情況。
（三）不能很好地對出現的各種風險進行防控
對于某些貿易公司而言，均存在著來自各個方面的風險，雖然制定了一套較為完整的財務內控體系，但是卻不能很好地對這些風險進行有效防控，主要表現在：風險信息十分分散及落后、風險應急機制滯后等，且對于風險控制決策而言，缺乏較強的科學性、可操作性，隨意性非常強，也未制定出一套完整的應對風險的具體舉措，甚至還會導致財務混亂現象的出現，與企業(yè)其他方面的內部控制或者財務管理存在矛盾等方面的突出問題，大大降低了貿易公司的管理效率及質量，尤其是財務管理效率與質量嚴重下降。
三、當前時期下我國貿易公司內控體系構建問題的具體原因分析
（一）法人治理結構欠妥
貿易公司內部科學的法人治理結構是確保公司財務內控體系構建的前提條件及重要保證，對于某些上市企業(yè)而言，董事會成員與經理人存在高度重疊的現象，不能很好地發(fā)揮公司董事會監(jiān)管職能，受到公司內部控制制度的牽制而使得公司財務內控體系難以真正地發(fā)揮作用。所以說，財務會計信息失真以及管理人員等方面的不合理、不規(guī)范的情況經常會出現。
（二）信息溝通不夠通暢
在貿易公司實際經營過程之中，保障公司財務內控體系順利構建及發(fā)揮作用的是順暢的溝通信息。然而，對于大多數貿易公司而言，均存在著信息不能很好共享以及信息溝通不順暢等方面的情況，部門與部門之間也很難達到扁平化的交流與溝通，互相之間的合作效率及質量嚴重低下。
（三）內部審計監(jiān)督職能弱化明顯
在貿易公司之中，內部審計部門應該擔負起保證公司運行合規(guī)以及監(jiān)督公司內部控制有效實施的職責。然而，我國大多數貿易公司內部審計職能被弱化，內部審計部門不能使財務內控體系充分發(fā)揮應有的作用。還有某些貿易公司的內部審計部門在組織結構、工作人員基本業(yè)務素質以及工作崗位設置等方面均存在著諸多突出的問題，對公司內部審計的監(jiān)督職能。一般而言，公司內部審計機構直接對公司的經營者負責，領導層對于內控事務具有絕對性的領導權。此外，很多貿易公司的內部審計部門工作人員的業(yè)務素養(yǎng)低下，理論儲備不足，甚至還成為了貿易公司養(yǎng)閑人的部門，其職能完全被忽略也并未充分地得以發(fā)揮。還有一些貿易公司的內部審計工作人員身兼數職，很難實現不相容職務分離，這就在很大程度上使得公司內部審計的監(jiān)督職能明顯弱化。
四、當前時期下我國貿易公司構建財務內控體系的具體對策
（一）優(yōu)化貿易公司內控環(huán)境
第一，應該注意強化貿易公司工作人員對內部控制，尤其是財務內控的認知程度。貿易公司管理人員可采取舉辦培訓活動等方式來達到這個目的，可以向管理人員發(fā)放關于內控的相關手冊或者學習教材等，讓每位員工在業(yè)余時間進行閱讀、學習，并要求工作人員記錄下來自己不清楚的地方或者難以理解的問題。然后，工作人員與公司發(fā)展現狀相結合，探討教材中哪些內容為重點和難點。對于學習的方式可以多元化，如小組比賽、知識競賽、培訓教育等，工作人員因人而異地選擇一定的學習方式，不斷提高工作人員學習的積極性。
第二，完善貿易公司內控組織機構。貿易公司可設置多個專業(yè)化的組織機構。此外，還應該注意對不同工作人員應該承擔的職責與義務等加以明確，權責明確，從而營造出一種良好的公司財務內控環(huán)境。
（二）加強公司業(yè)務流程控制
首先，注重控制對單證管理環(huán)節(jié)。通過對相關工作人員的工作職責，嚴格辦理報關，保持傳遞快速，降低公司的風險發(fā)生率。其次，設置多個業(yè)務人員來對整個業(yè)務流程加以管控。這可以使得各個業(yè)務人員之間不僅配合程度要好，而且還需要互相制約，使得工作效率與質量顯著提高。最后，嚴格控制與國外企業(yè)間的結算方式。
（三）增強公司對風險的防控能力
對于我國的貿易公司而言，其在實際的運營過程中，往往會出現來自各個方面的業(yè)務風險，風險不僅較多，而且還非常復雜，而且始終貫穿在貿易公司各項業(yè)務的流程之中。所以說，貿易公司在構建財務內控體系過程之中，應該注意強化對I務風險加以控制。主要可從如下兩個方面加以防控：（1）明確風險的控制點；（2）構建科學、規(guī)范的風險預測以及評估系統(tǒng)等。
五、結論
綜上所述可以得知，當前時期下貿易公司財務內控體系中存在諸多突出的問題，這些問題對貿易公司的長遠發(fā)展極為不利，對此應該采取強有效的措施加以防控，以使得貿易公司可持續(xù)的發(fā)展下去。
參考文獻：
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關鍵詞：企業(yè)；財務；內控體系；構建
在企業(yè)運營管理中，占據主要位置的內容就是企業(yè)財務內部控制，財務內部控制主要是指，借助有關的財務政策以及有關的落實方式，讓企業(yè)在運營時資金以及資金安全得到保證，確保財務信息的真實性和安全性，讓企業(yè)在開展各項經濟運營活動時，都能在有關法律機制和企業(yè)運營機制的支撐下順利開展。當前，我國市場競爭逐漸激烈，這給企業(yè)今后運營以及發(fā)展帶來了一定的影響，而建立完善的企業(yè)財務內部控制管理機制，不僅可以提升企業(yè)財務管理水平，同時還能實現企業(yè)運營效果的優(yōu)化，進而推動企業(yè)更好的發(fā)展。下面，本文將進一步對企業(yè)財務內控體系構建進行闡述和探討。
一、建立企業(yè)財務內部控制體系的重要作用
（一）保證國家有關法律的全面實施。在進行企業(yè)財務內部控制體系建立時，要想落實這一標準，國家指定的有關法律機制都需要依附于企業(yè)財務內部控制管理方式得以落實。因此，企業(yè)需要根據我國有關法律機制，根據自己的實際情況，通過構建完善的財務內部控制體系的方式來實現自我管理，進而保證國家有關法律的全面實施。（二）提升企業(yè)財務信息的安全性。進行企業(yè)財務內部控制體系建立，可以保證財務內部控制體系能夠對企業(yè)財務活動進行全方位的監(jiān)管，保障企業(yè)各個部門資產可以實現全面保管和應用，防止企業(yè)在開展財務活動時，發(fā)生財務丟失或者損壞的現象。此外，企業(yè)可以通過構建完善的財務內部控制管理體系的方式，有效減少企業(yè)惡意浪費以及徇私貪污等現象發(fā)生機率，進而提升企業(yè)財務信息的安全性。（三）確保財務監(jiān)管的全面性和實時性。企業(yè)財務監(jiān)管主要是指企業(yè)在開展財務內部活動時，通過監(jiān)管機制來實現對其全面監(jiān)管，企業(yè)財務內部控制體系也就是保證企業(yè)財務監(jiān)管工作全面開展的平臺。因此，企業(yè)可以通過建立完善的財務內部控制體系的方式，來制定行之有效的內部監(jiān)管機制，使得監(jiān)管工作有章可循、有據可依，進而確保企業(yè)內部控制監(jiān)管工作的全面性和實時性，防止企業(yè)在開展財務活動時出現運營風險[1]。
二、企業(yè)財務內部控制存在的主要問題
（一）企業(yè)財務內部控制意識比較淡薄。因為我國企業(yè)在構建財務內部控制體系的過程中，建立理論基礎比較淡薄，大多數都是參考西方先進國家企業(yè)財務內部控制管理體系，沒有結合我國企業(yè)自身實際運營狀況，不具備有效創(chuàng)新性，使得我國企業(yè)財務內部控制管理理論較為本土性，進而使得西方國家企業(yè)財務內部控制理論以及機制不能在我國企業(yè)中獲得一定的效果[2]。除此之外，我國大部分企業(yè)管理工作人員在進行財務內部管理的過程中，財務內部控制管理意識比較淡薄，管理水平不高，從而導致企業(yè)在運營管理時，把財務內部控制管理工作理解為財務部門主要負責的工作，給日后財務內部控制管理工作的開展帶來了影響。（二）缺少完善的內部控制風險防范意識。企業(yè)在進行財務內部控制體系建立的過程中，工作主要內容就是對財務活動的全面監(jiān)管和控制，防止發(fā)生財務風險，提高企業(yè)財務信息質量，給企業(yè)管理工作人員在制定發(fā)展決策時提供真實可靠的數據。但是，結合當前情況來看，我國企業(yè)在開展財務內部控制管理工作時，沒有建立行之有效的財務風險防范機制以及財務風險防范措施，無法根據市場實際狀況，對企業(yè)運營過程中存在的財務風險進行精準評估，進而所建立的財務風險防范措施，無法保證企業(yè)運營決策的全面落實。（三）企業(yè)財務內部控制管理體系缺少科學性。現階段，我國大多數企業(yè)在構建財務內部控制體系時，都或多或少的存在不科學現象，進而使得企業(yè)財務內部控制體系不具備系統(tǒng)性，內部存在片面性，無法滿足企業(yè)內部財務控制管理要求[3]。并且，針對企業(yè)內部各個部門之間在進行交流和合作時，會存在一定的隔閡，沒有對企業(yè)運用活動的全面落實起到輔助效果，企業(yè)財務內部控制管理體系的自身作用無法得到全面的發(fā)揮，進而影響企業(yè)財務內部管理質量和水平。
三、建立完善的企業(yè)財務內控體系的有效措施
（一）增強財務工作人員專業(yè)素養(yǎng)。要想保證企業(yè)財務內部控制工作的全面落實，提升企業(yè)財務管理人員的專業(yè)水平是非常必要的。首先，需要提高企業(yè)內部管理工作人員以及企業(yè)基層工作人員對內部控制管理的認識力度，通過培訓的方式，優(yōu)化企業(yè)員工的知識儲備，給企業(yè)構建完善的財務內部控制管理體系打下扎實的基礎。企業(yè)在落實財務內部控制內容的過程中，還要加大內部控制的宣傳力度，提升企業(yè)職工之間的溝通，讓企業(yè)職工在開展工作的過程中，增強自身的專業(yè)水平，在全面認識到企業(yè)財務內部控制工作的重要作用的同時，還能擔具在建立企業(yè)財務內部控制體系中的責任，對有關財務內部控制管理工作人員定期進行專業(yè)培訓以及考核，根據企業(yè)財務工作人員的專業(yè)能力，有針對性地進行專業(yè)教育，從而提升企業(yè)財務工作人員的專業(yè)水平以及綜合素養(yǎng)。除此之外，企業(yè)還可以通過建立完善的獎懲激勵機制的方式，來調動企業(yè)員工的工作積極性，在保證企業(yè)財務內部控制管理工作全面落實的同時，還能提升企業(yè)整體工作效率。（二）健全和完善企業(yè)內部管理制度。構建完善的企業(yè)內部控制管理機制是保證企業(yè)財務內部控制管理工作全面落實的主要依據，要想更好地落實每一項財務內部控制工作，首先就要確保各個部門之間職責的獨立性，在保障財務工作優(yōu)化配置的同時，落實好自身的職責，從而保證財務內部控制工作的全面開展。例如，在進行財務信息整理的過程中，不但要填寫有關的單據，并且還要由審核部門工作人員進行全面的檢查，最后才將其交由財務管理工作人員。針對企業(yè)財務資金管理工作來說，需要交由不同部門工作人員一同管理，這樣可以實現各個部門間的約束和協(xié)作，極大限度地防止企業(yè)財務風險的出現。此外，在進行財務管理工作人員選用的過程中，需要根據有關選用標準以及流程，選擇專業(yè)能力高的財務管理工作人員，不管是專業(yè)素養(yǎng)，還是思想狀況方面，都要滿足企業(yè)財務管理要求，并且通過定期進行考核的方式，提升企業(yè)財務工作人員的工作熱情，從而保證企業(yè)財務管理工作整體質量[4]。（三）加強企業(yè)財務內部監(jiān)管力度。要想提升企業(yè)財務內部控制監(jiān)管水平，首先就要構建完善的財務內部控制監(jiān)管體系，合理開展監(jiān)管工作，根據企業(yè)實際情況，制定完善的戰(zhàn)略發(fā)展標準，完善企業(yè)財務內部控制體系。企業(yè)在開展平時運營活動時，也需要進行全面的監(jiān)管，及時找出運營中存在的問題，并進行處理，同時還要充分激發(fā)企業(yè)職工的工作熱情，進而保證企業(yè)財務內部控制工作順利落實。
四、結束語
總而言之，企業(yè)財務內部控制水平直接影響著企業(yè)資金的安全，對企業(yè)的今后發(fā)展起到了促進的作用。但是結合當前情況來看，企業(yè)在開展財務內部控制工作的過程中，依然存在諸多的問題，這些問題的出現，嚴重影響了企業(yè)內部管理水平。因此，我們需要根據不同的問題，采取相應的應對措施，通過采用增加財務工作人員專業(yè)素養(yǎng)、完善企業(yè)內部管理機制、加強企業(yè)財務內部監(jiān)管力度等方式，提升企財務內部控制水平，從而促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
作者:劉正 單位:青島城市發(fā)展集團有限公司
參考文獻：
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關鍵詞：廣義戰(zhàn)略；內部控制；指標體系
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0126-02
一、制造型企業(yè)內控管理現狀
（一）制造型企業(yè)內控存在的問題
1.組織結構簡單
組織結構是制造型企業(yè)組織制度的重要部分之一。制造型企業(yè)的組織結構分為最高領導和事業(yè)部兩個層次。最高領導層對制造型企業(yè)的人事決策、財務控制進行決策，而事業(yè)部起到輔助作用。這樣的組織結構很簡單，會降低最高管理者對企業(yè)內控能力，影響企業(yè)內部資源的有效流通。
2.規(guī)章制度欠缺
制造型企業(yè)缺乏對規(guī)章制度的重視，沒有建立完善的規(guī)章制度，引起工作流程不透明。這樣，不利于內控程序和標準的制定，不利于管理者對企業(yè)的內控。目前，制造型企業(yè)普遍重視生產，忽視內控規(guī)章制度建設；重視實物控制，忽視人員控制。因此，亟待建立完善的規(guī)章制度，加強管理，理清資產，核實債權債務 [1]。
3.管理水平不高
目前，制造型企業(yè)內控水平低，不能對會計業(yè)務進行有效監(jiān)控，為經濟犯罪創(chuàng)造了滋生土壤。隨著制造型企業(yè)的經營范圍和規(guī)模的不斷擴大，管理者在企業(yè)內控活動中，需要提高管理水平，防止越權、違規(guī)操作、會計舞弊和相關經濟犯罪的發(fā)生。管理者利用一系列相互制約機制，對職工的權力進行限制，對職工業(yè)務活動進行監(jiān)督[2]。
4.法律意識淡薄
制造型企業(yè)所處的環(huán)境越來越復雜，市場競爭也越來越激烈。然而，制造型企業(yè)管理者的法律意識淡薄，沒有提到應有的高度，管理者的法律意識淡薄不能抵御內部和外部的各種風險，以確保業(yè)務活動的健康運行、堵塞漏洞和消除隱患 [3]。
（二）制造型企業(yè)內控管理問題原因分析
1.缺乏有力的風險評估體系
風險評估體系是制造型企業(yè)內控管理的關鍵之一。制造型企業(yè)面臨籌資、投資、開拓市場、擔保和信用等風險。隨著我國加入WT0以后，制造型企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了改變，風險系數提高，但是我國制造型企業(yè)缺乏有力的風險評估體系，這樣不利于制造型企業(yè)應對環(huán)境變化引起的外界風險，這就需要強有力的風險評估體系作為保障。
2.管理者自身素質不高
目前，制造型企業(yè)管理者自身素質普遍偏低，這主要是因為制造型企業(yè)管理人員并未受過專業(yè)培訓，而制造型企業(yè)也并未對管理者進行內部培訓，這樣就影響管理者的效率。制造型企業(yè)將業(yè)績與管理者的工作效率聯(lián)系起來，導致管理者為了維護自身利益而對財務報表進行造假。
3.缺乏監(jiān)管制度
在我國制造型企業(yè)的內控管理中，缺乏監(jiān)管制度，就算存在監(jiān)管制度也只是形式，并沒有嚴格的執(zhí)行檢查和考核，這樣導致先進、完善的制度不能發(fā)揮預期作用。另外，企業(yè)內控制缺乏恰當的監(jiān)督，有效的監(jiān)督可以及時修正內控管理中存在的問題[4]。
（三）廣義財務戰(zhàn)略下制造型企業(yè)內控體系的必要性
1.明確控制目標
企業(yè)目標的明確可以對資源進行有效的控制，相反企業(yè)目標不明確就會忽視了資源的整體調控，降低了資源的經濟性和效率性。因此，制造型企業(yè)控制目標的明確可以促進實現企業(yè)目標的實現。
2.優(yōu)化內部環(huán)境
良好的內部環(huán)境有利于內部控制的運行和目標的實現，有利于提高企業(yè)內部控制的實施效果。制造型企業(yè)內控體系可以幫助企業(yè)營造良好的內控環(huán)境，保證企業(yè)長效運行機制的建立和實施[5]。
3.改善控制技術
制造型企業(yè)規(guī)模的擴大，導致業(yè)務管理的層次增加，管理者很難實現對企業(yè)的各種業(yè)務活動有效管控。因此，制造型企業(yè)應該改善控制技術，保障資產的安全性和完整性，提高財務報表質量、經營效率和效果，最終實現戰(zhàn)略目標。
二、廣義財務戰(zhàn)略下制造型企業(yè)內控評價體系
（一）廣義財務戰(zhàn)略下制造型企業(yè)內控的依據理論
廣義財務戰(zhàn)略下內部控制主要依據價值鏈管理理論、委托理論、信息論等，其中價值鏈管理理論最為重要。企業(yè)以實現價值最大化為目標，通過價值鏈管理理論可以準確地找準自己的位置，并保障企業(yè)戰(zhàn)略的實施。
（二）廣義財務戰(zhàn)略下制造型企業(yè)內控的方法
1.組織規(guī)劃控制
組織規(guī)劃控制主要是為了防止財務舞弊的發(fā)生和戰(zhàn)略的有效實施，而使職務相分離和組織機構相互監(jiān)督和控制。組織規(guī)劃涉及兩個層面:一是經濟業(yè)務處理的分工層面；二是內部管理機構設置層面。有效地組織規(guī)劃控制可以使業(yè)務程序涉及不同的部門，可以相互檢查監(jiān)督，并保證檢查者具有一定的獨立性，這樣可以及時發(fā)現問題并有效解決被檢查出的問題。
2.全面預算控制
全面預算控制作為廣義財務戰(zhàn)略的重要組成部分，是內部控制的一種重要手段，全面預算控制涉及企業(yè)的各個領域，通過預算的編制、執(zhí)行、分析和考核，實現源頭、過程、細節(jié)的即時控制，依據反饋信息不斷調整控制。通過對經營管理活動（經營和財務預算）進行全面預算控制，來提高制造型企業(yè)的管理水平[6]。
3.授權批準控制
授權批準控制對企業(yè)部門和職工處理業(yè)務的權限可以實現有效控制，控制范圍主要涉及批準的范圍、權限、手續(xù)、責任等，這樣可以杜絕職權的濫用。授權批準主要分為一般授權和特殊授權兩種，授權批準控制可以劃清一般授權與特殊授權的責任，明確授權批準層次、授權批準范圍和程序和被授權者的責任，提高經營管理水平。
（三）廣義財務戰(zhàn)略下制造型企業(yè)內控評價體系的構建
1.指標體系的構建原則
（1）有效性原則
該原則主要有兩層含意，一方面，體系的執(zhí)行不能觸犯國家法律法規(guī)，這是評價執(zhí)行效果的前提；另一方面，必須切實執(zhí)行評價指標體系，并且實現預期目標，否則內部控制評價指標體系就失去其存在的意義 [7]。
（2）可操作性原則
該原則要求內部控制評價指標所需的信息是可獲得的，同時也要求相關信息獲得后的分析過程便于操作。評價指標過于追求全面性而忽略設計和執(zhí)行中的可操作性原則，這必然會給經營造成不利影響。對內部控制有效性的評價既要能反映企業(yè)內部控制的真實情況，也要能使企業(yè)評價工作具備實際可操作性。
（3）整體性原則
該原則要求指標體系的設計要能夠系統(tǒng)、科學、準確地反映內部控制指標間的關系和層次結構，指標要盡量涵蓋整個內部控制的環(huán)節(jié)，但是在指標的選取時應該避免指標的重疊。一系列指標能夠體現出是在經營管理需要的條件下而進行的內部控制，這一內部控制貫穿生產經營全過程。整體性原則使評價指標呈現出系統(tǒng)性和全面性。
（4）重要性和前瞻性原則
由于企業(yè)經營活動的各個控制環(huán)節(jié)對企業(yè)的重要性各不相同，有限的控制資源將配置在關鍵的控制領域，同時反映和影響控制效果的因素很多，隨實踐的發(fā)展可供評價的因素將不斷增多。因此，評價指標的選取應隨著具體環(huán)境和評價目的的不同有所側重，著眼于重要控制點和關鍵影響因素，遵循重要性原則。
前瞻性原則是指在設計評價指標時就考慮有可能影響企業(yè)目標的各因素，這樣將評價的事后再控制轉變?yōu)橐环N事前的再控制。評價中對知識資本、人力資源、文化環(huán)境等因素對內部控制和企業(yè)的影響給予充分考慮。
2.內控評價指標體系的構建
評價指標體系的合理構建影響到評價體系作用的發(fā)揮。合理的評價指標體系應該能夠綜合反映內部控制的設計、執(zhí)行和結果的情況，同時，考慮到COSO的要素和內部控制目標，可以從內部控制的構成要素和企業(yè)業(yè)績兩個方面對企業(yè)內部控制水平進行分析評價，因此，內部控制的評價指標可以分為過程評價指標和結果評價指標。
過程評價指標是根據COSO報告內部控制的要素，結合內部控制應用指引，對各要素分別設定一系列的具體評價指標，主要包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督方面，盡量涵蓋內部控制的設計和執(zhí)行過程中可能存在的風險控制點。
結果評價指標是根據企業(yè)業(yè)績構建的，主要包括財務和非財務指標，他們是一定時期內企業(yè)經營效率和效果的體現，可以增強評價的客觀性。經營的效果和效率在一定程度上反應了企業(yè)的內部控制水平，經營成果和財務管理情況是內部控制的運行結果。內部控制的建立是為了企業(yè)的經營管理活動服務的，一個健全有效的內部控制必然能夠合理保證企業(yè)的經營和財務管理順利有效的運行，并避免出現各種錯誤和舞弊行為的發(fā)生，而經營和財務的某些指標值至少在某種程度上可以反映內部控制執(zhí)行的效果。因此，結果評價是能夠在一定程度上反映企業(yè)內部控制有效性的。其中，財務指標應該包括盈利能力、 償債能力、 資產運營能力、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ戎笜耍环秦攧罩笜藨摪ㄊ袌稣加新省T工流動率、產品合格率、客戶滿意度和新產品研發(fā)成功率等指標。
廣義財務戰(zhàn)略下制造型企業(yè)內部控制評價指標體系
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關鍵詞：風險管理；企業(yè)內控；體系構建
一、企業(yè)財務風險管理內控體系概述
(一)財務風險
財務風險是必須承認其客觀存在性的，也是所有企業(yè)在成長發(fā)展過程中一直必須面對的現實問題之一。企業(yè)管理人員在面對財務風險時，應認真分析財務風險中的可能因素和其他不確定因素，除此之外，其還包括各種難以預料和非人為可控因素，這些都難以完全規(guī)劃到位，因此造成財務風險。由于這些因素，使得最終財務成果和公司收益與其經營目標發(fā)生偏差，企業(yè)可能盈利過少甚至虧損倒閉，這樣一來，對企業(yè)財務管理工作造成非常不好的結果，影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。
(二)內控管理
內控管理即內部控制管理，是企業(yè)為了提高企業(yè)管理工作的效率，在充分利用市場信息資源的情況下，通過在內部實行調控體系來調節(jié)企業(yè)各項生產活動的一種制度。內部控制管理制度是企業(yè)基于財務風險管理所使用的的重要手段之一。合理的控制結構管理可以減少因為工作混亂而帶來的大大小小不計其數但可以避免的失誤。此外，在加強公司所有各部門間溝通交流聯(lián)系的情況下，公司決策者更應該注重把握信息傳遞的及時性以及保證內部控制體系的有效性和執(zhí)行力度。
二、風險管理與內部控制的聯(lián)系
相對于單單就企業(yè)而言，內部控制體系可以十分有效的加強對風險的控制管理，是一種非常有效且強有力的措施，能夠嚴格控制約束和監(jiān)督企業(yè)本身，執(zhí)行力度大的情況下是可以保證企業(yè)的后續(xù)基本發(fā)展的，并很大可能程度上挖掘企業(yè)自身潛力，并且為企業(yè)的未來帶來極大的經濟效益，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重大的現實意義，它與企業(yè)未來是捆綁在一起且息息相關的。所以在企業(yè)中構建健全企業(yè)內部控制體系這一舉措刻不容緩，迫在眉睫且意義深遠。其次，深化體制改革，細化內部控制體系規(guī)章制度也能進一步加強對企業(yè)內部控制和風險管理相關的理論研究和實踐成果。完善構建基于財務風險管理的企業(yè)內控體系可以對企業(yè)的發(fā)展有科學的預測和判斷。基于以上敘述，其實可以看出，風險管理與內部控制兩者其實是在一定程度上有一定聯(lián)系的，甚至可以說是相互關聯(lián)和影響的。簡單來說，內部控制的最大目的就是對風險的規(guī)避管理，而風險管理所帶來的最大成效就是對內部控制實施效果的最佳反饋。兩者其實是相互依存，相互發(fā)展，共同進步的。這兩者的共進效應來為企業(yè)盡可能的減少損失，爭取企業(yè)利益最優(yōu)化起到了非常關鍵的作用。
三、企業(yè)財務風險管理存在的問題
(一)缺乏財務風險專業(yè)人員
很多企業(yè)并沒有安排專業(yè)的財務人員，或者是具有完備財務風險專業(yè)知識的人員，來從事企業(yè)內的財務風險管理分析工作。很多企業(yè)存在的問題都是，大多數財務決策都是沒有一定專業(yè)素養(yǎng)的非專業(yè)人員分析，甚至是沒有分析就做出來的非科學性決策。這樣的情況所帶來的后果當然不言而喻，如果持續(xù)這樣的情況的話，財務決策失誤率會大幅度上漲，是非常不利于公司朝著良好的方向進行發(fā)展的。
(二)缺乏財務風險意識
部分企業(yè)并未意識到，只要財務活動存在，就一定會存在客觀風險，這就是財務風險的客觀實在性。但在現實工作中，很多業(yè)務人員是難以意識到這點的，尤其是基層公司工作人員很少有財務風險的意識，更加缺乏財務風險識別意識。因為大多數人員都沒有經歷過系統(tǒng)培訓和相關正規(guī)專業(yè)素養(yǎng)教育。因此想讓這些非專業(yè)人員來正確對風險進行分析，規(guī)避和管理更是無稽之談了。
(三)缺乏有效的內部監(jiān)管
雖然許多公司已經制定了大量的監(jiān)督管理制度和相關規(guī)范，但實施下來，這是另一種情況。系統(tǒng)在實施過程中始終會受到各種因素的影響，這導致了各種管理系統(tǒng)的開發(fā)只是一個裝飾品，但并沒有發(fā)揮真正的作用。究其原因，首先是企業(yè)從上到下的管理不嚴格，沒有起到有效的控制，使得企業(yè)員工的失誤總是存在運氣。同時也暴露了監(jiān)督管理體制還沒有得到有效實施，使工作人員不認真執(zhí)行。
四、企業(yè)內部控制體系存在的問題
正所謂千里之堤，毀于蟻穴。千里長綿延的大堤，往往崩潰于其基礎被一個蟻穴腐蝕。從這句話中可以看出，企業(yè)內部控制體系是一個企業(yè)的成長的重要條件和因素。而現在很多無論是大企業(yè)還是中小型企業(yè)或多或少的都存在著內部控制體系不完善的諸多方面的問題。主要有以下幾個方面：
(一)缺乏內部控制意識
很多企業(yè)人員的內部控制體系的意識非常單薄，不能很好的意識到內部控制體系對于企業(yè)的未來和發(fā)展的重要意義。規(guī)范內部管理，構建內部控制管理體系對于更好的進行企業(yè)監(jiān)督和員工自我監(jiān)督。
(二)缺乏相應的執(zhí)行力
大多數企業(yè)內部并未設有對員工進行關于內部控制體系相關知識的專業(yè)培訓和定期講座，使得他們大多數人包括決策者對其基礎內容并沒有清晰的了解和掌握，因此，無論是基層人員還是決策者亦或是執(zhí)行者，都缺乏相應的執(zhí)行力，對其控制管理的程度執(zhí)行力度不足，造成對于控制管理所要達到的效果遠低于預期結果。
(三)缺乏信息的及時反饋
內控管理涉及到的不僅僅是一個部門或者說一個環(huán)節(jié)，它是串聯(lián)了公司日常運作的所有部門和所有環(huán)節(jié)，和公司所有的運營都息息相關，目前很多公司結構過于繁冗，使得有效溝通的概率大大下降，溝通交流的不及時就會導致信息無法及時有效的收集和傳遞，信息共享性大大下降，也使得很多隱患難以及時發(fā)現，內部控制的有效作用也大大減弱。
五、加強基于財務風險管理的企業(yè)內控體系構建的具體措施
根據以上對企業(yè)財務風險管理和對企業(yè)內部控制體系存在的問題，本文提出以下一些加強基于財務風險管理的企業(yè)內控體系構建的一些具體措施，有以下幾個方面：
(一)加強專業(yè)人才的培養(yǎng)
財務人員在企業(yè)中起著非常重要的作用，對企業(yè)的生存和發(fā)展的關系的每一個記錄，所以，企業(yè)應重視會計人員繼續(xù)學習，培養(yǎng)金融人才，不僅有良好的財務管理能力，必須有能力預測未來的發(fā)展趨勢。同時，企業(yè)還可以拓展多元化培訓，估計風險評估、企業(yè)內部財務管理是使改進的能力，以確保每個員工有一個良好的風險管理和財務管理的意識，為了在內部控制管理的日常工作，與企業(yè)財務形勢發(fā)展的客觀分析，最大限度地減少企業(yè)財務風險，進一步突出企業(yè)發(fā)展的獨特優(yōu)勢。
(二)加強財務風險防范意識
無論是決策者還是企業(yè)員工，都應加強培養(yǎng)財務風險防范意識，充分了解財務風險防范工作對于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要現實意義，是一個企業(yè)能夠長遠發(fā)展的指明燈。首先應提升專職財務人員的專業(yè)水平，平時在企業(yè)日常工作中多增加一些關于財務風險防范意識的宣傳指導，定期發(fā)放宣傳冊，開展知識講座，讓員工們都真正從心底重視起來，認真完成相應任務。安排專職專業(yè)的管理人員對其進行基本企業(yè)內控體系構建，使其又好又快的穩(wěn)定運作起來，利用科學規(guī)范的管理來保證最優(yōu)化的有效規(guī)避風險。
(三)完善內控管理體系
在清晰的了解和掌握相關內部控制體系的知識和基礎內容以后，應開放員工們的意見窗口，集思廣益，廣泛聽取不同人員的意見和建議，對于推動內部控制管理體系的改革有重大促進作用。其次細節(jié)來說就是要完善風險預警和快速應急機制，及時識別處理并解決，以實現風險監(jiān)控、預警以及后續(xù)的風險應對、內控措施改進等，最終形成財務風險的閉環(huán)管理，建立起有效和循序漸進的財務風險管理內控環(huán)境，盡可能高效保障企業(yè)的日常運營不受干擾。企業(yè)逐漸重視基于財務風險管理的內部控制體系的構建和完善，同時，企業(yè)自身要加強內部控制，做好風險規(guī)避。本文首先簡要介紹了風險管理以及內部控制，然后闡述了當前存在的一些風險管理和內控體系的現狀和存在問題，最后對風險管理和內部控制各自提出意見性建議。
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關鍵詞：企業(yè)管理；財務管理；內部控制；內控體系；建立與實施
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02
一、加強內控體系建設的意義
1.有利于促進我國國家會計法律法規(guī)的貫徹落實。我國企業(yè)會計行為的規(guī)范準則，以《會計法》《企業(yè)會計準則》以及相關的規(guī)章制度為準，這也是我國企業(yè)進行財務管理以及會計核算必須要遵循的基本準則。在企業(yè)進行生產經營活動的會計額核算時如何能夠既不違反相關法律法規(guī)的規(guī)定，又能夠滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要，這就要求企業(yè)建立起完善的內部控制制度，使各項活動的開展能夠在國家法律法規(guī)的范圍內，同時又能夠結合企業(yè)發(fā)展的實際情況，從另一方面來說，企業(yè)內部控制體系的建立既是企業(yè)貫徹國家法律法規(guī)的需要，也是增強企業(yè)管理、提升企業(yè)財務管理效率的要求。2.有利于提高企業(yè)會計信息質量。近年來，企業(yè)會計信息的使用者越來越多，必須要確保會計信息質量才能夠為使用者提供真實、準確的會計信息，為信息的使用者做出科學的決策提供依據。如果會計信息的質量無法得到有效保證，則不僅影響企業(yè)的經濟效益，同時也會對國家和社會造成一定的影響。因此，只有不斷的完善企業(yè)內控體系，才能夠保證社會公眾的利益，使企業(yè)的會計行為逐漸的規(guī)范化和制度化，這也是提高會計信息質量的保證。3.有利于提高企業(yè)經營管理的效率。財務管理是企業(yè)管理活動的核心環(huán)節(jié)，具有較強的職能性和綜合性。在企業(yè)內部建立完善的內控體系，能夠保證企業(yè)的財務管理活動始終處在一個規(guī)范化和程序化的標準中，使財務管理工作更好的為企業(yè)管理提供服務，使會計工作滲透到企業(yè)管理中的各個環(huán)節(jié)中，這對于提高企業(yè)管理的效率、加強企業(yè)的經營管理有著重要的意義。
二、企業(yè)內部控制的內涵
內部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調整和制約的手段，為了保證企業(yè)經營活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，為保證企業(yè)經營活動的記錄是真實完整而實施的政策與程序。內部控制大致經過了三個階段：內部牽制的采用、制約機制的建立、控制體系的形成。內部控制的目標就是保護企業(yè)財產，檢查有關數據的真實性和完整性，提高經營效率，貫徹既定的經營管理方針，規(guī)范各部門的業(yè)務流程。減少了損失就是多賺了利潤。內部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權與指揮進行購、銷、存等經營活動，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規(guī)章制度。因此，內部控制貫穿于整個企業(yè)經營活動中，需要企業(yè)各個部門的通力協(xié)作配合。
三、內控制度目前存在的問題
（一）內部控制的內部環(huán)境有待加強。盡管財政部等部門已頒布了多項內部控制規(guī)范，企業(yè)也有林林總總的制度、規(guī)定，但執(zhí)行時總有特殊情況需要繞過制度，而人為的進行特事特批。企業(yè)內部對制度的執(zhí)行力總是在打折扣。許多管理層仍停留在被領導指揮的角色上，沒有真正把自己當做企業(yè)的主人翁。內控制度引不起管理層的足夠重視，就缺乏有效的內部評價機制。此外，內部控制的成本是由企業(yè)承擔，而內部控制產生的效益卻是長遠的、隱蔽的，這些都是內控環(huán)境的不利因素。
（二）企業(yè)內部控制體系不健全。雖然企業(yè)也建立了相關的內部控制制度，但比較零散，各自為政，有些相互重復甚至相互矛盾，缺乏科學性和連貫性。自我防范、自我約束機制尚未建立，內部控制信息化缺乏，從始至終的貫穿能力差。內控制度制定部門僅考慮制定詳盡的規(guī)章制度，以避免因內容不全而需承擔的責任，對該制度的可執(zhí)行性欠缺考慮，造成了客觀上很難不打折扣的執(zhí)行下去。
（三）偏重事后控制，內審機構獨立性差，監(jiān)督疲軟。目前企業(yè)的內部控制基本上屬于“消防員”，以補救為主的事后控制，缺少事前預防和事中控制。中介機構的不發(fā)達決定了我國的外部審計力量薄弱。外審的經費緊張，有相當部分來自于被審計單位，這又導致了外審機構的獨立性差，況且外部龐大的監(jiān)督體系功能交叉、標準不一，管理分散、缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監(jiān)督合力。
（四）重有形資產的管理，輕人員素質、信息等無形資源的控制。
四、企業(yè)內控體系的建立與實施
（一）完善企業(yè)內控體系
為了不斷的提高企業(yè)財務管理的效率，使企業(yè)生產經營服務得到更好的管理，必須要建立并且完善財務內部控制體系。首先應當加強對相關財務管理人員的培訓工作，提高財務管理人員的素質，作為部門管理人員，應當掌握豐富的財務知識，增強人員對內控制度的重視，通過部門之間的交流合作，有效的提高財務管理人員的綜合素質。其次，以會計內部控制制度為核心，在其他部門建立起與之相適應的內部控制制度。通過內部控制體系的建立，對會計活動進行有效的管理，尤其是在財務報告中對經濟業(yè)務進行科學的評估與分析，使會計報表反映的信息更具真實性和完整性。
關鍵詞：房地產企業(yè)；財務管理；內控體系；構建原則；具體措施
中圖分類號：F235.91 文獻標識碼：A 文章編號：1678-3198(2009)10-0166-02
1 引言
房地產行業(yè)是高投入、周期長和高風險的行業(yè)，控制風險是財務管理需達到之首要目標。作為風險控制手段的載體，內控體系的建立與完善是房地產企業(yè)長期良性運行的有效保證。按照內控理論，內控是一個組織設計并實施的一系列程序，以便為達到該組織的目標提供合理保障，也是對風險進行有效識別、評估、控制、監(jiān)測和改進的動態(tài)過程和機制。隨著國家對房地產業(yè)調控力度的加大，房地產企業(yè)的規(guī)范運作、利潤回歸、內部管理也將越來越受到高度重視。因此，建立健全資金的內控體系，對城市經濟乃至整個國民經濟的健康發(fā)展，對于房地產行業(yè)深化改革、改善管理、提高效益和加強廉政建設等方面的責任更加重大，有著更加重要的現實意義。
2 房地產企業(yè)財務內控體系現狀及分析
(1)房地產企業(yè)財務內控體系不健全。目前，多數企業(yè)的內控制度不夠全面，在控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序等方面均有較多的不完善之處。內控體系的不完整，除了沒有基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略予以制定之外，就是沒有按照地產行業(yè)發(fā)展規(guī)律和管理要求，系統(tǒng)地構建內控體系。使內控僅僅停留在分散的制度文字編寫環(huán)節(jié)上，沒有行之有效的配套操作流程和實現工具，缺乏可操作性和實用性。
(2)房地產行業(yè)的內控環(huán)境有待優(yōu)化。內控缺乏一系列操作性較強的規(guī)范性文件，要么根本沒有，要么就是制定的細則沒有可操作性，也沒有一個制定具體規(guī)范的計劃；內控行為主體素質不能完全滿足需要；多頭管理、各自為政的現象比較顯著，客觀上增大了房地產企業(yè)管理和風險控制的難度。
(3)外部環(huán)境復雜。房地產企業(yè)本身的特殊性導致內控的外部環(huán)境復雜，開發(fā)投人大，風險高，控制的難度也極大；房地產企業(yè)會計核算的特殊性導致內控的復雜性，在會計核算上不需要也不可能計算各步驟開發(fā)產品的成本。
3 房地產企業(yè)財務內控體系構建的原則
房地產企業(yè)建立健全財務內制體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據，又要結合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內部管理。防范經營風險，保護單位財產，保護國家、集體和職工三者利益。增強企業(yè)效益。具體來講，企業(yè)財務內控體系的建立要符合以下原則：
(1)合法性原則。就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內，制定本企業(yè)切實可行的財務內控。
(2)整體性原則。就是指企業(yè)的財務內控必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內控相互協(xié)調。
(3)針對性原則。是指內控的建立要根據企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內控，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制。
(4)一貫性原則。就是指企業(yè)的財務內控必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。
(5)適應性原則。指企業(yè)財務內控應根據企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展狀況及時補充企業(yè)的財務內控。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業(yè)內部的適應。
(6)經濟性原則。是指企業(yè)的財務內控的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。
(7)適用性原則。是指企業(yè)財務內控應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業(yè)財務控制度的操作性要強，要切實可行。
(8)發(fā)展性原則。制定企業(yè)財務內控要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向。制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。
1.內部控制及財務內控的含義
內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內部控制是企業(yè)管理體系中重要的組成部分，內部控制在企業(yè)的生產經營管理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。財政部等五部委于2008年和2010年廉和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》，標志著我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系已初步建成。
《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》所定義的控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。財務內部控制包含會計系統(tǒng)控制與收款環(huán)節(jié)的內部控制，是企業(yè)內部控制體系建設中的一項重要內容。有效的財務內部控制措施可以規(guī)范企業(yè)經營和收款行為，防范可能出現的各種財務風險。因此，做好財務內部控制對于企業(yè)整體內部控制系統(tǒng)的建立起著舉足輕重的作用。
2.航道勘察設計企業(yè)經營的主要風險
《企業(yè)內部控制應用指引》中對企業(yè)經營的主要風險進行了歸納總結，對照企指引中有關內容，結合公司多年來的實際業(yè)務開展情況，航道勘察設計企業(yè)項目經營中應注意重點防控以下幾項風險：
首先，項目經營策略過于寬松、定價單一，導致項目盈利不足。航道勘察設計企業(yè)的客戶市場地域跨度大、經營范圍廣。項目經營策略全部采用“墊資施工”方式，即代墊貨款并給予一定結算賬期。這種寬松的“墊資施工”策略造成公司大量資金被占用，資金成本居高不下，同時喪失部分外部市場獲利機會。項目定價方式相對固定，缺乏應對市場變化的靈活性。以疏浚工程定價為例，項目價格均采用以當地造價下浮一定比例的方式結算。但項目建設施工合同存在時間跨度長，一般合同執(zhí)行期均在1-2年，甚至更長，在此期間，市場變化難以準確預測。相對固定的定價方式往往在材料市場價格上調時會顯得難堪，導致盈利空間不足，甚至虧損。
其次，結算方式選擇余地小，回款措施乏力，導致應收賬款金額大，回收速度慢。因現階段勘察設計施工市場競爭激烈，在業(yè)務談判、結算方式上勘察設計企業(yè)并不占據主動，經常面臨結算方式可選擇余地小，容易陷入財務資金周轉難，如結算周期長，按比例結算，使得勘察設計企業(yè)始終處于滾動墊資狀態(tài)，造成公司營運壓力大，應收賬款金額隨著項目增加而大幅攀升。此外，在合同實際執(zhí)行過程中，公司對于客戶逾期付款行為缺乏有效的法律約束，造成款項逾期回收的現象經常發(fā)生，嚴重影響公司資金周轉速度與使用效率，制約公司正常經營發(fā)展。
再次，施工過程存在管理監(jiān)督不到位，導致公司利益受損。針對關鍵環(huán)節(jié)的控制，勘察設計企業(yè)目前缺乏完善的制度管理和監(jiān)督機制。具體表現在以下幾點：一是在項目策略、定價、信用的確定上缺乏充分的市場分析與科學的決策程序，導致項目經營策略及定價方式局限性強，難以適應市場變化和公司發(fā)展需要；二是合同談判、簽訂過程中缺乏規(guī)范性、嚴謹性，對可能發(fā)生的特殊事項考慮不足，相關條款缺失或未加以明確說明，易形成潛在的財務風險；三是為加大市場開發(fā)，放松客戶信用審查和評級，合同簽訂與客戶信用管理脫節(jié)，加大后期回款難度；四是在開發(fā)、施工、結算環(huán)節(jié)缺乏稽核、復審程序，易導致差錯或舞弊行為，給公司帶來經濟損失；五是應收賬款催收力度不夠，獎懲措施未能有效實施，導致公司應收賬款金額大，回收時間長，使企業(yè)利益受損，財務風險增加。
3.加強航道勘察設計企業(yè)財務內部控制管理體系的建設舉措
財務管理是規(guī)范內控體系中的重要組成部分，應根據企業(yè)實際業(yè)務活動內容建立財務內控體系，結合企業(yè)內外部運營環(huán)境，充分評估企業(yè)的財務風險，制定有效的控制措施，同時必須依靠有效的信息溝通與內部監(jiān)督來保證各項控制措施的順利實施。針對勘察設計企業(yè)現階段實際情況，筆者認為完善財務內控管理體系建設應重點圍繞以制度管理為基礎，以內部監(jiān)督為保障，以業(yè)務流程為主線，加強涉及財務活動的控制管理。具體措施建議如下：
3.1全面梳理規(guī)范項目經營流程，完善相關管理制度
公司應全面梳理各業(yè)務流程，清晰劃分每個重要環(huán)節(jié)內容，涉及的相關部門和崗位，明確職責和權限；甄別每個環(huán)節(jié)中可能存在的風險因素，制定相應的控制措施；完善項目管理制度，重點抓好財務內控管理工作，以制度規(guī)范行為，以流程管控效率。
3.2實施不相容職務分離控制，強化機構設計和內部監(jiān)督
對那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行業(yè)的職務實施分離控制。為有效防范錯誤和舞弊行為的產生，公司應在內控管理系統(tǒng)設計時，首先確定哪些崗位和職務是不相容的，同時明確規(guī)定各部門和崗位的職責權限，建立起不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約的制衡機制。重點實施分離控制的不相容職務包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、業(yè)務經辦與稽核檢查等。
3.3重點控制作業(yè)環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)關鍵點
經營項目過程包括實施環(huán)節(jié)和收款環(huán)節(jié)，運營過程中的控制活動主要涉及以下幾方面內容：一是運營策略、定價機制、信用方式的制定與選擇；二是合同談判、審批及簽訂；三是客戶信用及服務管理；四是項目開發(fā)、施工、收款環(huán)節(jié)的職責、審批權限的界定以及會計系統(tǒng)控制；五是應收賬款的管理。
3.3.1合理確定項目開發(fā)策略、定價機制、信用方式。項目開發(fā)策略、定價機制、信用方式的確定是作業(yè)環(huán)節(jié)的源頭，良好的財務內部控制對該企業(yè)任何一項經營活動能否順利開展至關重要。公司應在加強市場調查與預測的基礎上，成立專門機構，研究、制定項目開發(fā)策略、價格機制及信用方式。力爭做到研究充分、制定合理、決策科學、使用靈活，適應市場變化及時，符合公司發(fā)展需要。
3.3.2加強合同談判、審批、簽訂管理。經營行為中的合同管理涉及談判、審批、簽訂三個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)重點控制的內容如下：一是合同談判，公司應重點關注客戶信用狀況，在了解、評估客戶信用等級的基礎上，確定適合的項目定價以及結算方式。二是合同審批，公司業(yè)務合同必須嚴格按照規(guī)定的程序進行會簽審批。對于重大的銷售業(yè)務，公司應聽取財務、法律部門的意見，并進行集體決策，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。三是合同簽訂，公司應建立標準合同范本，規(guī)范條款內容，避免條款內容不清或權利義務不對等等情況發(fā)生。對可能發(fā)生的特殊事項應給予充分考慮，進行相關條款補充或加以說明，防范潛在的財務風險發(fā)生。
3.3.3加強客戶審核管理。客戶審核管理應分為客戶信息管理和客戶信用管理兩部分。信息管理記錄所有客戶的基本信息，包括客戶名稱、地址，聯(lián)系人，銀行賬號，相關證照、資質證明、信用記錄等綜合內容。信用管理是指對客戶進行資信評估，根據資信評估結果設定信用額度和信用期，決定銷售定價和折讓。公司應加強客戶信用審查和評級工作，并將客戶信用狀況視為業(yè)務洽談中重點關注的內容之一。
3.3.4加強開發(fā)、運營、結算環(huán)節(jié)之間的稽核管理。公司施工部門應當嚴格執(zhí)行項目合同，嚴格按照所列項目組織實施。完工后各部門與結算部門進行三方單據及數據核對，如果出現單據不齊或數據有差異等情況，應及時查明原因并予以糾正。如果發(fā)生重大差錯或舞弊行為，公司應按規(guī)定對責任人實施處罰措施。
本文通過對我國企業(yè)財務內部控制體系存在的缺陷進行分析，提出了完善體系的建議，得出必須針對存在的缺陷，在企業(yè)目標的指導下才能實現財務內部控制體系的完善的結論。
【關鍵詞】財務內部控制；控制原則；財務目標
財務內部控制是現代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)有序開展各項工作和提高企業(yè)管理水平有著十分重要的作用，企業(yè)的一切經營活動都不能離開財務內部控制制度。
為適應國內、國際市場激烈的競爭和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須強化內控、防范風險。健全的財務內部控制體系可以彌補財務契約的不完全性和財務責任的不對等性。
一、財務內部控制的基本理論
“控制”一詞最初來源于希臘文，原意為“掌舵術”，就是掌舵的方法和技術的意思。羅伯特·維納在其《控制論—關于動物和機器中控制和通訊的科學》中，將控制一詞定義為“為了改善某個或某些受控對象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎而選出的、加于該對象上的作用”。
1.財務內部控制的內容
在完善企業(yè)財務內部控制體系時，應正確認識財務內部控制應主要包括以下幾方面內容：（1）規(guī)劃控制（2）處理程序控制（3）信息控制（4）資金安全控制（5）人員素質控制（6）預算控制（7）財務內部管理審計。
2.財務內部控制的最終目的
企業(yè)財務活動貫穿于整個經營活動，建立完善的財務內部控制能夠為管理帶來以下的優(yōu)勢：（1）規(guī)范企業(yè)會計行為，保證財務會計信息客觀真實。（2）堵塞管理漏洞，確保公司資產資金安全完整和有效利用。（3）提高企業(yè)經營的效率和效果。（4）規(guī)避風險。
3.財務內部控制的既定目標
確定企業(yè)財務內控的目標，必須結合企業(yè)總體管理要求進行。建立財務內控制度是為企業(yè)的總體生產經營和管理要求服務，且企業(yè)的根本利益和財務管理目標是財務內控制度的出發(fā)點和歸宿點。企業(yè)的財務內控制度應力爭達到以下幾個目標：（1）建立有效的內部控制環(huán)境。（2）建立風險評估與防范機制。（3）建立控制活動及控制文檔。
二、我國財務內部控制的缺陷
我國自20世紀90年代起開始加大政府對內部控制的推動作用。在企業(yè)已實施的信息系統(tǒng)中，大多數企業(yè)實施了會計電算化系統(tǒng)，有的企業(yè)實施了ERP系統(tǒng)。然而，企業(yè)雖然建立了內部控制系統(tǒng)，但是與之相關的信息系統(tǒng)并不完善，可能導致內部控制的實施和監(jiān)督失去有效的支撐。
在對企業(yè)審計過程中，許多企業(yè)的財務內部控制體系存在各種各樣的問題。
（1）管理當局認識不足，對財務內部控制體系不夠重視，或者對其缺乏正確的認識和評估。（2）對財務內部控制制度的運作缺乏足夠的監(jiān)督。（3）法人治理結構不完整，內控組織虛設。（4）信息流通不暢，職責不清，責任不明。（5）內部機制不健全，控制乏力。（6）風險意識差，內部壓力不足。（7）內部控制體系不完善。
三、完善財務內部控制體系的建議
從實際出發(fā)，建立內控體系要緊緊依托已有的管理基礎，要注意做到三個結合：即與公司管理現狀相結合；與QHSE[品質（Quality）、健康（Health）、安全（Safety）和環(huán)境（Environment）]管理體系相結合；與公司年度生產經營目標相結合。財務內控體系建設必須建立完善的管理制度，提升財務信息質量，提高財務管理水平，與現實的生產經營和管理有機地協(xié)調起來，促進公司內控體系的建立和完善。
1.建立高效的財務內部控制體系
企業(yè)財務內控制度就是通過規(guī)范企業(yè)各部門、各崗位環(huán)節(jié)的職責、行為，達到提高財務管理效率，使企業(yè)資產實現保值增值的目的。因此，建立完善的財務內控制度體系，并貫穿于企業(yè)經營管理的始終。然后，在財務內控制度體系框架建立的基礎上，進一步加強和健全相關內控制度。
2.培養(yǎng)內控文化，樹立風險意識
泰勒曾指出：“在引進最好的體系之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例。”要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化的支撐。（1）培養(yǎng)財務內控文化，為財務內部控制體系建設創(chuàng)造良好環(huán)境。（2）面對市場經濟條件下的各種風險，首先，所有員工應樹立風險意識。其次，公司在經營過程中應加強風險管理。
3.人力資源環(huán)境
財務內部控制體系最終通過企業(yè)員工的行動而加以完成，企業(yè)員工素質控制的目的在于保證職工正直、忠誠、勤奮、高效的工作能力，從某種程度上說，內部控制的成效關鍵在于職工素質的高低。因此，企業(yè)應制定員工工作規(guī)范，定期對員工進行培訓，加強考核和獎懲力度，幫助員工提高業(yè)務素質，有利于從源頭上對財務信息加強管理，杜絕財務信息失真問題。
4.強化監(jiān)督
在企業(yè)財務內部控制建立健全與有效執(zhí)行的同時，監(jiān)督力度要跟上。
（1）落實內部監(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計的作用。可以把財務內部控制作為一個專題審計項目進行，也可以將財務內部控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，幫助有關控制單位或部門逐步加強和完善財務內部控制，使財務內部控制起到應有的作用。
（2）重視外部監(jiān)督。分工協(xié)作、彼此相關、相互促進，形成一個監(jiān)督的體系，共同保障企業(yè)的健康運行。
四、結束語
總而言之，企業(yè)財務內部控制體系作為企業(yè)管理的不可缺少的環(huán)節(jié)，對企業(yè)乃至社會的發(fā)展產生各種各樣的影響。隨著經濟一體化，財務的真實性、公允性以及可靠性越來越受關注，但由于其發(fā)展的不完善，仍普遍存在著問題，因此完善財務內部控制體系具有重大意義。只有建立完善企業(yè)內部控制體系才能提升企業(yè)防范風險的能力，實現可持續(xù)發(fā)展。
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