發(fā)布時間：2023-03-22 17:36:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫畢業(yè)論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學生綜合運用經濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學專業(yè)理論和相關學科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學生樹立理論聯系實際的工作作風，培養(yǎng)學生初步掌握獨立調查研究企業(yè)財務管理實際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學生對所學專業(yè)理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學習的最后一個環(huán)節(jié)，在選題上應理論結合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業(yè)知識分析和解決實踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應符合培養(yǎng)目標，達到會計學專業(yè)專科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應根據市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現代科學技術發(fā)展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯系實際，選題應盡可能與實踐有機結合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設計）題目須經過指導教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結束后，學生應按要求撰寫開題報告。“開題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準備的基礎上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質是安排全文的結構，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結構的完整性。論文大綱經論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調整結構，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統一用A4紙打印）
撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學環(huán)節(jié)應達到的規(guī)格，也是考核學生畢業(yè)實踐環(huán)節(jié)的基本依據。
（一）論文質量
1、科學性——指論文內容應反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。
3、現實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業(yè)現實經營活動和財務活動。
（二）論文結構
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結論——全文總結。根據對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規(guī)范。
（四）論文字數：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學號姓名（五號字）
內容摘要：*************（五號字）
關鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯網資料：作者.文章標題，完整網址，年代
四、論文成績評定
按照學院統一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質量及答辯情況進行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學生所學知識及畢業(yè)實習的總結，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經發(fā)現，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內容正確、條理分明、語言流暢、結構嚴謹，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排
㈠、畢業(yè)論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關內容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設計期間，學生應緊密與指導老師聯系，并結合所選題目及實習內容進行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據學生完成論文的質量自行確定修改次數，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網上下載
網址：
成人教育學院教務科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學生可根據以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯系，經過指導老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關聯方關系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調整問題探討
6．轉換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業(yè)商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術進步對會計的影響
12．環(huán)境會計探討
13．期貨會計探討
14．現代信息技術在會計中的應用
15．我國會計電算化應用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用
18．企業(yè)會計信息與市場信息的關系
19．上市公司財務會計特點
20．上市公司財務報告要求與特點
21．作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討
22．質量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權益稀釋會計探討
25．現金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題探討
28．無形資產核算的若干問題研究
29．企業(yè)兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統探討
38．戰(zhàn)略管理會計問題探討
39．管理會計規(guī)范化問題探討
40．企業(yè)業(yè)績評價問題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42．預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務調整后的會計處理問題
47．現金流量表的理論與實務
48．會計管理體制問題探討
49．作業(yè)成本會計的原理與應用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯網與企業(yè)會計信息系統
52．會計信息系統的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責任主體問題研究
55．成本會計發(fā)展趨勢問題研究
56．知識經濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規(guī)范體系研究
58．會計監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環(huán)境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運用情況的調查分析
65．無形資產會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業(yè)合并會計方法研究
71.企業(yè)會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監(jiān)督
74.會計政策的國際國內比較
75.會計政策內涵的研究
76.上市公司資產減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環(huán)境分析
79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關聯方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務管理及財務分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務管理問題探索
4.企業(yè)流動資產管理方法探討
5.流動資產投資總額和結構問題探討
6.國有企業(yè)績效評價指標研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現狀調查與分析
10.我國公司籌資成本調查與分析
11.我國公司資本結構的現狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現狀與分析
15.我國公司投資結構現狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財務風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預測問題探討
22.企業(yè)風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價值的關系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產經營與資本經營間關系問題研究
27.財務管理創(chuàng)新問題研究
28.財務總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結構的優(yōu)化問題
30.負債經營對公司價值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財務問題研究
32.我國公司在國內和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標研究
37.財務預算的新方法與理論
38.財務預算的激勵原理研究
39.財務制度設計的理論與方
40.公司購并的財務分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務的關系問題研究
44.企業(yè)價值評估的理論與方法
45.我國公司財務目標的實證研究
46.我國可轉換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監(jiān)督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業(yè)風險
7.內部控制的制度化與程序化
8.現代企業(yè)制度與審計監(jiān)督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監(jiān)督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業(yè)道德
14.論審計會計信息聯網共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業(yè)年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內涵
25.持續(xù)經營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權利與義務的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關聯方關系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內部審計問題探討
36.管理審計理論與實務問題探討
37.經濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務籌劃理論問題的研究
附件二：畢業(yè)論文開題報告
2006屆專科畢業(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級：學生姓名：
指導教師姓名職稱
論文（設計）題目
選題內容：
開題報告情況及意見：
指導教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
年月日
近年來，我國市場經濟日益發(fā)展，企業(yè)間的競爭不斷加劇，所以使企業(yè)的稅務環(huán)境變得更加復雜。 當人們不能充分把握復雜的環(huán)境時，稅務風險便會產生。而與企業(yè)稅務風險不同，商業(yè)風險帶來的風險隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務風險并非這樣，一旦企業(yè)選擇了稅務風險，肯定會有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠遠大于企業(yè)的風險。
一、稅務風險對企業(yè)內部會計控制的影響
(一)稅務風險影響內控制度的建設。企業(yè)內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)為了明確提出內控制度，在風險控制方面，在每個風險控制點上都務必要建立相應的風險管理控制系統。但是因為企業(yè)中每個業(yè)務流程以及稅務風險產生原因多種多樣，所以企業(yè)在實施內部會計控制策略時，務必要時刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業(yè)風險，提出相應的內控策略。企業(yè)只有完善其內部會計管理制度，才能有效管理和控制稅務風險，進而避免因為稅務風險而造成不必要的經濟損失。
(二)稅務風險影響內控目標的實現。在實現企業(yè)內部會計控制目標的過程中稅務風險起著至關重要的作用。 企業(yè)內控目標的實現緊密聯系于稅務風險的控制，主要表現在以下幾點：第一，企業(yè)必須依照會計信息數據來繳納所應的稅額，如果會計信息存在錯誤，將直接影響稅額的準確度，這樣企業(yè)就可能會被追究一定法律責任或者承擔被罰款的結果。所以，企業(yè)要完善內部會計控制目標，完全杜絕因為會計環(huán)節(jié)而造成的稅務風險。第二，造成企業(yè)稅務風險的主要原因是企業(yè)未能嚴格遵循我國相關法律法規(guī)辦事，而企業(yè)內控目標能夠提醒企業(yè)嚴格遵循其法律規(guī)范、會計控制制度進行辦事，能夠最大化地降低企業(yè)的稅務風險。
二、影響企業(yè)內部稅務風險的因素分析
(一)影響企業(yè)內部稅收風險的主觀因素。一方面原因是：企業(yè)會計部門的工作人員自身素質不高，對經濟活動的認知不準確。因為許多企業(yè)招收會計以及出納員的門檻較低，所以一些企業(yè)的會計人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現錯誤，不能及時準確地規(guī)劃稅務，直接導致所在企業(yè)承擔了不必要的經濟損失;另一方面原因是：企業(yè)內部的會計管理制度不全面，一些預警機制嚴重缺乏，反饋機制也不夠完善，管理極其混亂。企業(yè)如果沒有一整套全面有效的管理制度進行規(guī)范，就可能出現漏洞百出的現象，最后的還要承受巨大的經濟代價。
(二)影響企業(yè)稅收風險的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進展，比如在會計領域內的相關法規(guī)、規(guī)章有了一定程度的改善，但是企業(yè)在稅法中對會計的約束力還是相當削弱的，是遠遠不夠的。這些法律法規(guī)對具體事項的規(guī)定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業(yè)的發(fā)展不僅需要主觀原因，即企業(yè)自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環(huán)境。主客觀原因應共同作用，相得益彰，才能真正促進企業(yè)的發(fā)展。
三、企業(yè)如何加強、規(guī)范會計的內部控制
(一)企業(yè)要樹立一定的風險防范意識。心理學理論認為，一定的動機才能引起人的行為的發(fā)生。沒有動機就沒有人們行為的結果。目前學者所關注的話題是：如何糾正危險的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態(tài)。企業(yè)領導者(或相關的管理人員)應當給予企業(yè)內部會計工作人員培訓或者對其進行宣傳教育，待企業(yè)內部的工作人員在經過嚴格的培訓并各方面合格后再進行考核，只有工作人員達到企業(yè)所需的要求，才能富于專業(yè)性與職業(yè)性的進行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務信息、財務知識以及社會經濟狀況的分析以及把握，從而進一步規(guī)范企業(yè)內部的規(guī)章制度，促進企業(yè)經濟的積極健康發(fā)展。
(二)企業(yè)要健全內部的會計控制體系。人們行為的依據依賴于企業(yè)規(guī)矩的制定，這些企業(yè)規(guī)矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業(yè)既定的軌道。如何健全企業(yè)內部的會計控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業(yè)建立會計控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據所選中行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)作為目標，根據自身企業(yè)的經營狀況，分別給予相應的操作規(guī)程、操作方法。這些內容應當包含企業(yè)的每個方面及企業(yè)的每一分子，比如有形資產以及無形資產;企業(yè)高層管理者以及底層管理者，反饋企業(yè)各方面的信息，健全企業(yè)的會計控制制度體系。
(三)企業(yè)要加強內外監(jiān)督力度。企業(yè)對內部會計活動控制主要從以下幾個方面，如內部的制度約束、輿論壓力、內部的法律等。有效的內部審計對企業(yè)監(jiān)督具有重要的作用，它不僅能及時而準確地發(fā)現會計部門存在的錯誤，還能有效規(guī)范企業(yè)的行為，以進一步提高企業(yè)的所得利潤。內部審計“審”的內容包括這幾個方面：內部審計質量、內部控制監(jiān)督程序、會計賬目、以及制度設計的有效性以及合理性。外部監(jiān)督主要是指社會監(jiān)督。社會監(jiān)督如果能發(fā)揮其最大效應，其不但促進企業(yè)管理的不斷成熟與完善，還有利于整個市場經濟秩序的規(guī)范。當然，社會監(jiān)督的力量不只是有機關的審計部門的力量，還有行政機關(如稅務局、工商局)、立法機關、社會媒體、甚至成千上萬網友的力量。
(四)企業(yè)要增強稅務風險信息的溝通。企業(yè)內部不但要進行思想交流，同時也要聯合與外部企業(yè)。 在上述企業(yè)內部制度的內容要包括內部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關法律規(guī)范等方面。緊密聯系稅務機關，只有保證合作關系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執(zhí)行要緊密遵循稅務機關的要求，才能保持良好的合作關系，使企業(yè)獲得應有的效益。
四、結束語
總之，企業(yè)的稅務防范風險非常復雜，涉及到很多個方面的問題。日前，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的業(yè)務不斷增多，這導致涉及的稅收數額也越來越多，所以規(guī)范內部會計控制措施的工作就顯得尤為重要。企業(yè)稅務風險是客觀存在的，如果企業(yè)發(fā)展得不夠成熟，就會導致其誤入歧途，企業(yè)則面臨嚴重風險。因此，應進一步完善企業(yè)內部會計控制措施，促進企業(yè)經濟的發(fā)展和效益的提高。
關鍵詞：記賬；稅務；稅收籌劃
中圖分類號：F812 文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0015-02
隨著中國記賬業(yè)的不斷發(fā)展，記賬業(yè)的業(yè)務范圍也越來越廣闊，稅務逐漸成為代RIP-，賬的一項重要內容，稅務事業(yè)日漸興旺，在記賬業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
稅務是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過活動，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務，而且對國家稅收政策的順利貫徹落實具有積極作用。現在中國稅務已處在生存與發(fā)展、競爭與整合的關鍵時期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執(zhí)業(yè)秩序還比較混亂，嚴重制約了稅務行業(yè)的健康發(fā)展。本人就目前記賬下中國稅務存在的問題及對策淺談了自己的幾點看法，敬請讀者批評指正。
一、存在問題
1 納稅人納稅意識淡薄、稅務定位不清。納稅人是稅務的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務直接影響到稅務事業(yè)的發(fā)展。納稅人的稅務需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識的強弱和對稅務的認識程度。中國目前納稅人的納稅意識淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認為，稅收籌劃的目的不是為企業(yè)節(jié)約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴重制約了稅務業(yè)務的發(fā)展。
2 稅務獨立性較弱，執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在中國，會計師事務所、稅務師事務所、會計公司等雖已與稅務機關基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯系，靠關系、靠稅務機關的權力獲得固定的客戶。平時并不是努力提高自身的業(yè)務素質，而是想辦法鞏固和稅務機關的依附關系，以此來維護自己在業(yè)務上的壟斷地位，難于確保其依法和獨立，獨立性較弱。納稅人也將稅務機構視為稅務機關的特殊部門，出現問題時往往將交費作為解決辦法，稅務人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨立性。這種現象嚴重影響到稅務業(yè)務的正常開展，加劇了稅務市場秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長了腐敗行為，增加了市場經濟運行的成本，成為中國稅務事業(yè)發(fā)展的障礙。
3 行業(yè)競爭不正當，存在違規(guī)違法現象。在中國稅務市場良好的法治大環(huán)境形成之前，稅務的需求不可能大規(guī)模的釋放出來，對已有的有限的稅務業(yè)務就成了眾多稅務機構搶奪的羔羊。許多稅務事務所不把主要精力放在無限市場的開發(fā)上，不是“同等價格比服務，同等服務比價格”，而是熱心于不正當競爭，競爭的手段層出不窮，一些機構采取低價收費、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業(yè)惡性競爭的慣用伎倆。激烈的行業(yè)競爭，嚴重擾亂了稅務的市場秩序，業(yè)務操作的不規(guī)范或不夠規(guī)范使得亂象叢生。由于機構與委托人之間存在著密切的經濟利益關系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會計報表、納稅資料的真實性也就難以保證，忽視了業(yè)務質量、責任風險和社會信譽，出現了違規(guī)違法，嚴重損害了稅務行業(yè)的發(fā)展。
4 執(zhí)業(yè)人員業(yè)務素質不高，稅務在低水平上運轉。稅務是一項智能型的中介服務行業(yè)，不論是流程型業(yè)務還是創(chuàng)新型業(yè)務都需要稅務員具有過硬的業(yè)務素質。但在現實的記賬環(huán)境下，從事稅務的執(zhí)業(yè)人員往往是“半路出家”，他們所能承擔和勝任的僅僅是日常的出納、會計工作，并不是真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關稅收法律法規(guī)、具有豐富經濟領域知識、具有較強辦稅經驗的優(yōu)秀稅務人員。所以，他們只是從事納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等一些簡單的事務性工作，至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務業(yè)務開展很少。這使得中國大部分稅務業(yè)務主要是包含附加值較低的流程型業(yè)務，而包含附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務所占份額較低。此外，在實際工作中，稅務機關工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業(yè)務，也使得稅務也水平低下。
二、對策分析
1 提高納稅人稅務意識。加大對企業(yè)尤其是單個納稅人的稅務知識的宣傳，讓他們認知到稅務的實質，認知到稅收籌劃的目的是為給企業(yè)節(jié)約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運用媒體包括電視、雜志、網絡、巴士傳媒的作用，創(chuàng)造一個有利于稅務發(fā)展的輿論環(huán)境，適時舉行一些稅務知識競賽、免費咨詢活動等，改變納稅人對稅務的傳統認知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務的實質、過程、業(yè)務范疇和內容、責任分擔狀況、人的權利義務、收費狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對稅務的認知度和接受度，提高納稅人的稅務意愿。同時，加大對納稅人違反稅法規(guī)定行為的處罰力度，包括物質處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務方式。
2 完善相關法律確保稅務的獨立性。稅務機構是一種社會中介服務組織，既不隸屬稅務機關，也不受控于納稅人，而是獨立于征納雙方之外的第三者，依據有關法規(guī)，堅持客觀公正原則，直接參與市場競爭，為納稅人、扣繳義務人提供優(yōu)質服務的。我們要確保稅務機構的獨立地位，確保其不受稅務行政機關及納稅者的左右，我們在法律支持方面迫切需要制定適合中國實情的更具權威性的法律依據，制定專門的稅務相關法律，確保稅務的合法地位、市場準入制度、執(zhí)業(yè)范圍、權利義務、責任職責、懲罰規(guī)定、資格認證、收費標準、質量監(jiān)控等，讓現行稅務行為有法可依，同時結合我市具體情況在國家法律的引導下制定具體的實施細則，用完善、科學的法律來規(guī)范和調節(jié)稅務，徹底消滅現在存在的行政稅務、關系稅務、強行指定等，使該行業(yè)做到公正化、公平化和透明化，早日實現稅務的制度化、規(guī)范化。
3 提升稅務中介機構素質。提升稅務機構中介素質，主要是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務能力和職業(yè)操守。在記賬下，普通會計人員只能擔任一般工作，還應聘請部分有稅務執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師、注冊會計師、稅務顧問等高級人才，為擴大稅務業(yè)務范圍提供人才支持。
提高執(zhí)業(yè)人員的ltPo~lk操守，制定稅務人的職業(yè)道德標準，稅務機構實行質量風險控制，嚴格監(jiān)督控制每個業(yè)務操作規(guī)程。要求每個稅務人謹遵職業(yè)道德、提高職業(yè)操守，對客戶資料保密，在法律允許范圍內全心全意為納稅人服務，不得私下收受好處，不斷加強自身的服務意識，提高服務質量。要以謹慎的態(tài)度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項，審慎簽訂協議；全面取得各項基本資料，應按照法律、法規(guī)的要求，明確階段目標，確保按時保質完成。
4 擴大業(yè)務范圍，提升創(chuàng)新型業(yè)務份額。在中國目前稅務需求有限的情況下，我們應鼓勵稅務機構積極擴展稅務業(yè)務范圍。在記賬下，我們的稅務業(yè)務也不應只局限于低水平、低層次的流程型業(yè)務上，應加大創(chuàng)新型業(yè)務的份額。首先，主動出擊擴大業(yè)務范圍，努力走向市場去積極爭取適合自己的涉稅業(yè)務；其次，優(yōu)化服務目標，利用自身財務、會計、法律等方面的綜合知識為其提供稅務咨詢、進行稅收籌劃、稅務評估全方位服務；再次，從專業(yè)化向稅務、會計、經濟管理三位一體式綜合服務發(fā)展，不僅要為納稅人做好一般業(yè)務，而且要積極開展稅務評估、公證等涉稅鑒證服務。
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【論文內容摘】：本文將從理性思維；講求實效；理論先行，方法科學；知行合一行重于知三個方面闡述如何進行納稅評估加強稅源管理
納稅評估，是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術手段和方法，對納稅人在一定期間內履行納稅義務情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評價。通過對納稅資料系統的審核、分析和評價，及時發(fā)現并處理納稅申報中的錯誤和異常現象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據。
一．理性思維，講求實效
現代國家的稅法，都是經過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習慣以立法的形式予以認可。稅法屬于制定法，而不屬于習慣法，其根本原因在于國家征稅權凌駕于生產資料所有權之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習慣并不存在。從法律性質看，稅法屬于義務性法規(guī)。義務性法規(guī)的一個顯著特點是具有強制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關隨意改變或違反。稅收是納稅人的經濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務性法規(guī)的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務為主。并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上是從屬性的。并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利，而是納稅人的程序性權利。例如，納稅人有依法申請行政復議的權利，有依法提請行政訴訟的權利等等。但這些權利都是以履行納稅義務為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務服務的。
由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進行的稅務委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經濟信息又是不對稱的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務機關征稅依據，對稅法內容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構、經營狀況，財務情況等信息的掌握，遠高于稅務機關。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務機關對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經濟觀，就是稅收的多少，取決于經濟發(fā)展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經濟發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現實基礎之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發(fā)，講求實效。納稅評估工作任重而道遠。
二．理論先行，方法科學
究竟怎樣進行科學的納稅評估，用什么樣理論作指導，這些都是值得商榷的問題。現行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。
“他山之石，可以攻玉”。中國經濟已融入到全球經濟一體化中去。國際會計師聯合會(IFAC)國際審計實務委員會頒布的((國際審計準則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關組織，是國際會計師聯合會的正式成員。因此，我國審計監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進的，其方法是科學的。稅務部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進的理論和方法為稅收工作服務。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標的計算就是審計中的實質性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細測試；(2)對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序是管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據。可以說，符合性測試程序和實質性測試程序貫穿于審計工作的始終。
如果我們評價企業(yè)內部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實質性測試。如果內部控制為低信賴程度，說明控制風險很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實質性測試程序，才能控制檢查風險處于低水平。可以看出，無效的內部控制必然導致我們增加實質性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應是調查了解納稅人生產經營內部的控制程序。如果生產經營內部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經濟資料中獲得真實的經濟發(fā)展信息，納稅評估主要指標的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應是在充分調查研究的基礎上，而不是在指標的計算上。關鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質性測試程序有著完整的體系，其理論內容也較多，在這里就不展開了。
對于獲取企業(yè)經濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀初，審計方法是對會計賬目進行詳細審計；從20世紀初到1933年，審計對象轉為以資產負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料，審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發(fā)展演變的脈絡，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應由理論指導著的，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。機關是要講求效能的，方法科學是很重要的。
三、知行合一行重于知
稅收是一項很重要的工作，它體現著國家在經濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務人員肩負著使命是很重要的。同時，社會對稅務人員提出了很高的要求，因為權力和義務從來都是相互統一的。稅務機關是所有宏觀經濟管理部門中專業(yè)性較強的一個機關，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務人員既要精通稅法，又要精通會計財務理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。
隨著我國市場經濟發(fā)育的不斷完善，國際上先進科學的經濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經并實施的具體會計準則有：“現金流量表”、“資產負債表日后事項”、“收入”、“債務重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關聯方關系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產”、“中期財務報告”等。可以說，這些準則的內容就是我們稅務工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務失敗預警系統”概念的引入，對于我們快速診斷企業(yè)的經濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數公式，即運用多種財務指標加權匯總產生的總判別分(稱為Z值)，來預測財務危機，對于稅務部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業(yè)破產的可能性。其判別函數為：
Z=0．0121+0．0142+0．0333+0．0064+0．9995
式中：Z--判別函數值；I一一(營運資金÷資產總額)×100；2--(留存收益÷資產總額)×100；3--(息稅前利潤÷資產總額)×100；4-一(普通股和優(yōu)先股市場價值總額÷負債賬面價值總額)×100；5一一銷售收入÷資產總額。
如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財務狀況良好，發(fā)生破產的可能性較小；反之，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進入這個區(qū)間的企業(yè)財務是極不穩(wěn)定的。為了動態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經濟狀況，對重點稅源企業(yè)有必要進行Z值的排序。
我們要更加重視總預算的作用。現行納稅評估辦法中的主要指標所需信息，多取之于企業(yè)的財務報表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實際已經發(fā)生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預測性的。總預算是指預計利潤表、資產負債表和現金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。
我們在進行納稅評估時，要注意可持續(xù)增長率這個問題。可持續(xù)增長率的高低，取決于4項財務比率。銷售凈利率和資產周轉率的乘積是資產凈利率，它體現企業(yè)運用資產獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實力。收益留存率和權益乘數的高低是財務政策選擇問題，取決于決策人對收益與風險的權衡。企業(yè)的實力和承擔風險的能力，決定了企業(yè)的增長速度。因此，實際上一個理智的企業(yè)在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。
財務會計和稅法體現著不同的經濟體系，分別遵循不同的原則，服務不同的目的。財務會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績以及財務狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據有關的稅收法規(guī)，確立一定時期由納稅人應交納的稅額。稅法還是國家調節(jié)經濟活動，為宏觀經濟服務的一種必要手段。財務會計原則和稅收法規(guī)的本質差別在于確認收入實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經濟的發(fā)展，法制的完備，財務會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進行納稅評估時，對取自納稅人的財務指標，必須對其進行全面的分析，有些財務指標是不能直接運用的。廣大稅務人員必須不斷地更新知識，與時俱進。
生產力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現稅收工作“科學化、精細化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結構、經營狀況、財務核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執(zhí)行中，對一些適用法規(guī)，政策的確認上，評估指標的具體含義、計算及一些具體實務的協調溝通上，綜合科室必須切實負起責任來。而綜合科室的職責也在于此。第三，征收申報大廳經過近幾年的信息化建設，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發(fā)揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進行納稅評估時，調賬問題是很重要的。賬務調整，能夠正確反映企業(yè)的財務狀況和生產經營情況。根據審查結果，正確及時地調整賬務，既可防止明補暗退，又可避免重復征稅。但賬務調整是一項技術性很強的工作，應該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重。《稅收管理員制度》的出臺，對于解決淡化責任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。
【論文摘要】本文列舉了關聯企業(yè)避稅的主要手段和方法,分析了關聯企業(yè)避稅的危害。針對關聯企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無隙可乘;另一方面要加強稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。
一、關聯企業(yè)的界定
根據2008年《特別納稅調整管理規(guī)程(試行)》第七條的規(guī)定,《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條和《稅收征管法實施細則》第五十一條所稱關聯關系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系:
(一)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到20%或以上;直接或間接同為第三方所持有股份達到20%或以上;間接持有股份按各層持股比例相乘計算,如一方對另一方持有股份超過50%的,按100%計算;
(二)企業(yè)與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占企業(yè)實收資本50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保;
(三)企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務董事是由另一方所委派,或同為第三方所委派;
(四)企業(yè)的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行;
(五)企業(yè)購銷活動由另一方控制;
(六)企業(yè)接受或提供勞務由另一方控制;
(七)對企業(yè)生產經營、交易具有實質控制、或在利益上具有相關聯的其他關系,包括家族、親屬關系等。
二、關聯企業(yè)避稅的主要手段和方法
從理論上講,關聯企業(yè)有涉外關聯企業(yè)和國內關聯企業(yè)之分,但它們都存在著避稅的可能性,且手段和方法多種多樣。其中,前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜,更具有典型性。
外方通過關聯企業(yè)避稅的手段和方法主要有:
(一)高價進、低價出,轉移企業(yè)利潤;
(二)抬高進口設備價格,虛增固定資產投入,進行稅前避稅;
(三)外方利用投資者身份承包企業(yè)工程,故意提高工程報價,從中獲利,少繳稅款;
(四)從境外關聯企業(yè)貸款,通過支付高額利息轉移利潤,從而有效避稅;
(五)延長資本期限,卻按名義值分享利潤;
(六)虛增費用,轉移利潤;
(七)將專有技術轉讓費轉移到設備價款中,逃避預提所得稅;
(八)在工程承包中通過將勞務費用向材料款轉移以擴大扣除額,包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段,逃避納稅;
(九)采用推遲獲利年度法、化整為零法等重復享受稅收減免待遇;
(十)推遲償還債務,控制利潤;
(十一)弱化股份投資,增加貸款融資比例;
(十二)利用國際稅務協作的漏洞避稅等等。
三、關聯企業(yè)避稅的危害及其法律對策
(一)關聯企業(yè)避稅的危害
關聯企業(yè)避稅危害巨大,其影響和作用是多方面的,具體來講:
1.避稅造成政府稅收收入的減少,影響國家的財政能力。同時,由于其負面的示范效應,會使更多的企業(yè)從事避稅行為,形成惡性循環(huán),不利于國民經濟健康發(fā)展。
2.避稅造成企業(yè)之間實際稅負水平的巨大差異,有悖于“公平稅負、平等競爭”的原則,擾亂了國家正常的經濟秩序,影響資源的有效合理配置。
3.外商投資企業(yè)避稅損害中方權益,侵犯了我國的稅收主權,造成我國投資環(huán)境不良、投資回報率低的假象,影響我國聲譽和外商來華投資積極性。
(二)關聯企業(yè)避稅的法律對策
針對關聯企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無隙可乘;另一方面要加強稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。
1.完善反避稅法律、法規(guī)
(1)在國外立法方面,德國租稅通則第42條規(guī)定:稅法不得因濫用法律事實之形成自由而規(guī)避適用。濫用者依據與該經濟事件相當之法律事實,成立租稅請求權。對避稅行為進行明確規(guī)范。目前,我國在立法方面對什么是避稅,認定與規(guī)制避稅行為的基本原則等,尚屬空白,亟需填補。筆者建議:設立專門反避稅條款,采用概括式與列舉式相結合的方式立法。對避稅行為定義、規(guī)制作出概括性規(guī)定,同時列舉經常運用的避稅手段和方法及其法律制裁,盡量縮減避稅的機會與可能,從而為具體的執(zhí)法活動提供依據,有效地遏制避稅行為。
(2)對相關法律法規(guī)進行修改、完善。現行稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補,下一年度所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補5年,建議修改為3年。完善外商投資企業(yè)注冊程序,對老企業(yè)假冒新辦企業(yè)騙取二次減免稅待遇等情形,加強監(jiān)管,只辦理變更登記手續(xù)而不辦理開業(yè)登記等,盡量堵塞法律漏洞。
2.加強稅收征管
(1)擴大稅務稽查隊伍,從人員和組織上保障征管工作的順利進行。一方面加強對現有人員的在崗培訓,另一方面實行考核、競爭上崗制度,提高隊伍素質。適當調整現行征管模式中稅務機關的分工組合,強化稅務檢查。
(2)強化納稅人全面申報義務和舉證責任。納稅人應依法申報應稅事項,不得隱瞞和遺漏。對關聯企業(yè)間業(yè)務往來轉讓定價的正常性、合理性負有舉證責任。
(3)對有避稅嫌疑的企業(yè)進行重點調查審計。一般可包括:生產、經營管理決策權受關聯企業(yè)控制的企業(yè);與關聯企業(yè)業(yè)務往來數額較大的企業(yè);長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以內的);長期微利或微虧卻不斷擴大經營規(guī)范的企業(yè);跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經營效益的企業(yè));與設在避稅港的關聯企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè);比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比);集團公司內部比較,利潤率低的企業(yè)(即與關聯企業(yè)相比,利潤率低的企業(yè));巧立名目,向關聯企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè);利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。通過案頭審計、現場審計、國內異地調查、價格信息的查詢與調閱、境外調查等手段,核實其應稅事項。
(4)大力推廣計算機在稅收征管領域的應用,使其能夠覆蓋稅收征管全過程。從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報與滯納的催報和催繳,到稅務檢查對象的篩選以及有關納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計算機處理。利用各種手段,通過各種渠道,廣泛收集國內外市場價格和費用收取標準等信息資料,積極而又適時地實現與工商、金融、海關、外貿等部門的聯網,逐步形成價格信息網絡,為查處避稅行為提供依據。
參考文獻:
[1]特別納稅調整管理規(guī)程(試行).
關鍵詞 大企業(yè) 稅務風險 風險管理 內部控制 體系建設
一、近年來國家稅收政策導向
隨著我國經濟的進一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務總局于2009年了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協議》，稅務機關的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關鍵詞是針對大企業(yè)的內部控制和稅務風險。那么什么是稅務風險？內部控制又會有什么作用呢？
二、稅務風險與內部控制的聯系
（一）稅務風險
一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產生相應的補繳稅款、滯納金和罰款的義務，造成企業(yè)經濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經濟。
稅務風險管理是指企業(yè)結合稅務目標和戰(zhàn)略，運用風險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務風險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務合法性的潛在事件，運用相關風險管理流程和工具，把稅務風險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）內部控制
1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內部控制貫穿于企業(yè)經營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實現經營目標；結束于會計控制，將企業(yè)的經濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務報表中。
（三）稅務風險和內部控制的聯系
與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內部架構復雜細化，經營業(yè)務多樣，管理協調難度大。稅務風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內部控制制度，稅務管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強，從而導致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產生風險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風險管理為導向，良好的內控系統支持，完善的風控流程的建立是稅務風險管理的前提。
三、稅務風險防控及制度建設的建議
（一）完善法律法規(guī)框架
我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點關注的是企業(yè)經營目標和財務報告方面的目標。國家稅務總局于2009年的指引只是引導企業(yè)建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制，并非強制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務風險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關的內部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎的大企業(yè)還沒有意識到稅務風險控制制度建設的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業(yè)稅務內控的建設，以大型國企、跨國企業(yè)為起點推進稅務風險控制，可以促進大企業(yè)提升稅務風險應對能力，極大地降低企業(yè)稅務風險。從稅務機關的角度看，加強大企業(yè)的稅務風險控制，在稅收管理方面也實現了80/20法則，達到了事半功倍的效果。
（二）加強管理層稅收意識
長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、研發(fā)、運營的主要活動上面，對于稅務風險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務活動進行考量，認為稅務只是企業(yè)經營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應的人力物力，在企業(yè)設置稅務專業(yè)人員隊伍，并在做出重大經營管理決策、發(fā)生重要經營活動和建立重點業(yè)務流程前聽取稅務專業(yè)人員的意見，經過企業(yè)內部管理層研究和審議，有針對性地關注相應的賬務處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務風險，從而實現企業(yè)價值的最大化。
（三）提高稅收從業(yè)人員的素質
稅收工作是一項專業(yè)性很強的工作。而現實狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設立稅務崗位，或由財務人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務機關溝通，造成很多當期和潛在的稅務風險。在政策環(huán)境多變，經營環(huán)境復雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務風險內控的核心。同時，企業(yè)應與專業(yè)的第三方機構適當合作，在系統構建和做出重大稅務決策時聽取專業(yè)意見。
（四）建立以系統為基礎的內部控制制度
由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結構復雜，加上很多企業(yè)在運營中并沒有建立行之有效的內部管理系統和會計核算系統，導致其經濟行為不能得到精確控制，難以收集據以做出經營決策、控制風險和對外報送的有效數據，工作效率低下。在這個大數據的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應，企業(yè)應投入相應的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統，并據以進行嚴格的內部控制。從計劃到決策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統中進行管理。核心系統的構建將輔助企業(yè)經濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統痕跡追蹤細化責任，是當代大企業(yè)內部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
（五）完成企業(yè)稅務制度體系建設
在管理層重視，建立企業(yè)內部系統支持和打造稅務專業(yè)團隊的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務制度的建設。以下為幾點具體的建議：
一是權力方面。企業(yè)稅務風險控制機制應在機構設置和業(yè)務流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。辦稅人員應在企業(yè)重大經濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務相關的企業(yè)內外信息應及時匯總到辦稅機構和辦稅人員的手中，辦稅人員有權了解所有的涉稅信息。
二是責任和義務方面。辦稅人員應為企業(yè)規(guī)避稅收風險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務意見負責。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯系，在業(yè)績考核時實行稅務差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機構有義務向企業(yè)決策者提供及時、準確的稅務信息，在重大稅務問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。
三是系統開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內部涉稅風險評估與監(jiān)測的軟件系統，通過先進的技術手段和設定的財務指標，及時評估發(fā)現涉稅風險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產生風險的原因。估測風險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應對措施，編制容易發(fā)生涉稅風險的問題清單。形成一套日常控制稅收風險點的機制和發(fā)生稅務風險的應急程序及措施，力求將稅務風險和損失降到最低。編制內容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務人員也能知道怎樣在日常的經營活動中配合企業(yè)完成稅收目標。
同時，積極推進企業(yè)涉稅文化建設，將提高稅收遵從意識以及防控稅務風險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務風險的內部控制體系有成效地建立起來，為實現企業(yè)的經營目標和戰(zhàn)略保駕護航。
（作者單位為北京大學學院）
參考文獻
[1] 崔九九.企業(yè)稅務風險與內部控制[J].都市家教（下），2015（7）.
[2] 張昊.企業(yè)稅務風險內部控制體系設計[D].碩士學位論文，2013.
王光遠：學者型政協委員的認真
全國政協委員、福建省審計廳副廳長王光遠溫和、敦厚而真誠，與他預約采訪的過程輕松而“艱難”。“兩會”結束后，返回工作單位的王光遠，需要處理積壓數天的公務，還得參加幾輪重要會議。然而，當本刊提出采訪約請時，忙碌中的他欣然應允，為了不耽誤工作時間，采訪又不得不分為兩次完成。
王光遠已連續(xù)三屆當選為全國政協委員，十多年來這位“老委員”參加每年度全國最高規(guī)格的參政議政活動時，精心準備了一份份反映社會經濟與行業(yè)發(fā)展實際情況和需求的提案、建議：“改進政府績效評價方法”、“建立審計委員會制度，遏制上市公司造假”、“出臺《中小企業(yè)信用擔保管理辦法》”、“改善我國證券市場若干建議”……今年的“兩會”，他提交的“在全國推行‘中國流復式簿記”’的建議，引起了行業(yè)內外廣泛關注和討論。
“政協委員的職責非常嚴肅而神圣，作為來自財會領域的委員，應認真準備．提交有價值、有幫助、有作用的提案，反映行業(yè)呼聲，為會汁、審計事業(yè)乃至社會經濟的進步和發(fā)展，做些事情，貢獻自己的力量。”回顧十多年來政協委員的歷程，無論是每一次小組討論會還是全體大會，王光遠認真而專注，傾聽、記錄、思索、發(fā)言，他認為“政協委員”包含著行業(yè)內外沉甸甸的責任和期待，不容懈怠。
他的認真同樣貫穿于其他大事之中。王光遠是我國會計學界第一位博士后，這位身兼廈門大學會計系教授、博士生導師，中國內部審計協會副會長多項職務的學者，重點關注受托責任理論、管理審計理論、公司治理中的審計控制和風險管理、公共治理中的政府會計與審計等領域。他對學問始終保持著達到癡戀程度的認真．即使在擔任福建省審計廳副廳長后，面臨繁重而龐雜的行政事務時，仍然不忘對所從事專業(yè)的研究。他先后在《會計研究》、《審計研究》、《經濟評論》、《管理科學學報》、《中國經濟問題》等重要學術刊物上發(fā)表了百余篇論文，獨著、合著、主編著作10余部，其代表作有《決策會計學》、《制度基礎審計學》、《管理審計理論》等。他先后編著了《財務會計和財務管理研究》、《管理會計》(譯著)、《會計大典一審計卷》等著作，這些論著作具有前瞻性和創(chuàng)造性，真正地做到了“博覽群書而匠心獨運，不斷攀登而獨樹一幟”。王光遠還是中國內部審計準則委員會主任委員，主持制定我國的內部審計準則，直接推動了我國內部審計事業(yè)的發(fā)展。他同時兼任國家審計準則外部專家組成員、獨立審計準則專家咨詢組成員、財政部會計準則委員會咨詢專家、財政部企業(yè)內部控制標準委員會委員，積極參與我國會計準則、審計準則和內部控制標準的制定工作，并發(fā)揮學者從政理論與實踐并重的優(yōu)勢．在準則的制定過程中起到了重要的作用。
他的認真還貫穿于突如其來的“額外小事”中。電話采訪中，王光遠的答復直奔重點，切中問題要害；對待記者的文本采訪提綱，他利用周末時間作答，再趕在工作日上班時間之前回復至本刊。這份篇幅達數千文字的答復，對每一個問題的分析思路條理清晰，分門別類；語言務實而嚴謹，沒有空話套話，切合實際、緊貼現實情況，從實踐中來到實踐中去。文尾處，他還特別注明“不當之處，敬請指明”。
由于學術造詣和實務工作中的成就，王光遠成為多家媒體追蹤采訪的熱點人物。盛譽之下，他顯得平靜而謙遜，“有賴于恩師們的言傳身教，為今天的研究和工作打下基礎”他在專著《制度基礎審計學》的后記中如是寫道。多年來，王光遠始終未忘我國會計學家、會計思想家、會計教育家、其博士導師楊時展的一段話“人生到底怎樣來度過才算有價值?會計上，資不抵債要破產，我想人的一生中，如果奉獻遠遠小于享受，恐怕也只能算是破產的沒有價值的人，一個道德上有問題的人，一個人格不高尚的人。”他在實務工作中，在學術研究中，在每一份提案中，對待每一件重要的大事或“額外的小事”中，成為一個“奉獻大于享受”、“永不破產”的人。
許善達：知無不言言無不盡
多年來，全國政協委員、國家稅務總局原副局長、中國注冊稅務師協會會長、高級經濟師、注冊會計師許善達身兼官員和經濟學家的雙重身份，以其獨特的思想與見解看待我國目前經濟領域的諸多問題。全球金融危機影響波及至實體經濟時，他大聲疾呼“中國不能干等，要創(chuàng)造外需”。
媒體對許善達的評價是“對自己的觀點知無不言、言無不盡，思維縝密，談鋒甚健”。媒體記者進行人物專訪時，會準備十多個問題，采訪過程大致按照這些問題的序列展開；少數情況下，序列被打亂，再根據現場討論線索，這些問題被重新排列組合。“兩會”期間，他接受的采訪為記者們制造了多次“意外中的意外”，他對事物和問題的解答飽含能量，邏輯貫穿始終，極有說服力和感染力，使得在場記者不得不拋棄了原先準備的絕大多數問題。 擔任國家稅務總局副局長之時，熟悉許善達的人認為他“一半是官員，一半是學者，將兩者之間的關系協調得很好。”許善達從國家稅務總局副局長的領導崗位上卸任后，將大部分精力投入到研究性的工作中。除擔任全國政協委員和中國注冊稅務師協會會長外，他還是中國工商銀行和中國太平洋保險公司的獨立董事，為兩家巨型金融機構的發(fā)展建言獻策，參加公司決策。
卸任后的許善達以經濟學家的身份，成為中國經濟50人論壇的學術委員會委員，該論壇被認為是對中國決策層影響力最大的論壇之一。據他介紹，這個論壇目前的成員中有許多著名經濟學家，還包括現任、離任財經領域官員。“目前我們論壇年年都有活動，年年都能出東西，這樣的論壇在國內確實不多見”。
“近一年多來我在中國經濟50人論壇上比過去多做了一些工作，從行政崗位退下來，時間上寬余了一些，論壇成員補選我們?yōu)閷W術委員會委員，就是讓我們多盡義務，多做工作。”許善達如是說道。
和許善達相識越久，會為其長期戰(zhàn)略視野所欽佩。中國改革開放30年一直“摸著石頭過河”，許善達認為當前中國不只是“過河”，而是“過海”，需要更長期性、戰(zhàn)略性的視野和高度，來尋找發(fā)展戰(zhàn)略燈塔。
“中國版馬歇爾計劃”是許善達從戰(zhàn)略角度思考中國發(fā)展的一條對外層面的思路。他認為，中國發(fā)展的長期戰(zhàn)略思考應內外統籌考慮，在對內層面上要將消費問題戰(zhàn)略性地放到更高位置，而實現消費，核心是提高居民收入在初次分配中的比重，縮小收入分配差距，實現人民共同富裕。
在經濟危機下，中國推出很多支持擴大消費的舉措，包括消費券、家電下鄉(xiāng)等。但在許善達看來，很多政策的出發(fā)點只是“應對國際金融危機的沖擊”，他在近兩年的“兩會”期間多次建言，“應對”是短期思路，中國真正要做的是從長期、戰(zhàn)略性角度來提高消費。
許善達的建議顯得極為深刻：核心是將“保持農產品價格穩(wěn)定”方針，改變?yōu)椤氨３洲r產品價格較長期適度提高”，通過價格手段提高農民收入。建立補貼低收人群體的財政政策，替代補貼農業(yè)生產。此外，要將應對貧困、就業(yè)率、消費率等指標納入政府考核，或放到更重要的考核位置。
許善達對自己現在的定位感到滿足而快樂，他戲言：從行政崗位退下來后，我的煩惱減少了一半，終于在清晨有時間睡個懶覺了。“當然，以前在國家稅務總局做行政工作的時候，許多工作內容也具有學術性。要說區(qū)別，可以這樣描述：行政工作有行政工作的煩惱，學術工作有學術工作的煩惱，現在從行政崗位上退下來了，至少一半煩惱沒有了，經常還可以睡睡懶覺，這種享受過去很少。”許善達告訴記者，過去在國家稅務總局任職時，住處雖然距離單位還不遠，每天6點多就要起床。下班時間之后，許多工作上的事情還未完成，往往帶回家成為“家庭作業(yè)”。“總之一句話，工作時間8小時肯定是不夠的。”他微笑著說。
許善達還有一重身份是北京大學、清華大學、中國科技大學等院校的兼職教授。他的課總是座無虛席，“講課要因地制宜，要看對象，采取不同的方式，用不同的術語，正像所說，在哪座山上唱哪首山歌，因地制宜，實事求是。”許善達笑言。
伍中信：直面現實大膽直言
全國政協委員、湖南財經高等專科學校校長、會計學教授伍中信連續(xù)兩年關注改善高校教育、科研環(huán)境。今年“兩會”他的提案為“高校教師應引得進留得住用得好”。
常年從事會計教育與高校行政管理的伍中信發(fā)現，近年來，尤其就讀于大城市高校的應屆博士畢業(yè)生，往往將公務員和特大型央企作為自己求職的首選，而將高校作為“后備選擇”。“高校是培養(yǎng)經濟社會后備人才的搖籃，高校教師是實現這一歷史使命的關鍵，應該做到‘引得進，留得住，用得好’。”2009年下半年，他決定將這一問題形成提案提交給第二年“兩會”。
他通過工作接觸，分析高端人才紛紛飛往大型央企、政府機關而將高校作為最后選擇的原因。經過數月調查，伍中信發(fā)現原因之一在于待遇過低，尤其是中西部地區(qū)。公務員和央企增加工資而高校教師工資待遇多保持原樣，公務員、央企良好的福利待遇和社會地位成為吸引博士畢業(yè)生的重要籌碼，高校收入較低則成為阻礙優(yōu)秀畢業(yè)生進高校的最大障礙。原因之二是職稱評定受限，自教育部推行職稱評定過程中“職數”限制政策以來，大量優(yōu)秀的應屆博士畢業(yè)生認為留校任教高校門檻過高，即便達到了評選副教授或教授職稱的條件，也很可能因為沒有空余“位置”而擱淺，希望通過提高職稱改善原本較低待遇的路徑又化為泡影。
伍中信認為，參與全國“兩會”這一國家最高規(guī)格的參政議政活動，要提出真正有建設性的提案和建議，要善于通過日常工作發(fā)現問題，不能回避、不能滿足于“大多數人現在都這樣”的現狀，大膽直言，反映真實情況，不能避重就輕。
論文摘要：納稅評估作為一種現代稅收管理方式，在世界一些發(fā)迭國家地區(qū)已經得到廣泛應用，對有效實施稅源監(jiān)控、處理好稅收征蚋關系發(fā)揮了重要的促進作用。新加坡、香港等地在納稅評估工作方面(包括評稅)有許多成功的經驗。拳文就其與中圓大陸簡要作一比較，以資借鑒。
納稅評估是稅務機關根據掌握和獲取的各類涉稅信息資料，依據國家的稅收法律、法規(guī)，以計算機網絡為依托，運用信息化手段和現代化管理技術，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務的準確性、合法性、全面性進行審核、分析和綜合評定，及時處理納稅行為中的錯誤，并對出現問題的原因進行調查研究和分析評價，對征、納情況進行全面實時監(jiān)控的一項動態(tài)管理活動，是強化稅源管理的一個重要手段。納稅評估作為國際上通行的一種做法，被看作是強化征管的有效手段之一，引起了越來越廣泛的關注。新加坡、香港等地在納稅評估工作方面(包括評稅)有許多成功的經驗，值得中國大陸借鑒。
一、新加坡、澳大利亞、香港與中國大陸納稅評估制度的比較
(一)、從開展納稅評估的歷史來比較
新加坡、澳大利亞、香港開展納稅評估的歷史相對較長，有比較完善的納稅評估制度，積累了相當豐富的經驗。而中國大陸近幾年才開展納稅評估工作，納稅評估尚處于摸索階段，有關制度有待建立和完善，總結出來的經驗和典型案例并不多。
(二)、從納稅評估的組織機構來對比
新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估設置專門的評估機構和專門的評估人員，納稅評估機構與稽查機構的界限比較清晰，而且逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。譬如，新加坡稅務局的評稅部門主要有：
稅務處理部，其職能是發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；
納稅人服務部，其職能是對個人納稅人的當年申報情況進行評稅；
公司服務部，其職能是對法人納稅人的當年申報情況進行評稅；
納稅人審計部，其職能足對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評。而稽查機構則設有稅務調查部，專門負責對重大涉稅案件進行調查。
如果上述評稅部門在評稅中發(fā)現重大涉稅問題，必須轉入稅務調查部進行調查。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查，160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅i’F估工作。香港為納稅評估人員設置了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才的機制，納稅評估方面人才輩出。
中國大陸這幾年開展的納稅評估并沒有設置專門的評估機構和專門的評估人員(除北京市地稅局等少數稅務部門專門設立納稅評估處室或科室之外)。征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務機關的稅收管理員普遍平均管戶400至500戶左右(未算個體戶、臨時經營戶)，常常忙于應付案頭工作，根本無暇開展納稅評估；而稽查員每人每月只主查一戶納稅人，他們通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估深度與納稅面遠遠不能滿足稅收管理的要求。
(三)、從對納稅評估的定位來對比
新加坡、澳大利亞、香港把納稅評估定位在管理和服務上。納稅評估是一種非現場的檢查，與現場檢查的稽查有一定的區(qū)別。如前所述，新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估機構與稽查機構的界限比較清晰，前者側重稅源管理，后者側重執(zhí)法打擊。這些國家(或地區(qū))普遍認為。刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數，大部分納稅人是想誠信納稅的，不希望被稅務機關追究違法責任，出現稅收問題多是對稅法沒有正確理解與把握。如果為了打擊少數刻意逃稅的納稅人而傷害了大部分誠信納稅的納稅人，這是不值得的。通過納稅評估，一旦發(fā)現問題及時通知或輔導納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動事故，處理方法電由納稅評估轉為稽查。這種重過程服務、輕結果處罰的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求，這從他們人員的配置上可以看出來，例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人。負責稅務稽查的只有160人，兩者比例超過4：1。
中國大陸這幾年納稅評估主要定位為稽(檢)查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務人員的30％左右。這兩年在推進新一輪稅收征管改革進程中，試行稅收管理員制度后。雖然也強調把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機構、人員等力‘畫未得到有力的保汪，征收管理部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(與香港的情況剛好相反)，納稅評估對稅源管理的作用只是停留在理念階段。
(四)、從納稅評估的手段來比較
新加坡、澳大利亞、香港已建立比較完善的計算機評估系統，可憑借大量的涉稅信息，運用計算機程式進行納稅評估，再通知或輔導納稅人補稅，其評估的效率和可靠性很高，稅源管理也非常到佗。
中國大陸這幾年的納稅評估主要依靠評估人員的經驗、業(yè)務水平和對涉稅問題的敏感度進行人工評估，雖然個別稅務機關如北京市地稅局、山東省國稅局等在某些行業(yè)探索制定了一些評估指標體系。但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，這項工作開展起來還不盡理想。
(五)、從納稅評估的方式來比較
新加坡、澳大利亞、香港一般主要采取先由納稅人自我評估或聘請稅務進行評估，然后由稅務機關專門評估機構的評估人員通過評估信息系統評估決定是否收稅或退稅。譬如，澳大利亞采用建立在相互信任基礎_Jt的自我評估系統。納稅人自我評估后，在評估通知書上提出繳納或退回的稅款金額。稅務部門根據納稅人的自我評估報告進行收稅或退稅。納稅人的納稅情況如何，最終由稅務來定論。如果一個企業(yè)企圖在自我評估時弄虛作假，出現偷逃稅記錄，它將因得不到銀行的信任而難以籌措貸款，還口丁能失去客戶的信任而影響企業(yè)經營。如果個人有偷逃稅不良記錄，他將冒失去社會信用的風險、會面臨巨大的社會壓力，其就業(yè)、職位提升、個人信貸甚至人際關系都將因此受到影響。因此，很少有人愿意冒這個險。
(六)、從納稅評估的效果來比較
新加坡、澳大利亞、香港納稅評估的廣度和深度都比較高。例如，香港稅務局在1999至2000財政年度做出的利得稅評稅40多萬宗，年內評定涉及的稅額合共361億元(注意：361億元不完全是查增稅額，而是審查后確認全年應納稅額，其中含有查增稅額)，在1999至2000財政年度共處理超過7萬4千宗反對評稅個案。
中國大陸這幾年的納稅評估工作主要由稽查部門承擔，納稅評估只是作為稽查的一種輔助手段，由于稽查局不直接掌握納稅報表、財務報表等涉稅信息，納稅評估帶有很大的盲目性，單獨采用納稅評估、質疑約談方式補繳稅款的金額和典型案例并不多。雖然征收管理部門掌握納稅報表、財務報表等涉稅信息，對納稅人的情況也比較了解，而目．圍家稅務總局也將納稅評估作為稅源控管的重要手段，但囿于人力所限．這些重要的涉稅信息并沒有被充分利用來開展納稅評估。
二、改進中國大陸納稅評估工作的建議
他山之石可以攻玉，新加坡、香港等地納稅評估工作(包括評稅)成功的經驗可用來改進中國大陸的納稅評估工作。
(一)、健全完善信息資料獲取手段和制度
納稅評估最重要的基礎和前提是獲取涉稅信息資料，而信息資料的準確、順利獲取，不能僅僅寄希望于納稅人的誠信度，而需要有合理化、規(guī)范化、制度化的手段予以保障。首先，完善信息獲取手段，針對不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務人新設計納稅申報表，設定邏輯關系更加嚴密、具有更高相關性的數據申報項目，保證申報數據和信息的準確性和完整性，從而在基礎環(huán)節(jié)最大限度的避免申報信息遺漏或者虛假申報等情況的發(fā)生其次，健全納稅申報附送財務報表制度，使評估機構得以通過企業(yè)附送的財務報表掌握企業(yè)收入、成本的變動情況和資金流向，實現申報信息的即時比對，為建立科學、合理、有效的納稅評估指標體系奠定基礎，實現對稅源的動態(tài)監(jiān)控。
(二)、調整納稅評估的環(huán)節(jié)和重點
在中國大陸當前國家所有制結構占較大比重的經濟大背景下，組織稅收收入中大部分是由大型企業(yè)特別是國有或國有控股企業(yè)繳納的，這砦企業(yè)的老總、財務負責人并不是產權人，不是偷逃稅款的直接受益者，理論上他們不存在偷逃稅款的主觀動機。這些企、l的稅收問題多為對稅法是否正確理解與把握，而人為偽造、隱匿財務數據的情況較少。針對這種情況，事后稽查對這些企業(yè)不利，因為一旦發(fā)現問題，處罰較重，對這些企業(yè)的負面影響較大；如果能通過納稅評估，把稅收管理的“關口”前移，及時收集倉業(yè)涉稅信息，建立一個對涉稅信息進行納稅評估分析的有效平臺，并按現代審計方法進行審核，一旦發(fā)現問題便可及時告知企業(yè)糾錯，這種重過程服務，輕結果處罰的管理理念和機制，不僅企業(yè)歡迎，稅收管理效率的質量肯定也會大大提高。
(三)、成立專門的納稅評估機構
中國大陸新一輪稅收征管改革推出的“稅收管理員制度”明確規(guī)定，納稅評估是稅收管理員12項工作職責之一，同時義是一項比較新、難度較大的工作。它要求稅收管理員蟄有較豐富的稅收經驗、有較高的業(yè)務水平時對涉稅問題有較強的敏銳性。
目前稅收管理員的水平參差不齊，加上人均管戶400至500戶左右(未算個體戶、臨時經營戶)，精力有限，納稅評估很容易流于形式而夠深入，從而影響稅源監(jiān)控。應該組建納稅評估機構，賦予納稅評估機構合法而完整的權限。包括在稅務機關內部從其它相關部門獲取數據信息的權力，以及納稅評估機構從稅務機關之外的相關職能部門獲取有用信息的權力。另一方面，制定正當程序以規(guī)范評估機構的查詢行為，從而以保證權力行使的正當性和合法性。而且可借鑒新加坡設置納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評的做法，通過納稅評估機構定期對一些納稅人進行納稅評估(或復評)，在評估納稅人的同時，評估稅收管理員的二[作質量，有利于強化對稅收管理員的監(jiān)督制約。
(四)、建立納稅評估典型案例庫
建立納稅評估典型案例庫，可參照MBA案例教學法的模式培訓廣大稅務人員，提高他4r]開展納稅評估的實際操作水平。一方面可激發(fā)廣大稅務人員的榮譽感和成功感，提高他們鉆研納稅評估業(yè)務的熱情。另一方面，可以為納稅評估人員實行能級管理提供評價、晉升的依據，從而建立起育才、留才的機制。
(五)、建立完善的指標體系
可以參照新加坡、香港等地納稅評估的先進經驗，將有用數據和信息進行整合，確定近期、中期、遠期目標，分階段、有目標地逐步建立科學、合理、有效地納稅評估指標體系。
首先是前期籌備階段，要實現涉稅信息資料獲取手段的完善，保障納稅評估基礎信息的完整真實。這還需要有完備的社會外部條件作為支持：
一是要有行之有效的集中給付制度。國際上的趨勢是用無紙化的電子支付方式逐步代替現金支付，通過銀行結算掌握資金的流量。
