發布時間：2023-03-22 17:39:08
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關鍵詞：審計收費政策建議獨立審計
一、我國審計收費制度存在的問題
1.審計收費缺乏收費標準且審計收費總體上偏低。在西方國家，公認的審計計費標準為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規模、業務復雜程度、審計風險等都與審計工作小時密切相關，因此審計工作小時是比較合理的審計計費標準。但我國目前并沒有統一的審計計費標準，因此會計師事務所有的按公司總資產計算收費，有的按營業收入計算收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來計算收費。
我國審計市場的收費水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與目前審計項目的工作量和所承擔的風險相配比。低廉的審計收費難以支持注冊會計師收集充分、適當的審計證據。這就不難理解為什么我國上市公司審計失敗很多都與審計證據不足有關。
2.政府制定的收費標準與對執業質量的要求存在矛盾。由于審計準則的進一步完善和執業要求的提高，使得事務所的執業成本上升，按照前物價部門所定的收費標準，事務所難以盈利，甚至會出現虧損情況。這不僅損害了注冊會計師行業的合法利益，也不利于培育和發展注冊會計師這一新興的中介行業。更為重要的是政府在強制要求會計師事務所大幅度降低資費的同時，又提高了對注冊會計師行業的執業要求，要求注冊會計師對被審計單位的考核指標越來越多，大幅度增加了事務所的執業成本。政府干預事務所業務收費的后果必然造成注冊會計師行業執業秩序混亂，行業發展受阻。這些規定的出臺，一方面使得事務所無所適從，事務所在執業質量和審計收費的兩難抉擇中徘徊；另一方面對非國有企業，事務所仍然按正常收費標準進行收費，而對部分國有企業卻可以降低收費，使得這兩種類型的企業支付的監督成本不一致，造成不公平競爭。
3.價格存在嚴重的惡性競爭。價格競爭向來是企業為了爭奪市場份額所慣常采用的手段，會計師事務所作為一種市場主體，也不可避免地選擇了這一方式。事務所為提高市場占有率，夸大業務量、壓低收費價格、搞業務回扣，在各地已經是業內人人盡知的事實。目前，我國事務所的年報審計收費金額集中在10萬元至50萬元之間的，約占總資產的0.06%.2000年和2001年審計收費占資產比例均值分別為0.0366%和0.0412%，其中資產規模越大的客戶，事務所爭奪更為激烈，價格更低，反之規模相對較小的上市公司，價格相對較高。一般都認為低廉的審計費用會損害注冊會計師的獨立性。所以這種低廉的收費，不但不利于事務所提取風險基金和執業保險，加大了行業的風險，也嚴重影響了注冊會計師的獨立性。
4.審計收費信息披露機制缺失。支付會計師事務所報酬的制定程序，有可能影響注冊會計師的獨立性，若支付會計師事務所的報酬由經營者決定，經營者就可能利用報酬的高低來“買斷會計原則”。所以，非常有必要對會計師事務所審計收費進行披露監管。證監會專門了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號—支付會計師事務所報酬及其披露》，對支付給會計師事務所的報酬做出比較明確的規定，尤其是應當分別按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露。但是，對披露內容的分類仍然過于籠統，不能夠幫助使用者進行更為有效地決策。
此外，也沒有建立保障披露行為有效性的機制，因而有關注冊會計師報酬情況的披露質量并不理想，所披露信息復雜混亂，數據之間的可比性不強：有的上市公司按年度來披露所支付報酬額，分年度不分會計師事務所；有的則按所聘任會計師事務所來披露支付報酬額，不分所屬年度；有些上市公司披露實際支付報酬額，有些披露的則是應付報酬額；有的本年度的數據還包含上年的費用；不披露所支付報酬的制定程序和標準；不披露會計師事務所變更情況；對子公司支付會計師事務所的費用只字不提；披露審計收費信息未經會計師事務所確認等。還有少數公司拒不披露任何收費信息，事后也不就此問題提供補充公告。這樣，報表使用者就無從判斷上市公司是否出于“買斷會計原則”的目的而變更了會計師事務所。
5.審計人員審計收費的法定權利與之承擔的風險不對等。在我國，對審計人員審計收費的權利有明確的規定，同時，在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法規中對相應的法律責任也進行了規定。但是在審計實務中，由于法律責任缺乏具體界定的依據、主體法律規定不明確、訴訟起點太高、賠償金額難以確定、處罰避重就輕等原因而導致了審計人員沒有承擔法律規定的應承擔的責任。從而，降低了審計人員所承擔的與獲取審計費用相關的審計風險，即審計人員審計收費的法定權利和其承擔的風險不對等。這種情況導致的直接后果是審計人員在審計市場中享有完全的法定權利，而不承擔與之對應的完全的法律責任。這種不對等致使注冊會計師在審計行為上表現為：只有獲取審計收費的沖動，而沒有風險對其行為的約束，這使得非理性的行為充斥審計市場，造成審計市場秩序混亂。
6.審計收費行業自律失靈。在目前我國審計制度安排下，審計市場缺乏對注冊會計師職業道德水平的判斷機制，從而喪失了注冊會計師自律的前提，導致注冊會計師個人信譽和依靠個人信譽尋求職業發展的職業環境的缺失。因為審計產品的準公用物品性使得完全靠市場需求引發、道義力量自行調節的注冊會計師在經濟人的思維模式下可能做出違反良心、損害職業形象的事情。所以行業協會管制自律是對注冊會計師自律偏差所進行的矯正。但是由于職業資格、職業道德、執業規則、違規懲戒等方面的問題在目前沒有得到很好的解決，使行業管制自律對審計質量的約束作用非常有限。這與注冊會計師協會關于審計收費執業標準建設滯后有著密切聯系。會計師事務所作為社會中介機構，加強行業自律是規范執業行為、提高行業整體素質的必要途徑。對于注冊會計師行業，提供傭金或者回扣是法律明令禁止的。但是目前在這一行業中，普遍存在著傭金、回扣現象。這些傭金、回扣名目繁多，形式多樣，比如錢物、消費、中介費、信息費、場地使用租金等。給了回扣，再被壓價，審計成本都難以收回，自然審計質量也就難以保證。
二、我國審計收費制度問題存在的原因分析
1.行業競爭的結果。注冊會計師行業是智力密集型的行業，其主要的產品是審計報告，物化勞動只占有極小的比例，大多數為注冊會計師的智力投入。審計產品的質量又難以衡量，因此審計成本變動的空間非常大，又由于事務所的風險意識不強，質量控制不完善，很容易偷工減料，不安排相應的人員和相應的時間，不執行必要的審計程序，犧牲審計質量、壓低審計成本的行為就很容易發生。因此，審計標準難以統一，審計價格也就便于隨意制定。
2.審計市場缺乏有效需求。審計市場的需求方一般為需提供會計報表的一方，其最終需求是來自報表使用者即投資者、債權人與監督者，管理者也可能為改善單位的管理，產生對外部審計的直接需求。以投機為主的投資者不會給報表的需求方帶來高質量審計服務的動力，而依據注冊會計師審計意見做出決策的成熟型的投資者、債權人則會提供高質量審計需求的經濟源動力。中國的審計市場是由政府一手培育和發展的市場，不是自發形成的市場，所以市場的直接需求方的需求動力也是由于政策等因素形成的被動需求。又由于我國上市公司國有股為代表的國有資產的所有權缺位，上市公司內部治理結構不完善，以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到直接需求方的滿足，這就使得審計市場缺乏有效需求。
三、完善我國審計收費制度的政策建議
1.改變現行的審計付費方式，根據審計質量決定是否付費。由委托人直接付費給會計師事務所改為由需要審計的公司將審計費用預先付給當地的行業主管部門或注冊會計師協會，然后由行業主管部門或注冊會計師協會對審計質量進行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務所。業務的委托仍然是雙向自由選擇。當年度會計報表審計結束后，現有行業主管部門隨即抽取一部分會計師事務所的審計業務，檢查審計質量的好壞，對抽查到的嚴重失實的審計報告，行業主管部門或者注冊會計師協會則拒絕支付費用，將這部分拒絕支付的費用作為獎勵基金。總之，由于會計報表使用者無法認定審計報告的質量，應由監管部門先把關，再決定是否付費。
2.加強監管，嚴格處罰超低價收費的不當競爭行為。審計行業監管機構應從保證審計獨立性入手，明確規定除了按審計收費依據收取審計費用外，不得再有任何變相的收費。對于不按標準收費，隨意降價、支付回扣等嚴重違背職業道德的會計師事務所，應從嚴處罰。審計機構和被審計公司都有可能出現敗德行為，有時候則是兩者合謀，安然事件就是例證。安然事件出現后，美國政府建立了由監管機構和相關部門組成的小組，對其監管框架進行協調，其中包括影響審計獨立性的關鍵領域，并對會計行業的監管機制進行改革。
3.強化審計收費信息披露制度。現有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散，無法讓利益相關者取得有用信息。因此，應重新制定條文或修訂原有規定，務求完善。堅持集中性、詳細性和強制性披露，只有集中、詳細和強制三者結合才能保證對會計師事務所報酬披露的信息質量。信息披露形式可以是指定網站，或指定報紙，也可以是二者結合。就目前我國資本市場信息的傳輸環境，可同時指定網站和報紙，關鍵在于存放的文本及位置要能夠讓廣大信息使用者方便查閱，推行會計師事務所對公司披露信息的確認制度。
4.改善審計收費自律機制，建立真正的政府監管和行業自律之間的伙伴關系；強化行業協會建設，建立專業委員會，引入專家指導制度；實施審計收費備案制度；建立和完善注冊會計師和會計師事務所信用檔案制度，并配以信息反饋制度。
參考文獻：
收費公路獲得了地方政府的廣泛關注，并且在諸多相關部門的團結協作下，交通部門的公路收費管理工作不斷創新和健全，收費公路已經在慢慢的朝著規范化、科學化的趨勢發展。主要表現在下列幾點：
1.隨著公路收費管理工作的不斷完善，收費總額也日益增多。在各級政府的支持下,收費公路管理工作依法收取通行費償還貸款,并通過完善制度辦法,強化內部管理,有效地堵漏增收。
2.收費公路管理工作日益廣泛，所收取的費用也得到了合理的應用。收費公路逐步規范了車輛通行費會計核算、票證管理、收費標準等,實行收支兩條線管理。交通公路管理機構還設立了一系列法規，持續降低通行費征管成本，并增加還本付息的比重。
3.統籌規劃布局,收費站數量逐步減少。地方政府高度重視收費公路，取締了一些不太重要的收費站點，特大城市也對城市路橋車輛的通行費收費方式進行了改革，解決了收費站點過于密集的問題。
4.收費站點的站容有很大提升，人員服務觀念更強。相關公路結構開始重視收費站的環境建設工作，利用有限的投入，使收費站的站容站貌有了很大程度的提高。此外，還對工作人員進行了有關規范化優質服務的培訓，使員工的整體素質上了一個臺階，增強了收費站的服務水平。
二、當前收費公路管理工作存在的問題
雖然現今的收費公路管理工作有一定的成效，但還是存在著很多的問題。其矛盾主要有下列幾點：首先，認識方面的矛盾。每一級市政結構都大力支持貸款修路，以交通業的進步來帶動發展。可是現今的交通仍然不夠發達，無法滿足經濟發展進步的需求。一段時間以來,交通公路部門面臨的外部環境十分嚴峻。其次，融資方面的矛盾。現今，我國的收費公路融資形式非常單一，一般通過銀行貸款獲取。一邊要按時完成公路工程的建設，另一邊又要擔負還貸的應力，其風險是很大的，很多地區早已收不抵息，無法正常進行資金的循環。最后，政策方面的矛盾。國家在建設收費公路期間可能產生政出多門的情況，各項政策間的區別和矛盾，是各地區在貫徹落實實際工作時沒有一個統一的標準，機構之間也會因標準的不同而產生矛盾，使日常的管理工作無法順利開展。
三、完善和加強收費公路管理目標和措施
(一)完善和加強收費公路管理目標目標要持續擴大依法收費及規范管理工作的范圍，并加速進行收費公路的建設和改革工作。
(二)完善和加強收費公路管理的具體措施
1.創建科學的收費公路建設投入機制
(1)改革收費公路的結構。使高速公路、一級公路及收費經營公路所占的比重增加。這樣可以迎合國家新出臺的政策，獲取更多的建設資金，促進公路建設的飛速發展。(2)省市級政府要對高速公路的運行制定一個長遠的方案，將路網的建設規劃作為根本，在合理設置收費站點總量的基礎上，科學的規劃區域收費公路的布局網絡。(3)省統貸資金重點安排省直管項目,地方要求新建公路項目,原則由地方自行籌資建設,交通、公路部門在政策、技術等方面積極支持。地方交通公路部門貸款投資,如果要省交通或公路結構提供擔保或者是要用收費權作為抵押的，則貸款是要由地方政府以財政資金收入或其它資產為貸款進行反擔保。(4)縣市有收費站點的，還貸的資金便有來源，政府在進行資金投入、銀行溝通及貸款保證工作時可以適當的加大支持力度。若未建設收費公路或收費公路的收入無法抵押貸款，則應合理的控制交通規費用和貸款總資金。
2.建立合理的收費公路養護管理機制
(1)研究制定《收費公路養護管理辦法》和《收費公路站點建設管理辦法》,它在質量、資金投入等多個方面都和一般的公路有很大的區別，所以要設立嚴格的制度以使收費公路有科學的養護規定。(2)收費公路養護、大修實行報告審批制、對外公告制和責任追究制。對收費公路將按分級管理的原則,實行開工審批制度,明確質量、工期、施工隊伍,并向社會公布。若未立即開展養護工作或養護期間出現質量問題，導致收費公路出現大區域毀壞現象的，必須規定期限令其整改，若超過期限或整改質量差，則要終止收費，并要追究企業、管理者的責任。(3)考慮收費公路大修期間采取降低一個收費檔次的價格政策,化解司乘人員抵觸心理,減輕社會、群眾的不良反映。(4)收費公路所投入的養護經費要單獨記錄，本著專款專用的原則與一般公路的養護經費區分開。(5)收費公路的養護工作不僅要安排專門的養護單位進行，還要積極推進養護體制的改革，實行招投標制度，并制定工作合同，面向社會確定收費公路養護工作的單位。
3.統一嚴格的收費公路勞動合同機制
(1)在收費公路中采用全員勞動合同制度。先前的行政或事業單位人員，在收費站進行工作時，全部要競爭才能上崗，并簽訂合同。(2)摒棄以前的依交通量大小定員的工作模式，而采取按車道數和費收總額的方法定編。還貸性收費公路收費站人員定員按收費稽查人員和后勤管理人員分別進行核定。收費站收費稽查人員按每車道核定,管理及后勤人員以崗定人。(3)交通部門要對收費站的思想境界、業務水平、組織能力及工作成績和工作責任感等重點進行年度考核，考核中表現優秀的，要給予一定的精神或物質激勵，而對于考核表現差的人員，要調離收費站或進行降級。(4)在今后的工作中，要合理的進行人員精簡工作，除非獲得國家政策規定的允許，否則不得再招錄人員，并由批準者進行清退工作，使收費站的工作人員在控制中。
4.形成有效的收費公路激勵約束機制
(1)統籌考慮,科學制定公路通行費收支預算,制定車輛通行費超收激勵政策,合理下達年度收入計劃,更好地發揮超收分成政策激勵作用。(2)要善于爭取縣級市政府對收費公路的支持，通行費還貸以后的剩余部分可以科學的進行分配，用于公路所在地的農村路網建設工作、公路養護工作和收費站的建設。(3)所收取的通行費一定要按時交納到專用賬戶，經費的撥付金額、速度要與上交進度聯系起來，上交及時的，通行費資金撥付時自然較快。(4)若地區政府積極促進收費公路的發展并且該地的收費站點工作也比較規范，在分配建設項目和通行費支出時可適當的增加。
所有測評對象在研究者的指導下以無記名書面形式獨自完成問卷，研究者逐份檢查，確認資料完整，獲得60份合格問卷，問卷收回率95．23％（3份問卷因收費員值班未按時完成）。所有數據輸入SPSS13．0進行統計分析（t檢驗、Logistic回歸分析）。
2結果
2．1一般情況
測評對象60名醫療收費員，其中男性3人，女性57人，男女性別比例0．05∶1。年齡：19～50（30．40±8．06）歲。身份：正式編制員工22人，聘用員工38人。婚姻狀況：未婚27人、已婚31人、離婚1人、再婚1人。文化程度：高職1人、大專40人、本科及以上19人。工齡：0．5～32（8．12±8．10）年。居住狀況：與家人同住47人、與朋友同住5人、獨住8人。近期家庭有重大生活事件發生（半年內，如家人重病、病故、父母離異、買房買車等）有11人，近兩周患病者14人。
2．2SCL－90檢測結果
按照全國常模結果，總分超過160分，或陽性項目數超過43項，或任一因子分超過2分，可考慮篩選陽性。因子分達到3分以上，認為嚴重程度已達到或超過中度痛苦水平，表明可能有比較明顯的心理問題。本組60名收費員，總分超過160分者8人，陽性項目數超過43項者10人，任一因子分超過2分者25人，可考慮篩選陽性者25人，占41．67％。SCL－90因子總均分≥3的2人，占3．33％。心理問題中度以上的收費員（任一因子得分≥3）6人，占10％。
2．2．1與國內成人常模比較
可見，與國內常模相比，醫療收費員SCL－90的軀體化因子分、強迫癥狀因子分和抑郁因子分均高于國內常模，差異有顯著統計學意義（P＜0．05）；其它因子分也略高于國內常模，但差異無統計學意義（P＞0．05）。還列出了SCL－90陽性因子例數和檢出率排序情況。醫療收費員陽性檢出率在15％以上的有五個因子，因子分均值均在1．5以上。強迫因子陽性檢出率最高，接近三分之一；其次是抑郁和人際關系敏感，這兩個因子陽性檢出率達到并超過六分之一；軀體化和偏執兩個因子的陽性檢出率均達到15％。
2．2．2陽性癥狀檢出率較高的項目
列出了醫療收費員SCL－90陽性癥狀檢出率排位前20個項目，這些項目陽性檢出率均在50％以上，大多集中在強迫癥狀、抑郁、軀體化和人際關系敏感等因子，與表1陽性因子檢出情況相符，顯示醫療收費員在這些方面的心理損害較為突出。
2．3醫療收費員SCL－90影響因素分析
2．3．1單因素分析
運用成組t檢驗，分析性別、年齡、身份類別、婚姻狀況、文化程度、工齡、居住狀況、重大生活事件和近兩周患病情況對SCL－90總分和各因子分的影響。30歲以上的收費員在焦慮和敵對兩個因子方面得分，顯著低于30歲以下收費員（P＜0．05）；正式編制收費員在焦慮和敵對兩個因子方面得分，亦顯著低于聘用的收費員（P＜0．05）；文化程度本科及以上的收費員在軀體化、人際關系敏感和偏執等三個因子方面得分，顯著低于專科及以下收費員。反映了年齡、身份類別和文化程度對SCL－90各因子的影響。
2．3．2Logistic回歸分析
分別以SCL－90總分和各因子分為因變量（總分≥160，y＝1，總分＜160，y＝0；各因子分≥2，y＝1，各因子分＜2，y＝0），性別、年齡、身份類別、婚姻狀況、文化程度、工齡、居住狀況、重大生活事件和近兩周患病情況等為自變量，進行Logistic回歸分析。身份類別、婚姻狀況、居住狀況、重大生活事件以及近兩周患病情況等分別進入軀體化、人際關系敏感、抑郁、焦慮、敵對、偏執以及總分的回歸方程。
3討論
醫院收費室，是醫院面向社會的“窗口”，是醫院積累、擴大再生產、實現發展目標的重要部門，也是留住患者、增加收入的“服務平臺”。醫療收費員作為醫院窗口形象之一，其工作狀態和服務質量既影響患者對醫院的整體評價，又對醫院順利完成業務收入計劃、開展醫療業務工作、增強醫院自我發展能力有著非常重要的意義。醫療收費是一個高頻率單調重復、長時間久坐、高強度超負荷的工作，又由于工作對象的特殊性、工作環境的復雜嘈雜以及工作介質錢票的高風險性，容易導致收費員產生適應性、焦慮性和恐懼性等心理壓力。而醫療收費員由于崗位的邊緣性，在醫院管理中處于一種被弱化的狀態，其群體心理健康問題一直沒有得到有效重視。SCL－90是當前使用最為廣泛的精神障礙和心理疾病門診檢查量表。本組醫療收費員SCL－90測評顯示，醫療收費員中可考慮陽性篩查者占41．67％，心理問題中度以上者占10％；陽性因子檢出率在15％以上的有強迫癥狀、抑郁、人際關系敏感、軀體化和偏執等五個因子；陽性癥狀檢出率在50％以上的項目主要集中在強迫、抑郁、軀體化和人際關系敏感等因子。各因子得分均高于國內成人常模，尤其在軀體化因子、強迫因子和抑郁因子等方面更為突出，且有顯著意義。反映醫療收費員心理健康總體水平不佳，在強迫癥狀、抑郁等方面受損更甚。從本組測查材料分析主要原因如下：一是醫療收費單次服務時間短、內容多。在數分鐘的單次面對面的服務過程中，醫療收費員不僅要快速準確完成數項、數十項的醫療服務項目收費，驗證真假鈔、POS刷卡、錢票相符，唱收唱付，同時還要回答患者關于診療、價格、醫保報銷等其它問題的咨詢，加之環境嘈雜、服務對象病患及其家屬，或因年齡偏大反應較慢或因疾病影響動作遲緩，收費員容易產生急躁情緒繼而引發糾紛投訴導致人際關系敏感、敵對等不良情緒。二是醫療保險政策性強、類別多。隨著醫療保障制度改革的不斷推進，各種公費醫療、醫保、新農合等不同類別多達十余種，目錄范圍不同、報銷政策各異、收費結賬程序繁雜，容易發生結賬差錯，結賬差錯由收費員自行承擔容易引發偏執和強迫癥狀與體驗。三是收費窗口負荷重、晚夜班多。醫療收費窗口24h不間斷服務，點多、線長、面廣，白班、中班、晚夜班頻繁輪轉，平均每天窗口工作時間高達8．5～9．5h，每周工作6天，身心得不到充分休息，錢票相符壓力大，長款引發糾紛，短款自行賠付，導致敵對、抑郁和人際關系敏感等不良癥狀。研究結果提示，醫院管理者應加強對醫療收費員身心健康的關注，減少和消除不良心理狀態對醫療收費服務效率和服務質量的影響。單因素分析發現，年齡、身份類別和文化程度對SCL－90各因子有不同程度的影響。30歲以上、正式編制、本科及以上文化程度的收費員，其心理健康狀況要優于30歲以下、聘用、專科及以下文化程度的收費員，尤其在人際關系敏感、焦慮、敵對和偏執等方面有顯著意義。性別對SCL－90因子分的影響沒有顯著意義，可能與本組95％是女收費員，男收費員僅占5％，男性收費員樣本量較小有關。Logistic回歸分析顯示，身份類別、婚姻狀況、居住狀況、重大生活事件以及近兩周患病情況等因素分別進入軀體化、人際關系敏感、抑郁、焦慮、敵對、偏執以及總分的回歸方程。聘用、單身、獨居、近期有重大生活事件發生以及近兩周患病等因素對SCL－90各因子有顯著影響，得分較高，心理健康受損更重。本組分析結果顯示，積極的社會因素（年齡偏大、正式編制、文化程度較高）和社會支持（婚姻、家人）對收費員心理健康有正性影響，應對收費員提供必要的支持和幫助，促進其心理健康。
4建議
4．1關注群體心理健康，疏導心理壓力
關注醫療收費員群體心理健康，可有計劃地定期開展心理咨詢講座和團體心理輔導活動；對有中度以上心理問題的收費員予以重點關注，及時疏導，緩解心理壓力；利用積極有效的社會支持，主動干預，消除不良情緒，保持良好的心理狀態；鼓勵收費員接受繼續教育，提升知識層次和綜合素質，提高主動解決問題、調適心理的能力。
4．2利用員工援助計劃，促進心理健康
總體來講，審計收費對審計獨立性具有正反兩方面的影響。一方面，審計收費對注冊會計師高效地完成審計工作起到激勵作用;此外，審計收費在很多方面對獨立性產生消極影響。
1．1審計費用額度對審計獨立性的影響目前，《注冊會計師法》尚未明確規定審計收費的額度標準，普遍采用原則導向的方法。在執業過程中，由于競爭環境的不同產生不同的審計收費標準，而且審計收費偏低。這一點可以從國內會計師事務所和國際會計師事務所的收入差距中看出。中國注冊會計師協會的2013年度中國會計師事務所綜合評價前十名信息中，國際“四大”事務所位列前十名且排名靠前，“四大”事務所的收入和其他國內事務所收入相差懸殊，單看CPA人均收入這一指標，國際事務所的人均收入達到國內事務所人均收入的3倍之多，雖然與往年的統計數據相比，該項指標的差距顯著下降，但仍不可低估該差距。審計收費標準不一致，尤其缺乏費用額度的最低標準，催生了審計收費的亂象，對獨立性造成惡劣影響。
1．2審計意見購買行為對審計獨立性的影響
審計旨在確證被審計單位提供信息的真實性和公允性，被審計單位認為，獨立的外部審計能夠降低成本，而且經審計的財務報告信息具有更大的經濟價值，即審計意見具有一定經濟后果。支付較高審計費用的被審計單位管理層往往會對付出的成本進行權衡，他們寄希望于節約審計費用或利用解聘威脅和增加審計費用的方式購買審計意見，從而嚴重損害審計獨立性，誤導投資者的投資決策，有違社會公眾對注冊會計師獨立審計地位的期望。
1．3低價攬客行為對審計獨立性的影響目前，審計市場并未對審計質量提出高層次的要求，企業在選擇會計師事務所時將審計價格確定為主導因素。因此，很多會計師事務所為了短期利益，并且不惜犧牲審計質量降低審計費用來招攬客戶。與國外大型會計師事務所相比，國內事務所在審計收費上并不占優勢，進一步驅使國內事務所采取“低價進入”的定價策略，寄希望于獲得短期規模經濟，對審計獨立性造成很大的威脅。從會計師事務所的長遠發展來看，這是一種得不償失的定價策略。
1．4逾期收費和或有收費對審計獨立性的影響理論上，審計客戶應當按約定及時支付審計費用，然而實務中普遍存在逾期收費的現象。很多情況下，被審計單位出于凌駕于會計師事務所的目的而惡意拖欠審計費用，而審計人員出于繼續保持該客戶，盡快收回拖欠的費用等原因，來年再對被審計單位出具審計報告前不得不聽取被審計單位的意見。是否收取審計費用或收費的多少取決于交易或所執行工作的結果即為或有收費，實務中存在以下兩種類型的或有收費:(1)被審計單位要求注冊會計師出具標準審計報告，否則不付費;(2)被審計單位按照凈利潤水平的高低支付審計費用。顯然，二者對審計獨立性造成威脅，審計人員極有可能出具違背公允性和客觀性的審計報告。
二、改善審計收費制度，提高注冊會計師獨立性
至今，學術界和實務界對如何改善當前的審計收費亂象并未達成共識，筆者認為，要從源頭上對其進行完善和修訂。
2．1制定合理的審計收費標準為了整治審計行業的收費亂象，首當其沖是要制定統一的標準。筆者認為，可以借鑒國外按照承接的審計業務的小時數進行收費的方法。在承接審計業務之初，會計師事務所需要對被審計單位所處的行業、規模和收入水平等多因素進行評估，在簽訂審計業務約定書時，預測擬需要的工作量及配備的審計項目組成員的級別和結構。鑒于我國各地域經濟發展水平不平衡的狀況，尤其要將各地區的差異考慮在內，確定一個審計收費的底線，遏制濫用低價進入式的審計定價策略損害審計獨立性的行為。
2．2引入第三方支付模式，設立獨立的審計收費監管委員會第三方是指審計報告的使用者，引入第三方可以解決審計人員的獨立性受到被審計單位威脅的問題，避免會計師事務所經濟上依賴被審計單位，能改善事務所在審計費用談判中的弱勢地位，目的是保證審計的獨立、客觀和公正。此外，可以設立獨立的審計收費監管委員會，加強政府監管部門對審計收費標準執行情況進行監督，保證審計收費客觀合理，從而保證審計獨立性，確保注冊會計師發表真實公允的審計意見。
3．3規范會計師事務所內部收費管理制度近年來，會計師事務所合并經營的趨勢明顯，為了對總部和分部之間進行協調管理，會計師事務所應當建立一個統一的總部和分部收費管理制度以及審計項目的成本管理系統。同時，要規范會計師事務所承接業務的流程并進行統一監控。
財務管理主要是管理來往的票據、預測財務以及其他常規性的監督管理工作。財務管理能夠幫助公路收費單位獲取相應的信心，為單位的決策提供可靠的依據，能夠提高單位的經濟效益。會計核算按照權責發生制，核算所有的經濟往來事項，能夠真實有效地體現公路收費單位的財務情況。而財務管理主要是監管財務的支出和收入，負責事業單位的管理工作。所以，會計核算的核心工作是財務管理。
2公路收費單位現狀分析
公路收費主要的現象是支付方法不規范和控制方式標準不統一。支付方法不規范：我國公路涉及面積大，在不同的地理、地質、氣候的環境中，受到了很多招標文件的限制，這就是所謂的專用條款。專用條款自身規定計量條款，在實際操作中出現了很多的漏洞，甚至是前后矛盾的情況。這些專用條款在不同的人看來就是不同的實施方法，造成了認識和思想上的矛盾。控制方式標準不統一：在公路收費過程中，使用何種計算方法必須是唯一的，要做出相應的規定。但是在實際工作中，大部分的人都是按照個人自由和喜好決定使用的方法，給大量繁瑣的工作造成了很大的麻煩，也造成了執行標準的差異，亟需改進。
3公路收費單位的特殊要求
3．1特許經營期的限制
公路收費單位是特許經營制度，單位有特許經營期的限制。我國的相關規定要求，只經營一條收費公路的公路經營企業，特許經營權最長為25～30年。而會計核算的持續經營假設在這里并不太實用，這也是公路收費單位的經營特點。
3．2實行折舊資本金制度
公路收費單位和一般的工商企業不同，它采用的是折舊資本金制度。主要原因是公路收費單位將經營財務和基本建設并軌，并且不能夠少于投資建設收費或者收費權總額的35％，國務院下發的這條規定，也是交通部對于公路收費單位注冊基本金的基本要求。
3．3流動資產的特點
公路收費單位的流動資產具有以下特點：①收費主要是現金，所以在流動資產的賬務中，一般不會出現應收賬款會計科目。②公路收費不屬于持有貨物或者是直接銷售，而是出于養護公路的目的，因此車輛收費在勞務收入范疇中。③公路收費單位沒有應收賬款，而且其他的應收款基本也不會出現，或者是占據很小的地位，所以加強資金的管理，能夠有效提高公路收費單位的效率。
3．4固定資產管理特點
公路收費單位基本上都是把公路的基本設施當做固定資產管理。公路收費單位的固定資產包括：公路、建筑物、通訊設施、安全設施、收費設施、監控設施、車輛、機械設備、房屋等固定資產。在實際操作中我們發現，把安全設施當做固定資產管理缺乏理論基礎，也不好操作，因此將公路及構建物還有安全設施合并，統稱為“公路及附屬設施”。固定資產折舊與公路和構建物的折舊年限相關，在相關文件中規定，公路和附屬設施不在清算資產的范圍中，在特許經營期結束之后，就要交給國家。并且，國家的公路必須有良好的技術狀態。公路規定折舊年限與經營特許期相互矛盾，若是折舊年限和收費經營期限不同，那么將會給公路收費單位的會計賬目帶來很大的麻煩。因此這種現象的主要解決方法是：①若是在收費經營期限結束之后無償交給國家的公路及構建物和安全設施，都統稱為“公路及附屬設施”。②公路及附屬設施的折舊要和收費經營期限結束拆除收費站設施的折舊年限相同，不預提殘值。③公路及附屬設施的相關支出，例如修正路面、標線、標志、護網、護欄等，都算在“固定資產修理支出”中。
3．5無形資產的管理
企業的無形資產主要是專有技術和商標權等，而公路收費單位的無形資產主要是對公路收費經營權的管理。所以，在公路收費單位中，掌握的有償性的收費權是企業的無形資產。公路收費單位不管是企業投資，還是國家投資，都算是無形資產，在入賬的時候按照無形資產入賬，而不是固定資產。無形資產在管理的時候，還要解決公路收費權的攤銷工作。《高速公路財務管理辦法》規定，從開始使用無形資產開始，要平攤管理費用，由于公路無形資產的特點，公路收費單位要對無形資產進行一定的攤銷工作。
3．6完善財務評價指標體系
公路收費單位的財務評價指標體系主要是：①交通部和財政部在1997年規定的評價財務主要指標是流動比率、資產負債率、速動比率、營業收入利潤率、資本收益率、成本費用利潤率等。②交通部在2002年規定的財務評價指標體系主要是：財務效益狀況指標、資產運營狀況指標、償債能力狀況指標、發展能力狀況指標。這些指標并不是都符合公路收費單位的特殊要求，因此還要在這個基礎上進行一定的修改。
3．7會計科目要符合管理需要
公路收費單位只要要采取二級管理機制，是單位負責制定管理機制和定額收費標準。單位的下屬收費站對來往的車輛進行收費，定期上繳給單位。如果收費單位有兩條或者超過兩條的收費公路，就可以在各段公里設立管理單位，可以進行三級核算。
4提高會計核算和財務管理的基本思路
4．1建立合理的規章制度
加強公路收費單位的會計核算和財務管理規章制度，相關的單位要商討出一套科學完整的《財務管理辦法》，將收費過程中的每一筆經濟業務都進行詳細認真的處理，包括每一筆現金、每一張憑證。在會計科目使用過程中，要有詳細的規定，確保填制的會計科目都是真實可靠的，讓整個財務系統都有章可循，還要健全財產清查和業績考察制度。
4．2加強收費人員素質培養
公路收費單位提高會計核算和財務管理，離不開高素質人才的培養。涉及到大量的現金工作，離不開高素質人才，所以要培養一支有素質、有道德、有技能、有專業的專業財務會計隊伍。在日常的工作中，也要加強對現有會計和財務管理人員的宣傳教育，定期進行培訓學習，掌握飛速發展的專業技能。相關單位的人員也要適當進行討論會，對經常出現的問題進行對策討論，還可以對未來的發展方向有很好的掌握。若是相關的法律有調整的時候，要進行針對性的培訓，幫助財務和會計掌握先進知識。
4．3建立計量支付合同臺賬
在公路修建階段，就要及時建立計量支付合同臺賬，對工程圖紙的數量進行審核，上報業主獲得批準。按照批準的清單數量建立臺賬明細表，及時報送建設辦計量室審核。劃分工程的承包商、駐地辦、監理工程師要達成一致，能夠簡便操作過程。同時，要提高公路的計量和審核的及時性和準確性，在修建公路的時候，支付和計量的工程量要控制在清單工程數量復核表單位中。有缺陷的工程不能通過審查，必須經過修改達到標準之后，才能夠給予計量支付。
4．4提高財務管理主動性
公路收費單位要提高財務管理和會計核算的主動性，主要有以下幾種方法：①由會計一個人當家變成職工主動當家。這種方法能夠提升職工參與財務管理的積極性，并且掌握單位的預算和經濟效益，能夠增強員工分析單位財務狀況能力，發現會計和財務出現的問題，及時得到解決。②把原來的事后核算改為全過程核算，這種方法能夠有效提高預算、控制、分析、決策的能力，能夠控制收費的每個環節，提高單位的發展。③將會計核算工作轉變為事業單位的管理，提高管理措施，增強經濟效益。會計核算工作既要做好橫向開支工作，明確賬目，又要做好縱向對比，比較開支所占用的比例，實行橫向和縱向結合的方法，提高資金利用率。
4．5強化領導水平
為了提高財務會計的科學性、嚴謹性、客觀性、細致性，要強化領導管理，聘請專業的人員進行財務管理，實行費用報銷制、內部牽制制度、崗位責任制，不斷進行財務經濟核算，將財政收支進行對比，生成財務報表，為單位決策者提供正確的數據依據。領導掌握了豐富的會計知識和財務管理知識，才能夠全面了解收費過程中出現的問題，對于經常出現的現象能夠有效地控制，對于提高公路收費單位的經濟效益具有重要的意義。
4．6加強內部控制制度
公路收費單位若是有優秀的內部控制制度，就能夠維護資產的完整和安全，對于提高單位的管理效益具有重要作用。公路收費單位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原則設計符合本單位的內部控制制度，實施會計系統控制、授權批準、職責分工、財產保全控制、預算控制、信息技術控制、內部報告控制等，形成相互控制、互相監督的內部控制系統。
4．7加強審計監督工作
會計核算和財務管理的審計監督是一項重要的工作，在單位的內部控制環節具有重要作用，公路收費單位建立審計監督制度，能夠對日常工作進行有效的監督，保持客觀公正的原則，及時發生財務中出現的問題，并且解決問題。對于主要人物變動出現的財務問題，要及時了結，避免出現壞賬亂賬。
5總結
【摘要題】事業改革與發展
【關鍵詞】公共圖書館/收費/制度
【正文】
1制度性收費的概念和目的
圖書館制度性收費，是指為了防止資源濫用和有效管理圖書館，圖書館從制度安排上確定的一些項目的收費。圖書館這部分收費源于一種制度安排和規定，并在圖書館的各種規章制度中得到體現。所以就稱為制度性收費[1]。制度性主要包括辦證費、驗證費、超期滯還費、賠償金等。圖書館作為公共物品向公眾提供，每個讀者都有權享用圖書館資源。由于人性中的弱點，每個人都希望追求利益最大化，如果不對讀者的行為進行一定的制約，會導致資源濫用，而產生“公地悲劇”。因而需要通過收費對讀者的一些行為進行約束，達到有效管理、保障公眾利益的目的。
2制度性收費的現狀
筆者通過上訪國內公共圖書館的網站，在“讀者指南”等欄目下對圖書館的制度性收費進行了調查，部分圖書館的收費情況如表1、表2、表3所示。
表1部分省市圖書館的收費情況
辦證費押金超期滯還費（冊/天）
年度
普通借（臨時）注冊費中外文或外文或
閱證閱覽證（驗證費）中文書籍參考類中文參考類
書籍
北京市圖書館10元2元/天10元50-500/3-5冊0.2元
杭州市圖書館15元15元100元/3冊0.1元
湖北省圖書館5元5元/月10元100元/4冊200元/4冊0.2元
深圳市圖書館20元10元100元/2冊200元/2冊0.3元
廈門圖書館5元100元/3冊0.1元
30元-100
南寧市圖書館10元元/1-3冊0.1元
湖北省圖書館15元5元/月10元100元/4冊200元/4冊0.2元
湖南省圖書館15元8元100元/3冊0.1元0.5元
10元10元/月
陜西省圖書館30元/年25元100元/2冊400元/3冊0.1元0.2元
哈爾濱市圖書館5元50元/3冊0.1元
蘭州市圖書館10元50元/2冊0.5元
表2部分省市圖書館的圖書館遺失賠償收費情況
圖書遺失賠償倍率加工費（技術處理費）
首都圖書館原書2-3倍5元
南寧市圖書館2-100倍（中文圖書）
3-100倍（外文圖書）
湖南圖書館2倍（一般借閱文獻）
5倍（參考性圖書）10元
10倍（保存性文獻）
哈爾濱市圖書館3-10倍
深圳市圖書館10倍（1990年以前出版文獻）
5倍（1990年以后出版文獻）
廈門圖書館20倍賠償（1949年以前）
10-20倍賠償（1950年至1989年）
2-5倍賠償（1990年以后）
表3部分省市圖書館的收費優惠政策
杭州市圖書館市區非農低保家庭、困難家庭免費辦理，60周歲以上老人、30年教齡、殘疾人、優撫對象可辦優惠證，一年一證5元。
上海圖書館凡持有老年優待證、離休證、殘疾證可免證入室閱覽。
云南省圖書館年滿60歲的讀者（持身份證）可辦理免費閱覽證。
湖南圖書館持有老年證和殘疾證的讀者免年注冊費。
陜西圖書館對于持殘疾證的殘疾讀者、年滿65周歲的老年讀者免收借閱注冊費。
哈爾濱市圖書館持有《哈爾濱市老年人優待證》的讀者可免收工本費。
通過調查，筆者對當前圖書館制度性收費的現狀有如下了解：
（1）圖書館讀者證的類型可謂種類繁多，在不同圖書館，讀者證大概分為借書證和閱覽證：中文借閱證和中外文借閱證、普通借閱證和參考借閱證、普通借閱證和通用借閱證。在實行一卡通的圖書館則根據選擇讀者證的功能和等級交相應的費用。從調查來看，辦證費在5-20元之間不等，多數圖書館集中在10元和15元。臨時閱覽證，大多是5元/月，也有圖書館以閱覽月卡和年卡的形式辦理閱覽證。還有圖書館閱覽是無需辦證，完全免費的。如杭州市圖書館可免證閱覽，蘭州市圖書館、廣東省立中山圖書館部分閱覽室閱覽不需證件。
（2）大多數圖書館在一年后需要驗證（注冊），也要繳納一定的驗證費（注冊費）。各館驗證費差距較大，從2元到25元不等。有的圖書館未設驗證費，但在每年注冊時須繳納文獻保護費或年度借閱服務費；有的圖書館雖不需驗證，但讀者證在一年后需重新交費辦理，所以實際上都還是要交“年費”的。
（3）押金，也稱保證金，是根據借閱冊數和書籍的貴重程度而定。不同的讀者證類型押金數目是不相同的。大多數圖書館中文書籍押金以100元為上限，每冊書籍押金在30元左右，不超過50元。參考類書籍和外文書籍的押金就要高一些，一般在200元以上。每冊書籍押金在100元左右。還有圖書館則采取更為靈活的方式，南寧市圖書館和汕頭市圖書館就是根據讀者借閱書籍的冊數確定押金。南寧市圖書館還規定，如果所借圖書價格超過借書證的押金，需根據所借圖書的價值補交一定的臨時押金，還書后退回所交押金。
（4）中文書籍的超期滯納金多為0.1元-0.2元/天，參考和外文類圖書在0.1元-0.5元之間，但多數圖書館不超過0.2元/天。
（5）圖書遺失賠償金是根據出版時間和圖書類別確定的。在省市圖書館條例法規中也有相關規定。總體上看，珍本書籍、出版年代久遠的和英文書籍賠償金要高些。成套多卷本，遺失其中1冊或數冊，需按全套價格予以賠償。未標明價格的書刊資料，參考同類書刊資料的價格賠償。
（6）大多數圖書館都對特殊人群辦證有一些優惠政策（如表3所示）。對老年讀者和殘疾人讀者都在辦證費上有所減免。杭州市圖書館還對低保家庭和困難家庭也采取了優惠政策。
除此之外，各館由于辦證類別上存在一定區別，對書籍的借閱權限進行了細分，各圖書館在辦證時還有一些不同的收費項目。如年借閱服務費、圖書修繕費、月度閱覽注冊費、預付金等五花八門的收費名稱，但實際設立的收費項目差別不大。
3圖書館制度性收費的合理度分析
通過以上對圖書館制度性收費目的的分析，已表明了制度性收費有一定的合理性。但這種合理性是在一定范圍之內的。合理的制度性收費可以保障圖書館的正常運轉，但一旦超過界限則會對讀者權益造成侵犯。下面筆者就各類型制度性收費的合理范圍進行具體分析。
3.1辦證費、驗證費
讀者證是讀者借閱的憑證。每個讀者在辦理借閱證時都會耗費成本，國家撥款中并未包括這部分經費。這部分成本需要由讀者來負擔。所以圖書館可以向讀者收取一定費用作為成本補償。由于證件的成本不同，也使辦證費有一定差異。一些讀者證是磁卡形式的，辦證費還涵蓋了計算機建檔，文獻保護費甚至服務費，比紙本的讀者證的成本就要高一些。
驗證費又稱年度注冊費。一些讀者在辦理借書證后并不經常使用，這給圖書館的讀者檔案管理工作帶來不便。驗證的目的是定期對讀者的檔案資料進行整理[2]。讀者在驗證時可以將工作調動、地址變更、電話更改等情況告訴工作人員，以便更改計算機數據。驗證要收一定的手續費，但在實際中，驗證費是遠遠高于手續費。據悉，圖書館是將此彌補電費或空調購置費[3]。過高的驗證費失去了驗證的真正目的，是有盈利嫌疑的。
筆者認為辦證和驗證收費應“就低不就高”，向低標準看齊。通過調查數據分析，對于卡式借閱證的最低收費是10元，那么在此價格之上的收費是有下調空間的。紙本式讀者證可控制在5元之內。驗證費各館差別較大，中山市圖書館僅收2元驗證費，說明驗證費普遍偏高，一般而言，驗證在不換卡的情況下不應超過辦證費用。新落成的深圳市圖書館就計劃在開館之日免收讀者的注冊費[4]。
在調查中還發現，辦證時將讀者證進行細分，可以針對不同的讀者滿足不同的需求（不借書的讀者可不交押金），但也使辦證手續更復雜，借閱權限加了更多的限制。對于圖書館的全部館藏只有持有通用讀者證才能借閱，而辦理通用借閱證的費用要高些。還有一些圖書館將熱門圖書抽出，辦熱門圖書館借閱證，其辦證費或年度注冊費比普通注冊費要高許多。雖然以“集資”方式購進大量新書，部分解決了因經費不足而導致的圖書陳舊問題，但這也使閱覽新書成為少數人的特權，有違平等服務的原則。這種方式不應成為圖書館服務的主流和方向。少數圖書館的參考閱覽證的辦證費和注冊費比普通閱覽證的收費高，其合理性也值得質疑。雖然參考閱覽室的書籍較之普通閱覽室珍貴，但對于辦證和注冊成本是一樣的，既然閱覽是免費的，為什么又存在區別呢？對于圖書館最基礎的借閱服務，如果以提高辦證費或驗證費的方式，實際上收取借閱費，則是對基本的免費服務原則的踐踏。
3.2押金
圖書館收取押金并非一直有之。20世紀80年代初期在一些圖書館率先實行[5]。收取押金的目的主要是為了防止讀者將書籍占為己有，減少圖書流失，維護大多數讀者的利益。收取押金，是對讀者的行為進行約束。而如果有良好的約束方法，也是不必采取押金這種形式的。如國外圖書館，憑有效證件，無需交押金，就可辦證。這也是建立在國外良好的信譽體制基礎上的。如果讀者與圖書館間有信用關系，那么圖書館可以不必收押金。如我國高校圖書館，這是因為讀者是學校的學生，其檔案在學校人事處，對讀者本身有一定制約，就不必收押金。
在目前，國內信譽體制不健全和缺乏約束的條件下，收取押金還是有現實可行性。在押金的設定上，應以借閱書籍的數量的價值為基本標準。英文書和參考類書籍較貴，復本也少一些，押金高一些也可以理解。但應把握好“度”，過高的押金會將讀者拒之門外。動輒幾百上千的押金更是貧困家庭難以接受的。像汕頭市市圖書館一樣根據書籍多少確定押金也是一種探索。最低押金僅需20元/冊這樣可以降低押金的門檻（底線）。但某圖書館辦理閱覽證也要交20元押金就不太合理了。閱覽不同于外借，圖書館無需對讀者的館外行為約束。
圖書館在收取押金后，讀者一般不會頻繁地退證，在一定時間內圖書館有一定數量比較穩定的暫存資金。但押金是有時間價值的，可能存入銀行產生利息，或通過其他途徑讓資金增值。如果圖書館將押金的利息用于人員獎金發放，顯然是用公眾資金為個人謀利益。將押金利息取之于民，用之于民無疑是最好的處理方法。將押金利息用于支付超額的電費、空調購置費，可以降低其他項目的收費標準。
3.3超期滯還費
超期滯還費，又稱逾期處理費、滯納金、過期延誤費、超期罰款等。在各省市的公共圖書館條例中都規定：超過規定期限應按規定交納滯還費。對以往的“超期罰款”這一說法，許多學者指出并不合適。因為《行政處罰法》規定，只有具有行政處罰權的行政機關、經法律、法規授權的組織以及行政機關依法委托符合條件的組織，才可以行使行政處罰權[6]。圖書館沒有行政處罰的權利，稱為超期罰款也不合適。從調查的情況看，現在圖書館也較少使用這一名稱。
收取超期滯還費在現階段有其合理性。如果不設立逾期滯還費制度，基于個人利益最大化的考慮，部分讀者可能會隨意延長歸還時間，這嚴重妨礙了他人的使用，最終會使圖書館難以維持供給。所以這一收費制度也是為了加速圖書的流通，讓有限的圖書為更多讀者服務。但從著作權角度看，就有可能涉嫌侵權。因為它將變無償服務為有償服務，依照我國著作權法第十條該行為已是屬出租行為，未征得著作權人的許可進行盈利便構成侵權。一些圖書館還將收入用于人員的獎金發放，則更是一種明顯的違規行為。在目前這樣一種情況下，為避免盈利嫌疑，防止侵權，在費用上不得高于出租書店的租金。從目前的情況看，一般中文圖書在0.1元/天，英文圖書不超過0.2元是合適的。
交納超期滯還費這種方法有一定的弊端。對一些富裕的讀者而言，交納滯還費也不足以妨礙其延期占用熱門的緊俏圖書，達不到加速流通的目的。圖書館如果為了防止讀者超期不還書，在超期行為的處理上可以采用除經濟處罰以外的方法。在高校館，讀者即學生與圖書館是有一定約束關系的（學生的檔案在人事處），可以對讀者的信用做記錄，對信用差者減少借閱權限。當然，大多數讀者還是愿意到期還書的，圖書館在強調讀者應盡的按時還書義務時，也不應忽略自己催繳的義務。為減少讀者無意的超期行為，圖書館可在還書日期前對讀者進行提醒，通過郵寄或email發放催書單或電話催書。如美國紐約公共圖書館，書籍如不能按期收回，圖書館就會寄去兩封提醒信[7]。對國內圖書館而言，這些雖然會讓圖書館耗費成本，但從總體上看，為讀者減少了經濟損失，也減少了圖書館丟失圖書的風險，實際上是收益大于成本的。深圳圖書館為滯還費設了最高20元的限額，實際上也是防止讀者遭受更大的損失，盡到督促的義務。近期濟南市圖書館也開通了短信服務，其中一項服務內容就是圖書到期短信提示[8]。這對減少讀者的超期行為進行了有益的探索。
3.4賠償金
賠償金包括圖書遺失賠償金、圖書污損賠償金。如果讀者在書籍遺失后不能購買到相同的圖書，就需支付圖書遺失賠償金，用于補償書籍的價值。在確定讀者賠償的價格時應綜合考慮諸多因素。購買市場尚能購買得到的書籍，圖書館需要付出額外的時間和交易成本，如果是零購，也不能獲得批量購買的折扣，而且隨著物價的上漲，書籍的時價與定價又大不相同。如80年代購買的書籍定價僅為幾角錢，而現在的價格則己大幅上升。所以從這個意義上說處以高于幾倍的賠償是有其合理性的。而且對于在市面上已難以購買或特別珍貴的圖書，不排除讀者為將書籍占有而謊稱書籍遺失。圖書館遺失這類書，難以補充館藏，對圖書的流通和館藏的完整性無疑有較大的影響[9]。這時也只有以高于幾倍的價格賠償，來提高讀者的違約成本，防止讀者故意將書籍占為己有。在確定賠償價格時，圖書館要在讀者利益和圖書館利益間找到平衡點，既不讓圖書館蒙受太大的損失，也要讓讀者不背上經濟負擔。
4完善制度性收費的建議
4.1明確收費目的，以成本補償為原則
制度性收費的目的在于更好地管理，保障圖書館得以正常運行。它不應成為圖書館盈利的手段，也不能成為破壞圖書館形象和損害讀者利益的手段。雖然各館收費標準與當地物價水平有關，但總體上不應存在較大差距。圖書館不能巧立名目從讀者身上謀取利益。總體而言，收費應以成本定價為標準，不以盈利為目的。
制度性收費只是一種手段，目的在于管理。筆者在調查中發現不乏圖書館抱著“為了收費而收費，看到別人收費我也收費”的心態。特別是為了收取年費巧立名目，圖書館要做的是如何盡量不收費，而不是為收費尋求理由。即使有的收費項目對讀者而言已是約定俗成并已接受，也可免費服務來實踐公共圖書館精神和創造品牌效應。實際上，很多收費項目（如辦證費和驗證費）在經費充裕的情況下是完全有可能取消的。閱覽室在不擁擠的情況下可免證開放。而超期滯還費、損失賠償金等，對讀者事前的提醒和督促比事后的收費更加重要。收費只是眾多手段中的一種，對實現有效管理的作用還很有限，在條件成熟時也可通過非經濟手段來對讀者的行為進行約束，或通過制度、體制的創新尋求更有效的管理方法。
4.2透明收費標準，加強監督
現在大多數圖書館在主頁上對制度性收費進行了詳細的說明。首都圖書館網頁上的收費一覽表，將收費項目分門別類，收費標準一目了然。但讀者在調查中也發現，部分圖書館的收費標準在主頁上顯示得不明確。一些圖書館在主頁上說明需要驗證交費，但沒有說明所需費用，還有的圖書館并未對借閱英文或參考類書籍的押金、超期費等收費標準做出說明。試想在圖書館主頁上這些基本的收費內容都沒有，又如何透明收費標準呢？
此外，圖書館還需對一些收費標準做出規范和說明。文獻保護費這一項，是將其納入辦證費、驗證費之內還是單獨收取，或者根本就不設這一項目，各圖書館沒有統一的規范，導致收費名目混亂，甚至是亂收費。有的讀者對圖書館收取驗證費的原因并不理解。圖書館可以對此做出說明，對讀者做出明確的交代。有的圖書館在主頁上標明“成套多卷本，遺失其中1冊或數冊，按全套價格予以賠償，賠償后讀者不能以任何理由索取其他卷冊”的字樣。這種表述給讀者以霸王條款的印象，將讀者放在與圖書館對立的位置上。各圖書館完全可以說明賠償金的確定方法，并通過溫婉的文字向讀者傳遞同樣的信息。
所收費用的使用在財務上都是有一定規定的，不可挪為他用，更不能用于內部人員的獎金發放。超期滯還費和書籍的賠款應依照有關財務管理制度規定進入預算內，沖抵圖書經費。湖南省圖書館規定各借閱窗口收取讀者賠償金，應開出財務票據，所收款項一律上交館計財科，各部門不得自行截留。圖書館收費收入納入預算，實行“收支兩條線”管理，并要接受物價、財務部門的監督檢查。杭州圖書館在“事業性收費公示”后還提供了監督電話，讓讀者也加入到監督中來。
4.3制定收費標準應尊重讀者的意見
圖書館收費與讀者利益息息相關，但圖書館在制定收費標準時往往忽視讀者的聲音。當前，建立多方參與機制，給讀者“話語權”顯得尤為重要。以超期滯還費為例，大多數觀點認為這是違約金，圖書館與讀者是平等的民事法律關系。圖書館規章制度中的相關規定會以普通條款的形式存在于服務合同中，讀者在辦理借閱證后，讀者與圖書館形成了潛在的借用合同關系[10]。如果這樣的話，雙方須是自愿平等的關系。但實際上，讀者既談不上“自愿”（如不自愿就沒有借閱的權利），也未參與合同的制定，甚至并不清楚合同的內容（辦證時不清楚規章制度），又怎么保證“自愿平等”呢？作為公共事業單位的圖書館不能單方面決定收費標準，應真正讓讀者參與到收費標準的制定中來。圖書館不可能與讀者一個個坐下商談，但可由物價或其他部門，通過聽證等方式，充分聽取讀者意見后，將確定的標準公開向社會，盡可能廣泛地告知讀者。圖書館還可結合本館的情況，開展一些問卷調查，了解讀者的經濟承受能力，加強與讀者的交流。
4.4堅持收費時向弱勢群體傾斜
程亞男館長曾指出：為弱勢群體和社會邊緣人群提供力所能及的服務，應該成為服務的方向。為弱勢群體服務，保證其平等獲取知識的權利更是圖書館實現其職能的重要方面。殘疾人或老年人這類身體上缺陷的弱勢群體和下崗職工、民工等社會排斥群體都需得到社會的知識援助[11]，從而促進整個社會的安定和文化素質的提高。保障弱勢群體享有平等獲取知識的權利，不是一句空話。如不配以實質的制度保障，又談何權利的實現呢？圖書館知識援助的措施之一就是采取收費優惠政策。動輒成百上千的押金，幾十元的辦證費，已足以將弱勢群體排斥在外。所以在進行收費時應以低收入者的承受能力為限，甚至實行免費服務。在調查中，圖書館對于殘疾人或老年人這類弱勢群體一般是有優惠政策的，但對于下崗職工這類低收入人群的收費減免政策并不多。廣西一些市縣圖書館為農民工發放“文化卡”，持卡農民工可免費到相關圖書館（室）借閱圖書，幫助他們消除了經濟上的門檻[12]。對享受最低生活保障和特困職工家庭，在《寧波市城區扶貧幫困工作實施細則》中有“到市圖書館免費辦理一個借書證”的條款，顯示了圖書館在弱勢群體知識援助中的作用。圖書館為弱勢群體服務，在實踐中貫徹免費服務原則，可以真正發揮作為保障信息公平的機構的作用。
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財務管理主要是管理來往的票據、預測財務以及其他常規性的監督管理工作。財務管理能夠幫助公路收費單位獲取相應的信心，為單位的決策提供可靠的依據，能夠提高單位的經濟效益。會計核算按照權責發生制，核算所有的經濟往來事項，能夠真實有效地體現公路收費單位的財務情況。而財務管理主要是監管財務的支出和收入，負責事業單位的管理工作。所以，會計核算的核心工作是財務管理。
2公路收費單位現狀分析
公路收費主要的現象是支付方法不規范和控制方式標準不統一。支付方法不規范：我國公路涉及面積大，在不同的地理、地質、氣候的環境中，受到了很多招標文件的限制，這就是所謂的專用條款。專用條款自身規定計量條款，在實際操作中出現了很多的漏洞，甚至是前后矛盾的情況。這些專用條款在不同的人看來就是不同的實施方法，造成了認識和思想上的矛盾。控制方式標準不統一：在公路收費過程中，使用何種計算方法必須是唯一的，要做出相應的規定。但是在實際工作中，大部分的人都是按照個人自由和喜好決定使用的方法，給大量繁瑣的工作造成了很大的麻煩，也造成了執行標準的差異，亟需改進。
3公路收費單位的特殊要求
3．1特許經營期的限制
公路收費單位是特許經營制度，單位有特許經營期的限制。我國的相關規定要求，只經營一條收費公路的公路經營企業，特許經營權最長為25～30年。而會計核算的持續經營假設在這里并不太實用，這也是公路收費單位的經營特點。
3．2實行折舊資本金制度
公路收費單位和一般的工商企業不同，它采用的是折舊資本金制度。主要原因是公路收費單位將經營財務和基本建設并軌，并且不能夠少于投資建設收費或者收費權總額的35％，國務院下發的這條規定，也是交通部對于公路收費單位注冊基本金的基本要求。
3．3流動資產的特點
公路收費單位的流動資產具有以下特點：①收費主要是現金，所以在流動資產的賬務中，一般不會出現應收賬款會計科目。②公路收費不屬于持有貨物或者是直接銷售，而是出于養護公路的目的，因此車輛收費在勞務收入范疇中。③公路收費單位沒有應收賬款，而且其他的應收款基本也不會出現，或者是占據很小的地位，所以加強資金的管理，能夠有效提高公路收費單位的效率。
3．4固定資產管理特點
公路收費單位基本上都是把公路的基本設施當做固定資產管理。公路收費單位的固定資產包括：公路、建筑物、通訊設施、安全設施、收費設施、監控設施、車輛、機械設備、房屋等固定資產。在實際操作中我們發現，把安全設施當做固定資產管理缺乏理論基礎，也不好操作，因此將公路及構建物還有安全設施合并，統稱為“公路及附屬設施”。固定資產折舊與公路和構建物的折舊年限相關，在相關文件中規定，公路和附屬設施不在清算資產的范圍中，在特許經營期結束之后，就要交給國家。并且，國家的公路必須有良好的技術狀態。公路規定折舊年限與經營特許期相互矛盾，若是折舊年限和收費經營期限不同，那么將會給公路收費單位的會計賬目帶來很大的麻煩。因此這種現象的主要解決方法是：①若是在收費經營期限結束之后無償交給國家的公路及構建物和安全設施，都統稱為“公路及附屬設施”。②公路及附屬設施的折舊要和收費經營期限結束拆除收費站設施的折舊年限相同，不預提殘值。③公路及附屬設施的相關支出，例如修正路面、標線、標志、護網、護欄等，都算在“固定資產修理支出”中。
3．5無形資產的管理
企業的無形資產主要是專有技術和商標權等，而公路收費單位的無形資產主要是對公路收費經營權的管理。所以，在公路收費單位中，掌握的有償性的收費權是企業的無形資產。公路收費單位不管是企業投資，還是國家投資，都算是無形資產，在入賬的時候按照無形資產入賬，而不是固定資產。無形資產在管理的時候，還要解決公路收費權的攤銷工作。《高速公路財務管理辦法》規定，從開始使用無形資產開始，要平攤管理費用，由于公路無形資產的特點，公路收費單位要對無形資產進行一定的攤銷工作。
3．6完善財務評價指標體系
公路收費單位的財務評價指標體系主要是：①交通部和財政部在1997年規定的評價財務主要指標是流動比率、資產負債率、速動比率、營業收入利潤率、資本收益率、成本費用利潤率等。②交通部在2002年規定的財務評價指標體系主要是：財務效益狀況指標、資產運營狀況指標、償債能力狀況指標、發展能力狀況指標。這些指標并不是都符合公路收費單位的特殊要求，因此還要在這個基礎上進行一定的修改。
3．7會計科目要符合管理需要
公路收費單位只要要采取二級管理機制，是單位負責制定管理機制和定額收費標準。單位的下屬收費站對來往的車輛進行收費，定期上繳給單位。如果收費單位有兩條或者超過兩條的收費公路，就可以在各段公里設立管理單位，可以進行三級核算。
4提高會計核算和財務管理的基本思路
4．1建立合理的規章制度
加強公路收費單位的會計核算和財務管理規章制度，相關的單位要商討出一套科學完整的《財務管理辦法》，將收費過程中的每一筆經濟業務都進行詳細認真的處理，包括每一筆現金、每一張憑證。在會計科目使用過程中，要有詳細的規定，確保填制的會計科目都是真實可靠的，讓整個財務系統都有章可循，還要健全財產清查和業績考察制度。
4．2加強收費人員素質培養
公路收費單位提高會計核算和財務管理，離不開高素質人才的培養。涉及到大量的現金工作，離不開高素質人才，所以要培養一支有素質、有道德、有技能、有專業的專業財務會計隊伍。在日常的工作中，也要加強對現有會計和財務管理人員的宣傳教育，定期進行培訓學習，掌握飛速發展的專業技能。相關單位的人員也要適當進行討論會，對經常出現的問題進行對策討論，還可以對未來的發展方向有很好的掌握。若是相關的法律有調整的時候，要進行針對性的培訓，幫助財務和會計掌握先進知識。
4．3建立計量支付合同臺賬
在公路修建階段，就要及時建立計量支付合同臺賬，對工程圖紙的數量進行審核，上報業主獲得批準。按照批準的清單數量建立臺賬明細表，及時報送建設辦計量室審核。劃分工程的承包商、駐地辦、監理工程師要達成一致，能夠簡便操作過程。同時，要提高公路的計量和審核的及時性和準確性，在修建公路的時候，支付和計量的工程量要控制在清單工程數量復核表單位中。有缺陷的工程不能通過審查，必須經過修改達到標準之后，才能夠給予計量支付。
4．4提高財務管理主動性
公路收費單位要提高財務管理和會計核算的主動性，主要有以下幾種方法：①由會計一個人當家變成職工主動當家。這種方法能夠提升職工參與財務管理的積極性，并且掌握單位的預算和經濟效益，能夠增強員工分析單位財務狀況能力，發現會計和財務出現的問題，及時得到解決。②把原來的事后核算改為全過程核算，這種方法能夠有效提高預算、控制、分析、決策的能力，能夠控制收費的每個環節，提高單位的發展。③將會計核算工作轉變為事業單位的管理，提高管理措施，增強經濟效益。會計核算工作既要做好橫向開支工作，明確賬目，又要做好縱向對比，比較開支所占用的比例，實行橫向和縱向結合的方法，提高資金利用率。
4．5強化領導水平
為了提高財務會計的科學性、嚴謹性、客觀性、細致性，要強化領導管理，聘請專業的人員進行財務管理，實行費用報銷制、內部牽制制度、崗位責任制，不斷進行財務經濟核算，將財政收支進行對比，生成財務報表，為單位決策者提供正確的數據依據。領導掌握了豐富的會計知識和財務管理知識，才能夠全面了解收費過程中出現的問題，對于經常出現的現象能夠有效地控制，對于提高公路收費單位的經濟效益具有重要的意義。
4．6加強內部控制制度
公路收費單位若是有優秀的內部控制制度，就能夠維護資產的完整和安全，對于提高單位的管理效益具有重要作用。公路收費單位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原則設計符合本單位的內部控制制度，實施會計系統控制、授權批準、職責分工、財產保全控制、預算控制、信息技術控制、內部報告控制等，形成相互控制、互相監督的內部控制系統。
4．7加強審計監督工作
會計核算和財務管理的審計監督是一項重要的工作，在單位的內部控制環節具有重要作用，公路收費單位建立審計監督制度，能夠對日常工作進行有效的監督，保持客觀公正的原則，及時發生財務中出現的問題，并且解決問題。對于主要人物變動出現的財務問題，要及時了結，避免出現壞賬亂賬。
5總結
處理方法正在逐步向國際慣例靠攏。同時，這些商業銀行內部也加強了對銀行業務的財務分析和相應的會計監控，在對銀行貸款質量的分析和呆賬準備金的計提等方面都有了很好的完善。但筆者發現有較多的國內商業銀行在對銀行收入的處理和監控中較側重與利息收入有關的方面，而不太重視銀行手續費收入的分析和會計監控。造成這種現象的原因可能有以下幾個：
從相對角度來看，一般國內商業銀行的手續費收入占到銀行整個收入的比例不高，容易被忽視；
由于手續費業務單筆的收入金額相對較小而同時又是經常發生的常規業務，商業銀行的管理層往往會認為其營運風險和控制風險度較低；
手續費收入的來源往往是從客戶的存款賬戶中直接扣除或者通過現金的方式直接取得，會計處理較簡單，許多人會因而覺得其出差錯的可能性較小。
對此，筆者有不同的看法。筆者認為國內商業銀行在加強利息收入的會計管理程序的同時絕對不能忽視對手續費收入的管理。其理由主要有以下幾點：
從絕對值的角度來看，國內商業銀行每年的手續費收入仍然十分可觀。尤其是隨著我國對外貿易迅速發展和國內金融業務產品的不斷拓展，很多國內商業銀行近年來的手續費收入都有較大幅度的增長。不適當的會計處理及不嚴密的管理監控依舊會對商業銀行的業績產生不利的影響。
手續費收入中來源于個人客戶的比例日益增加。隨著個人信用卡業務的迅速發展，各個銀行之間的跨行ATM手續費有迅猛的上升。同時，與個人儲蓄業務相關的手續費業務也有大幅度的擴展。手續費收入計算的準確性直接影響到商業銀行在廣大社會公眾心目中的形象。
對于中間業務來講，手續費收入往往會和其他業務有著緊密的關系，如貿易融資，國債發行等。通過對手續費收入的財務分析可以對這些相關業務的財務分析以及銀行的戰略規劃起到十分重要的補充作用。而加強對手續費收入業務的監控也可以用來復核相關業務處理的適當性。
以筆者從事會計師審計業務的角度來看，目前一些國內商業銀行在手續費收入的管理上主要有以下一些問題：
一、會計科目設置不科學
國內商業銀行的手續費收入主要來源于以下幾個方面：國內外的結算業務，如信用證的開證、通知，票據托收等；個人銀行業務，如跨行ATM取款手續費，異地匯款，信用卡消費所帶來的商戶傭金等；其他業務，如代中央銀行承銷國債發行的手續費等。
目前國內商業銀行對手續費收入科目中子科目的設置較為隨意且不夠細分。對于一些近年來迅速發展的新業務沒有單獨設置子科目來反映，造成內部管理層在進行相應財務分析時的針對性有所下降。各個下屬機構對于同一種業務產生的手續費究竟記錄在哪一個子科目沒有統一的理解，從而使得匯總數字反映的情況與實際有所背離。
二、會計處理不當
一般而言，手續費收入的入賬較為簡單。多數情況下銀行會直接從所服務的客戶在本行的存款賬戶中扣除相關的手續費，如果該客戶在該行未有賬戶，則會以收取現金的方式來確認收入。但在某些業務的處理上這樣的會計處理卻存在一些問題。如國內商業銀行在開具備用信用證時，對于收取的手續費通常是一次確認為手續費收入。但由于備用信用證就本質而言是一種保函，其開立生效的時間往往較長，經常會跨越一個會計年度。在這種情況下，較好的會計處理方法是分期確立收入，即將收到的一部分非當期收入記入遞延收入。而目前這些商業銀行的做法會造成在本年度多確認收入，從而承擔額外的稅項負擔。
三、缺乏業務監控的必要程序
由于手續費收入較瑣碎，且發生次數頻繁，對于這些業務的控制其實是十分重要的。一般而言，國內商業銀行都會建立自己的會計處理手冊和內部營運監控手冊。銀行在處理這些業務時會參照這些手冊來進行。但在實際操作時往往會和這些手冊規定的程序有一定的差異。具體表現為一些商業銀行由于受到業務數量、人員配備等因素的影響，會大量簡化其操作流程中必要的監控程序，如缺少必要的復核、檢查，沒有做好一定的權責分工，使得有些業務從產生、制做憑證、到入賬往往會由一個人完成。這樣就大大增加了業務處理出錯的可能性和不規范性。另外，就這些銀行自身的會計處理手段而言，也存在一定的不完善之處，尤其在目前銀行的手續費收入的來源面日益擴大。由于國內商業銀行在對手續費收入入賬時所做的會計分錄一般均為單獨的一筆記錄，并不會和產生手續費收入所對應的該筆業務和匯出匯款、票據托收等在同一筆會計記錄中反映。從而加大漏記手續費收入而未被發覺的可能性。
四、事后監督的力度不夠
盡管國內商業銀行大部分都有專門的業務監督機構和內部稽核部門，但這些機構和部門在對手續費收入的事后監督時存在主觀和客觀上的限制。對于事后監督部門的設置，國內商業銀行的做法往往是在各個支行設立附屬于支行的事后監督中心，用于對支行前些日發生的業務的會計處理進行檢查，并采取相應的跟進措施。但由于事后監督中心的成員是隸屬于支行的職工，其獨立性受到一定的影響。在其執行監督工作的時候，會在某些情況下受到銀行其他部門的限制。事后監督人員往往會對一些看似不太有風險的業務處理放松要求。首先，因為手續收入作為一種常規業務，因而會被事后監督人員忽視。從而可能使一些原本可以通過對手續費收入的監督而發現的一些非正常業務被掩蓋。其次，因為沒有一個集中統一的事后監督中心，各個支行在對具體業務處理的判斷上缺乏統一的標準，往往各個事后監督中心對于相同的情況會有不同的處理方法。再次，從人員管理上來看也不利于優化人員配備，提高工作效率。而商業銀行的內部稽核部門對于銀行內部的審計工作多被人員數量和時間規定所限制，對于銀行業務的稽核只能停留在重點性的抽查。在這種情況下，對于手續費收入的監控常常會變成“盲點”。這一點在一些較大的國內商業銀行中反映的尤其明顯。
五、對手續費收入的財務分析不重視
對手續費收入的財務分析不夠深入的一個重要原因是缺乏必要的一些數據統計。這一點與許多外資銀行形成了極其明顯的反差。以某國內商業銀行為例，其國際業務部根據人民銀行有關規定，會統計全行每年國際結算業務中不同服務產品的業務量和相應的手續費收入，從而可以幫助本行調整以后制定的國際業務組合的戰略。但對這些不同服務產品的分類只停留在較粗的階段，如只分進口結算、出口結算、匯出匯款、匯入匯款，而不進一步再細分。從而會造成銀行管理當局在分析具體業務分析時會缺乏必要的財務資料。而該銀行對于國內結算業務的手續費收入以及近年來迅速增長的與個人儲蓄消費有關的手續費收入則沒有任何的業務量的統計。
筆者對該銀行近幾年的財務情況的分析中了解到，該銀行在近年大力推廣其發行的某種功能十分健全的個人信用卡，然而該銀行在對此個人信用卡的業務分析中只是簡單的統計信用卡的發卡數和該信用卡帶來的儲蓄存款，并不對客戶使用該信用卡而給銀行帶來的手續費收入進行系統的分析。眾所周知，任何銀行業務的推廣的最終目的是為了增加銀行的利潤，而某項業務的業務量的上升并不能簡單地等同于銀行利潤的增加。仍以此銀行為例，筆者發現由于該行對此信用卡的推廣上有著硬性的指標，造成銀行的個人銀行部門的市場推廣人員在推廣信用卡時并不是針對潛在客戶，而是一味地追求發卡數量的增長和所帶來的儲蓄存款的增加，從而造成信用卡數量每年的大幅度上升，而相關的手續費收入的增長幅度遠遠低于前者的增幅。而缺乏對信用卡業務帶來的手續費收入的詳盡分析，比如信用卡跨行取款的手續費收入，客戶用該信用卡在特約商戶消費而給銀行帶來的手續費收入，異地信用卡匯款帶來的手續費收入各自在整個手續費收入中所占的比例，各自增長的趨勢，各種收入與相應業務的配比關系等等。對手續費收入的財務分析不重視會直接影響到銀行對未來業務結構設立的適當性。
針對上述存在的問題，筆者提出幾點可以改進的建議：
一、及時更新、完善銀行內部的會計操作手冊和業務監督程序
任何一個健全的會計系統和內控系統都離不開制定一套標準的操作規范。這一步驟在一些外資的商業銀行中早已得到廣泛的應用。而對許多國內商業銀行來講這一點卻做的十分不夠。一方面有關的操作規范制度不夠具體細致，另一方面，對一些業務的變化和新業務的產生沒有及時修改或制定相應的操作流程。此外，對實際業務中發現的問題沒有設法從操作規范的角度來加以改進。例如，對某些手續費收入的會計入賬如設法采用手續費與其相關業務在同一筆會計分錄中反映就可以大大降低漏計手續費收入情況的發生。因為在這種情況下，如漏計手續費收入會導致一筆會計分錄不平，業務人員自身可以很容易地發現錯誤。
二、建立集中的事后監督中心
建立獨立機制的統一事后監督中心是加強對商業銀行業務復查的一個重要環節。這一點對手續費收入來講尤其重要。通常集中的事后監督中心會根據發生的各種業務來檢查相應的手續費收入是否入賬，根據標準的收費標準來計算手續費的合理性，審閱手續費收入入賬相應憑證制作的準確性，是否有正當的授權和復核等。通過統一的事后監督中心的工作可以大幅度減少手續費記錄的差錯并提高監督的客觀、公正性。
三、加強對手續費收入必要的財務分析
定期對手續費收入的財務分析必不可少。通過對不同產品業務量的變化和相應手續費收入的變化，經常可以很方便地來驗證手續費收入的合理性。更重要的是，通過對手續費收入組成結構的分析，可以量化銀行推出的各種產品為銀行帶來的效益情況。這一點要結合設置合理的會計子科目，收集必要的數據信息等才能達到。再者，商業銀行在進行財務規劃時，不能僅僅停留在對業務數量的要求上，而是要結合其帶來的收入一起考慮，以避免管理層受到錯誤的影響。
