發(fā)布時(shí)間：2023-06-27 16:02:30
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)內(nèi)容
審計(jì)時(shí)要以現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)范為依據(jù)，嚴(yán)格按照施工合同和招投標(biāo)文件的規(guī)定、以國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，根據(jù)竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更等相關(guān)的各類資料進(jìn)行審計(jì)。
（一）深入現(xiàn)場(chǎng)全面掌握工程現(xiàn)狀及相關(guān)動(dòng)態(tài)是關(guān)鍵
結(jié)算審計(jì)不能只是對(duì)圖紙和工程變更的計(jì)算審核，還要深入現(xiàn)場(chǎng)，認(rèn)真細(xì)致的進(jìn)行核對(duì)，確保工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員要掌握工程動(dòng)態(tài)，了解工程項(xiàng)目是否按圖紙和工程變更施工，是否存在有的工程項(xiàng)目洽談協(xié)商好了沒(méi)有進(jìn)行施工，有的已經(jīng)拿掉的部分沒(méi)有變更通知，是否存在變更的基礎(chǔ)上又進(jìn)行變更等現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題要做進(jìn)一步的核實(shí)。
（二）工程量的審核
工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性對(duì)工程造價(jià)的影響很大，怎樣進(jìn)行審計(jì)工程量是關(guān)鍵，工程量審核的準(zhǔn)確與否直接涉及到工程造價(jià)的高低，因此工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)首先放在工程量的審核上。
在實(shí)施審核時(shí)，應(yīng)熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則、法律、法規(guī)以及相關(guān)的依據(jù)，還要特別熟悉相關(guān)的各類圖紙等，要全面了解工程變更部位與簽證，對(duì)什么地方出現(xiàn)變更、什么地方?jīng)]有出現(xiàn)變更，變更的范圍有多大，在審核工程量時(shí)要做到心中有數(shù)。應(yīng)審查有無(wú)存在多計(jì)或重復(fù)計(jì)算的情況，計(jì)算單位是否一致，是否存在多報(bào)工程量、價(jià)款等現(xiàn)象，是否嚴(yán)格按工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算等都是審核的重點(diǎn)與難點(diǎn)。從實(shí)際工作來(lái)看工程量的計(jì)算是很復(fù)雜、很繁瑣的工作。因此要注意以下幾方面的內(nèi)容：
1.要重點(diǎn)審計(jì)投資比例較大的分項(xiàng)工程項(xiàng)目，這些都是審核的重點(diǎn)、難點(diǎn)，在此要細(xì)心的核實(shí)每一項(xiàng)工程明細(xì)內(nèi)容。如混凝土結(jié)構(gòu)、梁、板、柱、樓板；鋼結(jié)構(gòu)的制作與安裝；高級(jí)裝飾項(xiàng)目等都是重點(diǎn)內(nèi)容，這部分審核質(zhì)量的高低直接影響著工程造價(jià)的高低。
2.要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目是較難審的，原因是對(duì)有些項(xiàng)目和問(wèn)題界限很難確定，有些施工單位想辦法鉆漏洞，在結(jié)算方面故意混淆概念，找漏調(diào)進(jìn)行多報(bào)工程量來(lái)進(jìn)行提高工程價(jià)款，如：建筑工程中的內(nèi)外墻體面積應(yīng)以實(shí)砌體積計(jì)算，要扣除梁、柱、門、窗體積，在實(shí)際工作計(jì)算時(shí)施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積，有些就不進(jìn)行扣除相關(guān)項(xiàng)目等情況，要嚴(yán)格、細(xì)心的按要求進(jìn)行審核。
3.要防止儀表、衛(wèi)生器具、管道的閥門等附屬項(xiàng)目已計(jì)入定額，施工單位又計(jì)入安裝工程量，進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，在審核過(guò)程中要細(xì)心的進(jìn)行核實(shí)看其是否進(jìn)行重復(fù)計(jì)算、重復(fù)報(bào)送。
4.要防止鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接處重復(fù)計(jì)算，以及各類梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象，這是施工單位編制結(jié)算資料慣用的手段，形成該減的不減，不該增加的增加。
（三）材料的審核
主要審查有無(wú)價(jià)格不實(shí)的情況，對(duì)主要材料和特殊材料定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算，是否提高材料損耗率等。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料要直接審查施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的相關(guān)原始票據(jù)，特別對(duì)裝飾材料要加強(qiáng)審核力度，嚴(yán)格按定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。對(duì)施工期限較長(zhǎng)的，材料價(jià)格浮動(dòng)較大，審計(jì)是否根據(jù)施工合同規(guī)定的材料價(jià)格確認(rèn)辦法進(jìn)行結(jié)算，有沒(méi)有存在多報(bào)材料價(jià)格現(xiàn)象。在材料用量審核時(shí)，要審核材料的耗用量及價(jià)差；審核土建工程三大主材；鋼結(jié)構(gòu)的鋼材耗用量及裝飾工程、水、電、暖等材料耗用量。審核材料耗用量也是工程結(jié)算審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
（四）定額套用的審核
1.定額的選用是否正確、合法、合規(guī)、合理。在選擇時(shí)是否存在地區(qū)之間的差別，套用定額要按有關(guān)法規(guī)進(jìn)行選用。
2.審計(jì)定額的使用過(guò)程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無(wú)存在錯(cuò)套、亂套、高套、漏套定額現(xiàn)象。套用定額分為直接套用與間接（換算）套用。對(duì)直接套用定額的，審查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題；對(duì)間接（換算）套用定額的，要審查是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確等。定額套用審核要注意由于存在定額缺項(xiàng)或定額使用條件不符而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假的問(wèn)題。要審核結(jié)算中所列工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位是否與所套用的定額相符，是否有錯(cuò)套現(xiàn)象。應(yīng)重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目，這是出問(wèn)題的重點(diǎn)部位，保證工程結(jié)算審核的準(zhǔn)確性。
3.是否存在忽略定額綜合解釋，不根據(jù)定額說(shuō)明換算系數(shù)等情況應(yīng)用定額亂套現(xiàn)象的存在。
（五）安全文明施工措施費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)的審核
該部分審計(jì)重點(diǎn)是現(xiàn)場(chǎng)安全文明施工措施是否經(jīng)相關(guān)部門現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)及文明工地評(píng)定，有無(wú)存在虛報(bào)文明施工費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)、出場(chǎng)及安拆費(fèi)要有委托方現(xiàn)場(chǎng)管理人員的現(xiàn)場(chǎng)簽證才能認(rèn)可。是否存在超期限存放的現(xiàn)象。對(duì)垂直運(yùn)輸機(jī)械費(fèi)要考慮機(jī)械使用時(shí)間是否在施工合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，是否存在超合同存放且費(fèi)用報(bào)在結(jié)算內(nèi)進(jìn)行多報(bào)費(fèi)用等，是否存在著沒(méi)有經(jīng)過(guò)簽證就直接進(jìn)入結(jié)算的情況發(fā)生。
關(guān)鍵詞：送電線路工程；結(jié)算審核；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F407 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
結(jié)算審核，即指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位對(duì)各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。包括審核竣工結(jié)算編制依據(jù)、審核工程量、審核施工企業(yè)資質(zhì)以及審核工程合同等。其主要是通過(guò)科學(xué)、技術(shù)原理以及經(jīng)濟(jì)、法律手段，解決工程建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)的確定和控制問(wèn)題，從而達(dá)到提高投資效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
一、送電線路工程結(jié)算審核過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題
1.混淆施工圖與竣工圖的區(qū)別。施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是對(duì)竣工工程的具體記錄，包括設(shè)計(jì)、聯(lián)系單等變更，兩者有本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復(fù)雜的工程，兩者出入會(huì)更大，有些施工單位把已取消的施工項(xiàng)目仍列入結(jié)算計(jì)取工程費(fèi)用。
2.更換變更聯(lián)系單及簽證。有些施工單位利用聯(lián)系單來(lái)做文章，辦理有利于己的聯(lián)系單，故意刪除、省略不利于己的內(nèi)容，更換聯(lián)系單的內(nèi)容為多計(jì)費(fèi)用打下基礎(chǔ)。簽證是雙方就施工過(guò)程中涉及合同外工程所作的簽認(rèn)證明。有些簽證結(jié)果表達(dá)不清、準(zhǔn)確度不夠等，承包方在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證理解有出入時(shí)，單方面作出有利于施工方的解釋，出現(xiàn)理解性差錯(cuò)，更有甚者更改簽證單部分?jǐn)?shù)據(jù)。
3.工程量冒算。工程量的計(jì)算正確與否，直接影響工程造價(jià)。有些施工單位不依據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則，盲目擴(kuò)大工程量。比如：裝置性材料的工地運(yùn)輸中，人力運(yùn)輸及拖拉機(jī)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距已經(jīng)單獨(dú)計(jì)算，計(jì)算汽車運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距時(shí)又包含了人力運(yùn)輸及拖拉機(jī)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距；有些預(yù)算員計(jì)算張力架線工程的線材運(yùn)輸時(shí)，把人力運(yùn)輸也計(jì)算了；在計(jì)算張力架線時(shí)，又單獨(dú)計(jì)算了耐張金具及耐張絕緣子串的安
裝。高壓電纜頭制作單位是每三相一套，有的預(yù)算員卻把一個(gè)三相的電力電纜頭按芯數(shù)計(jì)算為三套，造成重復(fù)計(jì)算工程量的過(guò)錯(cuò)
4.提高材料價(jià)格。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的價(jià)格多元化，為準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)帶來(lái)諸多困難。由于工程結(jié)算審核多是事后審核，工程建設(shè)期問(wèn)大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大，施工用低等級(jí)材料，結(jié)算時(shí)卻套用高等級(jí)材料價(jià)格。實(shí)際購(gòu)買價(jià)高于招標(biāo)暫定價(jià)交予建設(shè)單位簽證，而低于暫定價(jià)的就以暫定價(jià)作為結(jié)算依據(jù)。
二、送電線路工程結(jié)算審核中常見(jiàn)問(wèn)題的對(duì)策
1.扎實(shí)做好審前調(diào)查工作。審核人員在接到送審工程結(jié)算及相關(guān)材料后應(yīng)充分了解工程概況，工程招標(biāo)投標(biāo)文件中與工程結(jié)算相關(guān)的內(nèi)容，工程施工的大致過(guò)程與主要方法，施工合同中與工程結(jié)算相關(guān)的條款，與工程結(jié)算相關(guān)的設(shè)計(jì)變更、施工簽證、竣工圖等竣工驗(yàn)收資料，以上這些是審核工程結(jié)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。只有扎實(shí)做好上述這些調(diào)查工作，才能形成正確的審核思路，制定出具體的審核計(jì)劃。
2.深入施工現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料。一般來(lái)說(shuō)，在送審材料齊全的情況下，審核人員基本上可據(jù)此進(jìn)行全面審核。不過(guò)，為了確保工程結(jié)算審核質(zhì)量，應(yīng)通知項(xiàng)目管理人員和施工方到場(chǎng)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料也是必不可少的。這不僅可以增加審核人員對(duì)工程整體的感性認(rèn)識(shí)，還可對(duì)一些變更、簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，同時(shí)可以核對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況、使用的材料設(shè)備等是否與竣工圖一致，實(shí)地查證是否有項(xiàng)目核減后未如實(shí)辦理變更、簽證手續(xù)，這樣可以防止審核人員被送審的結(jié)算書面材料所蒙蔽，有效避免一些故意巧立名目的虛增項(xiàng)目，甚至是子虛烏有的工程蒙混通過(guò)結(jié)算審核，造成工程結(jié)算價(jià)格虛高。
3.熟知工程量計(jì)算規(guī)則。一個(gè)單位工程的工程量是編制工程結(jié)算最基本的內(nèi)容，也是核算工程造價(jià)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。工程量計(jì)算錯(cuò)誤，就會(huì)造成結(jié)算造價(jià)的不實(shí)。熟知工程量計(jì)算規(guī)則，對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算工程量尤為重要。比如：在計(jì)算流砂基坑挖填時(shí)，無(wú)論基坑深度為多少，只能計(jì)算基礎(chǔ)底寬加施工操作裕度，超出基礎(chǔ)的墊層寬度及放坡系數(shù)均不得考慮，否則就會(huì)出現(xiàn)工程量冒算現(xiàn)象。
4.選擇合適的審查方法。由于施工企業(yè)管理水平不同，造價(jià)人員業(yè)務(wù)能力有差別，因此編制建筑工程結(jié)算的質(zhì)量差異很大。由于工程規(guī)模與繁簡(jiǎn)不同，因此針對(duì)不同的工程項(xiàng)目需采用不同的審查方法，如全面審查法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、對(duì)比審查法、分組審查法等，審查前應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)選定合適的審查方法。實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)，靈活運(yùn)用。例如：鐵塔砼基礎(chǔ)澆制中已經(jīng)包括了模板安裝、拆除及其攤銷費(fèi)用，計(jì)算了鐵塔砼基礎(chǔ)澆制子目，就不能再單獨(dú)計(jì)算模板費(fèi)用，否則就重復(fù)計(jì)算。
5.材料的審核。對(duì)材料的審核，應(yīng)區(qū)分不同情況重點(diǎn)審核材料的量和價(jià)，審核原則如下：
（1）招標(biāo)文件和施工合同中明確規(guī)定由施工企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格自主報(bào)價(jià)包干的材料，不得因市場(chǎng)的起伏變化予以調(diào)整。
（2）對(duì)合同中約定的暫定材料價(jià)格和施工中新增的材料價(jià)格，應(yīng)將甲乙雙方簽認(rèn)的材料價(jià)格作為結(jié)算價(jià)格，要注意雙方簽認(rèn)的價(jià)格是市場(chǎng)價(jià)（不含采購(gòu)、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放的價(jià)格）、落地價(jià)（包括采購(gòu)、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放等到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)的價(jià)格）、安裝到位價(jià)（包括采購(gòu)、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放及安裝到位的價(jià)格），應(yīng)區(qū)別對(duì)待。材料的消耗量的確定要根據(jù)合同約定執(zhí)行，是按照消耗量定額的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，還是按承包單位投標(biāo)時(shí)的投標(biāo)消耗量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，這一點(diǎn)要分清。
（3）對(duì)于合同中約定由建設(shè)單位采購(gòu)供應(yīng)的材料，應(yīng)重點(diǎn)審查材料的量和劃撥單價(jià)，有時(shí)同種材料的供應(yīng)批次不同材料的劃撥價(jià)格會(huì)有所不同；而材料的消耗量和實(shí)際供應(yīng)量也會(huì)有所不同，當(dāng)實(shí)際供應(yīng)量大于消耗量時(shí)，超出部分的材料價(jià)按市場(chǎng)價(jià)劃撥，當(dāng)實(shí)際供應(yīng)量小于消耗量時(shí)，材料量的差額部分按計(jì)價(jià)定額的價(jià)格計(jì)取（結(jié)算中不予扣除）。
三、工程結(jié)算審核后分析
工程結(jié)算審核完成后，應(yīng)對(duì)審核結(jié)果進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析以下三個(gè)方面：與合同價(jià)進(jìn)行對(duì)比，分析增加造價(jià)占合同價(jià)的比例、合同內(nèi)增加造價(jià)占增加總造價(jià)的比例、合同外增加造價(jià)占增加總造價(jià)的比例。一般增加工程造價(jià)占合同價(jià)的比例超過(guò)10%時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析造成的原因，通常原因有：
1.設(shè)計(jì)圖紙考慮不周全，招標(biāo)倉(cāng)促：設(shè)計(jì)圖紙深度不夠，招標(biāo)時(shí)暫定項(xiàng)目多，施工中不得不發(fā)生必要的變更簽證，造成停窩工、返工多，造成很大的浪費(fèi)，并增加工程造價(jià)。招標(biāo)時(shí)使用了不完善的施工圖紙進(jìn)行招標(biāo)，以至于實(shí)際施工圖與招標(biāo)圖紙出入大，就必然造成結(jié)算超預(yù)算的結(jié)果。
2.工程量清單編制質(zhì)量不高，有丟項(xiàng)、落項(xiàng)或工程量誤差大，項(xiàng)目特征描述不清或錯(cuò)誤，工程結(jié)算時(shí)調(diào)整量大，造價(jià)變化大。
3.竣工圖紙質(zhì)量差，大多數(shù)竣工圖紙根本沒(méi)有變更標(biāo)示，就拿施工圖做竣工圖，竣工圖章一蓋了事，不僅影響了工程結(jié)算的進(jìn)度，而且也會(huì)影響工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。
考慮到我國(guó)建設(shè)工程市場(chǎng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上選擇送電線路工程結(jié)算這一措施，要想保證結(jié)算審核工作的質(zhì)量不僅涉及非常廣的范圍，而且非常復(fù)雜，作為結(jié)算審核的工作人員，要做到結(jié)算審核更加合理，必須學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)提高自身的專業(yè)技能，只有這樣才能讓結(jié)算審核與實(shí)際情況相呼應(yīng)，才能處理好現(xiàn)今電力企業(yè)中存在的各樣問(wèn)題、現(xiàn)象，才能保證咨詢市場(chǎng)的有序性。
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工程竣工結(jié)算審計(jì)工程造價(jià)
一、竣工結(jié)算審計(jì)的界定
工程竣工結(jié)算審計(jì)主要是指造價(jià)工程師在施工企業(yè)承包合同的內(nèi)容完工以后，對(duì)合同范圍內(nèi)的款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。所以，工程竣工結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)項(xiàng)目的竣工結(jié)算編制有關(guān)活動(dòng)績(jī)效監(jiān)督和評(píng)價(jià)。同時(shí)竣工結(jié)算也是對(duì)投資項(xiàng)目收益評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。與竣工決算審計(jì)不同，竣工結(jié)算審計(jì)主要是工程造價(jià)方面的審計(jì)。
二、竣工結(jié)算審計(jì)的方法
（一）分組審計(jì)法
這種方法是按照一定的分類方法將工程項(xiàng)目的分項(xiàng)工程進(jìn)行分組，組內(nèi)的分項(xiàng)工程具有特定的內(nèi)在聯(lián)系。通過(guò)對(duì)分項(xiàng)工程的工程量進(jìn)行計(jì)算可以判斷出其他類似分項(xiàng)工程的工程量的準(zhǔn)確度。這種審計(jì)方法的特點(diǎn)就是減少審計(jì)工作的工作量，進(jìn)而提供審計(jì)的效率。
（二）方法是全面審計(jì)
這種方法是按照一定的程序規(guī)定對(duì)工程項(xiàng)目按照規(guī)定順序進(jìn)行逐一審計(jì)。雖然這種審計(jì)方面更為精確，但是這種審計(jì)方法存在審計(jì)工作量的缺陷，因此這種審計(jì)方法并不適于大工程量的工程竣工審計(jì)。
（三）重點(diǎn)抽查法
這種竣工審計(jì)方法主要是針對(duì)一定工程造價(jià)較大、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高且工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程。這種方法是對(duì)工程里的一些重點(diǎn)工程分項(xiàng)進(jìn)行抽查審計(jì)。這種方法通過(guò)對(duì)重點(diǎn)分項(xiàng)工程的審計(jì)，而且對(duì)整個(gè)工程起到一個(gè)評(píng)估作用，大大減少了竣工審計(jì)的工作量。
（四）分析對(duì)比審計(jì)法
這種方法朱勇是用已完成竣工審計(jì)的工程和擬進(jìn)行的工程項(xiàng)目進(jìn)行比較分析來(lái)審計(jì)的一種方法。這種審計(jì)方法主要可以運(yùn)用在工程審計(jì)圖紙相同或者工程設(shè)計(jì)相同的項(xiàng)目竣工審計(jì)。
三、當(dāng)前竣工結(jié)算審計(jì)的主要問(wèn)題
（一）竣工文件不齊
承包合同是竣工結(jié)算的重要基礎(chǔ)。承包合同是在工程項(xiàng)目結(jié)束之后，承包方和發(fā)包方對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算的重要依據(jù)。在竣工計(jì)算中需要根據(jù)完整的資料做出計(jì)算，其依據(jù)主要有工程施工圖、工程施工合同、承包方和發(fā)包方供料手續(xù)、現(xiàn)行預(yù)算定額標(biāo)注等一些列的相關(guān)資料。而在實(shí)際的項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)相關(guān)資料不齊全或者記錄不詳細(xì)，這對(duì)竣工結(jié)算的可靠性造成了很大的影響。
（二）編制虛假竣工結(jié)算資料
在進(jìn)行竣工結(jié)算的過(guò)程中，施工方往往會(huì)有意在竣工結(jié)算的相關(guān)資料里加大工程量。這種呢編造虛假竣工結(jié)算的方法違反了定額規(guī)定。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。對(duì)工作量和施工量進(jìn)行多次計(jì)算；采取不同的定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待相同的分項(xiàng)工程；擅自改動(dòng)定額標(biāo)準(zhǔn)的材料價(jià)格；編造材料消耗量等等。
（三）違反工程量計(jì)算規(guī)則
在竣工結(jié)算時(shí)，施工方會(huì)在工程量的計(jì)算方法違反相關(guān)規(guī)則。這方面的內(nèi)容主要體現(xiàn)在：不按照相關(guān)規(guī)定來(lái)扣除相應(yīng)的工程量；通分項(xiàng)工程的故意混淆；重復(fù)計(jì)算工程量等。
（四）亂計(jì)取費(fèi)
施工單位往往在結(jié)算編制過(guò)程中故意算錯(cuò)取費(fèi)，這也對(duì)工程竣工設(shè)計(jì)造成一定的影響。這種案例常見(jiàn)的內(nèi)容有：不按照實(shí)際情況來(lái)計(jì)算材料的差價(jià)；相同的分項(xiàng)工程采取不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
四、竣工結(jié)算審計(jì)的工作重點(diǎn)
（一）做好工程量的審計(jì)
在進(jìn)行工程量的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要結(jié)合相關(guān)的審計(jì)材料，根據(jù)竣工圖以及預(yù)算定額規(guī)定中的計(jì)算規(guī)則，對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)。然后要將審計(jì)的結(jié)果與原結(jié)算的工程量進(jìn)行比較，從而找出工程量的差別。工程量的審計(jì)內(nèi)容比較繁瑣，而且審計(jì)工作相對(duì)耗時(shí)較多。審計(jì)過(guò)程中既要保證審計(jì)的質(zhì)量，又要提高審計(jì)的效率，所以應(yīng)當(dāng)采用分組審計(jì)方法或者抽查審計(jì)方法，并結(jié)合審計(jì)內(nèi)部人員的相關(guān)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分工。
（二）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證審查
工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由施工相關(guān)單位各部門工程簽署的一項(xiàng)施工資料。它的主要作用是來(lái)記錄在承包合同以外的實(shí)際發(fā)生的一些書面形式的記錄。在工程竣工審計(jì)過(guò)程中，往往會(huì)有虛假簽證和不規(guī)范簽證的一些問(wèn)題。針對(duì)這種狀況，審計(jì)人員需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行認(rèn)真勘察，并搜索相關(guān)證據(jù)。具體而言，審計(jì)人員可以通過(guò)相關(guān)人員的說(shuō)明來(lái)核實(shí)具體的工程量。此外，隱蔽工程簽證是竣工審計(jì)工作的一個(gè)重要的工作內(nèi)容。
（三）核實(shí)用料和單價(jià)
在工程建設(shè)過(guò)程中，工程材料的費(fèi)用大約占到工程費(fèi)用的三分之二。由于用料是工程造價(jià)評(píng)估的主要內(nèi)容，也是工程建設(shè)成本的關(guān)鍵因素，所以審計(jì)人員共應(yīng)該對(duì)材料的費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)和核實(shí)。材料用量的審計(jì)和工程量有著直接的聯(lián)系。材料用量要根據(jù)工程量進(jìn)行展開(kāi)。同時(shí)審計(jì)工作也可以針對(duì)性地對(duì)材料以及材料的單價(jià)進(jìn)行抽查審計(jì)，這種方法可以大大地提高工程竣工審計(jì)的效率。材料差價(jià)也是竣工審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。首先應(yīng)該查看相關(guān)資料看材料價(jià)格調(diào)整是否有相關(guān)的約定。在大多數(shù)情況下，材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主和施工單位合理分擔(dān)。對(duì)于信息價(jià)上未的材料，審計(jì)人員應(yīng)該做好相關(guān)的市場(chǎng)查詢工作，與施工單位共同協(xié)商確定。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，工程竣工審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性和實(shí)際性強(qiáng)的特點(diǎn)。在實(shí)際的竣工審計(jì)中往往存在著許多虛假的審計(jì)資料和信息，所以審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)做好審計(jì)工作，并針對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)人員在竣工審計(jì)過(guò)程中必須要充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的作用，這也才能確保竣工審計(jì)工作的可靠性和真實(shí)性，此外，竣工審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)提供審計(jì)工作的工作效率，節(jié)約審計(jì)成本。
參考文獻(xiàn)：
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電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進(jìn)行確定。設(shè)計(jì)階段主要審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同、參加設(shè)計(jì)方案的會(huì)審、審計(jì)設(shè)計(jì)概算。招投標(biāo)階段主要是對(duì)招標(biāo)文件中規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容、標(biāo)段劃分、投標(biāo)人須知、項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標(biāo)報(bào)價(jià)方式、竣工時(shí)間等進(jìn)行審計(jì)。施工階段的主要內(nèi)容是對(duì)合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項(xiàng)目概算執(zhí)行、工程變更及補(bǔ)充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費(fèi)用、隱蔽工程的查看和驗(yàn)收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設(shè)備等進(jìn)行審計(jì)。竣工結(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對(duì)施工過(guò)程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察對(duì)比，確認(rèn)工程建設(shè)資金結(jié)算和造價(jià)的規(guī)范性。
2電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和關(guān)注要點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進(jìn)行確定。
2.1立項(xiàng)階段
在投資立項(xiàng)階段，主要是通過(guò)審查與評(píng)價(jià)擬上報(bào)的可行性研究報(bào)告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。
2.2設(shè)計(jì)階段
在設(shè)計(jì)階段，工程造價(jià)控制是關(guān)鍵。設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)有決定性的影響，設(shè)計(jì)方案審查的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)合理性。設(shè)計(jì)深度達(dá)不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計(jì)算的招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性，將在施工過(guò)程中形成大量的設(shè)計(jì)變更。施工圖要重點(diǎn)檢查委托設(shè)計(jì)合同中對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門對(duì)圖紙的修改和完善，對(duì)設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性的評(píng)價(jià)方法等。
2.3招投標(biāo)階段
招投標(biāo)階段是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)程序來(lái)確定施工單位，可以合理控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量達(dá)到設(shè)計(jì)要求。招投標(biāo)階段重點(diǎn)把關(guān)該公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目是否公開(kāi)招標(biāo)、施工單位的資質(zhì)審核、招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)控制價(jià)，檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標(biāo)程序是合法，招標(biāo)過(guò)程是否真正做到了公平、公正、公開(kāi)。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制，清單項(xiàng)目有無(wú)漏項(xiàng)或重復(fù)，審查工程計(jì)算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確性完整，有無(wú)漏項(xiàng)和重項(xiàng)，審查招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算是否正確合理。
2.4合同審查階段
對(duì)中標(biāo)單位跟蹤合同的跟蹤審計(jì)，主要落在造價(jià)結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)約定、變更確認(rèn)上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認(rèn)真詳細(xì)地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標(biāo)文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評(píng)標(biāo)小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達(dá)清晰準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間、比例及支付方式，清單項(xiàng)目及變更項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。
2.5設(shè)計(jì)變更與簽證
在施工過(guò)程中，設(shè)計(jì)變更與簽證越多，造價(jià)變化越大，變更與簽證是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，此階段主要審查設(shè)計(jì)變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實(shí)、變更手續(xù)完備，重點(diǎn)關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計(jì)變更與簽證。對(duì)重大設(shè)計(jì)變更和簽證，審計(jì)人員要關(guān)注施工方案設(shè)計(jì)單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見(jiàn)，及時(shí)預(yù)測(cè)對(duì)工程造價(jià)的影響，及時(shí)提出審計(jì)建議和意見(jiàn)。
2.6隱蔽工程審計(jì)
由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計(jì)人員要關(guān)注隱蔽工程的各個(gè)工序，詳細(xì)記錄審核過(guò)程，適時(shí)拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過(guò)程中偷工減料和結(jié)算時(shí)的高估冒算。
2.7工程進(jìn)度款審計(jì)
重點(diǎn)關(guān)注工程款進(jìn)度款計(jì)算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計(jì)人員要通過(guò)分析施工單位的報(bào)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價(jià)高、施工工藝復(fù)雜的分部分項(xiàng)工程。通過(guò)審查招投標(biāo)文件和施工合同中重點(diǎn)分部分項(xiàng)工程的內(nèi)容和清單中的項(xiàng)目特征描述，檢查材料品牌、型號(hào)規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項(xiàng)目的結(jié)算方式，清單中已包含的項(xiàng)目按投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)算，清單未包含項(xiàng)目按合同約定計(jì)價(jià)方式結(jié)算。
2.8工程結(jié)算階段
工程結(jié)算階段重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計(jì)算正確；項(xiàng)目工程量及工程總價(jià)款的計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)依據(jù)是否正確；審查設(shè)計(jì)變更與簽證的工程價(jià)款是否已含在投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)，有無(wú)漏項(xiàng)重項(xiàng)，工程價(jià)款的調(diào)整辦法是否符合招投標(biāo)文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨(dú)立、有無(wú)浪費(fèi)等。堅(jiān)持“先審計(jì)、后付款”原則，確實(shí)工程控制質(zhì)量和造價(jià)。
3全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則和方法
3.1原則
（1）以工程量和工程造價(jià)為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)在跟蹤審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程量的審計(jì)，工程量的大小決定了工程費(fèi)用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費(fèi)用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價(jià)工程、新技術(shù)新材料工程為重點(diǎn)，抓住工程量和工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)跟蹤審計(jì)要考慮建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效，使建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)保效益。在審計(jì)過(guò)程中，電力工程項(xiàng)目投資額度大、施工線長(zhǎng)、涉及地域廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的要求高。要以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開(kāi)，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測(cè)、設(shè)計(jì)和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項(xiàng)目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過(guò)程為原則進(jìn)行審計(jì)以項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)為主，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部設(shè)計(jì)結(jié)合，對(duì)電力工程項(xiàng)目的合同管理、資金管理、施工過(guò)程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)應(yīng)從管理審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)入手，改善管理漏洞，降低工程造價(jià)，提高工程投資效益。
3.2方法
（1）大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)對(duì)大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)獲取招標(biāo)采購(gòu)合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標(biāo)及價(jià)格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行綜合評(píng)估和市場(chǎng)詢價(jià)后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見(jiàn)后，由工程管理部門或施工單位按照要求進(jìn)行招投標(biāo)，擇優(yōu)選購(gòu)材料設(shè)備。（2）工程進(jìn)度款審計(jì)施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認(rèn)可的工程量月報(bào)統(tǒng)計(jì)資料，提供工程進(jìn)度支付款申請(qǐng)后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項(xiàng)目代表審核，提出具體意見(jiàn)認(rèn)可后，項(xiàng)目建設(shè)管理部門根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計(jì)工程變更有施工圖變更和指令類變更。對(duì)工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認(rèn)有關(guān)變更費(fèi)用，同時(shí)必須附加變更費(fèi)用預(yù)算說(shuō)明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表對(duì)變更費(fèi)用進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)。最后審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)變更費(fèi)用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)，工程管理部門根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計(jì)工程索賠首先由施工單位及時(shí)提交索賠申請(qǐng)，并附相關(guān)損失費(fèi)用計(jì)算的書面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計(jì)。審核根據(jù)審核意見(jiàn)，主要針對(duì)索賠原因、真實(shí)性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，由工程管理部門與施工單位落實(shí)索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目管理部門根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報(bào)告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見(jiàn)，應(yīng)及時(shí)提交審計(jì)項(xiàng)目組和造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)工程結(jié)算要求進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，提出審計(jì)意見(jiàn)，工程管理部門按照審計(jì)意見(jiàn)和造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目造價(jià)和投資效果的竣工決算報(bào)告，進(jìn)行竣工決算審計(jì)。竣工決算審計(jì)包括竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、工程竣工圖審計(jì)和工程造價(jià)對(duì)比分析審計(jì)四個(gè)部分。
4問(wèn)題和對(duì)策
4.1問(wèn)題
（1）用電需求的快速增長(zhǎng)導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項(xiàng)目紛紛上馬，形成工程項(xiàng)目繁多、審計(jì)力量不足和審計(jì)不及時(shí)。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項(xiàng)目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計(jì)要求和效率不協(xié)調(diào)，審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展，增加了任期審計(jì)工作的難度。（5）有些審計(jì)形成的意見(jiàn)，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計(jì)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性得不到充分的維護(hù)。
4.2對(duì)策
（1）全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)審計(jì)中要多方面調(diào)查、全方位審計(jì)，抓住重點(diǎn)要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一查到底，堅(jiān)持“全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時(shí)對(duì)決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計(jì)質(zhì)量、工程設(shè)計(jì)方的招標(biāo)、招投標(biāo)管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購(gòu)、工程造價(jià)的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）取證準(zhǔn)確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅(jiān)持識(shí)圖分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對(duì)驗(yàn)證法等多種方法結(jié)合，取得實(shí)際工程資料，全面掌握真實(shí)情況，形成客觀實(shí)際審計(jì)意見(jiàn)，真實(shí)反映實(shí)際情況，事實(shí)要清楚、評(píng)價(jià)要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的公正性、客觀性。（3）加大審計(jì)力度，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建立國(guó)網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級(jí)管理的審計(jì)隊(duì)伍，堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)與聯(lián)系實(shí)際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，改進(jìn)方式、方法，面對(duì)新問(wèn)題，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求對(duì)具有大量隱蔽工程的電力工程項(xiàng)目，事前審計(jì)結(jié)合事中審計(jì)和事后審計(jì)，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對(duì)工程前期的可行性研究、投資計(jì)劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、設(shè)計(jì)監(jiān)理的招標(biāo)、合同管理等，進(jìn)行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項(xiàng)目記錄和資料的完整性。事后審計(jì)主要對(duì)工程決算書的編制是否規(guī)范、材料用量及價(jià)差是否準(zhǔn)確等。（5）落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)形成的審計(jì)意見(jiàn)，該懲處應(yīng)及時(shí)懲處，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，分析共性問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷提高審計(jì)工作水平。
5結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)特點(diǎn)應(yīng)用
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
建設(shè)工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并由相關(guān)部門驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件。建設(shè)工程結(jié)算審核是以工程竣工資料為依據(jù)，對(duì)承包方編制的工程結(jié)算真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審查。但是在實(shí)際工作中，由于定額換算不合理，新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)，致使定額應(yīng)用不合理。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多，且變動(dòng)頻繁，使計(jì)算程序復(fù)雜，計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。因此，如何掌握工程竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)及如何全面提高結(jié)算審核質(zhì)量值得我們深思。
一、工程結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)
1、政策性強(qiáng)
為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。
2、涉及面廣
工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。
3、技術(shù)性高
對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
二、當(dāng)前工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀分析
1、目前工程結(jié)算審計(jì)主要依據(jù)的是定額, 而定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)行定額編制是依據(jù)社會(huì)平均成本的原則, 反映的是某一時(shí)期內(nèi)消耗在單位工程上的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量水平, 定額規(guī)定的成本價(jià)與企業(yè)成本價(jià)二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國(guó)家定價(jià)性質(zhì)的文件執(zhí)行的, 如果政府或有關(guān)行業(yè)提供的定額有偏差, 會(huì)對(duì)本地區(qū)、本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展不利。同時(shí),由于定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展, 不能完全適應(yīng)結(jié)算工作的需要, 從而造成審計(jì)單位與被審計(jì)單位經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí), 有時(shí)甚至是討價(jià)還價(jià), 影響了結(jié)算審計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性, 拖延了結(jié)算的時(shí)間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現(xiàn)象。
2、工程間接費(fèi)和利潤(rùn)的取費(fèi)問(wèn)題。目前, 工程結(jié)算過(guò)程中間接費(fèi)和利潤(rùn)取費(fèi)按差別費(fèi)率原則, 按企業(yè)類別和工程類別取費(fèi), 以直接費(fèi)為基礎(chǔ), 按照規(guī)定的費(fèi)率計(jì)取, 其實(shí)質(zhì)是按直接費(fèi)的大小并根據(jù)工程類別和企業(yè)類別來(lái)分?jǐn)偲渌M(fèi)用。按照這一標(biāo)準(zhǔn), 同一工程在不同的企業(yè)有不同的費(fèi)率, 人為造成差額, 這一規(guī)定也導(dǎo)致了現(xiàn)行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿(mào)易等)相違背。
3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的價(jià)格多元化, 為準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)帶來(lái)諸多困難。由于工程結(jié)算審計(jì)多是事后審計(jì), 工程建設(shè)期間大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計(jì)算工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和合理性時(shí)遇到了困難。
4、工程結(jié)算審計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高在工程結(jié)算審計(jì)工作較好的部門和單位, 審計(jì)人員可以參與項(xiàng)目的全過(guò)程, 但大多數(shù)現(xiàn)有的結(jié)算審計(jì)人員的主要任務(wù)是計(jì)算工程量, 然后套用現(xiàn)有定額, 但對(duì)定額的理解往往因人而異, 計(jì)算結(jié)果也往往因人而異, 其準(zhǔn)確性就可想而知了。
三、工程竣工結(jié)算審計(jì)中的應(yīng)用措施
1、加大審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，提高審計(jì)人員的水平。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。要提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過(guò)崗前的教育和在職培訓(xùn)。高校在審計(jì)人才培養(yǎng)方面承擔(dān)著繁重的任務(wù)，需要各級(jí)政府加大對(duì)高校的支持力度，使高校能夠?yàn)樯鐣?huì)上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會(huì)的需要。
2、重點(diǎn)審查工程量。工程量是工程造價(jià)的基礎(chǔ)，工程量計(jì)算正確與否，直接影響整個(gè)工程項(xiàng)目的投資，一定要核實(shí)清楚實(shí)際發(fā)生的工程量，根據(jù)施工圖紙、實(shí)際驗(yàn)收的工程量、工程量計(jì)算規(guī)則及預(yù)算定額說(shuō)明等，對(duì)已計(jì)算出來(lái)的工程量計(jì)算表進(jìn)行審查，增加的工程量必須要有設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，同時(shí)要減去工程變更減少的工程量。如發(fā)現(xiàn)重算、漏算、和錯(cuò)算的工程量，應(yīng)予以更正。如原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點(diǎn)的確定值是否合理，砌體的計(jì)算應(yīng)審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的體積，混凝土工程的計(jì)算應(yīng)劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，道路工程量計(jì)算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計(jì)算等等。
3、審查甲供材料的計(jì)取是否真實(shí)。一般情況下，工程中材料價(jià)格占總工程造價(jià)的70％左右，對(duì)工程造價(jià)有著舉足輕重的作用，所以應(yīng)把材料的審查作為一個(gè)重點(diǎn)。審查甲供材料，主要從以下幾個(gè)方面入手：
(1)審查材料數(shù)量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實(shí)際領(lǐng)料票量一致。實(shí)際的材料用量應(yīng)該是三者中取最小值。
(2)施工費(fèi)包干項(xiàng)目中甲供材料是否重復(fù)計(jì)費(fèi)。審查施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)書中施工費(fèi)是否已經(jīng)含了一部分甲供材料費(fèi)，如果含了應(yīng)予以扣除。
(3)審查材料是否找差。無(wú)論是正差還是負(fù)差，都要對(duì)每一種材料進(jìn)行找差。
(4)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額調(diào)整甲供材料稅金，多扣少補(bǔ)。
4、加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查。現(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問(wèn)題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，而未簽處理意見(jiàn)；甲方簽字認(rèn)可，而經(jīng)查與實(shí)際不符等。工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位的現(xiàn)場(chǎng)代表共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見(jiàn)，而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。
5、做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)。項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)算項(xiàng)目單價(jià)的取定：對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)書有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算，投標(biāo)書沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià)，一般情況下投標(biāo)書沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算，下面主要對(duì)按定額重新組價(jià)的價(jià)格計(jì)算作詳細(xì)說(shuō)明。
(1)審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計(jì)量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯(cuò)套現(xiàn)象。實(shí)際工作中，由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)，或?qū)Χ~套用說(shuō)明理解模糊，或?yàn)榱俗陨斫?jīng)濟(jì)利益，在套用定額時(shí)，常常出現(xiàn)高套，如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點(diǎn)核實(shí)價(jià)高或量大對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)及定額子目容易混淆的單價(jià)，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審核，核查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。
(2)審核對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標(biāo)號(hào)的換算，抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)和配合比，如設(shè)計(jì)要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結(jié)算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計(jì)算套定額。
(3)審核自編的單價(jià)，由于此類單價(jià)無(wú)定額依據(jù)，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個(gè)空子，報(bào)價(jià)偏高。筆者建議平時(shí)要注意市場(chǎng)新動(dòng)向，多收集這方面的資料，經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過(guò)程，參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)定新工藝所需數(shù)據(jù)。
(4)審核時(shí)還要注意由于定額缺項(xiàng)或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的問(wèn)題。
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關(guān)鍵詞：水利工程；竣工結(jié)算；審計(jì)
中圖分類號(hào)： TV 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、水利工程竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)
1．工程項(xiàng)目復(fù)雜、投資額大
大型水利工程，項(xiàng)目復(fù)雜，牽涉到各種專業(yè)類型的工程；在施工過(guò)程中受地質(zhì)、地形、社會(huì)環(huán)境、工程技術(shù)等因素的制約較多；投資多、工程量大；工程結(jié)算中小的違規(guī)、失誤都容易給國(guó)家造成比較大的損失，所以必須嚴(yán)格按照合同及
國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好工程結(jié)算審計(jì)工作。
2．項(xiàng)目的政策性、社會(huì)性強(qiáng)
水利工程大部分項(xiàng)目為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家及地區(qū)的重點(diǎn)項(xiàng)目，投資渠道主要是各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算撥款及政策性貸款。為了加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度，規(guī)范工程項(xiàng)目管理，國(guó)家制定了許多法律法規(guī)，在竣工結(jié)算審計(jì)工作中必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，切實(shí)做到依法審計(jì)。
3．工期長(zhǎng)、涉及面廣
水利工程特別是大型水利樞紐工程，一項(xiàng)工程工期要幾年至十幾年，施工過(guò)程中，政策法規(guī)、施工環(huán)境、人員、設(shè)備材料價(jià)格變化較大；竣工結(jié)算審計(jì)中既涉及進(jìn)度款支付、中間結(jié)算等工程項(xiàng)目管理內(nèi)容，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、價(jià)格調(diào)整、國(guó)家政策變化等各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在審計(jì)中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各個(gè)方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤地核查和認(rèn)定，審計(jì)的工作量較大。
4．專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)
水利工程竣工結(jié)算審計(jì)人員，既要能夠識(shí)讀工程圖紙、熟悉有關(guān)定額、工程量計(jì)算規(guī)則、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金等有關(guān)規(guī)定；又要具有一定的工程施工經(jīng)歷及專業(yè)理論知識(shí)。對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
二、水利工程竣工結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容及審計(jì)方法
1．合同及有關(guān)竣工結(jié)算文件、資料的審核
水利工程合同及附件是工程項(xiàng)目管理、結(jié)算的重要文件，與國(guó)家有關(guān)規(guī)范、規(guī)定一起成為工程結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。審計(jì)時(shí)必須首先仔細(xì)查閱合同、竣工圖紙及相關(guān)結(jié)算文件資料，審查是否齊全、合法、合規(guī)。如文件資料填寫的不規(guī)范、有歧義、相互矛盾或者是人為編造的虛假失實(shí)資料，要分清責(zé)任、辨別真?zhèn)危_定其能否被作為審計(jì)依據(jù)；雙方對(duì)合同文件解釋有異議時(shí)，審計(jì)時(shí)國(guó)內(nèi)承包項(xiàng)目按國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)合同文本規(guī)定的合同文件解釋順序解釋，根據(jù)《FIDIC 條款》文本簽訂的國(guó)際承包項(xiàng)目合同，按照《FIDIC條款》合同文件順序解釋。
2．審核工程量
工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核實(shí)工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。工程量結(jié)算中的主要問(wèn)題是：不按圖紙、資料及工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量，高估冒算，化整為零，蒙混過(guò)關(guān)。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算清單中的工程量，對(duì)照竣工圖紙逐項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。
2.1重點(diǎn)審核投資比例較大的項(xiàng)目工程量
重點(diǎn)審核單價(jià)高、工程量較大的項(xiàng)目的工程量；例如：水庫(kù)的土方工程、混凝土或鋼筋混凝土工程、廠房的基礎(chǔ)工程、隧洞的土、石方洞挖及鋼筋混凝土支護(hù)工程等。
2.2重點(diǎn)審核在工程量計(jì)算中容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目
① 審核工程量時(shí)一定要注意區(qū)別工程具體做法同定額規(guī)定的不同。例如：水利定額中土方運(yùn)輸項(xiàng)目是按照自然方綜合考慮的，實(shí)際土方運(yùn)輸工程量為為虛方時(shí)，要按照折算系數(shù)折算為自然方再套定額。
② 審核工程量時(shí)一定要注意區(qū)別定額計(jì)價(jià)和清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目具體工程量計(jì)算中的不同。清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目工程量計(jì)算中，一般是按照?qǐng)D示尺寸，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一頒布的工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算，除另有規(guī)定外，對(duì)有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、運(yùn)輸損耗量等所消耗的人工、材料和機(jī)械費(fèi)用，均應(yīng)攤?cè)胂鄳?yīng)有效工程量的工程單價(jià)之內(nèi)。
2.3審核過(guò)程中要認(rèn)真核對(duì)圖紙、資料在工程量審核計(jì)算過(guò)程中要認(rèn)真核對(duì)竣工圖紙、資料，確保計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤。對(duì)于沒(méi)有圖紙的簽證項(xiàng)目，必要時(shí)可到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)測(cè)核對(duì)。
3．審核分部分項(xiàng)計(jì)價(jià)清單、措施項(xiàng)目、其他項(xiàng)目
3.1審核分部分項(xiàng)計(jì)價(jià)清單
根據(jù)《水利工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》工程量清單項(xiàng)目包括：完成項(xiàng)目所需的直接費(fèi)、施工管理費(fèi)、企業(yè)利潤(rùn)和稅金 并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。竣工結(jié)算計(jì)價(jià)清單審核時(shí)，主要審核結(jié)算清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性；重點(diǎn)審核重復(fù)列項(xiàng)或子目容易混淆，增加及綜合單價(jià)調(diào)整的項(xiàng)目；審核結(jié)算清單項(xiàng)目的工作內(nèi)容、項(xiàng)目特征、計(jì)算單位是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)清單、單價(jià)分析表及工程量計(jì)算規(guī)則相符。注意由于合同計(jì)價(jià)清單漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更等增加項(xiàng)目，在綜合單價(jià)調(diào)整中而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問(wèn)題，保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。
3.2審核措施費(fèi)用
措施項(xiàng)目指為完成工程項(xiàng)目施工，招標(biāo)人不要求列示工程量的施工措施項(xiàng)目。措施費(fèi)用要嚴(yán)格按照合同規(guī)定進(jìn)行審核，措施費(fèi)變更調(diào)整須經(jīng)業(yè)主批準(zhǔn)；但為了保障工程質(zhì)量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中沒(méi)有的措施，按照合同規(guī)定本來(lái)就屬于承包人責(zé)任、義務(wù)范圍內(nèi)的工作，不能作為施工措施費(fèi)變更進(jìn)行結(jié)算。
3.3審核其他項(xiàng)目及計(jì)日工項(xiàng)目
其他項(xiàng)目指為了完成工程施工，招標(biāo)人要求計(jì)列的費(fèi)用項(xiàng)目，包括暫定金額等項(xiàng)目。合同暫定金額為暫定項(xiàng)目和可能發(fā)生的合同變更而預(yù)留的金額，發(fā)生的合同變更等費(fèi)用結(jié)算時(shí)已包含在工程結(jié)算項(xiàng)目清單中，竣工結(jié)算中不再包含暫定金額項(xiàng)目。計(jì)日工項(xiàng)目按照合同零星工作項(xiàng)目?jī)?nèi)人工、材料、機(jī)械單價(jià)及業(yè)主或者工程師簽證數(shù)量確定。
3.4審核工程設(shè)計(jì)變更
由于水利工程，項(xiàng)目復(fù)雜，在施工過(guò)程中受地質(zhì)、地形、社會(huì)環(huán)境、工程技術(shù)等因素的制約，設(shè)計(jì)變更較多，所以必須加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更的審核。
（1）工程設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目的審核
工程設(shè)計(jì)變更審計(jì)，首先要核查原招標(biāo)文件、圖紙、答疑及投標(biāo)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)清單；對(duì)原招標(biāo)文件清單、圖紙已包括，而投標(biāo)書清單中未報(bào)價(jià)的項(xiàng)目，可以認(rèn)為該項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)已包含在其他投標(biāo)項(xiàng)目單價(jià)中，不能作為變更增加項(xiàng)目單獨(dú)列項(xiàng)結(jié)算。其次要審核變更增加項(xiàng)目是否已包括在原有合同內(nèi)項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計(jì)算。
（2）工程設(shè)計(jì)變更單價(jià)的審核
由于設(shè)計(jì)變更引起的項(xiàng)目工程量增減，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行合同原有的綜合單價(jià)；工程量清單漏項(xiàng)，或由于設(shè)計(jì)變更增加的項(xiàng)目，以及增減的工程量超出合同約定的幅度，如合同工程量計(jì)價(jià)清單中有相近項(xiàng)目清單單價(jià)的，應(yīng)參照合同內(nèi)相近項(xiàng)目清單，按照投標(biāo)單價(jià)分析表中的人、材、機(jī)含量、單價(jià)，重新編制項(xiàng)目單價(jià)，由承、發(fā)包人確認(rèn)后可作為結(jié)算的依據(jù)；如合同內(nèi)沒(méi)有相近項(xiàng)目的，變更綜合單價(jià)一般應(yīng)由承包人提出，監(jiān)理、業(yè)主審查確認(rèn)。
4．審核隱蔽工程簽證及索賠費(fèi)用
4.1審核隱蔽工程簽證
審核隱蔽工程及變更簽證，主要審核簽證手續(xù)是否齊全，工作內(nèi)容、項(xiàng)目、數(shù)量、單位、計(jì)算過(guò)程、日期等要素是否明確，只有金額，沒(méi)有工作內(nèi)容和數(shù)量，或只有項(xiàng)目總量沒(méi)有計(jì)算過(guò)程，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程結(jié)算的依據(jù)。
4.2審核索賠費(fèi)用
審核索賠費(fèi)用是否合理，特別是按《FIDIC 條款》簽訂的國(guó)際承包合同，索賠費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)重點(diǎn)，主要審計(jì)索賠的項(xiàng)目、索賠的范圍、索賠的程序、索賠費(fèi)用的計(jì)算等是否符合合同及有關(guān)規(guī)定。
結(jié)束語(yǔ)
竣工結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)將會(huì)使國(guó)家造成不可挽回的損失。竣工結(jié)算審計(jì)工作是一項(xiàng)細(xì)致而具體的工作，要做好竣工結(jié)算審計(jì)工作，關(guān)鍵是參加審計(jì)的人員要有良好的職業(yè)道德與過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
[1]陳全會(huì)，等.水利水電工程定額與造價(jià)[M].中國(guó)水利水電出版社，2013.
[2]王珠強(qiáng).審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].清華大學(xué)出版社，2013
[3]王珠強(qiáng).審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].清華大學(xué)出版社，2012.
關(guān)鍵詞：工程 結(jié)算 審計(jì) 對(duì)策
一、工程審計(jì)的基本情況
2008年至2011年，本人在市直某機(jī)關(guān)單位的內(nèi)審部門工作，獨(dú)立完成了23個(gè)基建工程造價(jià)項(xiàng)目審計(jì)工作，提出審計(jì)意見(jiàn)83條，審計(jì)金額24707.76萬(wàn)元，核減結(jié)算造價(jià)2896.72萬(wàn)元。
二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的突出問(wèn)題及成因分析
（一）結(jié)算資料不真實(shí)、不完整、不規(guī)范，存在各種缺陷
1、結(jié)算資料（竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證單等）與現(xiàn)場(chǎng)不符，存在較大差異
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目結(jié)算資料中存在不實(shí)反映已取項(xiàng)目和實(shí)際未施工項(xiàng)目、只反映增加項(xiàng)目不反映減少項(xiàng)目等現(xiàn)象。例如：某工程部分竣工圖紙表述的內(nèi)容與現(xiàn)場(chǎng)不符，其顯示的部分內(nèi)容實(shí)際并未施工，該部分涉及工程造價(jià)達(dá)1206.63萬(wàn)元。
2、結(jié)算資料中存在的其他各種缺陷。
一是結(jié)算資料不完整，如某道路改造及綠化建設(shè)項(xiàng)目工程決算，個(gè)別簽證單沒(méi)有簽證意見(jiàn)及簽證日期。二是結(jié)算資料中的日期記錄前后矛盾，如某工程個(gè)別竣工圖紙的編制日期在開(kāi)工日期之前。
出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因：一是項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)施工單位提交的竣工結(jié)算資料審核把關(guān)不嚴(yán)，未很好的擔(dān)負(fù)起審核把關(guān)的職責(zé)，甚至有的在未全面核實(shí)結(jié)算資料的情況下就蓋章確認(rèn)，導(dǎo)致結(jié)算資料不完整甚至一些虛假的資料也混在其中。二是現(xiàn)場(chǎng)管理人員專業(yè)水平不高，對(duì)監(jiān)理及施工單位督促管理不到位，未能有效督促兩者按相關(guān)要求編制和審核相關(guān)資料。
（二）審計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證較多
據(jù)統(tǒng)計(jì)，所審核的23個(gè)項(xiàng)目幾乎都存在此類問(wèn)題，其中又以合同金額較大的項(xiàng)目尤為突出。
1、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證過(guò)多，導(dǎo)致工期延誤和造價(jià)失控
如某基地維修改造工程，送審結(jié)算價(jià)3630.12萬(wàn)元，超出合同價(jià)1652.08萬(wàn)元，施工過(guò)程中發(fā)生大量變更，與原招標(biāo)范圍相比，設(shè)計(jì)變更達(dá)到一半以上，不但拖延了工期，而且造成了因超出項(xiàng)目總投資而須申請(qǐng)追加資金的局面。
2、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證不夠規(guī)范
補(bǔ)簽、漏簽、誤簽、不合理簽證、設(shè)計(jì)變更和簽證資料不完整等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因：一是項(xiàng)目建設(shè)單位管理不到位，設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度不夠健全有效，審批環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。二是項(xiàng)目前期論證不充分，設(shè)計(jì)深度未達(dá)要求，加大現(xiàn)場(chǎng)施工管理難度。三是大額項(xiàng)目的暫列金較多。由于合同金額大的項(xiàng)目其暫列金額度也大，這在一定程度上也誘使部分項(xiàng)目建設(shè)管理單位將暫列金用于不必要的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證上。
（三）虛報(bào)、冒算工程量
據(jù)統(tǒng)計(jì)，所審核的23個(gè)項(xiàng)目中，共有20個(gè)項(xiàng)目存在此類問(wèn)題，占項(xiàng)目總數(shù)的86.96%。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
原承包范圍內(nèi)的項(xiàng)目實(shí)際施工時(shí)因故未實(shí)施，送審結(jié)算未見(jiàn)扣減。如某工程擋土墻5274.72立方米，d棟鋁合金窗1698.40平方米、室外給水管等項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)施，經(jīng)核實(shí)應(yīng)扣減造價(jià)達(dá)605.29萬(wàn)元。
冒算設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證增加部分工程量。如某維修改造工程結(jié)算，部分項(xiàng)目屬于承包范圍內(nèi)的包干項(xiàng)目，結(jié)算時(shí)不應(yīng)另計(jì)增加。
三、對(duì)做好基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作的建議
（一）切實(shí)提高自身綜合素質(zhì)，為進(jìn)一步做好結(jié)算審計(jì)工作掃除知識(shí)障礙
要做好結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)人員除了要具備造價(jià)、工程管理等專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)掌握法律、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等方面的綜合知識(shí)，并應(yīng)熟練應(yīng)用審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)。目前，完全能夠達(dá)到上述要求的國(guó)家審計(jì)人員還相當(dāng)缺乏，在審計(jì)工作中，筆者也深感自身知識(shí)的不足，提高自身綜合素質(zhì)極為迫切。審計(jì)人員應(yīng)始終保持自覺(jué)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，切實(shí)提高學(xué)習(xí)能力，全方位完善自身素質(zhì)，以滿足高標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算審計(jì)的能力要求。
（二）以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，著重從以下幾方面加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)工作
1、加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位內(nèi)控制度的審核
只有工程建設(shè)中做到?jīng)Q策科學(xué)化、程序規(guī)范化，才能節(jié)約建設(shè)費(fèi)用、提高投資效益。如果建設(shè)單位基建管理內(nèi)控制度不健全，往往出現(xiàn)違反建設(shè)程序辦事，現(xiàn)場(chǎng)簽證管理混亂等現(xiàn)象。在審計(jì)過(guò)程中，要著重審核建設(shè)單位有無(wú)建立基建管理內(nèi)控制度和現(xiàn)場(chǎng)簽證處理程序；有無(wú)健全工作量計(jì)量、復(fù)核、簽發(fā)制度；對(duì)重要變更，有無(wú)經(jīng)設(shè)計(jì)部門同意并出具設(shè)計(jì)變更通知；變更金額達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)限額標(biāo)準(zhǔn)的，有無(wú)明確采用招標(biāo)方式辦理采購(gòu)等。
2、加強(qiáng)工程量審核力度
工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)中要加強(qiáng)對(duì)施工工程量的審核：一是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。二是要重點(diǎn)審核大額項(xiàng)目暫列金的支出情況。三是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)或分部工程。對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)方法。
關(guān)鍵詞：市政工程工程結(jié)算審計(jì)工作
中圖分類號(hào)：TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、概述
由于市政工程投資大，任務(wù)重，時(shí)間緊，施工環(huán)境的影響因素較多，其結(jié)算審計(jì)工程較公路工程更為復(fù)雜，并且在施工過(guò)程中不可避免出現(xiàn)這樣那樣情況，產(chǎn)生許多工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證及眾多不可預(yù)估的費(fèi)用，進(jìn)一步加大了工程結(jié)算及審計(jì)工作的難度。
工程結(jié)算是施工企業(yè)按合同約定就其完成合格工程向建設(shè)方進(jìn)行最終工程價(jià)款的結(jié)算，而工程審計(jì)是建設(shè)方委托審計(jì)方對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行的審核。無(wú)論建設(shè)方、施工企業(yè)還是審計(jì)方，對(duì)于整個(gè)工程結(jié)算及審計(jì)工作均圍繞工程結(jié)算資料進(jìn)行的，因而工程結(jié)算資料在工程結(jié)算審計(jì)中起導(dǎo)極為重要的作用。
二、工程結(jié)算資料的編制
工程結(jié)算資料包括：施工過(guò)程收集形成的原始資料（招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)計(jì)圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更設(shè)計(jì)、圖紙會(huì)審紀(jì)要、各種驗(yàn)收資料、文件報(bào)告、會(huì)議紀(jì)要等）及最后匯總編制的竣工圖、竣工結(jié)算報(bào)表和工程量計(jì)算書。
從施工企業(yè)的角度，工程結(jié)算資料的編制好壞，直接影響審計(jì)的結(jié)果，最基本的要求把報(bào)出去的結(jié)算資料做到資料的統(tǒng)一、有理可依、有據(jù)可查，條理清晰，避免不必要的扣減。
竣工結(jié)算報(bào)表是工程結(jié)算資料最重要的組成部分，其直接體現(xiàn)整個(gè)工程的最終價(jià)款，竣工結(jié)算報(bào)表編制過(guò)程，以工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、施工其它費(fèi)用（工程索賠）的計(jì)算是否準(zhǔn)確三方面為重點(diǎn)。
1、工程量的計(jì)算
工程量的計(jì)算是依據(jù)施工設(shè)計(jì)圖、工程變更設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行編制，是工程結(jié)算編制的基礎(chǔ)。
·原設(shè)計(jì)工程量，一般在施工過(guò)程中須要對(duì)原設(shè)計(jì)圖中的工程量進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)上報(bào)建設(shè)方進(jìn)行審批作為最原始的數(shù)量。
·工程變更及簽證工程量，該部分?jǐn)?shù)量一般為審計(jì)的重點(diǎn)，因建設(shè)方、監(jiān)理方、施工企業(yè)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況較為了解，一般形成的書面資料均較為簡(jiǎn)明扼要，往往無(wú)法充分說(shuō)明問(wèn)題，但審計(jì)方施工時(shí)一般不在現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工不了解，因而在審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生理解上的偏差，帶來(lái)不必要的麻煩和扣減。因而在工程量匯總編制過(guò)程應(yīng)工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證重新進(jìn)行檢查，力求做到條理清晰、計(jì)算準(zhǔn)確、理由及依據(jù)充分。
因而在工程量的編制過(guò)程，應(yīng)熟悉計(jì)算規(guī)則、注意工程交叉部分、做到計(jì)算準(zhǔn)確，各種資料的統(tǒng)一合理。
·對(duì)于工程量計(jì)算應(yīng)熟悉計(jì)算規(guī)則，避免出現(xiàn)少算、漏算和重復(fù)計(jì)算等情況，比例在路基土石方工程中，明確溝槽、基坑和一般土石方的劃分，理順土方設(shè)計(jì)工程量、復(fù)測(cè)工程量、挖路槽、軟基換填及其工作平臺(tái)等之間的關(guān)系；路面工程中各結(jié)構(gòu)層的計(jì)算面積；排水工程的基坑和溝槽土方的投影面積、管與井的交叉部位等。
·工程量在各種資料中應(yīng)統(tǒng)一合理，如在樁基工程審計(jì)中，審計(jì)方常常會(huì)綜合圖紙計(jì)算量、質(zhì)檢資料標(biāo)高計(jì)算量、檢樁報(bào)告長(zhǎng)度進(jìn)行審核；在基坑方量計(jì)算時(shí)按資檢資料的標(biāo)高值推算開(kāi)挖深度往往又是審計(jì)方常用的一種方法。
·對(duì)于拆除工程、隱蔽工程等，完工后無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的項(xiàng)目，應(yīng)做圖、量結(jié)合，圖紙表達(dá)清晰計(jì)算準(zhǔn)確，必須要是應(yīng)附上施工照片。
2、價(jià)的編制
市政工程合同價(jià)款一般采用固定綜合單價(jià)合同方式確定，在竣工結(jié)算中的工程單價(jià)一般包括合同單價(jià)和新增單價(jià)兩部分。
合同單價(jià)，指在工程招投標(biāo)階段，建設(shè)方與施工方兩方面約定的固定單價(jià)，一般不存在調(diào)整，但 對(duì)于施工期間與工程有關(guān)的主要材料價(jià)格漲落幅度較大（±10%）時(shí)，對(duì)主要材料價(jià)格按政府文件進(jìn)行調(diào)整。
新增單價(jià)也是審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，一般情況，合同中沒(méi)有適用或類似的單價(jià)，由承包人按工程量清單計(jì)價(jià)方法進(jìn)行重編單價(jià)。
新增單價(jià)的編制要點(diǎn)，應(yīng)對(duì)照現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況和定額文件的規(guī)定合理套用子項(xiàng)目，結(jié)合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格編制新增單價(jià)，應(yīng)注意，其一子項(xiàng)目套用的合理性，根據(jù)施工內(nèi)容套相應(yīng)、相近的子項(xiàng)，不可重復(fù)套項(xiàng)，也不要漏項(xiàng)特別是措施費(fèi)用如支架及模板費(fèi)用，還有行車干擾、晚間施工等；其二子項(xiàng)目量的計(jì)算，不能忽略定額綜合解釋及換算系數(shù)，應(yīng)清楚工程清單量與定額量的區(qū)別，定額量往往就是實(shí)際施工量，還用定額配合比與實(shí)際生產(chǎn)配合比的差別。其三密切關(guān)注政府造價(jià)部門的相關(guān)計(jì)價(jià)文件，充分了解材料價(jià)格，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
關(guān)于工程結(jié)算中的新增單價(jià)上報(bào)，通常施工過(guò)程中，建設(shè)方對(duì)施工企業(yè)上報(bào)的新增單價(jià)進(jìn)行復(fù)核，批復(fù)一個(gè)新增單價(jià)。往往在合同文件約定新增單價(jià)經(jīng)審計(jì)部門審核后，作為工程結(jié)算的依據(jù)，因而，施工中批復(fù)的新增單價(jià)僅作為中期進(jìn)度款支付的依據(jù)，作為施工企業(yè)在工程結(jié)算中可按其編制的新增單價(jià)上報(bào)。
3、施工其它費(fèi)用（工程索賠）的編制
在市政工程施工過(guò)程中，因施工條件復(fù)雜、影響因素多，建設(shè)雙方不可能完全按合同約定履行的各自所有義務(wù)，因而所引起的非實(shí)體工程的施工其它費(fèi)用增加，實(shí)際意義上就是工程索賠，但對(duì)于工程索賠一般并不能被建設(shè)方所接愛(ài)，特別是在施工過(guò)程中。
一般在施工中按規(guī)定時(shí)間的上報(bào)、批復(fù)工程索賠是比較困難，因而，施工企業(yè)應(yīng)在施工過(guò)程及時(shí)以報(bào)告形式上相關(guān)情況，并做好相關(guān)資料（如數(shù)量、照片等）收集和簽認(rèn)，最后以施工措施費(fèi)用或補(bǔ)賠等形式上報(bào)，盡管對(duì)于該部分費(fèi)用的審核，各方仍存在很多不同的意見(jiàn)，只要做到資料齊全、理由合理充分，最終仍能取得不錯(cuò)的效果。
一般市政工程經(jīng)常遇到的非承包人原因引起的施工措施費(fèi)用有：停工補(bǔ)償、趕工費(fèi)、自發(fā)電費(fèi)用、晚間施工費(fèi)、行車干擾費(fèi)、施工設(shè)備多次進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用等。
三、審計(jì)工作
工程審計(jì)工作是工程完工后受建設(shè)方委托作為公證的第三方對(duì)某項(xiàng)目完工后工程結(jié)算進(jìn)行的審核工作。這個(gè)階段審計(jì)方起主導(dǎo)地位，施工企業(yè)要委派結(jié)算編制人協(xié)助完成審計(jì)工作。
審計(jì)過(guò)程中，常會(huì)出現(xiàn)三種情況，對(duì)于審計(jì)人員扣減的項(xiàng)目及數(shù)量，考慮是否合理，對(duì)于計(jì)算重復(fù)、錯(cuò)誤若單價(jià)套用有誤等問(wèn)題可同意扣減；對(duì)于審計(jì)方審核不合理的地方，結(jié)算編制人要抓住重點(diǎn)、解析過(guò)程要充分抓住依據(jù)性；對(duì)于有辯回可能性或拿不準(zhǔn)的項(xiàng)目，應(yīng)暫時(shí)擺下來(lái)，做來(lái)記錄回去再請(qǐng)教相關(guān)人員，找依據(jù)完善資料請(qǐng)建設(shè)方確認(rèn)再進(jìn)行解析。
無(wú)論水平高還是水平低，人總會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，施工企業(yè)結(jié)算人員應(yīng)注意抓大放小，求大同存小異等技巧，不要因?yàn)橐粋€(gè)問(wèn)題影響其它事項(xiàng)的審計(jì)，必要時(shí)，可通過(guò)完善相關(guān)資料、召集相關(guān)各方人員召開(kāi)會(huì)審會(huì)等方法解決一些重大的差別性項(xiàng)目。
四、建議與思考
工程結(jié)算審計(jì)工作是施工后期的一個(gè)階段性工作，其結(jié)算資料大部原始均來(lái)源于施工過(guò)程，因而要取得較為理想的審計(jì)結(jié)果，仍應(yīng)重視施工過(guò)程的編制和收集。
很多施工企業(yè)都喜歡采用多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目重復(fù)套價(jià)等手段人為的提高工程造價(jià)，其實(shí)這樣方法并不可取，因?yàn)閷徲?jì)方會(huì)對(duì)工程量大的項(xiàng)目重點(diǎn)審核，并且常用的新增項(xiàng)目單價(jià)又往往比較透明，過(guò)大的水分只會(huì)帶來(lái)較高的減審核，施工企業(yè)的編制人員不如將更多的精力用于結(jié)算資料復(fù)核、挖掘施工其它費(fèi)用（工程索賠）方面的增長(zhǎng)點(diǎn)，或許會(huì)收到意想不到的效果。