發布時間：2023-06-30 16:06:41
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務報表有何作用樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：企業財務報告；分析；思路
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
一、財務報表主體與財務報表分析主體的概念區分
財務報表主體――財務報表的編制主體即會計主體。會計主體是指會計核算服務的對象，是對會計人員所處的立場及空間活動范圍的一個界定。
財務報表的分析主體――財務報表的使用者即財務分析主體。財務報表分析是特定主體的行為，他們通過對企業財務信息的分析來為自己的決策服務。這里的特定主體就是指企業的“利益相關者”，所以，企業的財務分析主體就是指與企業有利益關系，并希望通過對企業的財務報表分析而獲得對其決策有用的財務信息的單位或個人。
區分清楚二者的區別，才能根據財務報表分析信息的使用者不同、目的不同，有重點的提出相應的有用信息。
二、做好準備工作是做好財務分析的前提與保障
（一）收集資料
搜集資料是一個調查過程，深入全面的調查是進行科學分析的前提。但調查要有目的地進行。分析人員可以在日常工作中，根據財務分析內容要點，經常搜集積累有關資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業取得的第一手資料。具體包括：
1.各類政策、法規性文件；2.歷年財務報告的歷年財務分析報告；3.各類報紙、雜志公布有關資料；4.統計資料或年度財務計劃。
（二）整理核實資料
各種資料搜集齊全后，要加以整理核實，保證其合法性、正確性和真實性，同時根據所設想的分析內容進行分類。整理核實資料是財務分析工作中的中間環節，起著承上啟下的作用。在這一階段，分析人員應根據分析的內容要點做些摘記，合理分類，以便查找和使用。
三、財務報告分析的幾個重要方面
（一）企業經營業績分析
財會會計報告使用者對企業的經營情況是比較關注的，比如收入、利潤等指標完成情況如何，同以前年度同期相比有何變化等。具體分析，可從以下幾個方面著手：
1.分析企業收入的構成情況
企業的收入主要包括主營業務收入、其他業務收入。其中，主營業務收入是企業最重要的收入指標，對該指標的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比較，一般使用最近三年的數據為好。在主營業務收入分析過程中還要注意各收入項目在收入總量中所占的比重，以便了解企業主營業務在同行業中的地位和發展前景。主營業務收入應占有企業總收入的絕對份額，否則，該企業被認為是處于非正常經濟狀態或主營業務不突出。
2.分析企業的盈利能力
利潤指標是企業最重要的經濟效益評價指標之一，通過對該指標的分析，可以了解企業的盈利水平和發展前景。通過觀察營業利潤、投資收益、補貼收入及營業外凈收入在企業利潤總額中所占的份額，還可以評價企業利潤來源的穩定性。
3.分析成本費用對企業利潤的影響
成本費用是影響企業經營利潤的重要因素，在收入一定的條件下，成本費用越低，企業的利潤就越大，反之亦然。這可通過銷售利潤率或成本費用利潤率來驗證。同時需要對成本費用作進一步的分解，以便了解各成本費用項目所占的比重，從而使企業管理者可以有的放矢的壓縮有關開支，達到以最小的投入取得最大的產出。
（二）資產管理效率分析
對于企業來說，各項資產運轉能力的強弱，體現了管理者對現有資產的管理水平和使用效率。資產使用效率越高，周轉速度越快，反映了資產的流動性越好，償還債務的能力越強，企業的資產得到了充分的利用。對資產管理效率的分析，主要是通過以下指標來進行，即應收賬款周轉率、存貨周轉率、投資報酬率、固定資產周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率。
對應收賬款周轉率，通常可采用賬齡分析法，重點分析應收賬款的質量狀況，評價壞賬損失核算方法的合理性，對于呆賬和壞賬，還要具體分析其產生的原因。
對存貨周轉率的分析，主要是將這一指標與同行業和企業以前年度同期進行比較，同時還要對影響存貨周轉速度的個別因素進行進一步的分析，如原材料、半成品、產成品等存貨周轉情況，以找出影響存貨周轉率水平的根本原因。
對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業的投資是否有效，投資風險的程度有多大。
對三大資產（流動資產、固定資產和總資產）周轉率的分析，主要是看企業對資產的使用效率，是否有不良資產。
（三）償債能力分析
償債能力是企業償還到期債務的能力，包括償還短期和中長期債務的能力。償債能力是債權人最關心的，鑒于對企業安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關注。企業的償債能力主要是通過流動比率、速動比率、資產負債率、股東權益比率和利息保障倍數來進行。
1.一般情況下，流動比率為2時比較理想。但對不同行業有不同的要求，如非生產性企業，由于存貨較少，流動性資產主要是現金和變現能力較強的應收賬款。其流動比率較低也是合理的。
2.一般而言，速動比率為1比較適合。但由于流動資產中有可能存在賬齡較長的應收賬款，所以，企業的實際償債能力會受到影響。為彌補該比率的局限性，較客觀的評價企業的償債能力，還可以用超速動比率來進行評價。該指標是用企業的速動資產，即用貨幣資金、短期證券、應收票據和信譽好客戶的應收賬款來反映和衡量企業的變現能力及短期償債能力的大小。該指標由于剔除了與現金流量無關的因素如待攤費用和影響速動比率可信性的重要因素如信譽不高客戶的應收賬款，因此，能客觀地評價企業的變現能力和短期償債能力。
3.一般來說，資產負債率為60%較適宜。比率過低，說明企業負債經營的意識不強，比率過高，企業的財務風險太大。
4.對于股東權益比，該指標值大，說明高風險的財務結構，債權人利益的保障程度較低；而該指標的值小，是低風險的財務結構。
5.利息保障倍數說明的企業利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標值越高，企業的經營風險越小，償還債務的能力就越強。
（四）現金流量分析
現金流量表是用來反映企業創造凈現金流量的能力。對現金流量表的分析，有助于報表使用者了解企業在一定時期內現金流入、流出的信息及變動的原因，預測未來期間的現金流量，評價企業的財務結構和償還債務的能力，判斷企業適應外部環境變化對現金收支進行調節的余地，揭示企業盈利水平與現金流量關系。由于現金流量的客觀性與其他指標的相關性，對現金流量的分析，可以對其他指標的分析起到很好的補充作用。
1.現金流量與銷售收入比。該比率說明了每實現一元銷售收入所獲得的現金流量。比率越高，說明企業經營產生現金流量的效果越好，支付能力越強。
2.現金流量與營業利潤比。該比率說明了每實現一元營業利潤所獲得的現金流量。比率越高，表明企業實現賬面中流入現金的利潤越多，企業的營業質量越高。
3.現金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實現一元凈利潤中所獲得的經營活動現金凈流入的數量，反映企業凈利潤的收現水平及企業分紅派息的能力。
4.資產的現金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產所獲得的現金流量。比率越高，說明企業資產的利用效率越高。
5.負債現金流量比率，即經營活動產生的現金流量凈額與平均流動負債的比率。由于有利潤的年份不一定有足夠的現金來償還債務，所以，利用收付實現制為基礎的負債現金流量指標，能充分體現企業經營活動所產生的現金凈流入可以在多大程度上保證償還當期流動負債。
（五）對財務會計報表附注的分析
由于會計報表中所規定的內容具有一定的固定性和規定性，只有提供定量的財務信息。而會計報表附注作為會計報表的重要補充，主要對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋與說明。對這些重要事項的分析是非常必要的。它可以幫助報告使用者進一步了解企業動態，從這些附注中找出企業目前存在的問題和發展潛力，從而作出投資決策。這些附注對財務報告使用者來說有價值的主要包含或有事項、資產負債表日后事項和關聯易。
1.對或有事項的分析。企業的或有事項指可能導致企業發生損益的不確定狀態或情形。因為或有事項的后果尚需待未來該事項的發生或不發生才能予以證實，所以企業一般不應確認或有負債和或有資產。但必須在報表中披露，這些常見的或有事項有已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等，這些事項可能導致企業資金的損失，是企業潛在的財務風險。
2.資產負債表日后事項。資產負債表日后事項，指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。這些事項對企業來說有有利的和不利的方面，財務報告報告使用者通過對日后事項的分析，可以快速判斷這些重要事項將對企業帶來一定的經濟效益還是企業將遭受重大的經濟損失。
一、新會計準則對財務報告分析的雙重影響
新會計準則對財務報告分析具有雙重影響。一方面,新會計準則對公司財務信息的確認、計量和披露提出了更高的要求,為財務報告分析提供了更多的原材料,比如:《無形資產》準則將企業的研究與開發支出區別對待,允許開發支出予以資本化,財務分析人員因而可以得到上市公司開發階段的具體數據,便于分析科技及創新類企業的業績及現金流,提高這類公司的估值水平;另一方面,因為公允價值計量屬性的引入和公允價值的難以取得,無法杜絕上市公司虛假信息的可能性,這不僅加大了分析難度,同時也有可能使分析結論的準確性受到影響。
二、新會計準則下財務報告的內涵
(一)財務報告的目標是受托責任觀和決策有用觀的融合
《基本準則》第四條指出:財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任的履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。這是一種雙重的會計目標,是受托責任觀和決策有用觀的融合。該目標在重視財務報告保護投資者利益的同時,強調財務報告決策有用性;在突出財務報告內容質量的同時,還必須把財務報告披露形式的質量放在顯要的位置。這是一種高質量會計準則理念對財務報告質量的要求。
(二)會計理念的變化導致報表地位的改變
新準則中的多項準則,比如:《基本準則》中關于收入和費用要素的定義、《或有事項》準則關于預計負債的確認、《所得稅》準則關于資產負債表債務法的運用等均以“資產負債觀”的理念來規范某類交易或事項,即:先定義該類交易或事項產生的相關資產和負債,或者說,先確認和計量該類交易或事項的產生對相關資產和負債造成的影響,然后再根據資產和負債的變化來確認收益。這表明我國的會計理念已從“損益觀”向“資產負債觀”轉變,
從而改變了以前重利潤表輕資產負債表的理念,更加看重資產負債表和現金流量表所描述的企業財務狀況。
(三)公允價值計量屬性的引入導致利潤表體現出了全面收益觀
新準則采用公允價值計量的經濟事項主要有:金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性資產交易、生物資產、政府補助等。比如:對于交易性金融資產,初始確認時按照公允價值計量,期末按照公允價值對金融資產進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益,并體現在利潤表上,這使得利潤表體現了全面損益。
(四)合并報表理論從側重母公司理論轉為側重實體理論
《合并財務報表》準則對合并報表范圍的確定以控制為基礎,更關注實質性控制。在合并資產負債表中把“少數股東權益”項目作為所有者權益的組成部分(原規定列在負債與所有者權益之間);在合并利潤表中將“少數股東損益”作為凈利潤項目的組成部分,在凈利潤項目下列示(原規定利潤總額扣減少數股東損益后列示凈利潤)。這樣將增加合并報表的資產和權益、收入和利潤,對企業財務狀況、經營成果具有較大的影響。
通過以上闡述,筆者認為:依據不同觀念編制的財務報告所提供的信息類型及信息含量存在著差別,那么對財務報告的分析內容和方法也應該有相應的變化。
三、新會計準則下對財務報告分析內容和方法的思考
新會計準則下財務報告的內涵發生了巨大變化,新會計準則對財務報告的分析有雙重影響。相應地,對財務報告分析的部分內容和方法應該有所變革。
(一)結合基本面將會計政策選擇分析作為首要分析步驟
會計政策的選擇形式上表現為企業會計過程的一種技術規范,但其本質卻是經濟和政治利益的博弈和制度的安排。新會計準則給予了企業較多的職業判斷空間,公司管理層的會計政策選擇對財務報告的形成有很大的影響。分析財務報告時,應該結合宏觀基本面將分析、評價公司會計數據反映經濟現實的程度以及執行會計政策的正確性作為首要分析步驟,分析公司運用會計政策靈活性的性質和程度,確定是否調整財務報告的會計數據,以消除由于采用了不恰當的會計方法而造成的扭曲,為高質量的財務報告分析做好準備工作。
如何實施會計政策選擇的分析呢?筆者認為最重要的是分析程序,程序如下:1.辨明關鍵的會計政策;2.評價會計靈活性;3.評價財務會計戰略;4.評價會計信息披露的質量;5.辨明潛在虧損;6.消除會計扭曲。
(二)挖掘新的財務比率指標,增加風險管理策略和財務預警分析
目前,財務比率基本上有四種類型:第一種比率概括了公司某一時點財務狀況的某些方面,是兩個“存量”項目的對比,通常稱為資產負債表比率;第二種是損益表比率,概括了公司一段時間經營成果的某些方面,將利潤表的一個“流量”項目與另一個“流量”項目作比較;第三種比率反映公司的綜合經營成果,是將利潤表中的某個“流量”項目與資產負債表的某個“存量”項目作比較,稱為損益表與資產負債表比率;第四種是基于現金流量表的比率,特別關注收益與營業活動現金流量提供的公司收益質量方面的信息。
在新準則下如何挖掘新的財務比率指標,進而通過財務比率進行分析,有待大家的進一步思考。比如:《財務報告列報》準則中,企業的資產和負債根據判斷標準區分為流動資產(負債)和非流動資產(負債),并給出了明確的分類標準。企業持有的金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期的投資、應收款項以及可供出售的金融資產;企業的負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。同時《金融工具確認和計量》準則規定,交易性金融資產期末按公允價值計量(而不是現在采用的成本與市價熟低法),公允價值的變動計入當期損益,在利潤表中單獨列示為“公允價值變動凈收益項目(凈損失以‘-’號填列)”。試想,如果把利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項目與“凈利潤”項目作比較,計算出公允價值變動凈利潤率,考察公允價值變動對凈利潤的貢獻,或者把資產負債表中的平均“交易性金融資產”項目與利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項目作比較,計算出交易性金融資產公允價值變動率,這些都應該是可以的,但是如何判斷指標的信息含量呢?這些指標是越高越好,還是越低越好?“公允價值變動凈利潤率”越高,代表公允價值對凈利潤的貢獻越大,但同時意味著損益波動性大,市場風險高,因為交易性金融資產的公允價值企業是沒有辦法左右的。交易性金融資產的風險管理評價指標、管理策略和財務預警分析體系還有待大家進一步探討。
(三)強調分部報告在財務報告分析中的地位和作用
《分部報告》準則推出后,對分部報告進行分析無疑是必要的,但是財務報告信息使用者,甚至證券分析師對企業分部報告的分析,如果仍然停留在傳統的行業分析和地區板塊分析上,可能就不能滿足需要,甚至得出錯誤的判斷。分部報告分析是一個比較復雜的過程,對分部的分析主要是為了評價企業整體的風險和報酬,分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外,還應結合各分部所處行業的發展趨勢、區域經濟條件、產品生命周期、主要客戶財務狀況和經營成果,甚至國內外的政治發展情況等各種因素,以確定這些環境因素對各分部發展前景及整個企業的預期報酬與承擔的風險產生的影響。如何從分部報告披露的信息中,更清楚地了解企業的業務模式,取得歸屬于各業務的數據,從而建立盈利預測模型,對公司業績進行更準確的預測來降低投資風險,值得大家思考。
(四)關注合并報表在集團財務管理中的作用
合并會計報表與個別報表相比,在編制基礎、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性,使合并財務報告的分析有其獨特之處。比如:一般情況下,一個公司的負債能力依據其自有資本、還款可能性和提供的擔保而定。但是企業集團在負債能力上具有杠桿效應。這種杠桿效應產生控股使企業規模日益龐大并形成一個金字塔式的控制體系,這種一層一層連鎖控股導致多次運用同樣的永久資本、同樣的不動產而取得不同的借款,從而導致負債的可能增加,對其控制的資產和收益發揮很大的杠桿作用。顯然,企業集團財務報告分析的任務之一是通過合并報表,結合對母公司、子公司單個報表的分析,有效利用這種資金金字塔杠桿效應,并密切關注由此可能出現的財務風險。因此,就擁有數家被投資企業而本身又為經營實體的母公司而言,決策所依據的會計信息是個別報表還是合并報表?哪些方面的決策依據合并報表?哪些決策依據母公司本身的報表?合并報表在集團財務管理中能夠起到哪些作用?以上這些都值得大家深入思考。
(五)突出戰略分析的內容和方法
財務報告分析有其固有的缺陷,何況財務報告分析僅僅是企業戰略分析的必要步驟,應該在進行財務報告分析的同時,結合企業的客戶維度、內部業務流程維度、企業成長維度等方面進行全方位的、系統的分析,辨明關鍵動因和商業風險,從而對具有戰略重要性的領域作全方位的思考,以保持經營戰略的一致性。
(六)分析方法
在繼續使用趨勢分析法、結構分析法、財務比率分析法的基礎上,可以找尋更多的方法將其運用到財務報告分析中來。比如時間序列法。時間序列分析是將某一現象所發生的數量變化按時間的先后順序進行排列,以揭示隨著時間的推移這一現象的發展規律,從而預測現象發展的方向及其數量的方法。20世紀70年代興起的實證會計研究就是利用這一方法,得出許多令人信服且有意義的結論。目前,實證會計研究方興未艾,預示著時間序列分析法在財務報告分析中的前景是光明的。
關鍵詞：會計穩健性；行業；競爭
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、引言
隨著我國社會主義市場經濟體制不斷發展，企業信息使用者日益增多，利益相關方更加多元。穩健性由于本身對企業會計實務有重要作用，因而日益為人們所重視。市場經濟的重要特征就是風險性，而這種本質特征使得外部決策者存在決策失敗的可能。
受到信息不對稱的限制，企業的外部利益相關者唯有通過解讀企業公布的財務報表信息對企業財務狀況、經營成果及現金流量進行了解。在當前條件下，經濟環境復雜多變，投資風險不斷加大，企業會計信息質量就顯得十分重要。會計穩健性的提出，目的在于提升會計信息質量，控制相關信息使用者的決策風險，一定程度上降低決策失敗的可能。
競爭激烈程度在不同的行業當中有不同的表現，進而會計穩健性也會呈現出較為鮮明的行業特征。因此有必要從行業競爭的角度，將行業競爭激烈程度納入研究范圍，探討企業的會計盈余穩健性是否會受到行業競爭激烈程度的影響。
二、文獻綜述
1. 會計穩健性的內涵
會計穩健性（謹慎性）作為會計信息質量的一個重要指標，已經得到了各個國家的廣泛認可。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年頒布的《財務會計概念公告》中指出：“會計穩健性是對不確認性的審慎反應，是為了努力確保商業環境中存在的不確定性和風險被充分考慮到。”因而未來流入或支出兩個等可能性但數額各異的現金流時，采用不樂觀的估計數。國際會計準則委員會（IASC）將會計穩健性進一步定義為：“在不確定的條件下，需要用審慎原則對需要運用判斷的事項進行必要的估計，比如資產或收益不可高估，負債或費用不可低估”。
2.會計穩健性的存在性
早在1993年美國財務學家Ross Watts教授通過回顧以往的研究，提出了會計穩健性產生的原因以及關于穩健性的發展方向，為實證研究提供了寶貴的建議。美國學者Sudipta Basu教授最早使用實證方法研究穩健性，他把穩健性解釋為不對稱及時性，認為會計盈余反映公開可獲得的壞消息（即未實現損失）的速度比反映公開可獲得的好消息（即未實現利得）的速度更快或更及時。他的重要貢獻在于，對會計盈余與股票收益之間的相關關系進行分析，并設計出反映會計盈余穩健程度的經驗性指標，基于該指標對1963-1990年公司盈余對股票收益率的敏感性進行測算，從而證明美國公司的會計盈余存在普遍的穩健性。美國學者Holthausen和Watts利用Basu的盈余―股票報酬率關系模型對會計準則存在之前美國公司的會計盈余進行了研究，發現在會計準則制定前早已經存在會計穩健性，并且在財務會計準則委員會（FASB）期間有所加強。
受制于經濟發展程度，我國對會計穩健性的研究起步較晚。李增泉和盧文彬在《會計盈余的穩健性：發現與啟示》率先對我國會計盈余穩健性進行了實證研究，研究表明，從總體來看，我國會計盈余是穩健的。這一研究也證明在當前經濟環境下，Basu模型在適用于我國的，這也為后來學者的研究奠定了堅實的基礎。在此之后，受制度經濟學相關思想的影響，研究更加注重研究會計準則的不斷完善對會計盈余穩健性有何影響，特別是在2006年新會計準則制定后我國會計穩健性是否發生顯著變化
3.會計穩健性的動因
關于會計穩健性的動因研究，目前最經典的看法是由美國財務學家Watts提出。他將會計盈余穩健性產生的原因歸結為公司契約、法律訴訟、政府管制及稅收四個方面。
西南交通大學陳旭東和黃登仕在《公司治理與會計穩健性―基于上市公司的實證研究》中的研究發現，銀行債務比重低時會計盈余穩健性比較低。基于保護投資者的利益，加大對財務信息的披露力度等方面原因的考慮，我國自2000年以后陸續頒布相當數量的法律、法規，但我國就法律訴訟對會計盈余穩健性影響研究仍較少。目前研究的重點在會計準則對盈余穩健性。李曉燕在《基于Basu模型的中國上市公司會計穩健性研究》中提出，應當加強對上市公司的監管，加大對會計信息披露的審核，完善法規建設，大力加強對會計人員的教育，提高會計人員的職業道德意識以及會計理論水平和業務判斷能力。
稅收對穩健性的影響表現對利得和損失的不對稱確認使企業可以推遲支付稅費，從而提高企業的價值。
4.行業競爭對會計穩健性的影響
把行業競爭這一因素加入到會計穩健性的研究的文獻較少，李永清在《行業競爭與會計信息質量》中提到根據行業競爭的激烈程度不同，大致區分為壟斷行業和競爭行業。競爭程度與上市公司的會計穩健程度成正相關關系。因此引入市場競爭機制，可以對會計信息質量起到保障作用。
三、研究意義
研究行業競爭激烈程度與會計盈余穩健性的關系這一問題，有以下幾點意義：
1.有助于財務報表信息使用者整體把握企業狀況，進行投資決策。財務報表信息使用者可以參考這一問題研究成果，對關注企業所處行業的會計盈余穩健性有整體把握，認識關注企業的價值，減少出現不必要的決策失誤的可能性。
2.對注冊會計師開展審計、審閱等鑒證工作有一定指導意義。會計師事務所可以根據研究對行業的大致情況有所了解，對被審計單位會計盈余穩健性有初步估計。
3.為會計準則的制定、實施和改進提供了具體的經驗數據，根據行業各自特點，從不同的側重點加強對上市公司的監管，更好的監督會計信息的披露。
參考文獻：
[1]李剛，控股權性質、會計穩健性與不對稱投資效率―基于我國上市公司的再檢驗.山西財經大學學報，2010.
[2]李曉燕，基于Basu模型的中國上市公司會計穩健性研究.西南民族大學學報，2013.
[3]Basu， S.1997. The conservatism principle and the asymmetric timeliness of earnings.Journal of Accounting and Economics.
作者簡介：
一、會計準則國際化的必然趨勢
隨著我國加入WTO以及全面開放國內市場期限的日益來臨，加快我國會計準則國際化進程的工作也迫在眉睫。
（一）會計準則國際化是世界經濟全球化的需要。論文百事通世界經濟全球化的發展，客觀上要求作為國際商業語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。
（二）會計準則國際化是資本市場國際化的需要。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司，按照國際通行的會計準則編制財務報表。
（三）會計準則國際化是企業實施跨國經營的需要。企業實施跨國經營，必須要了解其他國家的有關政策，特別是會計政策。跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益，要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務，這些都要求會計準則國際化。
（四）會計準則國際化是全球企業兼并的需要。在全球企業兼并的浪潮中，由于缺乏通用的會計準則，造成了不同國家和企業之間的財務信息不具有可比性。國與國之間會計準則的巨大差異，已成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，會計準則的國際化勢在必行。
二、影響會計準則的因素
會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經濟、政治、法律、文化、教育等環境因素各異使得各國的會計準則呈現出形形的差別。世界上沒有兩個會計環境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準則完全相同的國家。所以，在我國會計準則國際化的過程中還要考慮以下因素：
（一）經濟因素。經濟因素是諸因素中對會計準則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會計準則。它包括經濟發展水平、社會經濟結構特點、國家經濟政策及社會政策、發展國際貿易及參與國際經濟組織情況、通貨膨脹程度等。
（二）法律因素。會計準則是對會計核算和財務報告進行統一管理的準則，它的強制性和權威性主要來源于制定和頒布法規的部門，所以說法律因素成為影響會計準則的重要因素。由于法律系統的差異以及政府在制定會計準則中所起的作用不同，使國與國之間會計準則有所不同。
（三）文化因素。會計是一種社會與技術相互影響的行為，牽涉到人和物質技術兩方面，不能擺脫社會文化的影響，文化是影響會計準則的重要因素。由于會計目標的差別和傳統習慣的影響，各國財務報表的構成有顯著的差異，財務報表的格式也存在不同。財務報表的格式與排列方式除與會計目標有關外，還很大程度上受傳統習慣的影響。
（四）政治因素。由于采用不同的會計準則會導致不同的“經濟后果”，從而影響相關者的利益。因此，會計準則不純粹是一種技術手段，也是一個政治程序。經濟結構的巨大差別將導致國家間會計準則的顯著差別。
（五）教育因素。教育因素影響會計準則的制定和實施。只有普通教育和會計專業教育達到相當水平，才能設計出與現達市場經濟相適應的會計準則，并使之順利付諸實施。
三、新企業會計準則的頒布
（一）新企業會計準則的概述。我國企業會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成。該企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。新企業會計準則有四大創新：
首先，新會計準則體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念。會計準則就是要看負責人、企業管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業財務報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出正確的決策。
其次，新會計準則有體系上的創新。新會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，也就是報告準則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。
第三，新會計準則有內容上的創新。會計準則體系從過去偏重工商企業的17項準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業的各項經濟業務，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白。
最后，新會計準則的創新還體現在國際趨同上。
（二）企業會計準則中的中國特色。在新的企業會計準則中，我國基于四個方面的考慮，堅持了自己的“中國特色”：
第一，關于企業合并。按照國際會計準則，合并只包含沒有任何關聯的合并行為，把同一控制下的企業合并排斥在外，要以公允價值為基礎。但是由于我國目前產權交易市場還不成熟，公允價值難于取得，而且在實際工作中出現的絕大部分合并實際是同一控制下的合并，如企業集團內部的企業合并，以及同一所有者控制下的企業合并等。應當說在我國的企業合并、重組案例中，有相當一部分并非純粹的企業行為，而是受到了其他方面的影響，因此其處理辦法類似于股權聯營，合并通常以賬面價值為計算基礎。因此，我們需要對這種合并進行規定，將同一控制下的企業合并也納入合并準則范圍之內，沒有完全照搬國際準則。
第二，關于關聯方及其交易的披露。按照國際會計準則24號，原來它對國家控制的企業或者說國有企業之間，如果沒有投資關系，從關聯方的角度是豁免披露的，但現在國際會計準則把這個豁免給取消了，這就給我們國家帶來了一個問題。按照國際會計準則，我國的國家控制或國有企業之間都將被視為關聯方，他們之間的交易都將被作為關聯交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區和西部地區的國有企業有何關聯？各國有商業銀行之間的業務往來更加頻繁，如果都當作關聯交易，那就扭曲了關聯方和關聯交易的本質，或者說掩蓋了真正的關聯方及關聯交易。所以我們的準則規定，除非國有企業之間存在投資關系，他們不能作為關聯方。
第三，關于資產減值。首先，在減值測試時間上，我國與國際準則ISA36不盡相同。新準則要求主體定期（在會計期末）根據有關跡象核查減值，對商譽特別明確每年至少進行一次減值測試。但對特別規定的資產沒有相應的特殊規定；其次，在資產減值能否轉回的問題上，國際準則ISA36規定可以轉回，我國新準則明確規定了“除特殊情況外資產減值一經提取不得轉回”，這與國際會計準則不同。這個“特殊情況”是有嚴格規定的。譬如所得稅的遞延，他的轉回與否直接跟所得發生聯系，在國際會計準則里面也是規定可以轉回的。
那么，會計究竟有什么魅力呢？我們先來看看會計到底是做什么的：
俗稱的“會計”其實主要包括會計和出納兩個崗位。會計分管企業的賬務，負責審核原始憑證，包括發票、入庫單等能證明經濟業務發生的證據；填制記賬憑證，包括提取原始憑證上的有用信息，把它們轉化為企業賬務所需信息；登記賬簿，也就是把記賬憑證所載的信息，登記到對應的賬簿中，以便為企業經濟管理和經營決策提供核算資料。出納則分管企業票據、貨幣資金、有價證券等的收付、保管與核算工作，為企業經濟管理和經營決策提供各種金融信息。
作為一個會計專業的大四老鳥，我想用“鐵算盤”“金腦子”和“水晶心”三個關鍵詞來形容這份職業與這個專業。
鐵算盤
在很長一段時間里，聽到別人提起會計，腦海里總是浮現出“戴著眼鏡，手持算盤，對著密密麻麻的手寫賬本絮絮叨叨的人”這副形象，如果你也這么以為的話，就大錯特錯了。現代的會計師們是什么樣子的呢？
我國已經進入了會計電算化時代，開始使用財務軟件來輔助核算。“鐵算盤”已經從一件實物升華成了一種意識――專業和公正，深深地扎根在會計從業人員的心中。
有人覺得會計工作枯燥而瑣碎，其實不然――會計工作是一個有序而縝密的流程，它真實、完整、客觀、及時地記錄著企業每一筆經濟業務的發生，對信息進行加工和匯總，呈現為可以服務于企業決策的信息流，頗有“聚沙成塔，百川歸海”的氣勢。
工作的專業性要求其會計人員具備扎實的基本功，對各項經濟業務有基本的了解和職業判斷，如此才能做出正確的會計處理。因此，在會計學專業的課程設置中，各大院校都相當注重會計專業技能的培養，開設課程有：
課程設置的專業性，使得會計學專業與其姊妹專業――財務管理得以區分。財務管理工于“資金籌集、分配與管理”，因此會計知識是財務管理的基礎，雖在本科階段區別并非太大，但是財務管理專業適于深造，而會計學專業所習得的會計專業知識與技能遠超過財務管理專業所設置的范圍。
一個優秀的會計人員不僅僅是懂得記賬的機器，這就是為什么，除了“鐵算盤”，我們還要擁有“金腦子”。
金腦子
我國知名財稅專家馬靖昊曾說過，學習會計，如果單純做賬，不難，懂簿記就可以，在企業做一個記賬員沒有什么問題。但如果要在職業生涯中上升到CFO（財務總監），就應懂財務管理、項目管理、工商管理以及投資工具等更多知識。
所以，在會計學的修讀過程中，我們還廣泛涉獵商科課程，拓展財經視野，培養商務頭腦。國內各大院校均開設了財政學（學習財政收支、資源安排、政府預決策及調控等知識），貨幣金融學（貨幣與金融市場及其運行機制等知識）、內部控制及設計（內部控制八要素解讀與不同企業內部控制系統設計知識）、財務報告分析（從財務報表解讀企業財務狀況與經營成果，學生分小組自由選擇一家上市公司的財務報表并做案例分析與展示，為企業“把脈”）、經濟法（案例教學，生動地還原法律場景，同時使得公司法、證券法、反壟斷法等經濟業務適用法律知識深入人心）、稅法（按稅種學習國家法定劃分與計征方法，授課同時鼓勵大家參加德勤稅務精英挑戰賽等，以鞏固課堂成果）、資產評估（為資產估值定價的必修技能）、市場營銷管理（修習營銷基礎知識及各種市場理論）、衍生金融工具（與金融市場最前沿接軌，學習各種衍生金融工具的運行機制、模式與核算相關知識）、國際會計（培養國際視野與財務英語能力）等。
除此之外，我們還選修歷史與文化、哲學與政治、科技與方法、文學與藝術、心理與健身、地理與旅游等課程，充實豐富大學生涯。
正是這些課程，讓會計區別于記賬機器，擁有一顆熠熠發光的“金腦子”。我們在高中里學到“市場是只無形手”，大學的泛商科教育讓我們明白它是如何具體發揮作用的，這些知識與技能，使得我們能應對政府部門、企事業單位的核算工作，處理證券、保險、銀行、房地產等特殊行業的會計工作，同時還懂得發現和欣賞世間萬象，概覽來自不同學科的美好事物，注重專業的同時不忘博覽，海納百川，成為“一專多能”的綜合型人才。
水晶心
作為經濟活動和財物的把關者，自然少不了一顆客觀公正、誠實律己的水晶心。
我們在財會審實務前沿的課程中習得規范與準則，在會計職業判斷與案例中培養職業判斷能力與洞察秋毫的明辨能力，在傳統美德與財經法規道德的熏陶下歷練出一顆顆不畏強權，力求公正的透明心。
以真心，做真賬。
在財務工作與數據日趨透明的背后，是歷代會計人透徹發亮的水晶心。
會計從業人員活躍在會計師事務所、企業財務圈、金融業圈和政府部門、事業單位，凡是有經濟業務發生的地方，都有我們的身影。我們不只是記賬員，而是集“判斷型”“分析型”“創新型”“價值型”為一身的企業管家，企業的會計師、總會計師、CFO，多數出身會計專業，無數企業高管和政府相關部門人員都會參加CPA注冊會計師、ACCA英國特許會計師、CIMA管理會計等各類會計考試，學習會計知識技能，足以說明會計在財經世界中，占有何其廣大的一片天地。
在近四年的學習之后，我想，選擇會計專業，是一個專業的選擇，同時，也就選擇了“專業”。
【摘要】隨著人們對循環經濟認識的加深,環境會計已引起政府和社會各界的高度重視。文章從循環經濟視角出發,對環境會計信息披露的內容和模式進行了研究,以期為循環經濟的理論研究提供新的視角,為環境會計信息的披露提供新的思路。
【關鍵詞】循環經濟;環境會計;信息披露;內容和模式
隨著可持續發展成為世界的潮流,發展循環經濟已成為全人類的共識,并已成為我國經濟社會發展的一項重大戰略。我國的環境污染問題日益突出,因此推行環境會計、進行其信息披露對于加強我國環境保護,促進循環經濟的發展具有十分重要的現實意義。
一、循環經濟是科學發展觀的必然要求
我國在2009年1月1日起施行的《中華人民共和國循環經濟促進法》中指出,循環經濟是在生產、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。作為一種新型的經濟形態,循環經濟改變了傳統經濟“資源—產品—廢物”的線性增長方式,取而代之的是“資源—產品—再生資源”的循環發展模式,通過提高資源利用效率,減少資源消耗,降低污染排放,實現生態系統和經濟、社會系統的良性循環,促進經濟建設與人口、資源、環境的協調、可持續發展。其重要意義在于:發展循環經濟是我國推進可持續發展戰略的重要途徑;循環經濟可以充分利用資源,提高經濟增長質量;循環經濟符合經濟全球化和打破國際貿易壁壘的要求;循環經濟是科學發展觀的本質要求,能夠有效保護環境和維持生態平衡,有利于提升社會發展水平。
二、環境會計對發展循環經濟的作用
(一)環境會計可以客觀評價國民經濟的發展水平
環境會計所提供的信息應該揭示企業對社會的環境責任與義務,評價企業的社會效益,以滿足社會各方信息使用者的要求。因為對企業的評價不僅應以企業自身經濟效益為準,還必須站在整個社會的角度考慮其社會效益。改革開放30年來,中國取得了舉世矚目的成就,但我國經濟增長的GDP中,至少有18%是依靠資源和生態環境的透支獲得的,拉動GDP增長的幾乎是高污染、高能耗的產業。由于傳統的會計核算未將環境資源的消耗和補償列入國民經濟的核算體系,不能充分反映企業與資源、環境之間的關系,從而導致了GDP的虛增,國民經濟的虛假繁榮。環境會計則恰好能彌補傳統會計在這方面的缺陷,將涉及資源和環境的經濟業務納入核算對象,將企業在資源循環利用中發生的相關活動及其對企業財務的影響進行充分的揭示,以客觀、公正、準確地評價國民經濟的發展水平。
(二)環境會計可以核算循環經濟給企業帶來的收益
循環經濟模式強調對資源的不斷循環利用,要求及時提供資源投入、產出、使用效率及環境變化的信息,而傳統會計未將環境要素納入其核算體系,提供的信息無法滿足循環經濟發展對環境資源信息的需求。而環境會計最終的目標是要提供并公示這些環境會計信息。循環經濟要求將生產出現的廢物盡量轉化為其他生產的原料,這必然就節約了資金的耗費,而傳統會計對此并未過多關注。環境會計則要求核算資源重復利用的成本,其中也就包括了循環經濟模式下將產品變為再生資源的支出。同時,由于合理地利用了產品和廢棄物,產生了一定的收益,如國家補貼、減少對稀有資源的購買等。
三、循環經濟模式下環境會計信息的披露內容
我國目前對環境會計信息披露的內容尚未有統一的規定和標準。會計界有的將環境會計信息按傳統會計的六要素,即環境資產、環境負債、環境資本、環境收入、環境費用、環境利潤來進行討論。但其確認、計量等許多問題尚未解決,在操作上有相當的難度,可行性較差。借鑒世界各國已有的研究成果,以及結合我國循環經濟發展的要求,我國環境會計信息披露的內容主要應包括能以貨幣單位計量的環境成本、環境收益以及不能以貨幣單位計量的環境績效兩個方面,這樣便于操作。
(一)貨幣化信息——環境成本和環境收益
1.環境成本
關于環境成本的定義,聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議認為:環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響采取或被要求采取措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。這一定義指出了環境成本的形成來自企業活動對環境造成的影響。據此,我國可以將環境成本分為以下六個方面。
(1)生產經營過程中發生的成本,是指為了直接降低企業生產經營過程中產生的不良環境影響而發生的成本。包括防止公害、保護環境、循環利用資源所發生的成本。(2)生產經營前后過程中發生的成本,是指為了抑制在生產經營之前及之后對環境造成的不良影響而付出的成本,以及為了抑制包裝物等的消耗和廢棄而付出的成本。主要包括:購買環保設備、環保材料等發生的綠色采購成本;為了降低包裝物等造成的不良影響而發生的成本;為了對產品、商品等的回收、循環利用、再商品化及適當處理所發生的成本。(3)環境管理活動中發生的成本,是指在保護環境的管理活動中發生的為了降低不良環境影響所付出的成本以及與社會交流所付出的成本。具體包括:環境管理體系的完善及運行成本;環境會計信息披露及環境宣傳成本;環境監測成本;環境教育經費;景觀維護等改善環境措施而發生的成本。(4)環境保護的研究開發成本,是指用于研究開發的成本中與環境保護有關的成本。主要包括:環保產品及增加原產品環保功能的研發成本;材料選擇、生產工藝流程設計、環保包裝設計的研發成本。(5)社會環保活動中發生的成本,是指在社會活動中發生的與環境保護有關的成本,這些成本支出雖與生產經營活動沒有直接關系,但有助于企業提高社會整體環境保護效益。主要包括:對從事環保工作的社會組織、團體、個人等給予的捐贈、贊助;向當地居民提供環境信息所發生的成本。(6)環境損害成本,是指因企業的生產經營活動已經給環境造成損害而發生的成本,即企業對環境損害作為補償和賠付而支出的成本。主要包括:排污費、專項治理費用;賠償金以及罰金。
2.環境收益
環境收益是指由于企業積極實施各種環保措施并參與環境治理給企業帶來的能以貨幣單位計量的直接或間接經濟效益。主要有兩種表現形式。
一是取得的實際收益。主要有:對回收的產品、商品進行處理后得到的有價物的銷售收入;利用三廢生產的產品收入;由于采取某種污染控制措施(如購置環保設備、環保技術研究等)而從政府取得的不需要償還的補助或補貼;國家頒發的對環保作出貢獻的獎金;國家撥給企業的用于治理環境的專項資金;接受環境保護方面的捐贈收入。二是費用的節減。主要有:利用三廢生產的產品將會享受到流轉稅、所得稅等稅種減免稅的優惠政策從而減少了稅費支出;資源投入費用的節省。如由于循環利用或有效利用資源引起的原材料費用的節省,由于水的循環利用引起的用水費用的節省等;企業治理環境污染所發生的支出可能會低于過去交納的排污費、罰款等支出;從金融機構取得低息或無息貸款,從而節約利息支出。
(二)非貨幣化信息——環境績效
環境績效是指企業所做的環境管理工作及其效果。例如,對國家環境法規執行得如何,對環境造成了多大的污染,對環境保護作出了哪些貢獻,環境質量有何改善等等,有些難以用貨幣單位計量而只能采用某種技術的或實物的計量手段去衡量。
1.環境質量情況
環境質量情況是披露企業環境績效的最重要的內容。環境質量主要包括以下項目:能源的耗用量;污染物排放量;使用過的產品、容器、包裝物等廢棄物回收、循環利用情況;主要環境質量指標的達標率;發生的污染事故情況及對環境的危害情況等。2.環境污染治理情況
由于企業的生產經營活動對環境造成污染時,自然就要進行污染治理,因此,披露環境污染治理情況也是反映企業環境績效的一個重要方面。主要項目有:污染治理情況,包括污染治理投資額、項目完成數、污染物處理能力、污染物治理設施運行狀況等;從事環境治理、檢測、研究的機構和人員情況;建立治理污染的管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況等。
3.環境法規執行情況
我國按照協調發展、預防為主、環境責任和公眾參與這四項原則制定了一系列的環保法律、法規。那么企業的執行情況如何也應反映。主要包括:“三同時”制度的遵守情況;環境影響評價制度的執行情況;環境目標責任制的落實和執行情況;對納入城市環境綜合整治的事項、原因、分配的責任指標及其完成情況,以及在城市環境綜合整治定量考核工作中的成績和問題;排污申報登記、排污許可證的取得情況等。
4.其他
其他還有如企業執行的環境政策、企業的環境管理體系、環境審計情況等等。
四、循環經濟模式下環境會計信息的披露模式
根據上述分析,我國環境會計信息披露的內容主要可分為貨幣化信息和非貨幣化信息,其披露模式就可以從貨幣化信息披露模式和非貨幣化信息披露模式兩方面進行探討。
(一)貨幣化信息的披露模式來源于/
1.在現有財務報告框架內披露
(1)在現有財務報表內披露,但不單獨立項。這是將貨幣化環境會計信息融合到現有財務報表的有關項目之中予以披露,而不單獨立項的一種披露模式。我國現行會計制度和實務中采取的就是這種做法。例如,將企業交納的排污費視同一般費用計入管理費用;用于環境保護的設備列為一般的固定資產,不作特別披露。這種方式下無法體現企業環境管理的狀況和水平,而且會使那些注重環境管理的企業因環境支出導致費用增加、凈利潤減少,挫傷企業的環保積極性。顯然,這種做法不能適應環保新形勢的需要,因此并不可取。
(2)在現有財務報表內披露,并單獨立項。這是一種把貨幣化環境會計信息直接添加到現有的會計報表正式項目中予以披露的一種模式。即在現有的會計報表內增加項目,以某種合適的項目名稱對貨幣化環境會計信息進行單獨披露。例如,在利潤表中增設如排污費、環保研究開發費、政府發放的污染治理補助等專門項目,以反映發生的環境成本以及披露控制環境污染和保護生態環境所導致的收益。
(3)在附注中披露。貨幣化環境會計信息除了可以在財務報表內反映外,還可以在附注中披露,這些補充資料可以是文字的或是數字的,詳細的或是簡略的,相互連貫的或是獨立的。
2.編制單獨的環境成本報表和環境收益報表
前兩種披露模式都是將環境會計信息與傳統的會計信息合并披露,并沒有對原有會計報表的模式和結構進行太大的改動,便于操作,易于為會計人員所接受。但是,這種模式容易引起混亂,導致對會計信息的錯誤理解。因為傳統會計信息和環境會計信息所反映的內容在性質上是根本不同的。如果將二者合并在一起,使會計信息的使用者無法對企業的經濟責任和環境責任的履行情況作出客觀而準確的評價,并降低了環境會計信息的重要性。如在附注中加以說明,等于把環境會計信息置于傳統會計信息的附屬地位看待,這與目前循環經濟對環境信息的需求很不相稱。因此,為了強調突出環境會計信息的重要性,便于環境會計信息使用者一目了然地了解到與環境問題有關的貨幣化信息,企業可以編制單獨的環境成本和環境收益報表,單獨披露在環境方面的耗費和收益。
(二)非貨幣化信息的披露模式
由于環境績效信息主要以非貨幣性信息為主,而且環境科學方面的技術指標值非常專業,因此一般應以編制單獨的環境績效報告為宜,使環境績效的披露更加集中、全面和系統。在編制初期,為易于操作,不妨先以文字、圖形、表格和實物數量、技術指標等為主;經過一段時間的摸索之后,環境績效報告應以列示一系列環境技術和經濟技術指標為主,并逐步過渡成為一種通用、正規、嚴謹的信息報告工具,以便同時滿足多方面的信息需求,使企業對外披露的環境信息能夠發揮最大程度的效用。
基于以上分析,在環境會計實施初期,以及環境問題并不突出的行業,利用現有的披露形式(不單獨立項的做法除外)予以披露是可行的,但是隨著環境會計理論與實踐的逐步成熟,特別是在環境問題突出的行業里,最終還是應該編制獨立的、通用的環境會計報告書。
在借鑒國外環境會計理論的基礎上,我國一定能夠探索出一條適合我國的環境會計信息披露模式,使環境會計信息披露逐步規范化和制度化,為我國循環經濟的發展提供必要而有效的服務。
【參考文獻】
[1]馮之俊.循環經濟導論[M].北京:人民出版社,2004.4.
關鍵詞：新會計準則；會計理論
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
2006年我國構建起與我國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業（小企業除外）、各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。會計準則體系由一項基本會計準則和38項具體會計準則組成。在新會計準則下，高校應如何進行會計理論教學，這是值得會計專業教師思考的問題，而要回答這個問題，首先應該對新會計準則有一個深刻的認識。
一、新會計準則的主要特征
(一)明確“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”而且特別強調“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。”
(二)重點規范會計確認、計量和報告，而不是記錄。會計工作應由會計確認、計量、記錄與報告四個環節組成，過去的會計制度重記錄與報告，特別是記錄，輕確認與計量，具體表現在詳細的規定會計科目設置與運用（賬務處理）。而新會計準則在基本準則中大量使用“會計確認、計量和報告”。而且在《企業會計準則――應用指南》正文基本不涉及具體的賬務處理，會計科目和主要賬務處理作為《企業會計準則應用指南》的附錄。可見新準則更重確認、計量與報告，輕記錄。
(三)報表重心的轉變。主要包括以下幾點：
一是增大盤存法的作用。傳統報表的重心進一步由利潤表轉向資產負債表。在新會計準則中以資產負債表為主導，收益確定的混合模式也發生結構性變化，交易法與盤存法相結合，盤存法的作用增大。具體表現為平常基于交易確認收入、費用等要素，期末除進行傳統的賬項調整外，還通過對部分項目按公允價值計量，并進行較為廣泛的減值測試，從而對日常按交易法確認的結果進行調整。
二是“收入費用觀”進一步轉向“資產負債觀”。20世紀二十年代，現代企業所有權與經營權分離，股權集中，大股東要考核經營者的經營業績，反映受托責任的履行情況，確定經營者。這時，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產負債表淪為成本攤銷表，企業資產的價值不能得以真實反映（如在資產負債表中有大量的待攤費用），計量屬性主要采用歷史成本。20世紀七十年代后，人們更重視資產負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉變為“資產負債觀”，這也成為我國新準則制定的主要依據。在資產負債觀下，損益表成為資產負債表的附屬產物。為了反映資產、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國新準則的制定基本上采用了資產負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。
(四)增加了新的會計計量屬性。新會計準則對計量屬性做出了重大調整，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等已有計量屬性外，新準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。
(五)會計業績開始由利潤轉向全面收益，引入利得和損失的概念。將所有者權益（或股東權益）變動表作為基本財務報表，新企業會計準則對會計職業判斷的要求提高。要求會計工作充分披露管理者的意圖，需要全面掌握企業的真實情況，重視會計政策選擇的經濟后果。這也給會計專業教學提出了新的教學重點。
二、新會計準則背景下的會計理論教學
1、會計理論在教學內容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。這就要求我們在教學的過程中，對于與國際會計準則一致的部分，除了講解其背后的理論知識外，更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學生我國出于實際國情，對會計準則所做的一些創新和調整。這可以看成是中國特色的成分，因為發達資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環境與國外差異較大。
2、會計理論在教學思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關者提供高質量的會計信息，高質量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學過程中，一方面要求學生堅持遵守會計準則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準則條文行違規之事。因此，像會計準則中實質重于形式的思想理念一定要堅實地嵌入學生的腦海，努力提高學生的業務素養。
3、會計理論在教學方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論中獲得最大的教學效益。理論教學并非大段地引經據典，如果能夠采用啟發式教學，在教學中重視會計政策選擇的經濟后果分析。在教學中引導學生思考與研究，課堂避免一言堂，要調動學生的思維，積極組織學生討論與評價。教師避免灌輸分錄，學生避免死記硬背。要讓學生既要知道是什么，更要知道為什么。要改變以前只注重學生動手能力培養而忽視抽象思維能力培養的誤區，教學的目標式使學生在動手能力訓練時培養抽象思維能力，提高職業判斷能力，而不能本末倒置。為此，目前高校會計理論教學中必須解決的問題是：會計的記賬訓練主要練習什么，會計電算化廣泛采用后練習什么，如何進行抽象思維能力的鍛煉與觀念貨幣運動描述等。當然，這一切也要求老師具備較高的學術素養和良好的職業道德。
4、注重能力培養。財務會計的培養目標是會計職業人，培養的能力是職業判斷能力，職業道德是職業人的必備品質。會計人員在處理經濟事項時必須運用職業判斷，這將可能使會計業務的處理存在著主觀性，使財務數據與會計信息失去可被預測性、可比性以及可靠性，從而進一步地失去會計信息的相關性。在這種趨勢下，要注重加強學生職業判斷能力的培養。在授課時可按照提出問題、分析問題與解決問題的基本思路。如，在講授一項新的交易事項時，可以遵循以下順序：相關交易或事項，帶來什么樣的會計問題；解決問題的可能方法有哪些；這些方法各有何優缺點；其運用有何不同的經濟后果；會計準則是如何規定的等。
關鍵詞：公允價值；財務目標；探析
[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-9646（2012）3-0078-02
一、對公允價值的理解
公允價值計量法首先是對現有的核算方法體系的一種沖擊，它的映射范圍很廣，具有同類計量屬性的普遍性，能夠通過其看出交易的價格，又是其他屬性的基礎計量理論，即信息的相關和可靠二重性。
隨著我國會計準則的頒布，公允價值被總結為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉的情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。不同的國家會根據不同的國情對概念進行相應的補充和刪減。
雖然在會計目標活動中公允價值似乎受到很高的賞識，但依舊有他不盡如人意的地方，相對還是一個比較模糊的框架式的概念，具體的精確度不夠。首先對時間的界定不夠明確，任何交易都是有一個歷史性的解讀，世界上的時間是不曾停止過的，在不同的時間區域周圍的事物是不斷的在變化著的，因此，歷史成本常被稱為過去時點的公允價值，充值成本是限制時點的公寓價值，而可變現凈值和未來現金流量的現值是根據預期的未來現金流量估計的公寓價值，通俗的來說就是，在用價值可以折現，但是未來的即將要出手的價值卻不能折現。第二，對于交易性質闡述的不夠明確。在交易活動中我們一般分為實際交易、假定交易和預期交易三種。任何交易在不同的性質作用下都會出現不同的結果，對交易雙方帶來的影響也不同，所以性質不確定因素也是公允價值計量的不確定性之一。第三，對交易類型的規劃不夠具體，能夠明確是投入和產出的價值才是一個真正嚴格意義上說的計量概念，公允價值沒能在一定程度上反映出計量對象在某一方面獨特的且不同于其他的特點的特征，這是一個計量屬性必要的條件。由此可以看來公允價值計量屬性還是有它的缺點，只是粗略的覆蓋了幾種屬性特征，卻并沒有分析在不同的情況時應該對應的是哪種計量屬性。
二、對財務會計目標的理解
財務會計目標，顧名思義，就是通過會計行為使財務能夠向期望的方向發展或是期望的使用的位置充分發揮作用。它是作為決策的財務報表中重要理論的一部分，指引著企業在長期或短期的時間段內發展目標的制定，財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而財務會計目標的實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。由于會計目標是理論和實踐問題的統一體，在受到客觀的時間性各個周圍因素的變化的影響因素之外，主要是人的主觀思維活動。
財務會計目標應解決如下四個課題：誰需要財務報表？他們需要什么信息？在他們所需要的信息中有多少是能夠由會計師提供的？為了提供所需要的信息要求有一個怎樣的結構？
對于財務會計目標的內涵，目前對于財務會計的認同不能達成共識，基于不同國家的政體國體的不同，經濟體制的不同，所以沖突性的意見也就不絕于耳。現在主要是由“受托責任派”和“決策有用派”占據主要的探討領域。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會計應向委托人報告受托人的經營活動及其成果并以反映經營業績及其評價為中心。其依據是，資源所有者將資源的經營管理權授予受托人，同時通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任，信息的可靠性使他們的研究重點，他們的關注重點不僅僅是資產負債表還有損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業在資本市場上的風險與報酬。相關性是他們研究的重點，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業未來現金流量有關的信息。決策有用和受托責任是互有關聯的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。
三、公允價值下的財務會計目標
基于上述對公允價值和財務會計目標的詳細分析，公允價值在當代的財務會計目標中有何作用？對依據會計信息所能夠制定的決策有著重要的意義何在？我們主要從以下幾個方面進行闡述。
1.相對真實的再現企業的財務方面的現狀
從歷史的角度分析，時間在變化，周圍的一切客觀因素和主觀隨著客觀的因素都在變化，公允的價值可以基本上大體的能夠表述企業的現存的財務狀況，經過對現有信息的客觀分析來判斷企業的償債水平和可能面對的財務風險。相對來說，企業的管理和投資者能夠按照可知的信息來進行下一步的商業規劃。這是一種會計信息的相關性的表現，一方面借助信息的力量對現有企業進行公正的能力評估，另一方面可以針對目前的經濟財務狀況來考慮是否進行有價值的操作運營。
2.公允價值帶來會計目標基礎計量的統一
一般來說，在進行比較和分析的時候我們都會選用以最終的貨幣量為衡量標準，這樣便于從直觀的角度來分析收入、成本及費用等是否在正常的標準下達到利益的最大化，能夠做到相互之間成規范的比例和匹配度。從收入的角度來說，是與成本和費用的計量標準相反的，是時間上現實與歷史的對立。因為三者能夠充分的利用公允價值來表現出來，在計量屬性上能夠達成統一，所以公允價值能夠在一定程度上緩解這種沖突造成的配比的不可靠和虛假性，便于直觀的進行對比分析。就是借助在某方面的一致來解決部分的不協調。同時這種統一也微操作人員帶來便利，在不同的企業間和行業間就如一種通用的語言一樣，無論到那里都可以互相溝通利于將信息進行整合編制和對信息的處理。降低復雜的工作程序間的混亂現象，減少不必要的轉換工作，避免因錯誤而帶來的工作量加大，重復性檢查工作，以及錯誤帶來的決策影響，規范了信息對于決策指導的系統性。
3.市場經濟環境下，公允價值是一種符合內在要求的計量屬性
財務會計目標主要針對金融市場，由于改革開放經濟的大力發展，金融市場的活躍度也在不斷的提升，不僅僅需要投資人睿智的頭腦和大好的機遇，所能借助的還有高新科技帶來的新鮮工具，讓人不覺煙花繚亂，很多衍生品不知不覺的浮出水面，對于這些產品的交易法律法規上的規定不夠細化，由于他們的復雜多變不斷翻新，致使很多規定不能追隨他們的腳步，很多地方有疏漏，這樣信息的不公開和不完全公平對立就會對很多人造成不利的影響，造成交易的失衡，種種現象不斷的出現也是為公允價值的出現做鋪墊。從法律角度為出發點，由于簽約的各方已經開始轉移報酬和風險，為了讓會計信息使用者除了掌握已經產生的業務信息之外，還應了解正在發生的信息，并考慮到企業的未來財務狀況以及經濟活動可能產生的影響。從法律角度為出發點，由于簽約的各方已經開始轉移報酬和風險，為了讓會計信息使用者除了掌握已經產生的業務信息之外，還應了解正在發生的信息，并考慮到企業的未來財務狀況以及經濟活動可能產生的影響。
四、總結
從上述的分析中可以清楚地看出，將公允價值引入中國的會計準則框架已是大勢所趨。就會計的職能而言，就是要客觀地反映信息，而會計改良的主要目的是提高會計信息質量，這個質量特征就是美國財務概念框架概括的“相關性、可靠性及可比性”。目前，我國的市場發育、投資者對公允價值的期望和利用、管理者和會計人員對公允價值的理解等各方面都存在較大的差距，在會計事物處理過程中，只有正確認識公允價值，才能不斷促進我國資本市場的健康有序發展。在新會計準則中，公允價值的引入和應用是一場很大的變革，公允價值對投資者關注的財務會計目標產生了深遠的影響。
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