發布時間：2023-03-07 15:06:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的審計會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：審計委員會獨立性專業性勤勉性信息披露質量
審計委員會是主要由獨立董事組成的專業委員會，主要負責上市公司財務報表披露和內部控制過程的監督。
基于審計委員會主要特征的基本假設
審計委員會的獨立性。獨立性是審計委員會存在的先決條件，是其有效性的重要保障。關于它的影響因素主要有兩個方面。一是它的組成人員，即挑選何種身份的人員才能最大限度地保證這一專業委員會在執行職責時免受公司內部以及其他外部因素的不利影響。
本文綜合已有研究提出假設1：審計委員會中獨立董事的比例與公司的信息披露質量成正相關關系。再就是經濟因素，即審計委員會成員的經濟報酬以何種方式支付最優。目前固定津貼為企業最主要的支付方式，給予成員一定的經濟報酬，既可以保持他們工作的積極性，又由于這部分固定的津貼是與公司的業績無關的，這樣就可以避免成員過分追求“經濟利益”而做出違規行為。本文綜合已有研究提出假設2：審計委員會中領取津貼的人數比例與公司的信息披露質量成正相關關系。
審計委員會的專業性。審計委員會的主要目標是提高財務報表的質量，因此，要求他們具備鑒別財務會計信息正誤的能力，并對會計信息的形成過程（業務循環）熟悉，即要求審計委員會成員應具備財務素質和業務素質。本文綜合已有研究提出假設3：審計委員會中財會專家的比例與公司的信息披露質量成正相關關系。
審計委員會的勤勉性。為了易于執行監督職能，審計委員會必須維持一種持續的正常活動水平，而開會往往是其履行職責、加強交流以及檢查和監督公司事務的重要方式。本文綜合已有研究提出假設4：審計委員會的開會次數與公司的信息披露質量成正相關關系。
研究模型設計及數據分析
本文用深圳證券交易所對上市公司的信息披露考評結果（INDI）作為信息披露質量（被解釋變量）的衡量指標。從2001年開始，深圳證券交易所每年對其管轄的上市公司的信息披露情況進行綜合評分，并將這些考評結果分為優秀、良好、及格和不及格四個等級，對四個等級分別進行賦值，為92、80、68、30。
對于解釋變量，本文用審計委員會中獨立董事比例（INR）和領取津貼人數比例（JRL）來表示其組成人員和經濟方面的獨立性，用財會專家比例（EXR）表示其專業性。由于目前我國上市公司對其審計委員會信息的披露不夠完善，本文只能用上市公司的董事會會議次數代替這一專業委員會的會議次數（MEETING）表示其勤勉性。同時，使用董事長是否兼任總經理（DIRCEO，兼任時為1，否則為0）、第一大股東持股比例（FIRSTSHR）、凈資產收益率（ROE）和資產負債率（LEV）作為控制變量。假設其中的董事長是否兼任總經理、第一大股東持股比例以及資產負債率與信息披露質量呈負相關，凈資產收益率與信息披露質量正相關。
本文建立的多元回歸模型如下：INDI=a+b1IDR+b2JRL+b3EXR+b4MEETING
+b5DIRCEO+b6FIRSTSHX+b7ROE+b8LVE+ε，其中a為常數項，b1—b8分別為各解釋變量和控制變量的待估系數，ε為隨機干擾項。
本文以2004—2006年在深圳證券交易所A股上市的公司中詳細和完整地披露審計委員會相關信息的271家非金融公司為樣本，其中2004年58家，2005年85家，2006年128家。審計委員會的數據采取手工查閱公司公告的方式獲得，信息披露質量數據來源于深圳證券交易所網站，其他數據均來自國泰安數據庫（CSMAR）。
研究結果與分析
（一）描述性統計
從表1中可以清楚地看到，樣本中被評為優秀和良好的公司比例要明顯地高于深圳證券交易所，而且被評為不及格的比例也要明顯地低于深圳證券交易所。這都說明審計委員會對提高上市公司的信息披露質量起到了一定的作用。同時，被評為優秀的公司比例都在逐年上升，這在一定程度上也說明我國監管機制的有效性正在逐步提高，公司自身的治理結構也在不斷完善。從表2的樣本描述性統計中可以看到，樣本公司信息披露質量的平均值為77.65，達到了良好級別。審計委員會中獨立董事比例的平均值為64.33％，符合監管機構獨立董事在審計委員會中占大多數的規定。領取津貼的人數比例均值為79.89％，說明固定津貼是審計委員會中成員最主要的薪酬支付方式。財會專家比例平均值為57.87％，總體上符合“審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計人士”的規定。
（二）相關性分析
從表3中可以看出審計委員會中獨立董事比例和信息披露質量在5％的水平上存在著顯著的相關關系。而控制變量中凈資產收益率和資產負債率與信息披露質量在1％的水平上顯著相關。此外，解釋變量之間的相關系數都很小，最大的系數僅為0.260。同時我們也看到獨立董事比例和領取津貼人數比例在1%的水平上存在著顯著的正相關關系，這說明兩者之間存在多重共線性，所以在后面的多元回歸中構建了兩個模型。
（三）回歸分析
為了不讓獨立董事比例和領取津貼人數比例這兩個解釋變量之間的共線性影響回歸分析的結果，下文構建兩個模型進行分析：
1.INDI=a+b1IDR+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
2.INDI=a+b1JRL+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
從表4的回歸結果可以看到，審計委員會的獨立董事比例和信息披露質量在5%的水平上成顯著的正相關關系，與假設1相符合。這說明獨立董事比例的提高有利于改善公司信息披露的質量。對于假設2，回歸結果顯示領取津貼人數比例和信息披露質量之間存在著正相關關系，但是顯著性不強，說明作為傳統的固定津貼制并未切實地起到增加審計委員會執行效果的作用。同樣，審計委員會的專業性和信息披露質量之間的正相關關系也沒通過顯著性檢驗，這可能是由于我國許多上市公司審委委員包括財務總監或者總會計師，這些“內部財會專家”的專業性可能被其獨立性的喪失而抵消。至于假設4，回歸結果與預期符號相反，這表明我國董事會議并沒有及時地解決公司出現的一些問題。
對于控制變量，董事長是否兼任總經理以及第一大股東的持股比例與信息披露質量成正相關關系，但是結果不顯著。公司的凈資產收益率與信息披露質量在1%的水平上成顯著的正相關關系，而資產負債率和信息披露質量在5%的水平上成顯著的負相關關系。
完善審計委員會制度的政策建議
增加審計委員會中獨立董事的比例，從本質上來完善獨立董事制度；對于薪酬機制，筆者認為可以由證券監管部門根據上市公司規模大小，分行業收取費用，用于對審計委員會中所有委員薪酬的支付。這樣即可以避免委員們在經濟上受制于管理層，又可以較好地體現成員薪酬的配比原則。同時，我國還可以考慮建立獨立董事的聲譽激勵等其他激勵模式來增加其工作動力；為了更加有效地履行監督職責，審計委員會除了需要財務會計專業人士，還應該擁有公司管理﹑控制等方面的專家；國家相關部門還應不斷加強審計委員會的信息披露管理，明確要求上市公司報告審計委員會的組成和工作情況，以增強其透明度。
參考文獻：
（一）實時預警計算機輔助審計可貫穿業務操作的前臺和后臺，針對不定期非現場審計發現的問題或業務人員操作環節可能存在的風險，審計人員可及時向業務崗位發出風險預警，對于潛在風險適時發出提示，防止風險形成和擴大。同時，掌握被審計單位風險點集中區域，并針對重點風險點開展內部審計，做到“風險引導審計，審計關注風險”，更好地發揮內部審計部門防風險、促履職的作用，實現對外匯管理工作實時預警的目標。
（二）定期評價根據不定期的非現場審計情況，了解和掌握被審計單位外匯管理業務階段性發展情況，定期對被審計部門執行內控制度情況進行合規性評價，對被審計單位外匯業務管理的經濟性、效率性和效果性等進行績效評估，對外匯業務內控管理工作中的風險開展評估，對審計結果及時有效利用，實現對外匯管理工作定期評價的目標。
（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發“電子檔案管理系統”，將各類業務憑證影像電子資料存入系統，便于審計部門非現場調閱業務系統查詢不到的資料，利用計算機和信息網絡技術進行非現場審計，可將審計工作貫穿全年工作始終，降低審計成本，節約人力資源，實現提高外匯局內部審計工作效率的目標。
二、外匯局開展計算機輔助審計的現實意義
（一）計算機輔助審計開展可提高外匯局日常內控監督效率計算機和網絡科技的迅速發展為非現場審計工作在技術上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實時對本級局內及轄區分支局各類業務操作進行內部審計，增加內部審計檢查頻度，提高檢查的準確性，提升工作效率。
（二）計算機輔助審計的開展可提升外匯局內控監督效果與外匯管理業務處理系統實時對接，適應當前各項外匯業務操作電子化的形勢，可及時發現各項外匯業務操作潛藏的風險和錯誤，內部審計手段的改進必將提升監督的效果。
（三）計算機輔助審計的開展可推進外匯局無紙化辦公實現對外匯管理業務系統的實時查詢后，外匯業務管理各類報表、分析等檔案均可通過業務系統調閱，外匯業務系統無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統”實現，減少各類紙質業務檔案的留存，推進無紙化辦公。
三、利用現有資源開展計算機輔助審計的基本方法和步驟
（一）做好外匯管理業務調查，采集審計電子數據和信息針對目前外匯局絕大部分業務信息在系統中記錄的現狀，計算機輔助審計實施前，應對外匯局目前在用的業務系統進行全面摸底調查，充分了解可從業務系統中采集的電子數據范圍和采集審計信息的途徑。審計人員從業務系統采集電子數據和審計信息的方式，可探索實現業務系統與內控風險測評系統的關聯，保證審計人員不可修改系統數據，但可查詢和監控到所有業務系統業務數據及操作人員的操作痕跡，實現對每項業務的全過程監督，全面掌握業務審批、操作流程及法規執行情況。
（二）調閱業務系統開展非現場審計，記錄風險預警線索以目前外匯局使用的“內控風險測評系統”中測評表為基礎，將測評項目按“非現場測評指標”和“現場測評指標”分為兩個部分。可從業務系統中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項目作為“非現場測評指標”，其他需要進行數據分析或現場調研資料進行檢查的項目作為“現場測評指標”。分別制作“非現場測評表”和“現場測評表”。調閱外匯管理業務系統，將通過業務系統中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數據進行合規性分析，按照測評指標開展非現場審計。同時，記錄通過非現場審計發現的問題、和需要現場審計進一步確認的風險預警線索，填寫“非現場測評表”。
（三）依據非現場審計線索調閱業務檔案，確定審計問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統”，管理外匯局在業務系統中無法查詢的檔案和按規定必須留存紙質資料的檔案，實現非現場實時調閱業務檔案。依據非現場審計獲得的風險預警線索，有針對性地調閱相關業務資料，排除問題或者進一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現場測評表”中相應項目。
（四）總結歸納審計問題，提出整改和完善建議歸納審計中發現的問題，分析被審計單位執行制度情況，總結被審計單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據非現場調閱業務系統時掌握的情況，對被審計單位可提升和完善的工作提出相關建議。
四、外匯局推行計算機輔助審計面臨的難題及建議
（一）內控風險測評指標，建立內控風險測評系統隨著外匯管理改革不斷推進,各業務部門的風險點、法規依據及風險系數等相關要素均發生變化,特別是貨物貿易、服務貿易以及資本項目外匯管理制度改革后，由于內控風險測評系統未及時維護相關風險指標等要素，將影響了計算機輔助審計的效果，也無法保障審計工作的及時性。建議建立相關規范性文件，要求各業務部門按季度根據業務變化向內審部門提出系統修改意見，備案本專業修改后內控風險測評表信息，包括風險點、法規出處、指標含義、風險系數等，作為內審部門進行系統更新和維護的依據。實現內審與政策調整同部署、同調整，及時修訂內控風險測評系統相關信息，保證內控風險測評系統的有效性，使內控監督測評系統作為內部審計電子化手段得到及時、有效發揮。
（二）探索實現審計系統與業務系統信息共享外匯局要實現計算機輔助審計，就要依靠計算機和網絡技術實現從業務系統中采集信息，將對目前的業務系統進行改動，設置數據接口，實現系統對接。建議通過增加內控風險測評系統“審計數據采集模塊”，或者采用設立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數據功能，實現審計系統與業務系統信息共享。
論文摘要：回顧IS審計的發展歷程，進而披露IS審計在我國的發展現狀，并對產生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。
Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統是否安全、可靠和有效，并對信息系統對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業信息戰略、優化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生的會計信息系統的真實性、合法性做出確認或通過優化企業信息管理，增加企業核心競爭能力即信息系統的審計或EDP審計。信息系統審計與控制協會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現有會員兩萬多人。是信息系統審計的專業人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業資格。該組織通過制定和頒布信息系統審計準則、實務指南等專業標準來規范和指導信息系統審計師的工作；它還設立了信息系統審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。
1IS審計發展歷程回顧
在信息系統審計的萌芽階段，人們稱之為電子數據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統審計業務的擴展發展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業務主要關注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業務，還稱不上信息系統審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環節。此時，它只是傳統財務審計業務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。
隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發展到這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業務的全部內涵，信息系統審計的概念隨之出現。
1．1在建立信息系統審計制度，開展信息系統審計研究方面，美國走在前面
早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數據處理審計師協會(EDPAA)，1994年該協會更名為信息系統審計與控制協會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業提供了時常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計職業委員會(APB)頒布了
《網上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯網上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。
1．4日本的系統審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發表了《系統審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統審計師”一級的考試，著手培養從事信息系統審計的骨干隊伍
2IS審計在我國發展現狀及存在問題剖析
近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業務軟件開發應用中也有了較快發展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發展進程。
2．1審計人員對信息系統審計理解偏差，信息系統審計水平匱乏論文下載
在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業技術人員只占在職人員總數的5％左右，與審計信息化建設和發展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發揮。主要體現在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發展的因素之一。
2．2信息系統審計理論研究幾乎是空白
信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業規范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統審計的探索和嘗試以及開發的一些信息系統審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。
2．3信息系統審計硬件條件嚴重不足
2．4信息系統審計軟件條件嚴重欠缺
雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。
2．5IS審計信息化建設效益低
2．6IS審計成本不斷攀升
2．7IS審計業務水平不滿足信息化發展的的要求
2．8IS審計準則及專業規范不到位
我國的信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業規范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。
運用傳統的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業務，影響我國會計師行業審計業務質量。這一現狀使得我國的注冊會計師行業在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略
新經濟是建立在網絡經濟和技術創新基礎上的一種經濟形態，以信息網絡為代表的高新技術產業，正在世界范圍內，尤其是發達國家飛速發展。因此，審計信息化建設和發展關系到我國審計事業的興衰，體現著我國審計事業發展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：
31構建完善的Is審計準則體系
目前，我國的Is審計準則比較分散，不統一，執行起來具有很大難度。現有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現狀，廣泛采用的仍是系統打印出來的數據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統環境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯機系統，再到數據庫系統的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。
3．2構建完善的Is審計實施體系
信息系統審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業務為核心的有機整體。構建信息系統審計實施體系的目的在于全面了解信息系統審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：
3．3構建全面的聯網審計系統
聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監督的行為。隨著近年來一些地方聯網審計試點的開展，有數據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現場審計的1．1％，人均發現的違紀違規問題卻是1999年的38倍。
聯網審計正悄悄改變著延續了100多年的傳統審計模式。聯網審計是順應信息化發展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執行聯網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執行聯網審計。該方案根據《審計署2005年度統一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發展規劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執行、行政性收費等多個角度進行數據分析，發現疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯網審計發現的疑點。
但聯網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規范等多方面的難題。
(1)法律盲區是聯網審計的主要障礙之一。比如，按照現有審計法規，審計機關能否具有與被審計單位聯網取得數據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力，在發現問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。
(2)信息系統審計技術急需跟進。在開展聯網審計前，應首先對被審計單位的信息系統進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數據庫技術、聯機分析技術、數據挖掘技術等在聯網審計中的應用；要通過與重點行業、重點領域的聯網，建立審計數據中心，為審計業務提供支持。
3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化
通過審計項目管理系統，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監督和協調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業務部門負責人可對審計項目進行監督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監督。
3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結構缺陷
論文摘要：由于作為公司治理機制的審計委員會制度在我國出現的時問比較短，在實際運行中存在不少問題。本文提出了完善我國審計委員會制度的若干建議：完善審計委員會的相關法律制度、處理好審計委員會與監事會的關系、改進獨立董事的形成機制，以期為提高我國公司治理水平提供借鑒。
論文關鍵詞：審計委員會制度法律制度獨立董事
從2002年開始，我國引進了國外先進的公司治理手段—審計委員會制度，有效地改善了公司治理的績效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發揮，使得審計委員會無法有效地履行其監督職責。針對《我國現行審計委員會制度的現狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。
一、完善審計委員會的法律制度
面對我國資本市場現狀，要使審計委員會制度得到良好的發展，充分發揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來加以規范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進行規范至少應包括以下方面：建立審計委員會制度并規定相關的信息披露機制。我國《治理準則》中規定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設立審計委員會，更沒有要求上市公司對其是否下設審計委員會以及審計委員會的工作內容、運行效果等信息進行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會，并規定了相關的信息披露機制。為此，我國應盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設立審計委員會，使其成為公司治理結構的一員，為完善公司治理發揮出應有的作用。
明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發揮其職能，核心因素在于審計委員會成員實質的獨立性和高度的專業性。審計委員會的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應包括具有一定會計、審計專業知識和相關行業知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應要求審計委員會成員每年接受相關的專業培訓，不斷學習新知識，了解新情況，以適應新形勢下日益復雜的公司生產經營活動，勝任對新型、復雜的經營活動的監督工作。
拓寬審計委員會的職責和權限。根據我國《治理準則》的規定，對于外部審計機構的聘請或者更換，審計委員會享有的只是提議權，最終的決定權仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數的現實情況下，那些不利于管理當局的提議肯定會遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構的聘請或更換實際上是由上市公司管理當局決定的弊端，也使審計委員會的職責如同虛設，起不到實質作用。為確保審計委員會在公司中的權利與地位，充分發揮審計委員會在公司治理中的作用．我國應借鑒《薩班斯法案》的內容，通過立法賦予審計委員會更大的職責和權限。
制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會制度能夠有效運作，均有相關機構提供詳細的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關管理機構如注冊會計師協會應加緊相關方面的研究工作，為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應包括如下內容：審計委員會的體制設計，審計委員會的職責與權力，審計委員會的人數與構成，審計委員會成員的任職資格與產生程序，審計委員會的工作制度，審計委員會的績效評價，審計委員會成員的報酬，審計委員會的信息披露等。
健全審計委員會成員行權的優益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責任，建立健全相應的約束機制。法律法規還應當善待審計委員會成員，確保其行權的優益條件，以謀求審計委員會在責任和利益之間的相對平衡。
二、處理好審計委員會與監事會的關系
我國現有的《公司法》采用雙層董事會模式，監事會為專門的監督機構，《治理準則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監督機制，此舉是一種制度創新。如何處理兩種監督機制的關系，理論界有不同的爭論。考慮到制度的延續性和審計委員會引入我國的時間不長，在實務上還有待逐步完善，加之我國資本市場欠發達，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內部人控制嚴重、虛假財務信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監控機制，又沒有有效的內部制衡機制的環境下，當前及以后較長一段時間內，應當采用審計委員會與監事會并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會內設立審計委員會外，還要保留經過改進的監事會，實行雙重監督。由于沒有在公司治理結構中監事會和審計委員會同時并存的先例，因此，為推廣實施審計委員會制度，目前的當務之急是要合理劃分審計委員會與監事會監督的職責范圍，在目標一致的前提下，實現二者各行其職、各負其責、相互監督和互相依存、互不協調，共同完成對公司財務的治理。
從長遠看，隨著上市公司股權結構、治理結構、獨立董事制度等方面的建立和規范，審計委員會在發揮實質性的作用之后，可以逐步取消監事會。以降低監督成本。
三、改進獨立董事的形成機制
改進獨立董事選聘機制。獨立董事的產生機制是決定獨立董事獨立性的最為關鍵環節，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應堅決采用控股股東表決權回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會提名，以抑制大股東在獨立董事產生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。
完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實行直接收入報酬和股權激勵相結合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務掛鉤，如按實際提供的服務時間、參與董事會的次數等發放，該薪酬應在公司的財務報告中予以披露。
此外，如果對獨立董事實行一定數量的股票期權，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業經營業績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關法律規定履行其受托責任，倘若他們不能在企業經營管理和戰略規劃等方面履行職責，那么他們要對由此造成的損失承擔責任。
（一）謹慎性應對減值確認計量的不確定性。
上市銀行資產減值中面向未來的計量屬性使得投資人、監管部門等信息使用者能夠獲得更多的經營信息，為預測上市銀行的持續經營能力和發展前景提供有力支持，但也使得資產減值存在著更多的會計估計和主觀判斷，各上市銀行因此有了更多的會計估計選擇空間。例如固定資產等非信貸資產減值計量中公允價值和未來現金流量現值的計算中涉及到大量的不確定性因素，需要進行廣泛的估計和判斷。在對估計空間和尺度的取舍中，由于判斷者個體的差異，判斷的結果也會存在差異。謹慎性原則要求在不確定條件下，要求選擇最不可能高估收益的方法或結果。在合理的資產損失判斷取舍范圍中，如將損失分為高、中、低三檔，則謹慎性要求選取中檔，從而較好地對抗估計偏差可能給信息使用者帶來的誤導。
（二）謹慎性抑制會計損益的操控。
資產減值會計面對未來的計量屬性存在更多的判斷與估計，從而帶來了操控損益的空間。這些行為對資產減值會計信息的可靠性帶來了極大的削弱，也嚴重影響其信息的有用性。計提資產減值損失會造成當年利潤的減少。從主觀上而言，經營行一般不愿意計提資產減值準備，但不得不披露銀行資產的風險，個別上市銀行又會利用資產減值做大虧損值，將虧損集中在某一個會計年度，而通過未來資產減值損失的轉回來盡可能提盈利水平。同時各上市銀行高層管理團隊的變動也會對執行資產減值會計估計產生一定的影響。當經理層變更時，新任總經理（行長）往往傾向于計提大額的資產減值準備，將資產減值的發生歸咎于到前任總經理的低效作為身上，同時通過未來年度轉回資產減值損失，從而為盈利做準備。計提與轉回資產減值作為銀行利潤的“調節器”，成為了個別上市銀行操控會計利潤的重要方法。會計制度對資產減值的計提做出了嚴格規范，明確規定減值測試、確認、計量的方法和流程，在一定程度上壓縮了操控利潤的空間，有利于抑制資產減值的濫用，從而有利于真實反映資產的價值。
（三）謹慎性原則提高會計信息質量。
按照會計制度規定及時計提減值準備，使得這部分信息具有較好的相關性。謹慎性會計計量的執行，可以壓縮資產減值操控會計利潤的空間，減少個別上市銀行的盈余管理。同時由于會計估計選擇空間的縮小，會使得各上市銀行更為謹慎的計提待資產減值，從而提高會計信息的可靠性，增強會計信息的有用性。非信貸資產（抵債資產、其他應收款除外）減值損失不得轉回，在某些情況下會影響資產價值信息的相關性，但從謹慎性的角度來說，這增強了減值信息的可靠性，有利于決策者的使用，特別是在現實會計環境中能較好對抗會計損益信息操控。
二、謹慎性原則適度運用建議
謹慎性原則是會計人員面對不確定性的自然反應，是對不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度。同時實務中謹慎性原則的應用又夾雜著大量的會計及業務人員的主觀判斷，加上個別單位出于會計損益操控的目的，在減值確認計量過程中容易造成謹慎不足或過度謹慎。因此，為了保障資產減值會計的信息質量，在實務中應適度運用穩健性原則，并建立和完善穩健性原則適度運用的內外部會計環境。
（一）完善資產減值測試操作規程。
完善其他應收款等非信貸資產減值測試操作規程，將資產減值計提金額比例與資產風險五級分類結果掛鉤，壓縮會計及業務人員主觀判斷空間，增加減值信息的可靠性。
（二）加強部門溝通與合作。
上市銀行資產減值確認與計量工作分布在全行各個業務條線，財會部門對各條線的計提結果進行合理性審核和核算，如風險條線負責信貸資產、信用卡條線負責銀行卡透支、投行條線負責存拆放、財會條線負責固定資產等，因此，部門部門溝通與合作是減值準確計提的保障。
（三）提升上市銀行會計人員素質。
謹慎性原則的運用是建立在會計人員的職業判斷和一定的會計域秩序之上的。這些估計和判斷既受外部會計環境的制約，又與會計人員的學識和能力有關，不同業務水平的會計人員會得出不同的會計估計結果。所以，各上市銀行會計人員一方面要重視“智育”，通過各種形式的學習培訓，不斷提高專業勝任能力，另一方面，也要加強“德育”，實事求是地進行資產的減值判斷和計量，保證會計信息的真實、可靠。
（四）加強對資產減值計提于轉回行為的檢查監督。
社會福利與社會救濟、社會保險一樣，是社會保障體系的基本組成部分之一。社會福利是泛指國家、社會為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業。社會福利事業一般包括公共福利事業、專門利事業、選擇利事業。其中，公共福利事業是指國家或社會團體興辦的以全體人民為對象的公益性事業，如教育、科學、環保、文化、體育、衛生等設施。專門利事業主要指民政部門為殘疾者、孤兒、生活無著的老人等具有特殊需要而又無力自理的人舉辦的療養院等。選擇利事業是指國家為照顧一定地區或一定范圍的居民對部分必要生活資料的需要而采取的優惠措施，如對住公房的居民給予房租補貼等。不論何種意義上的社會福利，其基本點都是免費或減費提供某種生活用品、服務或現金補貼，給人以優惠，給人以方便。社會福利不僅保障個人和整個社會生存的需要，還要保證個人和社會有所發展的需要。因此，社會福利是社會保障體系的最高層次。
另外，社會福利按資金的來源與管理不同，又可分為：國家性的社會福利、地方性的社會福利、單位性的社會福利、社區性的社會福利和民間性的社會福利等。
社會福利資金是指社會籌集、國家提取和依法征收的為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業的資金，其主要來源包括：社會募集資金、社會捐贈資金、職工福利資金和住房資金等。
二、社會福利資金的審計
社會福利資金審計是指審計組織對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會福利資金收入、運用和管理情況的真實、合法、效益性進行的經濟監督活動。其審計目的：有利于保證社會福利資金的安全與完整；充分發揮社會福利資金使用的經濟效益與社會效益；保障人民群眾基本生活的權益，維護社會的穩定。社會福利資金審計主要包括募集資金的審計、捐贈資金的審計、職工福利資金的審計和住房資金的審計等。
（一）社會募集福利資金的審計
⒈社會募集資金的主要來源及使用范圍
社會募集資金的來源包括：①銷售中國福利彩票總收入扣除獎金、管理資金以外的凈收入；②彩票銷售中不設獎池的棄獎收入；③募集資金的銀行存款利息。
社會募集資金的使用范圍主要有：①資助為老年人、殘疾人、孤兒服務的社會福利事業，幫助有特殊困難的人，支持社區服務和社會福利企業的發展；②對老化、陳舊的社會福利設施和社會福利事業單位設施的維修和更新改造予以適當資助；③對社會公眾關注、有利于弘揚社會主義精神文明，能體現扶弱濟困宗旨的其他社會公益事業給予適當資助；④同等條件下，社會福利資金要優先資助老、少、邊、窮和災區的社會福利事業。
社會募集資金采取無償資助或與有償資助相結合的方式進行，對老、少、邊、窮地區給予必要照顧。一般采取無償方式的有：①社會福利院、精神病人福利院、兒童福利院、鄉鎮敬老院；②榮譽軍人康復醫院、復員軍人慢性病療養院、復退軍人精神病院和光榮院；③流浪兒童收容遣送設施；④社區服務設施。
⒉社會募集資金的審計要點
⑴對社會募集資金籌集情況的審計。對資金籌集的情況，擬審計以下主要內容：
①發行機構是否按照中國福利彩票年度發行計劃組織實施。
②募集資金實行按比例分配留成是否按照規定，由各級民政部門負責審批。
③募集資金是否全部入賬，并在銀行開設專戶，有無多戶存儲。
④募集資金是否通過銀行直接匯入民政部門預算外資金收入過渡賬戶，有無擅自截留、挪用應上繳或留成的募集資金。
⑤收繳的募集資金是否向繳款機構出具財政部門統一印制的票據。
⑥存款利息、棄獎收入是否直接轉入本級預算外資金收入過渡賬戶。
⑵對社會募集資金使用情況的審計。對社會募集資金的使用情況，擬審計以下主要內容：
①募集資金是否按照社會福利資金收支計劃使用，有無超計劃使用的現象。
②募集資金的使用是否按照規定程序，由各級民政部門和募委會共同組成的評審委員會負責審批。
③募集資金是否專款專用，有無用于投資辦企業（社會福利企業除外），有無拆借和委托貸款，有無參與股票和期貨交易，或為其他單位的經濟合同提供擔保。
④募集資金資助建設的社會福利設施，是否建立了永久性標志，標明資助單位、資助金額、竣工時間等內容。如因故變賣轉讓并因此改變服務性質的，其變價收入中與原社會福利資金數額相等的部分是否歸屬與社會福利資金。
⑶對社會募集資金管理情況的審計。對社會募集資金管理情況，擬審計以下主要內容：
①彩票發行機構銀行賬戶、會計核算、賬簿設置、憑證形式、記賬程序，以及財務機構設置、財會人員職責等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關財經法規的要求。
②社會募集資金的收入、記錄、轉賬、匯總等內控制度是否健全有效。
③社會募集資金的募集留成和使用的內控制度是否健全有效。
（二）社會捐贈福利資金的審計
⒈社會捐贈資金審計的主要來源
社會捐贈資金是指國內國外政府機構、企事業單位、社會團體、民間組織和個人以及國際組織向我國科學研究、文化教育、社會福利、社會公益和慈善事業提供的各種形式的資金或實物。負責接收和管理社會捐贈資金的部門大致有兩類：一類是政府部門或直屬事業單位，另一類是國家有關部門批準的基金會。對社會捐贈資金進行審計，有利于促進接受捐贈的部門、單位加強財務管理，保證社會捐贈資金籌集、分配、使用的真實、合法，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經濟效益。社會捐贈資金主要用于社會救濟和社會福利兩個方面，下面對用于社會福利方面的資金審計要點進行探討。
⒉社會捐贈資金的審計要點
⑴對社會捐贈資金收入情況的審計。對社會捐贈資金的收入情況，擬審計以下主要內容：
①接收的捐贈款是否全部入賬，并在銀行開設專戶，是否按照規定設置明細分類賬，有無多戶存儲，隱瞞賬戶，收入不入賬，私設“小金庫”等問題。
②接收捐贈資金的收據是否合規，手續是否完備，收據存根與收入明細賬、銀行存款和現金是否相符。
③增值收入是否轉入捐贈收入科目，結轉資金增值收入是否及時。
④接收捐贈的實物是否進行妥善保管，有無因保管不善，發生損壞變質情況。若接收外匯捐贈資金是否及時結匯。
⑵對社會捐贈資金分配和使用情況的審計。對社會捐贈資金的分配和使用情況，擬審計以下內容：
①社會捐贈資金分配、發放、使用的手續和制度是否健全、合規。
②社會捐贈資金分配、使用是否按照捐贈者意愿或規定的用途專款專用，有無截留、挪用、私分和虛列支出等問題。
③管理部門有無對捐贈物資實行有償調撥，變相出售，收取管理費、折價款、補償金等，有無將所得收入作為部門收入的問題。
④管理部門是否存在分配資金中間環節過多，層層截留，擠占挪用致使捐贈資金不到位的問題。⑶對社會捐贈資金管理情況的審計。對社會捐贈資金的管理情況，擬審計以下主要內容：
①社會捐贈資金管理部門的銀行賬戶、會計核算、賬簿設置、憑證形式、記賬程序，以及財務機構設置、財會人員職責等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關財經法規的要求。
②捐贈財產、物資的驗收、領用、保管、調撥、登記等管理制度是否健全、有效，原始記錄是否真實完整。
③資金分配、使用的報告制度及效益考核制度是否建立健全。捐贈物資的變價處理是否按規定辦理報批手續，價格是否合理。
審計組織應當于審計工作結束后，寫出對社會捐贈資金的審計報告，呈報本級人民政府和上一級審計機關。審計報告應當包括下列內容：社會捐贈資金審計的基本情況；對社會捐贈資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評價；社會捐贈資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問題及其原因；對審計查出問題的處理意見、建議及審計處理結果等。
（三）職工福利資金的審計
職工福利是社會福利的重要組成部分。職工福利是企業、事業、國家機關等單位，通過舉辦集體生活和服務設施、建立各種補貼制度，向職工提供物質幫助和服務活動的總稱。其目的是為職工生活提供方便，幫助職工解決生活困難，改善和豐富職工的物質和文化生活，以維護社會安定和促進社會經濟的發展。
企業按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取兩個方面，即職工福利可分為職工集體福利和職工個人福利。
⒈職工集體福利資金的審計。職工集體福利資金是企業按照國家有關規定從利潤中提取的資金，又稱法定公益金。職工集體福利是為職工提供必要的集體消費和共同性消費設施以及為集體提供服務，又包括職工集體生活福利和職工集體文化福利兩個方面。職工集體福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴法定公益金明細表，提供的資料與原始憑證是否相符。
⑵法定公益金的計提順序、基數、比例以及變動是否符合有關規定，相關會計處理是否正確。
⑶法定公益金的減少是否符合有關規定，其用途是否合法，對動用公益金舉辦集體福利設施增加的固定資產，是否按規定沖減公益金并相應增加任意盈余公積。
⒉職工個人福利資金的審計。職工個人福利資金是企事業單位按照職工工資總額的一定比例所提取的用于職工福利方面的資金，又稱職工福利費。職工個人福利主要用于職工個人生活方面的各種福利項目，包括職工生活困難補助、職工宿舍冬季取暖補貼、職工探親期間工資和往返車票補貼、職工交通補貼、帶薪休閑等。對職工個人福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴獲取或編制職工福利費明細表，復核加計，并與報表數、總賬數和明細賬數合計數核對，查明是否相符。
⑵結合工資審計，查明按工資總額計提的應付福利費是否符合規定，計提金額是否正確，并將職工福利費計提數與相關的成本、費用項目核對一致，查明有無提高提取比率的情況，有無會計處理錯誤的情況。
⑶審閱職工福利費明細賬，并抽查本年度職工福利費的原始憑證，查明是否符合規定用途，報銷是否符合審批程序，有無用于發放獎金或其他不合理開支的情況。
（四）住房資金的審計
住房資金是指企事業單位和個人按規定建立的城市住房基金、企業住房基金和個人住房公積金，以及在住房制度改革中籌集或形成的其他資金。
1.城市住房基金的審計。城市住房基金是市（縣）人民政府用于解決行政事業單位職工及中低收入居民住房問題的專用基金。該項基金從同級財政現用于住房建設、維修、管理和補貼的資金和當地提取的固定資產投資方向調節稅、土地使用權出讓金等渠道籌集。對城市住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴各級財政部門的財政投入是否及時到位，應轉入城市住房基金的收入是否及時轉入。
⑵主管部門對城市住房基金是否專戶存放，專款專用。
⑶撥入各部門的基金是否按規定范圍使用，有無擠占挪用等問題。
2.單位住房基金的審計。單位住房基金是單位為解決職工住房問題，轉換住房機制而建立的專項基金。單位住房基金主要用于資助職工建立住房公積金、支付出租住房的購建、維修管理費用和出售住房時個人支付房價與住宅造價之間的差額，以及提租后對生活困難的職工發放房租補貼等。對單位住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴企業是否嚴格按規定計提各項住房基金，并保證住房基金的專款專用。
⑵企業在成本中列支的住房基金，是否報經有關部門批準。
⑶各地是否貫徹國家有關方針、政策，嚴格按國務院有關規定進行房改。
⑷行政事業單位住房基金是否按規定劃轉，并按規定用途使用，有無擅自擴大開支范圍或擠占挪用等違紀問題。
⑸出售公有住房是否按有關規定進行審批，售房單位有無未經審批、不經評估自行售房，有無不按批準規定的范圍和價格售房的問題。
⑹住房出售收入是否按規定歸集和管理，應上交的是否按規定上交有關部門，留歸各部門的是否按規定存儲。有無截留、挪用應上交的售房收入。
⑺利息收入是否按規定管理，有無收入不入賬、截留、挪用、貪污、私分等問題。
3.住房公積金的審計。住房公積金是職工及所在單位按規定繳存的具有保障性和互的職工個人住房基金。職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金歸職工個人所有，應當用于職工購買、建造、翻建、大修自住住房，任何單位不能挪作他用。對住房公積金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴單位是否按規定的范圍、基數和比例歸集住房公積金，有無虛報職工人數，冒領財政補貼的問題。
⑵各單位是否按規定給予補貼，補貼資金的來源是否正確。
⑶住房公積金的使用是否符合規定，有無未經批準擅自動用公積金，有無挪用住房公積金搞其他基本建設或生產經營等問題。
1.1明確傭金和回扣比例
為了避免大型運動會市場開發過程中可能出現的爭執，贊助商會攜贊助合同維權和打官司，以此維護自己的利益。因此，在大型運動會市場開發中，要引起賽事籌委會的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統一的籌資機構和權利響應，在必要的情況下，要將體育經紀人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運動會的運作過程，以消除因利益而導致的不必要的經濟糾紛。經驗表明，在一些大型運動會中，籌資策劃方案的確定要對廣告專利經營與社會捐贈活動中的中介、提成比例等進行明確規定。比如，提成或者回扣比例要依據到賬后金額的比例確定，以物資與服務形式支付的贊助、中介費等要依據市場價折價;而對純政府組織和無中介機構參與的贊助，不應提取中介費用，避免以此削弱其公信力。
1.2嚴格實行同步審計
主辦或者協辦大型運動會都是一項復雜的系統工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對資金(財力資源)進行統籌和監管，以免資金使用不到位，投入和產出之間不相匹配。比如，以往的經驗表明，一些“全運會”上就曾出現過千萬級別的贊助款去向不明和無法收回，使運動會的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關部門造成了極為負面的影響。為了有效避免此類違法現象，使資金的使用得到有效保證，有必要對其進行同步審計，無論是籌集的資金數量還是使用情況，都要接受審計部門的同步跟蹤審計，并將審計結果以審計報告的形式向社會公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計組織，專門負責財務監管和同步跟蹤審計，以使業務和賬目更加清楚。
1.3明確統一的籌資機構及其權利
在對大型運動會進行市場開發時，需要明確統一的籌資機構，并對其經營權利進行全面界定，對其他部門和機構的侵權行為加以嚴厲處罰，以使其權利得到必要的保護。在這一過程中，籌資機構和經營權只有得到了明確的條文規定，對侵權的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會因此而順利進行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運動會的籌委會即便授權制定公司為籌資公司，可是當授予公司的經營權模糊、存在經營漏洞時，就會導致公司在簽署活動時對關鍵協議不予承認，這些極易引起贊助商、商和籌資機構之間的矛盾，對運動會的正常推進形成無形阻力。
2基于市場開發的大型運動會財務審計的特點、層次和內容
2.1大型運動會財務審計的特點
在市場開發領域中，大型運動會由于持續時間長、參與人數多，其財務狀況備受關注。為了有效規避財務漏洞，一些大型運動會的舉辦通常要組建“組委會”。但是，由于人員編制復雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規模可想而知。因此，對大型運動會進行財務審計通常要持續較長時間(賽事組委會從成立到撤銷通常要持續數年時間)。在這一時期，不單是資金使用要體現明顯的時間跨度，還要對其輻射面予以必要關注;此外，這類運動會所需的資金項目繁多，結構復雜。單就資金支出一項，就分為食宿費、交通費、裁判員酬金、資產購置費、場地租賃、運營費等五花八門。在這種情況下，審計人員就需要厘清思路，以較強的責任感盡快熟悉運動會組織程序，強化調查取證，以保證財務審計工作能夠順利進行。
2.2大型運動會財務審計的層次
為了理順大型運動會財務審計流程，提升財務審計績效，需要注重審計的層次性。為此，需要以測試賽審計為出發點，對賽事環節與相關規程加以熟悉，使審計人員就能夠更加熟悉賽事的關鍵環節與流程，這為確立正式賽事的審計重點、提高審計效率是大有裨益的。在后奧運時代，大型運動會的市場開發工作千頭萬緒，情況復雜，只有采取分層次、抓重點的審計方法，才能對簽訂的贊助合同進行梳理，對資金的使用情況加以細致核對，才能突出運動會的審計重點，精心實施決算審計。
2.3大型運動會財務審計的內容
(1)全程跟蹤與重點監督相結合。
對大型運動會來說，跟蹤審計指的是圍繞運動會項目進行跟蹤審計，除了要積極發揮跟蹤審計的預防功能外，還要最大限度地提高審計處理的時效性，充分發揮跟蹤審計的建設性作用。此外，在全程跟蹤審計的基礎上要突出重點，即以跟蹤審計為基礎，進行重點監督，針對運動會市場開發與財務管理等環節，對其中的資金使用和分配工作進行監督審計，以規范相關機構的商務活動，全面促進和認真執行審計辦法與規章制度的執行，使市場開發和后續的維權工作能夠在公正、公開的環境中進行;此外，還要做好財務管理環節的監督審計，對預算總規模進行嚴格控制，只有這樣，才能科學合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標準列支。
(2)適時披露與督促整改相結合。
對大型運動會來說，審計工作的最終指向是“人”，只有做好了對人的監督和管理，才能保證運動會用較少的投入換取較多的產出。為此，需要適時披露和督促整改，無論是董事、經理還是其他員工，在執行職務時只要違反了法律、法規、公司章程，都要為其不當行為付出代價;而當董事、經理的行為侵害了運動會和社會的公共利益，除了在制度層面上要求當事人主動予以糾正外，還要在必要時候提議召開更高級別會議，對“資金黑洞”進行徹查，以杜絕此類現象的發生。只有這樣，才能保證贊助款項得到合理開支。
(3)內部審計與外部調查相結合。
當前，大型運動會的財務審計多以內部跟蹤審計為主。其具體做法是將審計嵌入組委會，以此構成組委會的一個內設部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計模式，向運動會的組委會報告審計情況。該審計模式的優點在于可以隨時發現與糾正問題，但是缺乏必要的獨立性，審計報告要向組委會直接報告，這對體現公正性與組委會的權威性是有消極影響的。為此，應該考慮借助內部審計和外部調查相結合的審計模式，運動會組委會在組建時就要在其內部設立財務審計部門，對組委會的日常審計工作全面負責，內部審計人員要加強整改力度，及時吸引外部審計力量介入，以提高審計報告的權威性、透明性與公正性。
3后奧運時代大型運動會財務審計的創新模式
在后奧運時代，大型運動會的財務審計工作越來越復雜，其關注的重點也從單純的資金數量審計向多元化的審計模式轉移，無論是對代表團收取的費用還是專項費用的使用問題，都要看其是否符合規定，有無違規收費和擠占挪用。只有做到了運動會支出符合預算標準，能對超支、結余等情況進行分析和公開，才能完成對全部資金收支情況的全面審計，運動會各項資金的收支工作才能走進尾聲。為此，本文認為，為了更好的促進大型運動會的順利開展，需要創新財務審計模式，通過全程跟蹤，突出審計重點，在聯網審計中加強預警防范，通過整體統籌保證質量，唯有如此，才能在聯動協作中形成合力。
3.1聯網審計，預警防范
后奧運時代的大型運動會融入了越來越多的信息技術，為了提升審計效果，需要借助財務核算信息系統，對每筆運動會專項資金的收支情況加以實時監控，以便掌握資金的走向，發現可疑之處，便于及時深入追蹤，這對提升審計工作的時效性與監督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現場審計給運動會(或者組委會)造成的不便。因此，要客觀上促進相關單位和人員的廉政意識。尤其在當前時期，國家對經濟領域、體育領域的反腐動作越來越明顯，審計人員只有主動作為，不斷加強對各類信息的綜合分析和研判，及時發現苗頭性和傾向性問題，才能在向有關單位發出審計整改通知書后，全面促進大型運動會的開展與專項資金的使用效率。
3.2聯動協作，形成合力
對后奧運時代的大型運動會項目來說，要從立項開始，通過全程跟蹤審計和招標采購、合同簽署等方面的監管，使合同的履行、資金的支付和資產的驗收都處于可控的范圍之內。此外，還應重點關注運動會相關項目的進度是否按照計劃進行、質量控制的有效性等要求，通過規范政府采購保證合同簽署更加規范及時、資金支付手續更加完備。當然，為了實現這一點，還需要審計人員與有關職能部門共同制定專項資金的使用管理和監督制度，規范專項資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監督機制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計部門和運動會的其他職能部門要強化領導干部履行經濟責任的意識與廉政意識，通過“聯合會審”提升審計工作的效率和質量。
3.3全程跟蹤，突出重點
在市場開發的大前提下，后奧運時代的大型運動會的財務審計要始終將審計報告所反映的問題予以全面落實和整改，并將其看作是促進審計保障服務運動會的終極目標。為此，需要在審計過程中，構建報告落實制度，以此鞏固審計成果，最大限度地實現運動會的經濟效益和社會效益。比如，大型運動會的采購工作要在報財政部門審批之前，通過審計部門聯合有關職能部門進行審核確定，以此對非公開招標采購的物品進行嚴格審計;同時，要對招標文件進行嚴格審核，以此促進招標文件的合法化、規范化和完整化，真正體現審計工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風險，最大限度地避免經濟糾紛。
3.4整體統籌，保證質量
21 世紀到來之際,在發達的工業文明的基礎上進入到了一個以電子信息技術為標志的新時代――信息時代。這經歷了一個從基于制造和生產的物質社會到一個基于服務的非物質社會的變化。隨著社會的發展,技術美也不斷地融入了新的思想,拓展到了更為廣闊的領域,技術美正向與精神領域緊密聯系的藝術領域逐步靠近特別在非物質化的數字、媒體領域,設計基本脫離了物質層面,向純精神層面靠攏。技術美將表現出鮮明的時代特征。
就運動會開幕式來說組成開幕式背景表演的方法有多種多樣, 我國大型運動會開幕式背景表演從第二屆全運會到第九屆全運會都采用的是在看臺上用人工翻動的背景本, 這是最常用的一種方法, 在歐洲、亞洲一些國家的大型運動會開幕式文體表演及慶典活動中也常使用。另一種是中小型運動會開幕式的背景表演。采用人手持不同的道具比如:彩球、花束、帽子、手電筒等。它們的優點是變化多、變化快,不僅能組成靜止的畫面,也能表演形象生動富有動感的活動畫面,展示場內表演不易展示的復雜畫面,但是它使用的成本比較高,組成背景人數較多。訓練周期長難度大,調動、運作、協調,費時、費力、費錢。從開幕式表演的背景表演歷史上看,由于不同階段不同時期受到當時歷史條件和科技水平發展的限制,大部分國內運動會開幕式的文體表演都采用了人工翻動背景本來完成。
隨著現代數字化技術的迅猛發展,多媒體數字系統得到了廣泛運用。2004 年雅典奧運會開幕式上,多媒體數字系統控制的燈光忽而溫柔地聚集在會場中央海面的帆船上,忽而點化為滿天繁星,倒映在水面上, 忽而又把在空中飛懸的人體雕塑表演者由雪白染成大紅,旖旎的視覺效果令觀眾沉醉。四年后,北京奧運會開幕式以高品位的東方美學目標為創意追求,運用多媒體數字系統這支生花妙筆,臨摹中國繪畫的筆力,反映民族文化融入世界的漫漫歷程。比如,在《畫卷》一節表演中,燈光利用“灰、白、黑”的調子,與演員的黑色服裝、揮毫作畫的舞姿和諧統一,宛如清新淡雅的水墨畫。第十一屆全運會開幕式最吸引人的地方是那個巨大無比的“碗”,它讓人想起了北京奧運會開幕式上那幅充滿創意而絢麗的畫卷,不同的是山東人的大碗,不是鋪在地上,而是飄浮在空中的。“大碗”的作用,類似于投影幕布,一幅幅影像將被投射在“碗”幕上。隨著節目的變化,“碗”幕上的影像也會不斷變換,制造出強烈的視覺效果。
從農業社會的“技藝美”追求、工業社會的“工業美”追求, 到生態社會的“生態美”追求, 信息時代的“技術美”追求體現出人類技術審美取向的時代內涵演變,表達著人類技術審美觀念的不斷揚棄與超越。
