發(fā)布時間：2023-03-02 15:04:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現(xiàn)廣域網上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經濟發(fā)達與經濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。
三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
轉貼于中國論文下載中心studa.當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
下面，就《稅收征管條例》和《稅收征管法》中對偷稅與漏稅、欠稅抗稅、漏稅與欠稅、偷稅與抗稅的界定來分析它們在表述中存在的不足。
1.偷稅＝漏稅
根據(jù)前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為。”造成漏稅的原因，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財務制度不健全，或工作粗心大意，因而錯用稅率、漏報應稅項目、少計應稅數(shù)量、錯算銷售收入和經營利潤，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應繳納稅款的行為。”如，有意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應稅所得額；轉移財產、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應繳納的稅款。仔細比較偷稅和漏稅，它們之間的實質性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰也說不清楚的事情。至于說到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報、少報，還是有意“弄虛作假”而少報、瞞報，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來講，由于國家稅法本身也是經常在不斷改革和補充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據(jù)《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。
2.欠稅＝抗稅
從前述規(guī)定來看，欠稅與抗稅都可以理解為“應作為而未作為”，兩者并沒有什么區(qū)別。因為欠稅是“納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為。”從法律上講，這兩者都同是“應作為而未作為”。它們根本沒有什么區(qū)別。我認為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經濟行為和所取得的經濟收入應該納稅，而在納稅期限內沒有自覺地到稅務機關去履行納稅義務，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務機關和毆打、圍攻、侮辱稅務干部等行為”等同起來，這是不對的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應作為而未作為”，所以，當發(fā)現(xiàn)某個納稅人超過了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務”時，稅務機關又怎樣進行政策鑒定呢？這時是應該認定納稅人的行為為欠稅呢？還是認定它為抗稅呢？如果依據(jù)《稅收征管條例》中的定義來判定，執(zhí)法者既可認定納稅人欠稅，亦可認定為抗稅。
3.漏稅＝欠稅
欠稅是“納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應繳稅款的行為；而漏稅是“納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為。”從定義來看，漏稅與欠稅都是逾期未繳稅款的行為。兩者并沒有什么區(qū)別。只是欠稅的定義中多了“因故”兩字。從字面上看，漏稅是“并非故意”，欠稅是“因故”。實質上兩者都是納稅人未繳納或少繳納應繳稅款的行為。那種將欠稅理解為“納稅人如有特殊原因不能按期繳納的，應當向當?shù)囟悇諜C關報告，申述原因，請求緩期繳納，待批準后，方可按稅務機關批準的緩繳期限繳納稅款”是不妥當?shù)摹Ｒ驗椋悇諜C關新批準的“緩繳期限”也就是新核定的“納稅期限”，它已經否定了稅務機關原來核定的“納稅期限”。只要納稅人在“緩繳期限”內履行了納稅義務，也就不再屬于違章欠稅行為了。而如果是納稅人事先沒有向稅務機關申請緩期繳稅，那么，這種行為本身又直接成了偷稅和漏稅行為了。因此，稅收征管執(zhí)法中，可將漏稅視為欠稅，亦可將欠稅定為漏稅。
4.偷稅與抗稅
前面已經提到，偷稅是指“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。”而抗稅則是指“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為。”從定義來看，兩者只是形式上的差異，并沒有什么實質性的區(qū)別，即都同樣是直接抗拒納稅的行為。特別是從兩者的表現(xiàn)形式上來看，就更能說明這一點。偷稅是明知要繳稅，故意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應稅所得額；轉移財產、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)和記賬憑證，等等。抗稅是拒不依照稅法規(guī)定繳納稅款，以各種借口抵制接受稅務機關的納稅通知，不履行納稅義務，拒不依照稅法規(guī)定辦理納稅申報和提供納稅資料，拒不接受稅務機關進行納稅檢查，聚眾鬧事、威脅、毆打稅務干部，等等。可見，偷稅與抗稅也只是抗拒納稅的形式不同而已。事實上，“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅”本身，也就是納稅人直接和故意抗拒國家稅收的一種形式，或者說是一種隱蔽的抗稅形式，而“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務”，其最根本的目的也就在于偷逃國家稅收。所以，偷稅與抗稅的區(qū)分，同樣也是不很嚴格的。
通過以上分析，我們看到，由于立法的不嚴密，使偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的界線被模糊了，四者成了等同的關系，這將會導致執(zhí)法的隨意性。我們說依法治國，依法行政，就是要求各執(zhí)法部門依法辦事，準確執(zhí)法。而準確執(zhí)法必須建立在國家嚴密立法的基礎之上。只有嚴密立法才能準確執(zhí)法。因此，國家應進一步修改和完善《稅收征管法》，重新明確界定各種稅務違章行為，改變“偷稅＝漏稅＝欠稅＝抗稅”的狀況，以確保稅收征管的客觀性和準確性，切實維護國家和納稅人的合法權益。
【參考文獻】
是否對電子商務征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認為應該對電子商務免征多項稅種｡而主稅派則認為應該對電子商務進行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產品征稅不符合稅收公平原則｡對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務局局長金人慶指出:為保護稅制的權威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務實行免稅政策｡當然,我國的電子商務正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡
總體來看,網絡經濟下的電子商務對基于傳統(tǒng)商務模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面｡
1.對會計假設產生影響｡
傳統(tǒng)經濟環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務模式在一些情況下不再滿足會計假設的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎依據(jù),它將特定的納稅義務與特定的經濟實體對應,只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作｡然而,網絡經濟下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網絡,網絡中介,門戶網站的出現(xiàn)和參與,使得經濟實體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經濟利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經濟環(huán)境下較為獨立的經濟實體,網絡經濟中互相依存,交錯復雜的經濟關系使得許多經濟事項難以明確劃清相對應的經濟實體,這使明確稅負的歸屬權變的困難｡其次,會計假設納稅人的“持續(xù)經營”,而在電子商務模式中,企業(yè)間的合并,解散經常變化,此外,由于網絡貿易多以產品定制為主,業(yè)務變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產,這些都不再滿足會計核算的假設前提,使稅收征管的標準和依據(jù)難以把握｡
2.貨幣因素對經濟效益的影響不再占主導地位｡
在傳統(tǒng)經濟貿易下,價格是產品銷售,企業(yè)經濟效益的一個決定性因素｡市場的自我運作和調節(jié)都是圍繞價格與價值的關系｡因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段｡但是在網絡經濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術開發(fā),品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經濟收益的關鍵｡然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經濟收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡
3.對稅收管轄權的確定存在分歧｡
稅收管轄權依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權｡包括我國在內的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權,即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內的所得擁有稅收征管的權力｡為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權｡但是在網絡經濟下的貿易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所､提供服務和產品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權也難以界定｡以美國為主的網絡大國強調居民稅收管轄權優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國家作為網絡貿易輸入國為了防止稅收大量流失則側重與強調地域管轄權｡因此,對稅收管轄權優(yōu)先原則的重新確認已成為電子商務全球性發(fā)展必須面對的關鍵性問題之一｡
4.電子商務交易下應納稅種難以確定｡
在傳統(tǒng)貿易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質不同,可以分為提供勞務所得,特許權使用轉讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿易模式下,提供勞務､特許權使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應的稅種､稅目､稅率以及計稅依據(jù)｡但是在電子商務交易模式下,產品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務和特許權使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導致稅務處理的混亂,使課稅對象的性質變得模糊不清｡
5.電子商務下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重｡
由于電子商務存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務部門難以掌握電子商務中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個方面｡第一,電子商務交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難｡傳統(tǒng)商務模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)｡而在網絡經濟中,交易的虛擬化,商品或服務的無形化,導致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網絡技術的發(fā)展,特別是加密技術也使稅務部門難以獲得企業(yè)信息｡隨著網絡技術的發(fā)展,加密技術對網絡經濟下企業(yè)電子商務交易活動的策略和商業(yè)機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術對企業(yè)財務方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務部門獲取準確資料受到制約｡第三,由于電子商務交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網絡交易無論從時間､地點､方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機構的作用,而直接通過網絡進行轉賬支付,這使得以往稅務部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機制的作用｡
6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出｡
首先,電子商務的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬｡電子商務的虛擬性使交易活動不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營業(yè)場所或機構,只需要一個網址和網頁即可對全世界的需求者進行交易｡而在互聯(lián)網上,由于IP的流動性,可以實現(xiàn)“一址多機”,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網上的站點,選擇在低稅率或免稅國家設立站點,達到避稅的目的｡其次,跨國集團的各個分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機構的作用,使全球性跨國集團高度一體化,集團為了逃避稅收或降低成本,集團內部各關聯(lián)企業(yè)可以充分利用網絡在不同稅負地區(qū)有目的的進行調整收入定價和分攤成本費用,實現(xiàn)轉移定價,從而轉移利潤,以實現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強了反避稅工作的難度｡
面對電子商務對稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國都在積極探索適合本國網絡經濟環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問題的稅收政策時,應該注意在保證國家財政收入,對網絡經濟下的電子商務交易征稅的同時,也要保證網絡經濟下產業(yè)的健康發(fā)展｡同時加強國際合作,以合作的態(tài)度解決國際稅收管轄權和國際避稅問題｡
【參考資料】
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[2]孫錚､韋華寧,《試論信息時代會計假設受到的沖擊與影響》,《財經研究》,2000年3月
根據(jù)我國財政部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達到5.91%，已成為我國第四大稅種。十年間，個人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達15.9%，領先于同期經濟增長速度和稅收收入增長速度，在組織財政收入和調節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮的作用日益顯著。但是經濟環(huán)境的不斷發(fā)展而稅制建設的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個人所得稅應有的調節(jié)分配、組織收入的功能未能得到充分發(fā)揮。雖然我國個人所得稅歷經多次變遷，但是依然存在問題。
二、我國現(xiàn)行個稅存在的問題
我國個人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設計、征管水平等方面。1、稅收模式不科學目前國際上的個人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國采用的是分類所得稅模式，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡便、宜于分項設置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經濟能力。目前除了工資薪金可以監(jiān)管外，其他收入都不易監(jiān)管，且有些所得是按次計征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費用等方式避稅，所得收入相對集中者反而要繳納更多的稅，結果產生高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現(xiàn)象，或者相同收入的由于來源不同而稅負不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。2、稅收要素設計不合理（1）稅率及稅率結構不合理。根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅制，個人所得依其性質的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級超額累進稅制；對個體經營、承包租賃經營所得實行的5%--35%的5級超額累進稅制。稿酬、勞務報酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對一次收入畸高者的勞務報酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項目所得存在稅負差異，稅率結構設計也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動者的積極性，也影響稅務機關的征管效率。另外，據(jù)相關部門測算，我國工薪收入者扣除3500元費用后，大部分只適用3%和10%的兩級低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規(guī)避針對工資薪金所得的高稅率，只承擔相對較低的稅負，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會各階層之間的收入差距拉大，違背了個稅征收的初衷。（2）費用扣除方式不合理。我國個稅工薪所得費用扣除是基于對生存權保障費用的扣除，但目前“一刀切”的費用扣除標準極易導致稅負不公。首先，僅以個人作為納稅人，沒有考慮家庭實際經濟負擔等方面。每個納稅人即使收入相同，但生活負擔不同。每個家庭的總收入、贍養(yǎng)人數(shù)不同，住房、教育、醫(yī)療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價情況及通貨膨脹等影響的規(guī)定過于籠統(tǒng)僵硬，無法有效調節(jié)社會成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國各地區(qū)、城鄉(xiāng)之間經濟發(fā)展的不平衡。由于我國發(fā)達地區(qū)與相對落后地區(qū)、城市居民與農村居民在收入、基本生計支出、社保水平懸殊，如果適用統(tǒng)一的費用扣除標準，就會導致公平的極大缺失。3、稅收征管效率質量低第一，對于個人收入缺乏有效監(jiān)控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會貧富差距，而且征管部門無法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經濟、技術以及制度等方面局限，稅務部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無法全方位跟蹤監(jiān)管稅源，導致征管無力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規(guī)不完善。我國公民的納稅意識還普遍淡薄，必須有嚴密的征管制度和法規(guī)保障征收效力。但目前實行的源泉扣繳和自行申報制度均存在漏洞，對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執(zhí)法機關難以把握，往往避重就輕。并且我國的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對偷逃稅行為有處罰措施規(guī)定，但處罰法規(guī)不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機會成本較小，震懾力嚴重降低，征管效力與依法治稅難以實現(xiàn)。
三、完善我國個人所得稅的建議
（一）優(yōu)化稅收模式
稅收模式的選擇決定著稅法的價值取向和公平的實現(xiàn)程度，我國應從公平稅負、有效調節(jié)收人分配的需要出發(fā)，借鑒國際經驗，優(yōu)化稅收模式。可在現(xiàn)有的分類稅制的基礎上，先實施分類課稅與綜合課稅相結合的模式：將財產轉讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項目，按照現(xiàn)行的分類征稅辦法，實行比例稅率；將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、個體工商的生產經營所得、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)所得等納入綜合所得的征收項目，制定統(tǒng)一適用的累進稅率。然后擴大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會貧富差距。
（二）設計合理的稅收要素
1、調整稅率及稅率結構我國的個人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實行7級超額累進稅率，均比國際上多數(shù)國家的最高稅率和級次都高。從西方國家的經驗來看，降低稅率，減少稅率級次是個稅改革的趨勢。綜合征收項目適用超額累進稅率，稅率級次可以削減為5級，最高級次的稅率不超過40%；分類征收項目的稅率統(tǒng)一為20%（對收人畸高者的所得可以實行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產生的替代效應，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現(xiàn)有的級距，減少稅率級次，增加中低收人階層的級距，能避免通貨膨脹對中低收人階層產生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現(xiàn)量能負擔原則，有效實現(xiàn)收入再分配，進而縮小收入貧富差距。2、以家庭為納稅單位規(guī)范費用扣除標準實行以家庭為納稅單位的費用扣除制度，在費用扣除時應綜合考慮納稅人的家庭成員數(shù)、健康狀況、教育、購房等具體情況，將未成年的子女撫養(yǎng)費和教育費、老人贍養(yǎng)費、基本生計支出、醫(yī)療支出、房貸支出等列入稅前費用扣除項目，并細化費用扣除項目，如分為基本生計扣除項目和特定扣除項目。同時要考慮區(qū)域、城鄉(xiāng)經濟發(fā)展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區(qū)設定基本生計扣除數(shù)額標準，或立法允許地方政府根據(jù)本地收入、消費平均水平對基本生計扣除標準擁有調整權限。對殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費用扣除政策。對公益性捐贈，設立最高扣除限額，并統(tǒng)一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈逃避納稅義務。
（三）提高稅收征管水平
一、個體戶稅收管理存在的問題
是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時對所轄戶沒有進行深入調查，僅憑主觀印象和人情辦事，對所轄戶不能做到合理調整定額，動態(tài)管理不到位。是對個體戶停歇業(yè)管理存在重審批、輕監(jiān)督，日常巡查不到位，管理不完善的問題。有的停歇業(yè)戶，不是真正的停歇業(yè)，稅務登記證和發(fā)票在停歇業(yè)期間不上繳，仍照常營業(yè)，這樣勢必對正常經營戶造成不利影響。六是對未達起征點戶發(fā)票控管難。從目前來說，由于房租普遍很高，不達起征點的個體戶很少。尤其對用票戶一定要跟蹤管理。
二、加強個體稅收征管的建議
一是加強稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強稅務干部的事業(yè)心和責任感，不斷增強規(guī)范管理、精細管理、優(yōu)質服務的意識和能力，進一步落實稅收管理員制度，提高納稅服務水平。尤其是對稅收管理員加強考核，對責任心不強，管理不到位者要進行處罰，直至調離。二是強化對個體戶的監(jiān)督檢查。規(guī)范稅負核定和調整工作，對個體工商戶實行陽光定稅及社會監(jiān)督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強事前調查核實。對定額戶要進行動態(tài)管理，對停歇業(yè)戶情況不符或弄虛作假的堅決不予審批。四是強化事中監(jiān)督檢查。對所有停歇業(yè)戶，實行不定期巡查，定期通過復查、核查，對弄虛作假者除按規(guī)定給予處罰外，還要在網站、辦稅服務廳及相關公示欄上進行公開曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強事后責任追究。除對弄虛作假者追繳應納稅款、加收滯納金和給予相應的處罰，還要對該戶的管理員予以考核扣分，進行處罰，以增強稅收管理員的責任感。六是進一步加強普通發(fā)票的監(jiān)管力度。在“嚴”字上下文章，對符合開具發(fā)票的業(yè)戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎上再檢查其使用發(fā)票是否規(guī)范，在驗舊、繳銷上把好關。七是大力推進個體稅收分類管理。這主要是將個體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業(yè)的再分成一類，最后，將非正常戶、問題戶集中起來，由稅務所統(tǒng)一管理。八是切實加強日常管理。對個體戶稅收管理是一項長期工作，地稅應加強對財產類稅種實施有效管理，鼓勵正常經營，調控從租行為，充分發(fā)揮稅收對經濟調整作用。抓大、控中、放小突出管理重點。同時，應加強對未達起征點戶的管理，加強調查研究，加強實地核查，參考同類納稅人的經營規(guī)模合理定稅，重點把握好起征點臨界點的稅收管理，依率計征，努力使納稅人滿意。總之，個體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務部門自身努力之外，還應積極爭取各級黨政領導的重視和各有關部門的配合支持，特別是工商、銀行、海關、公、檢、法部門的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護稅協(xié)稅網絡也十分重要。面對基層征管戰(zhàn)線長，稅源分散的情況，稅務人員往往鞭長莫及，顧及不暇，因此，可依托當?shù)亟M織，如社區(qū)、村委會、街道等，幫助做好集貿市場、專業(yè)市場個體戶的申報納稅（即委托代征）和催報催繳，也可委托他們進行個體戶的定額評稅，監(jiān)督個體戶的納稅情況，協(xié)助稅務部門查處偷漏稅；另外，還可發(fā)揮稅務的中介作用，為個體戶建賬，申報納稅，輔導納稅人及時足額繳納稅款。
作者：張志平單位：太原理工大學
黨的十六屆三中全會明確指出，要“推進財政管理體制改革，健全公共財政體制，深化部門預算、國庫集中收付、政府采購和收支兩條線管理改革。”非稅收入是政府財政收入的重要組成部分，是保障地方政府正常運轉、促進社會經濟事業(yè)發(fā)展的重要財力。但是，長期以來我國政府非稅收入管理中存在的諸如收入流失、分配失控、監(jiān)督失靈等問題比較突出，如少數(shù)部門、單位和工作人員把收取的非稅收入視為單位自有資金，大量非稅收入在財政體外循環(huán)；多頭征管，收費養(yǎng)人、三亂現(xiàn)象屢禁不止；缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范，難于實施有效的監(jiān)督等，嚴重削弱了政府的調控能力，為此，湖南省2004年9月1日頒布實施了《湖南省非稅收入管理條例》（以下簡稱《條例》）。該《條例》是我國第一部規(guī)范非稅收入管理的地方性法規(guī)，從體制上切斷了個人收入與部門權力、資源占有之間的聯(lián)系，有利于深化財政改革，增強政府宏觀調控能力，建立完善公共財政體制，既有利于推進依法行政，建設法制政府，又有利于進一步優(yōu)化經濟發(fā)展環(huán)境，從源頭上預防和治理腐敗。
一、《條例》頒布實施的成效分析
（一）規(guī)范賬戶管理，實行源頭控收
根據(jù)《條例》規(guī)定，任何部門和單位未經財政部門批準，擅自開設非稅收入過渡性賬戶的，一律視同“小金庫”處理。為了把這一規(guī)定落到實處，株州市財政部門一方面是在五家國有商業(yè)銀行統(tǒng)一設立了“非稅收入匯繳結算戶”，用于歸集、記錄、結算非稅收入款項，并簽訂了代收協(xié)議，其網點均可代收非稅收入，執(zhí)收單位和繳款人可以就近將非稅收入繳入“非稅收入匯繳結算戶”，為執(zhí)收單位和繳款人提供了方便；另一方面是在征收管理系統(tǒng)上線和新版票據(jù)發(fā)放之前，通過嚴格審核執(zhí)收單位的非稅收入項目，以湖南省財政廳統(tǒng)一制定的非稅收入項目庫和單位經過年檢的收費許可證為依據(jù)，糾正了一些超標收費和亂收費問題。使用征收管理系統(tǒng)和新版票據(jù)后，單位執(zhí)收的非稅收入只能直接繳入“株洲市非稅收入匯繳結算戶”，單位過渡戶得以撤銷，“收支兩條線”管理進一步規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計，市本級共撤銷嚴格意義上的過渡戶14個，清繳以前年度滯留的收入211萬元，接管國土收入過渡戶收入4965萬元。
（二）堅持收繳分離、依法加強征管
2005年元月1日起，市本級全面推行了“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的征管模式。1.改進征收方式，堅持收繳分離。法定征收單位、非稅收入征收管理機構、受委托征收單位在征收非稅收入時，向繳款義務人開具《湖南省非稅收入一般繳款書》，繳款人持繳款書到財政部門指定的銀行，將款項直接繳入非稅收入匯繳結算賬戶。除法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以當場收取之外，禁止非稅收入執(zhí)收或受委托單位當場收取現(xiàn)款。2.嚴格減免程序，做到應收盡收。非稅收入正常的緩征、減征、免征必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章的有關規(guī)定，禁止隨意減免、越權減免和收“人情費”的行為。確因特殊情況需要緩征或減免非稅收入的，由執(zhí)收單位提出意見，經同級非稅收入管理機構和財政部門審核后，報同級人民政府批準。3.明確征收主體，完善委托征收，進一步理順了防洪保安資金、污水處理費、電費附加、水資源費、國土收入等委托征收收入的管理，簽訂了目標管理責任書，同時加強了核算。對防洪保安資金、國土收入、基本建設聯(lián)合收費建立了征收臺賬。此外，對涉及上下級分成的非稅收入，也逐步通過“非稅收入匯繳結算戶”實行就地繳款、分級劃解。
（三）落實收支分離，推進綜合預算
從2005年1月1日起，株州市本級根據(jù)《條例》規(guī)定，對非稅收入實行了更規(guī)范的預算管理。株州市非稅收入管理機構于預算年度開始前，認真核定市直單位非稅收入年度計劃，測算并扣除政府統(tǒng)籌資金后，作為非稅收入年度預算。株州市財政局按照部門預算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力，一同納入部門預算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實行綜合財政預算。市級執(zhí)收執(zhí)罰部門取得的非稅收入及時全額繳入“非稅收入匯繳結算戶”。各類非稅收入都按照“收支兩條線”管理規(guī)定，通過“非稅收入匯繳結算戶”歸集后，定期劃解株州市國庫或財政專戶，納入財政管理。此外，在財政部門內部也實現(xiàn)了嚴格的“收支兩條線”管理，管征收的部門不管支出，管支出的部門不管收入。
總的來看，通過規(guī)范和加強非稅收入管理，進一步理順了財政收入分配關系，優(yōu)化了經濟發(fā)展環(huán)境，推進了公共財政體制的建設，增強了非稅收入運行的透明度，發(fā)揮了非稅收入調節(jié)收入分配、支持事業(yè)發(fā)展、促進社會進步的積極作用，增強了政府宏觀調控能力，也從源頭上治理和預防了腐敗。
二、株洲市政府非稅收入管理存在的問題
《條例》頒布實施后，在現(xiàn)實的政府非稅收入中雖然取得了一定的成效，但是在實際的實施中也存在諸多問題。
（一）收支脫鉤和全口徑預算還沒有真正到位
《條例》規(guī)定，非稅收入是財政收入的組成部分，各級人民政府應當將非稅收入納入財政統(tǒng)籌安排，實行綜合預算管理。此外，從規(guī)范的部門預算角度來講，也要求做到財政性資金統(tǒng)一調度、統(tǒng)籌安排、“收支”脫鉤，即單位的支出與單位的收入沒有必然聯(lián)系，單位的支出依據(jù)其工作職能、工作項目的重要性來確定。但實際上，由于思想認識不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門思想上對此難以接受，所以目前為止基本還是多收多支、少收少支，從而導致單位、部門之間分配不公，苦樂不均，財政僅僅成了資金的“中轉站”，政府的宏觀調控能力難以發(fā)揮。但是反過來講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執(zhí)收的積極性，致使非稅收入不能應收盡收，導致收入任務難以完成。
（二）行政事業(yè)單位的服務性收費和社團收費游離于預算管理之外
當前，有些行政事業(yè)單位鉆了政策的空子，將一些取消的行政事業(yè)性收費轉為服務性收費管理，仍然憑借行政權力變相收取，使用稅務票據(jù)規(guī)避財政管理，增加了群眾負擔；還有一些行政事業(yè)單位下設的所謂的社會團體（協(xié)會），同樣是憑借行政權力收取會費或拉贊助，沒有納入財政管理，有些就變成了單位的“小金庫”，成為滋生腐敗的溫床。
（三）非稅收入增收與規(guī)范管理不協(xié)調
根據(jù)有關資料顯示，高收入的發(fā)達國家非稅收入占財政收入的比重為5一15%，中等收入國家為15一25%，低收入的發(fā)展中國家為20－30%。一般說來，非稅收入在各國財政收入中所占比重大多為20%左右。株州市非稅收入占財政總收入的比例在30％左右，比例較高。當前，株州市財政收入每年都以較高的速度增長，水漲船高，對非稅收入也有較高的增長要求。如果按照《條例》的要求進一步規(guī)范非稅收入管理，那么，從短期來看，傳統(tǒng)模式的非稅收入規(guī)模必將受到影響，至少行政事業(yè)性收費和罰沒收入等將控制在一個比較合理的范圍內，不會有較大的增長，對年度財政收入任務的完成將產生負效應。在縣區(qū)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）一級，推進非稅收入規(guī)范管理進度不理想，在一定程度上是受財力的限制，不少基層單位經費不足，其本級財力無法保證正常運轉，于是一些不規(guī)范的收入應運而生。要規(guī)范管理，首先要痛下決心，對這些不合理的非稅收入進行規(guī)范，但同時又給財政增加了壓力，所以，不少地方進退兩難。
三、對株洲市政府非稅收入管理的改進措施與建議（一）強化資金預算管理
非稅收入是各級政府的地方財政收入，應納入財政預算管理。規(guī)范非稅收入資金管理的最終目標就是要實現(xiàn)財政收支的“全口徑預算管理”。在當前非稅收入尚未全部納入預算管理的過渡階段，政府應加大非稅收入的統(tǒng)籌力度。要按照部門預算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力一同納入部門預算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實行真正統(tǒng)一的財政預算，把收支兩條線落到實處，從而逐步改變過去那種“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，從機制上解決以前那種受部門利益驅動，亂收、亂罰、亂支等現(xiàn)象。總之，非稅收入管理涉及面廣，面臨的問題很多，必須綜合考慮，既要考慮到執(zhí)收單位的利益，有適當?shù)募顧C制，又要規(guī)范其執(zhí)收行為，做到應收盡收。只有這樣，才能使非稅收入管理走上良性發(fā)展之路。
（二）加強監(jiān)管，規(guī)范服務性收費和社團收費
按照不與民爭利的原則，行政機關不得有服務性收費。以服務性收費為主的事業(yè)單位，要按照徹底脫鉤的原則，逐步、真正走向市場。因此，當前對于部門預算單位的服務性收費，要按照《株洲市人民政府關于規(guī)范市直單位非稅收入管理的通知》規(guī)定，將其稅后凈收入納入部門預算管理。目前，將行政事業(yè)單位的門面出租收入利用非稅收入征收平臺進行征管，就是一個很好的嘗試。對于社團收費，也要采取區(qū)別對待的原則進行規(guī)范。對于機構、人員、經費尚未與財政撥款的行政事業(yè)單位真正脫鉤的社團組織，要進一步加強監(jiān)管，摸清底子后，這一塊的收費要納入非稅收入的管理范圍，防止行政事業(yè)單位權力濫用以及社團組織變成機關的附庸。
現(xiàn)在比較一致的設計是：歐盟征收碳關稅依據(jù)進口商品中的隱含碳排放并乘以相應的關稅稅率，為計算每個出口部門所負擔的稅負情況，需要先核算出口部門出口商品中所包含的隱含碳排放。該研究采用投入產出方法進行研究，投入產出方法能夠體現(xiàn)整個經濟體部門間投入產出關系，能夠幫助核算經濟生產活動中，直接和間接的資源和能源消耗。作為一種適合建立線性經濟模型來進行經濟核算的工具，投入產出方法能夠跟蹤產品的生產過程，幫助我們找到所有排放的源頭，區(qū)分出產品生產引起的直接和間接排放。出口的商品進入其他國家被征稅后，可以選擇提高商品價格把稅收負擔轉移到進口國消費者身上，如果不能轉嫁出去，這部分稅收負擔只能由商品出口國的生產企業(yè)負擔，而我國對歐盟出口的商品在國際市場上存在大量的替代品，提高在進口國國內的價格會降低我國商品的競爭力，造成出口額的快速下降，故本研究假設這種稅收由我國的出口商品的企業(yè)負擔。這種假設會對我國出口部門增加值部分造成嚴重的影響。為了能夠正常經營，我國企業(yè)可以采取降低企業(yè)員工報酬，降低固定資產折舊額、速率，或者我國對這些企業(yè)稅收進行減免及補貼等方式。
二、數(shù)據(jù)處理及情境設計
（一）數(shù)據(jù)來源1.使用中國2007年135部門的投入產出表，為研究的準確性以及統(tǒng)計口徑的一致性，根據(jù)國家行業(yè)分類標準將部門劃分為43個部門（或行業(yè)）。如表1所示。2.我國2007對歐盟出口數(shù)據(jù)來自《中國海關統(tǒng)計年鑒2007》，根據(jù)國家行業(yè)分類標準劃分到上述43個部門。由于海關統(tǒng)計年鑒只統(tǒng)計貨物貿易進出口，故本研究中服務貿易不涉及。3.各部門的能源消費量數(shù)據(jù)來源于《中國能源統(tǒng)計年鑒2008》，使用分行業(yè)的各類能源消費總量表進行核算，由于不同能源的CO2排放量不一致，為求數(shù)據(jù)更加準確，能源排放因子和各類能源發(fā)熱值數(shù)據(jù)來自《2006年IPCC國家溫室氣體清單指南》，電力與熱力消耗的能源直接計入電力與熱力消耗部門。4.美元匯率選取2007年美元與人民幣匯率中間價數(shù)據(jù)的平均值，為758.69元人民幣/百美元。
（二）情景設計根據(jù)學術界對碳關稅征收方式與方法的設計研究分析，認為歐盟征收碳關稅可能存在以下幾種情況：1.征稅的商品范圍主要是EU-ETS所覆蓋的商品，根據(jù)進口商品的碳排放強度將進口產品分為能源密集型商品和非能源密集型商品，碳關稅主要是針對能源密集型商品征收；隨著EU-ETS的繼續(xù)發(fā)展，覆蓋的商品范圍會越來越大，最終也將非能源密集型商品包括進來。本文計算第一種情況是歐盟對我國所有商品征收統(tǒng)一的碳關稅。第二種情況只對能源密集型商品征收碳關稅，本文假設部門碳排放強度超過2噸CO2/萬元人民幣（我國平均碳排放強度的80%）的部門出口的商品屬于此范圍：黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦及其他礦采選業(yè)、食品制造業(yè)、金屬制品業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)、紡織業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學原料及化學制品制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)等14個產業(yè)。2.對于碳關稅的稅率假設下面幾種情況若對所有商品征收碳關稅，稅率設置為10美元/噸（低稅率）、20美元/噸（中等稅率）、30美元/噸（高稅率）（噸CO2當量）；若只針對能源密集型行業(yè)征收碳關稅，稅率設置為30美元/噸、60美元/噸、90美元/噸（噸CO2當量）。3.若歐盟采取強制進口商品繳納配額的方式，則碳關稅=碳價×含碳量，碳價選取2011年12月份已到期的DEC11合約價格為參考價（DEC11價格在最近幾年內比較穩(wěn)定），2009—2011年的平均價格為14.19美元/噸CO2，這種征稅方式下也只考慮對能源密集型行業(yè)征稅的情況。根據(jù)以上情況，共設計以下征稅情景，如表2所示。具體來說，A情景是針所有行業(yè)征收碳稅，根據(jù)征稅稅率的不同，細分為A1、A2、A3情景；B情景只針對能源密集型行業(yè)征收碳稅，且設計B1、B2、B33個不同的稅率征收情景；C情景是假設歐盟采取強制進口商品繳納配額的方式，只針對能源密集型行業(yè)征收碳稅，根據(jù)以往數(shù)據(jù)計算出征收稅率。
三、結果分析和討論
（一）不同征稅情景下的稅負情況通過計算，隨著征收碳關稅稅率的提高，我國出口部門所負擔的碳關稅也在增加。如表3所示，A1、A2、A3情景下我國所有出口貿易部門所負擔的碳關稅總額分別為493.86億元、987.72億元、1481.58億元。B1、B2、B3情境下我國能源密集型出口貿易部門所負擔的碳關稅總額分別為449.61億元、899.17億元、1348.8億元；C情景下征稅稅率遠遠低于B情境下的征稅稅率，故碳關稅總額也較低，為212.67億元。A情境下稅收負擔最大的5個行業(yè)（圖1）分別是專用設備制造業(yè)，通訊設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)，紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)，電器機械及器材制造業(yè)，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，這5個行業(yè)中除了黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)外，其他4個行業(yè)的出口額均超過1000億元人民幣，分別是4083.69億元、2728.26億元、2102.55億元、1617.03億元，是造成稅收負擔較重的主要原因；黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)的碳排放強度最大，超過了20噸CO2/萬元，出口額也達到了606.33億元，稅收負擔也很大。在A3情境下這5個行業(yè)的稅收負擔分別是351億元，159億元，116億元，126億元，115億元，這5個行業(yè)稅負占總稅額的58.58%。在B和C情境下，稅收負擔最大的5個行業(yè)（圖2）是黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、金屬制品業(yè)、化學原料及化學制品制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，這5個行業(yè)相對其他行業(yè)出口額較高，分別是606.33億元、912.06億元、687.18億元、291.95億元、307.94億元，碳排放強度均大于5噸CO2/萬元人民幣，在2種因素綜合作用下，稅收負擔在這些行業(yè)中較大，在B3情境下分別是346.3億元、289.76億元、263.82億元、108.79億元、92.26億元，這5個行業(yè)的稅負總額占當年總稅額的81.62%。綜上所述，在2007年我國對歐盟出口額的多少是影響部門稅收負擔最主要的因素，在所有行業(yè)統(tǒng)一征收碳關稅的情況下，眾多碳排放強度較低，但出口額較大的部門負擔了最多的碳關稅，在只對能源密集型行業(yè)征稅的情況下，在這些能源密集型行業(yè)中出口額較高和排放強度較大的部門負擔了80%多的稅收。在稅收總額相差不大的情況下，只對少數(shù)行業(yè)征收碳關稅使稅收更加集中在少數(shù)部門中，無論哪種情境，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)稅收負擔都很重，是受碳關稅影響最大的部門之一。
（二）碳關稅占出口額比重選取A3情景計算各行業(yè)所負擔的碳關稅占出口額的比重，排名前20的行業(yè)如表4所示。這些行業(yè)中包含所有的能源密集型行業(yè)，排名前10的行業(yè)除了塑料制品業(yè)、專用設備制造業(yè)均屬于能源密集型行業(yè)。若征收碳關稅為30美元/噸CO2，這20個行業(yè)負擔的碳關稅占出口額比重都超過5%；黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)最高，為19.04%；化學原料及化學制品制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、金屬制品業(yè)這4個行業(yè)的比重超過10%；這表明5個行業(yè)中的企業(yè)想將商品出口到歐盟，需要將銷售額的10%以上作為稅收繳納給歐盟政府，絕大部分企業(yè)都將處于虧損狀態(tài)之下。
（三）出口貿易部門受到的影響如果歐盟對我國出口的商品征收30美元/噸CO2的碳關稅，部門稅負由我國出口企業(yè)負擔，我國的出口額將大幅減少，出口部門企業(yè)為完成正常經營生產，只能通過降低企業(yè)內部員工報酬、降低企業(yè)固定資產折舊額或者國家對這些企業(yè)進行稅收減免這3種方式來應對，受影響最大的前20個部門結果如圖3所示。專用設備制造業(yè)，通訊設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)，紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)，電器機械及器材制造業(yè)，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)這5個行業(yè)依然是受影響最大的，專業(yè)設備制造業(yè)的員工報酬降低額、固定資產折舊降低額、稅收減免額分別是120.09億元、49.22億元、61.96億元。這幾個產業(yè)均是我國國內拉動就業(yè)的產業(yè)，經過改革開放30年來的發(fā)展，勞動力價格低的優(yōu)勢已經慢慢消失，一旦降低工資，將會造成大量失業(yè)，不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展；減少固定資產折舊額則直接會減少未來幾年之內的固定資產投資，同樣會對我國經濟的持續(xù)發(fā)展造成重大影響；增加這些行業(yè)的稅收減免，可能受到來自于發(fā)達國家更多的反傾銷、反補貼調查，也同時會加重我國國家的財政負擔。
四、結論與政策建議
[關鍵詞稅收征管資源 均衡配置 征管效率
一、稅收征管資源非均衡配置的內涵和表象
（1）稅收征管資源非均衡配置的內涵
1.稅收征管資源。稅收征管資源是指稅收征管過程中的各種要素投入，既包括各種“自然資源”如稅收征管機構等，也包括一系列“社會經濟資源”和“智力資源”如稅收征管權等。稅收征管資源的形成主要有三種方式，一是各級政府的投入。二是依照有關法律、行政法規(guī)建立或授予的，如稅收制度。三是稅務部門在稅收征管過程中獲得的，主要包括各類征管信息和數(shù)據(jù)。
2.均衡與非均衡配置。稅收征管資源均衡配置，是指各項征管資源配置達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，資源配置與征管活動需求完全匹配并且相對穩(wěn)定，在資源總量固定的條件下，稅收征管的產出和相關效益達到最大，或是稅收征管的收益一定的情況下，投入的資源成本最小。
（2）稅收征管資源非均衡配置表象的總體檢討
1.空間配置的非均衡性。一是縱向配置非均衡。我國稅務機構龐大，截止2009年末稅務人員達85.6萬人，稅務機構從中央到地方實行“復制”，從總局到基層稅務分局（所）共5個層次。二是橫向配置非均衡。在現(xiàn)行征管模式下，征收、管理、稽查三分離，政務部門與業(yè)務部門協(xié)調配合，存在機構（部門）增多、協(xié)調成本較大等問題。三是“內外”配置非均衡。國、地稅兩套稅務機構的設置大幅度增加了征管資源。
2.時間配置的非均衡性。
3.非均衡配置的后果。用公共部門績效評估的“4E”取向來評判，一是不夠經濟。國家為實現(xiàn)稅收征管目標，投入的人、財、物一直居高不下。二是效率較低。無論從征管投入產出還是稅務人員人均征稅額等指標看，我國稅收征管效率都遠低于先進國家。三是效能不顯著。從稅收征收率、納稅人遵從度等指標看，征管資源配置并未能顯著改變征管現(xiàn)狀。四是公平性較差。稅務機關內部，不同地區(qū)、不同層級間的征管資源分配不公平，甚至差距逐步增大。
二、稅收征管資源非均衡配置的形成機理分析
（1）宏觀因素
1.稅制因素。現(xiàn)行稅制對稅收征管資源配置的影響體現(xiàn)在：①稅制復雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權、執(zhí)法責任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。
2.政治因素。我國于1994年進行了分稅制改革，分設國、地稅兩套稅務機構分稅種開展稅收征管，雖然對確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對稅務工作的行政干預也會影響征管資源的配置。
（2）微觀因素
1.內部管理因素。一是信息不對稱。稅務系統(tǒng)內部之間存在著種種信息不對稱矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應。部分崗位職能不明晰，調整頻繁，人權、事權、財權不同程度地存在越位、錯位、缺位的問題。
2.人員因素。一是人員結構不合理。稅務人員知識結構參差不齊，高素質人才偏少。二是積極性不高。由于領導職數(shù)有限，干部發(fā)現(xiàn)晉升無望，過了一定年紀就不太愿意干事。三是人員流動不合理。
三、優(yōu)化配置稅收征管資源的路徑選擇
（1）制度創(chuàng)新——改革和完善現(xiàn)行稅制
1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的。應當研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質量。
2.優(yōu)化稅制安排。遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴大營業(yè)稅改征增值稅試點，合理調整消費稅范圍和稅率結構；進一步完善個人所得稅制，逐步實現(xiàn)分類與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進稅率級次等。
（2）管理創(chuàng)新——努力提升資源管理效能
1.構建科學的稅收征管體制。—是精簡稅務機構。在兼顧區(qū)域經濟發(fā)展和征管實際情況的基礎上，科學合理地設置征管機構，有效均衡地分配征管力量。二是實施稅源差別管理。引進風險管理理念，把資源優(yōu)先配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進省、市局一體化建設。構建省局、市（州）局一體化運行新格局，打破層級，縮短流程，一體化運行。
2.著力優(yōu)化稅務人力資源。一是完善人才進出機制。推行競聘上崗，暢通出口，對不適應工作需要的堅決予以辭退，形成優(yōu)勝劣汰的競爭局面。二是健全稅務人員激勵機制。完善績效考核機制，健全崗責體系，切實改善部門之間、人員之間工作量苦樂不均的現(xiàn)象。三是積極探索稅務系統(tǒng)專業(yè)技術類公務員管理辦法，推行公務員分類管理，加大干部交流力度。
參考文獻：
[1]何勝，論我國稅收征管資源的優(yōu)化配置，華中師范大學，2008年碩士論文。
