發布時間：2023-03-27 16:41:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計師論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
【關鍵詞】注冊會計師誠信危機成因
一、問題的提出
近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷。簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內、國際會計職業界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業都不禁要問：誠信在哪里?據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認為“會計師行業面臨危機”。我們認為：注冊會計師行業正面臨嚴重的誠信危機，如不認真加以研究解決，將危及整個證券市場的發展。
二、會計師事務所誠信下降的原因分析
1、利益的趨勢，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性。獨立性是注冊會計師行業的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師對客戶的財務報告發表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨立性的喪失是中天和安達信審計失敗的重要原因。中天會計師事務所在案發前主要合伙人不是把主要精力放在做業務上，而是放在拉項目、拉關系上。合伙人提出“業務量第一，客戶至上，應該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務所的一位注冊會計師認為，在拼命追求業務量的環境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場很難。安然公司破產前，安達信一直是它的報表審計機構，2000年安達信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元。英國金融時報認為，由于會計師事務所的咨詢與審計業務沒有完全分開，這種關系缺乏獨立性的結構，難免引起會計師事務所與客戶相互勾結作假。2、激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應有的會計程序，弱化甚至放棄了謹慎性，大大增加了審計風險。會計師的職業行為是一種商業行為，客戶接受審要支付一定的審計費用。對會計師事務所來講審計成本一般與審計業務量的多少成正比，與審計失敗的風險成反比，如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險很小，審計投入的成本很高；相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風險很大。通常，會計職業界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業組織制定審計業務指導價。但是，由于現實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額、爭取或穩定已有客戶，在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業操守。
一個地區的會計師事務所發展水平，不僅反映了一個地區的經濟發展程度，同時還體現了一個地區經濟發展模式。在我國，中小會計師事務所主要的服務對象是中小企業，因此，中小企業和中小會計師事務所面臨的形勢很多時候都是相輔相成的。
（一）注冊資本登記制度改革方案的出臺2014年年初，國務院批準并印發了《注冊資本登記制度改革方案》，目的是通過改革公司注冊資本及其他登記事項，進一步降低準入門檻，促進市場主體加快發展。主要改革事項有：一是實行注冊資本認繳登記制。不再限制公司設立時全體股東（發起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規定公司股東（發起人）繳足出資的期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。二是改革年檢制度。將企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度。方案的出臺，一方面，將大大削減中小會計師事務所報表審計、驗資等傳統業務量，另一方面，中小企業群將進入快速發展階段，這給中小會計師事務所帶來了新的商機。
（二）“營改增”稅收改革的展開2013年，國務院常務會議決定，從2013年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅。此前，小規模納稅人的增值稅稅率為3%，營業稅稅率為5%。以月營業額接近2萬元的小微企業為例，免征政策實施后，企業每個月可以減輕稅負600元到1000元。600多萬戶小微企業加起來，減負規模就是幾百億元。小微企業減負以后，有利于企業穩定、擴大發展。在當前經濟轉型升級時期，這項政策為小微企業的生存和發展提供了助推力，有利于中小企業在改善自身形象和信用方面花更多精力和財力。
（三）有關加強和改進基層會計管理工作指導意見的出臺2013年，財政部印發了《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》（財會［2013］12號），提出要規范記賬行為，更好地服務小微企業發展，規范記賬行業發展。《指導意見》明確，在政策層面，將積極探索對記賬機構的政策扶持。采取多種形式宣傳記賬工作，推動小規模企業、個體工商戶及其他小型經濟組織選擇記賬服務，積極引導記賬機構面向鄉鎮開展服務。協調相關部門，對記賬機構給予一定的政策扶持。探索建立政府購買記賬服務制度。這為中小會計師事務所的發展提供了機遇。
二、中小會計師事務所發展方向分析
中小會計師事務所規模小、人員流動大、業務面狹窄，多分布在基層，以市、縣及以下為主，只有找到一條適合自己的道路，才能走得更遠，為此，中小會計師事務所要充分利用自身“自動靈活、地域特色鮮明，經營成本低，能適應數量多、規模小、種類多、經營結構單一的中小企業”等優勢，積極應對機遇和挑戰，創新發展思路和模式，走出一條特色發展道路。
（一）發揮專業素質優勢，做大會計等外包服務業務與中小企業相比，中小會計師事務所具有財務、會計、稅收、金融等方面的專業人才，這是中小企業最需要的，“注冊資本登記制度”等改革方案的出臺，使中小會計師事務所傳統的審計、驗資業務將大大削減，但是，伴隨著國家有關基層會計管理工作要求的提高、中小企業數量的快速發展，規模效應將使業務成為中小會計師事務所新的增長點。因此，中小會計師事務所要在傳統業務的基礎上，利用自身優勢，積極拓展記賬、稅務、外包等服務領域，為中小企業提供優質、專業、高效的、外包服務。通過、外包，實現中小會計師事務所盈利能力和收益水平的快速提高，實現中小企業會計工作質量和企業形象的改善。
（二）緊密結合自身和地域優勢，做深特色業務和品牌中小會計師事務所數量多、分布廣，與大中型會計師事務所相比，采取特色發展戰略勢在必行，這既是中小企業會計服務的需要，也是中小會計師事務所發展的需要。所謂特色發展戰略就是集中力量于某一領域做精、做專，樹立品牌。中小會計師事務所特色發展有兩個方向：一是服務內容特色化。根據自身優勢可以在審計、驗資、評估、稅務、會計、外包服務等方面選擇一種或幾種作為重點。二是服務對象特色化。根據當地企業特點、自身優勢，選擇在一個或幾個相關行業內發展，提高在行業內的知名度。中小會計師事務所資源有限，專職于某一領域，才有可能為特定的客戶群提供更優質的服務，從而形成品牌。做出特色以后，可以拓展與大中型會計師事務所在某些領域、行業開展合作，提高自身影響力和盈利能力。
1.審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。
到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監會的有關規定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業，監督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。
2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。
會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。
3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。
當前，高新技術企業不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。
4.會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。
利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
二.降低注冊會計師審計風險的對策
1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業標準和職業道德守則的要求，保持職業上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業會計責任和注冊會計師的審計責任來轉移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同。
這會導致注冊會計師不能滿足驗資業務需求的問題。為此，我們認為逃避驗資業務不是解決問題的最佳方法，問題的關鍵是如何提高驗資質量，合理規避驗資風險。
事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司，合同規定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25%。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真偽和要素是否完備，并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。
分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規范指南的要求，但為了避免：(1)各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方沒有資金，私下協議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現矛盾，其權責無法私下調和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方沒有出資;(2)出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業執照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據：(l)證明各個自然人經濟狀況的資料;(2)由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的出資人貨幣出資清單。如果某一出資人的經濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告;如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的委托受托代為出資協議，并關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規定。
一、注冊會計師執業責任保險的內容
注冊會計師執業責任保險屬于職業責任保險。職業責任保險又稱為專業賠償保臉，是指保險公司承保專業人士在履行專業服務過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關系人的財產損失或人身傷亡而應當承擔的賠償責任，其投保人通常為會計師、律師、醫師、藥劑師、設計師、經紀人等專業從業人員。國際上的職業責任保險起源于20世紀30年代，80年代后期得到飛速發展。我國的職業責任保險起步較晚，注冊會計師執業責任保險是繼1999年初推出律師執業責任保險以來的又一職業責任保險險種，它是以會計師事務所為單位進行投保，會計師事務所與保險公司簽訂同一份執業責任保險合同，當會計師事務所依《中華人民共和國注冊會計師法》應承擔"會計師責任"時，由保險公司依合同的約定補償會計師事務所承擔責任后的損失或直接向該當事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內容如下：
1．被保險人：依法設立的會計師事務所和注冊會計師。
2．保障對象：與被保險會計師事務所簽有審計業務協議，委托事務所從事審計業務的單位和個人，即委托人；按法律法規規定有權使用注冊會計師審計報告的投資人、債權人，即利害關系人。
3．保險責任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內注冊會計師審計業務過程中，因過失行為未能履行其業務上應盡的責任和義務，造成委托人及其利害關系人的直接經濟損失，委托人及利害關系人在保險期限內，向被保險人提出索賠的，依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關規定，在約定的賠償限額內負責賠償。同時，在發生保險事故時，被保險人事先經保險公司書面同意支付的有關訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內負責賠償。這一險種將采用"索賠基礎"方式賠償，即意味著若會計師事務所連續投保，保險公司將連續計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔追溯期內的保險責任。
4．執業責任鑒定委員會:注冊會計師執業責任的鑒定由"執業責任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結論，交仲裁機關裁決。
5．投保程序：投保人首先向保險公司經辦人員索取有關資料，詳細閱讀并了解有關條款的內容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構成、業務規模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經保險人審核同意承保并就合同條款內容達成協議后，保險合同即告成立。保險公司應當及時出具保險單，投保人應當及時繳付保險費。保險責任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應當及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執業責任鑒定委員會協調或提交仲裁委員會仲裁。
二、推行注冊會計師執業責任保險的意義
1．有利于提高會計師事務所抵御風險的能力，促進會計師事務所的發展。會計師事務所是受當事人委托，以獨立身份從事鑒證服務的社會中介機構，需要承擔較高的風險。而目前我國的會計師事務所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務所規模小、數量多、經濟實力弱、事務所設立過濫、執業質量差，這樣的事務所承擔和規避風險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機。同時，事務所脫鉤改制后，需要按市場經濟規律辦事，國家對事務所的責任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務所要獨立承擔法律責任、經濟責任等，這樣，其風險就更加巨大。推行"注冊會計師執業責任保險"，就可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力，有力地推動會計師事務所的發展。
2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實施，便會計師事務所逐步向合伙制過渡。當前，會計師事務所普遍采取有限責任形式。它以30萬元人民幣為限承擔經濟責任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產的驗資、審計業務，顯然權力與責任不匹配。合伙制下的會計師事務所，是由注冊會計師合伙設立，合伙人對事務所的債務承擔無限責任，這樣雖有利于保護委托人的利益，可無限責任的存在卻使注冊會計師執業與事務所經營都風險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規定：會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金，辦理職業保險。盡管這一規定已有7年之久，但該保險領域始終是一片空白。"注冊會計師執業責任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規定得以落實。同時，該險種也在經濟上為事務所的發展提供了保障，推動了會計師事務所向合伙制過渡。
3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經濟奠基，注冊會計師事業發展的好壞，關系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業，要形成以注冊會計師為中心的社會監督體系。會計、審計制度及相關中介機構的法律化制度是一個國家經濟、金融秩序能否健康運行的重要基礎。注冊會計師被稱為"經濟警察"，"獨立、客觀、公正"是注冊會計師的靈魂，社會公信力是注冊會計師的實點。當會計師事務所違反注冊會計師執業規范體系的要求，導致出具的報告失實，并給委托人、其他利害關系人造成損失時，應當依法承擔賠償責任。"注冊會計師執業責任保險"的推出，將進一步落實會計師事務所及注冊會計師對報告使用人應負的經濟責任。
一、行業自律型管理體制
行業自律理管理體制是指主要由民問職業團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。
(一)該模式特點
1、有關注冊會計師資格考試、執業登記以及工作準則等規定由注冊會計師協會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關注冊會計師管理方面的法規，但這些規定內容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規范等則是由美國注冊會計師協會負責制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規定，但具體的操作規程和職業管理的內容也都是由注冊會計師協會負責制定。
2、由注冊會計師協會負責監督審計規范的執行和檢查審計工作質量。如美國注冊會計師協會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務列入注冊會計師的職業道德規范中，并相應設置了道德規范實施機構負責監督會員的執業情況。該實施機構根據違規程度分別對違規會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協會為監脊會計師事務所遵守質量控制準則，還成立了會計師事務所部執行委員會，負責對同業互查中發現有違規問題的事務所進行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協會為監督會員的執業行為，也都成立了相應的紀律委員會，負責對注冊會計師、會計師事務所執行審計規范情況的監督，以及對審計工作質量進行檢查，并對違規者予以處罰，以維護本行業的信譽。
3、注冊會計師協會具有比較健全的自我管理機構。如美國注冊會計協會設置了高級技術委員會、職業道德部、會計師事務所部、職業培訓部、考試委員會等部門，相應配各了包括律師、工程師在內的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外，美國、加拿大等國還設有州、省一級的協會，從而形成了全國多層次管理網絡，為實行行業自管理奠定了良好的組織基礎。
(二)該體制的優點
1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協會對行業實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業的信任。
2、適應性強。采用該體制，注冊會計師協會能夠準確了解從業人員的意愿，及時發現審計環境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準則盡快進行調整，從而既可以保持審計規則的指導性和科學性，又能增強注冊會計師行業的適應性。
3、能動性強。在該體制下，由于事務所和從業人員不受部門壟斷和地區封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進注冊會計師行業整體水平的提高。
(三)該體制的缺點
采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現在注冊會計師協會制定的行業管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協會作為一種行業協會，其制定的有關行業管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協會作為行業協會，對違規會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務所停業或解散等處罰。實行行業自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側面也反映了這種體制的局限性。
二、政府干預型管理體制
政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業的管理，在充分發揮注冊會計師協會的自仁節理的基礎上，由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發展中國家也都采用這種體制。
(一)該體制的特點
1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據、工作規范等作出明確規定。如德國1961年頒布的《經濟審計師法》即對經濟審計師資格、審計師事務所的設立、有關業務內容以及對經濟審計師和審計師事務所違規的處罰作了明確規定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規則以及注冊會計師協會的管理職責作了專門規定。荷蘭注冊會計師協會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執業資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務所的設立條件，以及注冊會計師協會設立等內容作了具體規定。2、政府與協會配合密切，政府參與注冊會計師執業規范的制定。在德國，經濟審計師執業規范由經濟審計師協會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負責制定審計準則，由公認會計師協會負責具體解釋，從而使之成為本行業的具體工作規則。荷蘭的注冊會計師執業規范由注冊會計師協會制定，經內閣經濟事務大臣批準后在政府公報上公布。
3、政府在審計規范的執業和審計質量監督中起著重要作用。如，日本公認會計師行業的職業道德規范是由公認會計師協會制定和頒布的，但在對違規會員進行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導，并直接由大藏省對違規行為嚴重的會員給予暫停執業或吊銷執照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協會設立了4個紀律檢查執行機構，各機構主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協會任命的2名注冊會計師共同組成的。
(二)該體制的主要優點
采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預和調節經濟提供更加準確、可靠的信息。同時，通過政府與協會的相互協作，共同制定執業規范并監督其執行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協調雙方利益，從而使執行規范既有科學性和指導性，又有權威性和嚴肅性。而能夠合理有效地制定和執行審計規范正是行業自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預型管理體制的國家相對于實行行業自律型體制的國家，較少發生訴訟案件，從側面也映證了這種體制的優勢。
1.會計信息的公共信息職能深入擴散,審計報告的經濟后果性加強,利害關系人增多。隨著經濟體制改革的深入,政府轉變職能,由直接管理向間接管理轉換,行政當局更多地依賴會計報表中的相關經濟信息來識別分析監管對象、重點,信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據。另外資本市場規模日益擴大,中小投資人的風險和自我保護意識得到強化,當潛在的投資風險轉化為現實風險,他們就尋求經濟利益的補償以求轉嫁風險。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務所就首當其沖成為追究的對象。
2.企業面臨的市場約束不斷加強,巨大的經營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市后的持續信息披露義務;虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力,使上市公司一旦步入困境,就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由于上市公司大多系剝離分立模式,母子公司天然的血緣關系就使其利用關聯方交易、資產重組、托管等手段來改善財務狀況和經營業績。因公司治理結構的不完善及企業由內部人控制,使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息,導致審計風險加大。
3.社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識,并對注冊會計師行業構成強大的壓力,使目前“深口袋”理論盛行。該理論認為注冊會計師應承擔無過錯責任,并承擔民事賠償責任。由于審計手段的局限性,注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度,而不可能對其經營效率、效果和持續經營能力做出保證。
4.注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規范,職業風險意識差,執業質量不高也是重要原因。在對上市公司審計時,面對激烈的會計市場競爭,部分會計師事務所或無條件接受委托,或順應上市公司意圖,或在職業過程中缺乏應有的職業謹慎而未能發現重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發,注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。
面對嚴峻的形勢,筆者認為從行業協會管理的角度來講,應加強行業自律,實行審慎監管,維護行業形象,加強社會溝通,以消除和減少公眾期望與客觀現實的差距。具體如下:
1.嚴格會計市場進入約束,完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時,應嚴格控制數量,推行合伙制。首先控制合理的事務所數量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現象的發生。其次因為會計師事務所的最高管理層在事務所處于特殊地位,業務承接風險控制一般由其負責,承辦業務的注冊會計師處于被動地位。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識,使其規范自身經營行為,加強對風險的識別和監控。最后應建立對會計師事務所的考核評價系統,對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調動現有事務所加強管理、開拓業務、謀求發展的積極性。
2.引導會計師事務所建立、健全公司內部治理結構,促使其形成自我約束、自我發展的經營機制,對事務所的運作實行動態監控,保證其公司治理機制的有效運行。
完善的公司治理機構是會計師事務所健康、持續、穩定發展的基礎。權責明確、相互制約。相互監督的股東會、董事會、監事會的公司治理模式應得到有效運作,這可以避免出現事務所內部人員獨斷控制所導致的不計風險、任意接收業務委托、降低質量標準的弊端。目前為了保證治理結構真正有效運行,必須建立事務所評價系統,實行分類管理。
第一應對事務所組織體制、決策機制、機構設置、質量控制、項目管理、人員資源管理(人員聘用、晉升、培訓)等提出明確要求,并制定相應的考核標準及辦法,實行定期評價。
第二根據評價結果進行適當分類,據此進行業務承接限制,使事務所業務能力與承擔風險能力相適應。
第三實行分類指導,明確不同類別事務所的監管重點、改進方向,加強監管的針對性及可行性。最后要建立重大事項備案制度,及時掌握事務所的重大決策,并提供政策指導及支持。
3.加強質量監管,建立事務所內部質量控制、行業監管、社會監督相結合的質量監管體系,實行動態的全方位的質量監管。
(1)明確要求會計師事務所應建立的質量控制制度。審計項目質量標準及控制程序,并制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構設置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關制度中應體現質量控制要求。另外審計項目應建立從業務聯系、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監督及事后監督到出具報告一套完整質量控制程序。通過上述措施使事務所建立質量控制框架并保證其正常運行,以此為基礎分析事務所的質量控制體系,確定監管的時間、方式、重點領域。
(2)建立事務所質量控制數據信息系統,識別重點監管對象,完善事務所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務所的質量控制數據信息系統,進行信息的搜集力0工、處理,可以防止、發現、糾正事務所質量控制中的偏差和薄弱環節,確定監管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序,有利于規范檢查行為,提高檢查效率,保證檢查質量提高和檢查目的的實現。另外建立調查及懲罰委員會,有助于檢查的獨立
性和公正性,減少人為干擾。檢查結果及時有效地執行是警示和懲戒作用的集中體現,一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。 4.加強與政府監督的結合,拓寬社會監督的信息渠道。財政及相關政府部門對企業及事務所的監督管理,能夠有效提供事務所執業質量信息。加強與政府的溝通,把握政策導向,一方面可以樹立行業形象,另一方面可以為事務所提供政策服務,幫助其理解政策意圖,減少執業風險。關注社會公眾對行業的評價,對反映的質量問題及時進行調查并公布結果,樹立社會公眾信任感,建立完善信息舉報制度,拓寬獲取事務所執業質量的信息渠道。
一、西部地區會計服務市場面臨的困惑
困惑之一會計師事務所“小、散、亂”的問題難以根治。“小”主要體現在事務所資本規模小,注冊會計師數量少,執業資格種類少,業務面窄,業務收人少,抵抗風險的能力較差。陜西省家事務所中注冊資本萬元以上的僅家,占總數的注冊資本在萬元以上的竟無一家。而北京的家事務所中注冊資本在萬元以上的有家,萬元以上的有家,最大的達到了萬元。年全國擁有可從事證券、期貨相關業務的事本論文由整理提供務所家,陜西省只有家獨立法人所和家分所,整個西部地區也只有家,在全國的比例極低國際會計公司在中國建立了家成員所、個代表處和家中外合作事務所,陜西竟無一家陜西省平均每家事務所僅名注冊會計師,而北京平均每所有人,國際“五大”__________則達數千人。“散”主要指事務所的分布比較散亂,比如一些經濟落后的小城市或小縣城竟然有好幾家所并存,每家所的從業人員還不足人,業務收人更是少得幾乎難以維持生計。“亂”體現在事務所本身的內部管理混亂,質量控制機制不健全。一些事務所存在業務經營上的“短期化”行為,沒有建立嚴格的業務質量控制機制,缺乏戰略意識及品牌意識,不能正確處理經濟利益與業務質量的辯證關系,從而難以主動保持其審計服務的獨立性,影響了執業行為的規范和業務質量困惑之二注冊會計師隊伍的整體素質不高。陜西省的注冊會計師隊伍中老齡化問題非常嚴重,歲以上的注冊會計師占了,歲以下的注冊會計師僅占。與此相比較,北京和上海歲以上的注冊會計師分別占和,歲以下的年輕注冊會計師分別占到和值得注意的是,北京一年度業務收人連續三年下降的事務所中,絕大部分事務所的執業人員都在歲以上。另外,陜西注冊會計師的學歷較北京和上海等地普遍偏低,絕大部分是大專及大專以下學歷,碩士以上僅有名,占總數的住,目前尚無博士而北京和上海的注冊會計師中絕大多數是大專和本科學歷,且本科的比例較高北京和上海兩地事務所中還分別有名碩士、名博士研究生。陜西省執業注冊會計師中通過考試獲取執業資格的只占,其余都是通過考評方式取得資格的。還有許多事務所和注冊會計師對職業道德教育和后續培訓不夠重視,使得審計人員缺乏實務經驗,欠缺風險意識,難以作出適當的專業判斷,這些也都直接影響到注冊會計師執業隊伍的道德素質和業務素質。困惑之三經營范圍狹窄、市場開拓困難。陜西省的家會計師事務所年創造的億元業務收入中,審計收入占近、驗資收人占強、咨詢服務收人、資產評估收入近、培訓收人。、其他業務收人占近。一方面這些收人結構不盡合理,收益低、風險高的傳統業務仍占主流另一方面,在調查中也聽到很多事務所高層人員抱怨市場拓展極為困難,管理咨詢、投資咨詢、稅務服務以及其他新興的非鑒證業務更是受事務所人員素質、經驗、信息等方面的限制,難以有所創新。陜西省會計師事務所的常規客戶主要集中在國有企業、私營企業、有限責任公司、股份有限公司四種類別的群體上,而由于執業資格的限制或者其他因素,很多事務所無法將上市公司、金融企業、外資企業、合資企業等納人其常規服務對象而發展成主要客戶。另外,陜西省各家事務所的客戶群都位于事務所所在地,很少有走出本地市場去外地執業的,倒是有外省的事務所或者國外會計公司的中國分支機構等來陜西省搶占市場。這些問題不僅在陜西省以及西部地區存在,在國內其他地區同樣存在。而國際“五大”的主要發展趨勢則是積極拓展非鑒證類新興業務,其收人已遠遠超過傳統業務,并不斷開發新興服務產品,而且其遍布全球的分__支機構承攬了全球性的業務,世界強公司基本上都是“五大”的領地。因此,缺乏足夠的服務網絡、缺乏開發新興服務產品的能力,是西部地區乃至國內事務所與國際會計公司存在差異的主要方面。
困惑之四惡性競爭難以遏制。小型會計師事務所的審批和發展過快、從業人員素質不高、市場開拓遲緩、新興業務缺乏、管理水平低下等因素導致的直接后果就是行業性的惡性競爭。彩電業重復建設的本論文由整理提供后果是價格戰和全行業的幾近全軍覆沒,注冊會計師行業也不例外,其惡性競爭的后果也是價格戰,以及敗德行為。加之我國上市公司“一股獨大”股權結構下的董事會等同于總經理的畸形治理結構,所導致的“我聘用注冊會計師來審計我”的畸形審計市場關系,注冊會計師造假現象的出現,也就是必然的了。
困惑之五行業監管的非有效性。由于我國會計服務市場是一個初級市場,各種監管機制尚未建立和健全,加之監管人員的經驗有限,導致了監管缺乏效率,從而影響了會計服務市場的有效運行。同時,政府監管角色定位不清也是造成監管不力的重要因素。
二、新形勢下西部會計師事務所的發展出路
陜西省會計服務市場存在的問題,既有中國會計服務業普遍性的問題,也有西部地區特有的問題。基于此,本文提出以下思路供中國西部會計服務市場的參與者借鑒或參考。出路之一制定可持續發展戰略。會計師事務所應該借鑒公司的運作模式,實施戰略管理。目前,國內會計師事務所普遍存在盲目發展、盲目經營的狀況,西部經濟欠發達地區的事務所更是如此。很多事務所考慮的僅僅是有沒有業務做,而不考慮什么樣的業務可以做、什么樣的業務不能做、應該做什么、怎么做。至于市場如何開拓、風險如何評估、遠景規劃如何制定等問題尚難以提到議事日程。戰略管理在公司、企業已經成為時尚,會計師事務所也應當加以借鑒,特別是大中型事務所更不能缺少戰略。按照管理理論,沒有戰略的企業必定是短命的,沒有錢略的事務所也是如此。因此,事務所必須把戰略管理作為其可持續發展的重要基礎。出路之二明確市場定位。面臨加人后國際會計公司紛紛進人中國市場的形勢,國內事務所普遍缺乏競爭力,西部地區事務所與國際大型會計公司相抗衡的能力就更差。因此,實行定位戰略,形成相對優勢可能在一定程度上可以提高會計師事務所的競爭力。定位戰略包括業務定位—確定重點開發的業務領域,如重點做審計業務、驗資業務、管理咨詢業務、網絡審計與認證業務、稅務服務、記賬等,形成以龍頭業務為主導、其他業務為輔的業務鏈條。客戶定位—確定重點開拓的客戶對象,如按客戶規模可分別定位于大型企業、中小型企業按客戶性質分別定位于國有企業、股份公司與上市公司、合資及外資企業、鄉鎮企業,銀行、證券、保險等金融機構,一、介織、事業單位等。特別是小型事務所更應通過合理定位,專注于特定的客戶、特定的業務范圍,尤其是那些不被競爭對手所重視的業務和客戶,如小規模企業的審計和咨詢,開拓驗資、記賬、公司設立登記、公司秘書服務、會計服務、稅務、會計人員培訓等業務,形成相對優勢和“人有我無、人無我有”的自身特改革與發展•財苑口色。因此,事務所的高層人員必須努力研究市場變化、研究客戶需求、研究由于技術和經濟環境的發展和變化對會計服務市場的影響,從中尋找潛在的業務、潛在的客戶,力爭搶為人先,揚長避短,在營銷上做文章,形成特色。
出路之三樹立質量意識、品牌意識、強化信譽觀念。跨國公司和原國際“五大”的經驗告訴我們,品牌是事務所可持續發展的重要支柱。西部地區乃至國內會計師事務所的深度發展必須樹立品牌意識、質量意識、服務意識,以質量贏得品牌、以品牌贏得信譽、以信譽贏得市場、業務和效益。出路之四實施強強聯合,走規模化、集約化經營之路。國內會計師事務所走規模化、集約化道路的基本思路,就是通過事務所本身自發的或監管機構引導的形式,采取并購、聯合、合作等各種不同形式減少業務的數量,取締在沒有經濟總量依存的縣域設立的事務所,使事務所的存在以經濟中心城市為依托。爭取打破地域界限,與東部地區、國際知名會計公司聯姻,借鑒先進經驗,實現跨越式發展。
出路之五提高人員素質,造就國際化人才。現代經濟競爭,其實質是人力資源的競爭。我國加人后,就注冊會計師行業而言,需要一大批國際型人才,才能使中國注冊會計師邁出國門,走向世界,為此應加大對注冊會計師的培訓力度,采取“請進來”、“送出去”的方式,一方面要請國內外知名的業務專家對注冊會計師和從業人員進行后續教育另一方面,應選派一批年輕的注冊會計師到境外培訓,以造就一支精通國際會計慣例、外語水平高、業務熟練的涉外型、高素質注冊會計師隊伍。超級秘書網
出路之六細分市場,建立差別化發展模式。國內大多數會計師事務所原來是依托政府及有關行業機構的背景設立的,長期以來形成了特定的市場環境、市場份額和某些行業壟斷、地域壟斷的格局。盡管市場的開放程度越來越高,競爭日趨激烈,但長期以來形成的這種經營環境為國內會計師事務所細分會計服務市場奠定了良好的基礎。因此,鑒于國際會計公司進人市場的壓力,政府、監管機構與國內事務所應以維護市場、共同發展為目標,實行細分市場的發展戰略,使國內事務所盡快顯現品牌效應、主營效應。
