發(fā)布時(shí)間：2023-01-05 22:54:38
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)程序；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制
[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、審計(jì)程序的涵義
程序是指事物發(fā)展所要經(jīng)歷的過(guò)程和順序。內(nèi)部審計(jì)程序從審計(jì)實(shí)踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計(jì)過(guò)程的階段與步驟或稱審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)，如準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告及后續(xù)審計(jì)的過(guò)程。廣義的內(nèi)部審計(jì)程序，除狹義的內(nèi)涵外，還應(yīng)包括審計(jì)活動(dòng)必須具有的手續(xù)和要點(diǎn)，如對(duì)資產(chǎn)審查所有權(quán)、真實(shí)性、合規(guī)性；對(duì)負(fù)債審查全面性、合規(guī)性、真實(shí)性；而在審查負(fù)債全面性時(shí)，需要查明主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、評(píng)估損失數(shù)量，披露其現(xiàn)有的潛在的負(fù)債數(shù)額等。本文所指審計(jì)程序是狹義的概念，即從時(shí)間角度把某一項(xiàng)目審計(jì)所要經(jīng)歷的過(guò)程予以分解，分成若干階段。
結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，一般的審計(jì)項(xiàng)目程序主要包括：審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)。考慮到審計(jì)計(jì)劃的重要性及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，本文也將審計(jì)計(jì)劃也納入審計(jì)程序討論。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的探討并不多見(jiàn)，普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)審質(zhì)量是指內(nèi)審工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒(méi)有錯(cuò)，問(wèn)題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒(méi)有從本質(zhì)上把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是基于委托關(guān)系而產(chǎn)生的，因此實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)提供的仍然是一種服務(wù)，只是這種服務(wù)存在于企業(yè)內(nèi)部，是受董事會(huì)委托而對(duì)其提供的內(nèi)部服務(wù)。作為一種服務(wù)，我們討論其質(zhì)量，應(yīng)該有兩個(gè)方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》有這樣的定義：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。這一定義已接近這兩個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，因?yàn)榇嬖陬愋筒煌膶徲?jì)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目的目標(biāo)是不盡相同的，計(jì)劃這些項(xiàng)目時(shí)完全出于公司管理層加強(qiáng)某一方面或多方面的管理需要?jiǎng)訖C(jī)，這些項(xiàng)目的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)則直接涉及到審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。因此，從這個(gè)角度來(lái)看，引入管理層需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵進(jìn)行充實(shí)也是必要的。綜上我們可以將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概括為：按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范要求實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)行為及其結(jié)果滿足管理層需要的程度。
從客戶滿意度這個(gè)角度看，我們將以上程序擴(kuò)展到審計(jì)計(jì)劃也是必要的，因?yàn)橛?jì)劃的制定直接關(guān)系到年度審計(jì)工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。
三、審計(jì)程序與關(guān)鍵控制點(diǎn)
（一）審計(jì)程序流程圖
如前所述，我們將含審計(jì)計(jì)劃在內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)稱為審計(jì)程序，為直觀理解，我們?cè)谶@里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見(jiàn)下圖），也便于確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：
（二）關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定
根據(jù)流程圖并結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我們分析得出以下重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)：一是年度經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析；二是組建審計(jì)組；三是審前調(diào)查；四是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析；五是審前培訓(xùn)；六是審計(jì)討論會(huì)；七是審計(jì)工作底稿復(fù)核；八是審計(jì)報(bào)告。
四、質(zhì)量控制措施
（一）主要控制措施
審計(jì)質(zhì)量控制措施是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過(guò)程中隨時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施制止和糾正，在事中控制的同時(shí)也結(jié)合采用一些事后檢查和事前計(jì)劃等方法。由于審計(jì)質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結(jié)合了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制等。結(jié)合以上流程圖所劃分的階段來(lái)分別闡述控制方法：
1.年度經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析
內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)最大的區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定，因此內(nèi)部審計(jì)可以在年初對(duì)全年的審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，社會(huì)審計(jì)作為委托審計(jì)顯然不可能進(jìn)行年度項(xiàng)目計(jì)劃，必須有委托才能有項(xiàng)目。只因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的特殊性，以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層決策的重要性，而這些需要通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目才能體現(xiàn)，因此年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的開(kāi)始。制定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計(jì)劃制定必須要有科學(xué)根據(jù)，依據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》第2010-1：“制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮……風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程效果的評(píng)價(jià)”，顯然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是科學(xué)制定年度審計(jì)計(jì)劃的重要環(huán)節(jié)。
具體到方法，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)首先從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型出發(fā)，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)確定審計(jì)工作重點(diǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。模型中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)主要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素，細(xì)化固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，結(jié)合審計(jì)資源情況，進(jìn)一步確定年度審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。
2.組建審計(jì)組
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量與審計(jì)人員的素質(zhì)和水平密切相關(guān)，項(xiàng)目組長(zhǎng)和主審在抽選人員時(shí)應(yīng)考慮兩個(gè)因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計(jì)分工的首要因素，必須專業(yè)對(duì)口才能充分發(fā)揮其作用；二是過(guò)去參加項(xiàng)目評(píng)價(jià)，根據(jù)其在以前項(xiàng)目中的表現(xiàn)出的水平和特長(zhǎng)，在分工時(shí)給予充分考慮。在審計(jì)資料庫(kù)和審計(jì)專家?guī)旖⑼晟坪螅@些資料就很容易取得。
3.審前調(diào)查
審前調(diào)查是制定審計(jì)方案的主要參考因素，審計(jì)組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計(jì)單位填制。審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施分析性復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)的異常波動(dòng)和指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)水平的變化，并形成審計(jì)記錄，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。審前調(diào)查通常重點(diǎn)關(guān)注：一是被審計(jì)單位相關(guān)年度的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概況，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員編制情況；二是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制制度可信賴程度，確定審計(jì)重點(diǎn)；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計(jì)期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對(duì)外借款、委托理財(cái)和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)；四是檢要會(huì)議紀(jì)錄等文件，進(jìn)一步核實(shí)重大決策事項(xiàng)的民主決策情況；五是相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計(jì)、檢查的報(bào)告及決定落實(shí)情況。
4.非現(xiàn)場(chǎng)分析
由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的相對(duì)固定性特征，因此現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)間和范圍通常較小，有很多工作可以通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)分析進(jìn)行，可以說(shuō)就內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，非現(xiàn)場(chǎng)分析是審前調(diào)查的重要補(bǔ)充，甚至必不可少。非現(xiàn)場(chǎng)分析通常分析以下資料：一是被審計(jì)單位以前內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或意見(jiàn)書(shū)，著重了解曾經(jīng)存在的問(wèn)題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調(diào)查時(shí)采集的電子財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)（或由被審計(jì)單位自行采集并發(fā)回的數(shù)據(jù)）；三是通過(guò)相關(guān)管理部室取得被審計(jì)單位上報(bào)的如財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、工程等指標(biāo)數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)據(jù)，并可通過(guò)相關(guān)部室了解被審計(jì)單位在對(duì)口業(yè)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。
5.審前培訓(xùn)
審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，為使審計(jì)組全體成員熟悉了解被審計(jì)單位的主要情況、掌握審計(jì)方案主要內(nèi)容、準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，組織審計(jì)組全體人員進(jìn)行集中培訓(xùn)是重要的途徑。審前培訓(xùn)應(yīng)由項(xiàng)目主審主持，主審負(fù)責(zé)將審前調(diào)查了解的情況作全面深入講解，讓審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)前對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)全面、總體的印象；同時(shí)主審應(yīng)圍繞審計(jì)方案內(nèi)容進(jìn)行逐一講解分析，方案應(yīng)盡可能讓每一位審計(jì)組成員明白自己應(yīng)該做那些工作、工作的程序如何、審計(jì)線索如何確定、審計(jì)方向怎樣等等。我們認(rèn)為通過(guò)審前培訓(xùn)能達(dá)到使所有成員在進(jìn)點(diǎn)后能迅速進(jìn)入角色，并可以準(zhǔn)確確定審計(jì)方向。
6.審計(jì)討論會(huì)
審計(jì)討論會(huì)通常是由主審召集、由審計(jì)組全體人員參加、旨在討論各小組在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或研究下一階段審計(jì)程序安排的專業(yè)會(huì)議。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中，討論會(huì)是不可缺少的，由于審計(jì)人員專業(yè)的差異性和審計(jì)水平的局限性，不能要求每一位審計(jì)人員對(duì)所有方面問(wèn)題都能作出準(zhǔn)確判斷，但就整個(gè)審計(jì)組來(lái)說(shuō)，應(yīng)基本具備審查所審對(duì)象的全部?jī)?nèi)容并進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和定性的能力。由于審計(jì)分工不同，不同的專業(yè)的審計(jì)人員律屬于不同審計(jì)小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計(jì)人員雖然主要工作在于本小組，但對(duì)于審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)原則上都有義務(wù)參與。審計(jì)討論會(huì)正是在這一前提下產(chǎn)生，作為一種集體研究問(wèn)題的方式，討論會(huì)主要目的在于集合全組力量解決審計(jì)中遇到的難題。討論會(huì)應(yīng)安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時(shí)的參考依據(jù)。
7.審計(jì)底稿復(fù)核
審計(jì)底稿是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計(jì)報(bào)告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細(xì)、判斷準(zhǔn)確直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)人員編制底稿以后應(yīng)由其他人員（如：小組長(zhǎng)、主審或組長(zhǎng)）進(jìn)行復(fù)核，按照通行做法，一般實(shí)施三級(jí)復(fù)核以確保審計(jì)質(zhì)量。對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核有三個(gè)作用：減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率；便于主審對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
復(fù)核人員主要對(duì)以下方面進(jìn)行復(fù)核：一是審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；二是審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實(shí)是否清楚；四是審計(jì)證據(jù)是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；六是審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；七是其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
8.審計(jì)分報(bào)告
項(xiàng)目審計(jì)根據(jù)分工不同，往往將審計(jì)人員分成若干小組，由主審根據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容將任務(wù)分解給各個(gè)審計(jì)小組。為提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，要求各審計(jì)小組在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前，由各小組根據(jù)本組審計(jì)情況撰寫(xiě)審計(jì)分報(bào)告，審計(jì)分報(bào)告的內(nèi)容基本包括審計(jì)基本范圍、基本情況、內(nèi)部控制的健全性和有效性情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)及建議。小組撰寫(xiě)審計(jì)分報(bào)告的作用主要有：一是重新審視本組審計(jì)方案任務(wù)是否全部完成；二是梳理本組審計(jì)工作底稿，檢查是否有可合并的內(nèi)容或事項(xiàng)；三是培養(yǎng)將底稿內(nèi)容提煉成報(bào)告的能力；四是便于主審匯總形成總報(bào)告，提高工作效率。
（二）控制方法
審計(jì)質(zhì)量的控制歸根到底是對(duì)審計(jì)人員的“控制”，也就是將審計(jì)人員安排到合適的位置分配其適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)并在審計(jì)過(guò)程中予以適時(shí)督促指導(dǎo)。這時(shí)里我們不妨借用審計(jì)的基本理論——委托理論來(lái)指導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量控制，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目本來(lái)是受公司管理層委托對(duì)所屬單位或平級(jí)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)，從這個(gè)角度講，審計(jì)部門(mén)顯然是受托者。受托的責(zé)任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目則由審計(jì)組實(shí)施，審計(jì)組則依靠所有審計(jì)人員共同努力。如此看來(lái)，受托的責(zé)任實(shí)際上就是要在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行層層分解，這種分解我們?nèi)匀豢梢岳斫鉃椤笆芡小薄８鶕?jù)受托責(zé)任理論，責(zé)任分解是按照正金字塔狀由上向下進(jìn)行，那么責(zé)任的解除顯然是由下向上進(jìn)行。由于審計(jì)組內(nèi)層次分成：組長(zhǎng)——主審——小組長(zhǎng)——審計(jì)人員，因此我們可以理解成組長(zhǎng)將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)交給主審，主審進(jìn)行分工后交給小組，小組長(zhǎng)再按照分工將任務(wù)交給審計(jì)人員。按照層層負(fù)責(zé)制，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其小組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，各小組長(zhǎng)對(duì)主審負(fù)責(zé)，主審對(duì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。
根據(jù)以上原理，我們將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)按照“受托責(zé)任”原理在組內(nèi)進(jìn)行層層分解，并記錄于“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書(shū)”上，主審負(fù)責(zé)填小組長(zhǎng)的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書(shū)”，小組長(zhǎng)負(fù)責(zé)填列小組成員的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書(shū)”。在“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書(shū)”中按照審計(jì)方案和其他要求設(shè)定重點(diǎn)控制項(xiàng)，將所有審計(jì)重點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)列入責(zé)任務(wù)內(nèi)，小組長(zhǎng)和審計(jì)人員均有責(zé)任卡，對(duì)照卡片，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)度，控制重要程序?qū)嵤顩r。受托責(zé)任卡及基本原理如上圖：
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]鄧春梅.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005（7）
[2]王僑鈺.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（12）
[DOI]1013939/jcnkizgsc201720248
公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，保存具有價(jià)值的公司內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息進(jìn)行系統(tǒng)、全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理，并且將其轉(zhuǎn)化為公司的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，這是公司必須加以重視的地方。
1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義
11加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮
第一，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)能夠客觀公正地對(duì)各部門(mén)的工作做出結(jié)論，從而為科學(xué)的決策提供相應(yīng)的條件，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制職能得到有效的發(fā)揮。第二，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高能夠使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的降低，并使得本單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的化解以及防范，使得單位的科學(xué)管理意識(shí)能夠得到全面的提高。第三，對(duì)質(zhì)量控制的加強(qiáng)能夠使得內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作用得到全面的發(fā)揮，一方面能夠使得企業(yè)的合法利益得到維護(hù)；另一方面還能夠防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。
12加強(qiáng)質(zhì)量控制對(duì)事業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵作用
對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行強(qiáng)化，第一，應(yīng)保證審計(jì)部門(mén)的地位能夠得到提高，并對(duì)良好的形象進(jìn)行樹(shù)立，從而更好地對(duì)工作的開(kāi)展提供環(huán)境；第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，能夠使得審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)得到更好的提高，利用委派工作、培訓(xùn)等環(huán)節(jié)的強(qiáng)化，能夠使得單位的審計(jì)部門(mén)更好地適應(yīng)時(shí)展的需求；第三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的強(qiáng)化，能夠使得我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)更好地滿足國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)，使得工作適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，從而保證審計(jì)工作能夠應(yīng)對(duì)WTO的挑戰(zhàn)，融入世界主流。
13為我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則提供實(shí)踐基礎(chǔ)
想要得到更加科學(xué)的理論，就必須進(jìn)行科學(xué)的實(shí)踐。在實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中，我們可以從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程當(dāng)中對(duì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行積極的總結(jié)，并對(duì)其中的發(fā)展規(guī)律進(jìn)行尋找，與此同時(shí)，還需要對(duì)國(guó)外的程序經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行吸收，從而創(chuàng)造出符合我國(guó)實(shí)際情況的質(zhì)量控制體系，為我國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則的制定打下基礎(chǔ)。目前，我國(guó)已經(jīng)頒布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)》，而該標(biāo)準(zhǔn)也是我國(guó)審計(jì)工作融入到世界審計(jì)工作當(dāng)中的重要需求。
2公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的執(zhí)行的誤區(qū)
通過(guò)對(duì)一些企業(yè)的實(shí)際調(diào)查以及監(jiān)督檢查，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的實(shí)際內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程當(dāng)中還存在著很多的問(wèn)題，其主要的問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
21內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制信息資源管理有限
大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)為公司提供了更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。而在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的信息進(jìn)行更多的重視。大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的挑戰(zhàn)也會(huì)使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈。一旦市場(chǎng)當(dāng)中的某家公司難以在大數(shù)據(jù)時(shí)代當(dāng)中對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行有效的管控，就會(huì)使得自身與其他企業(yè)拉開(kāi)差距。
22內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制信息管理人才缺乏
現(xiàn)如今，企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息管理缺乏相應(yīng)的技術(shù)人才。現(xiàn)有的人才也難以滿足公司的實(shí)際需要，這使得公司的信息管理效率以及質(zhì)量受到了十分嚴(yán)重的影響。此外，企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)監(jiān)管的有效性也受到了一定的影響。
23內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分析體系不健全
雖然企業(yè)的財(cái)政實(shí)務(wù)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，但由于提供了大量的分析指標(biāo)，這就會(huì)對(duì)內(nèi)部信息造成一定的局限。而總公司則希望對(duì)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了解，從信息當(dāng)中，這些問(wèn)題以及其產(chǎn)生原因難以得到有效的體現(xiàn)。
當(dāng)前，公司的報(bào)表很難對(duì)實(shí)際的需求進(jìn)行滿足，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，缺乏理性報(bào)告體系，很多的決策人員只有在對(duì)信息產(chǎn)生需求時(shí)才要求相關(guān)部門(mén)對(duì)信息進(jìn)行提供，這就會(huì)造成信息缺乏一致性；第二，在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中，很多部門(mén)之間可能會(huì)產(chǎn)生重復(fù)的信息，而這些信息難以在決策層當(dāng)中進(jìn)行反饋，這就會(huì)對(duì)信息造成一定程度上的浪費(fèi)；第三，由于對(duì)管理口徑的報(bào)表比較缺乏，因此很多管理人員對(duì)手機(jī)旺旺的信息是通過(guò)財(cái)政實(shí)務(wù)的方式，但是，不管是中層還是高層，他們往往會(huì)獲得相同的信息，而通過(guò)這些信息，管理人員很難對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行相應(yīng)的決策。現(xiàn)有報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性的缺乏，也使得企業(yè)的工作量雖然不斷加大，但卻并不具備實(shí)際的工作效率。
3完善公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制合理執(zhí)行的建議
31將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理與分析的價(jià)值，就在于對(duì)有效的公司內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息進(jìn)行激活、歸納與重復(fù)利用。所以，公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分析管理技術(shù)是需要保持在市場(chǎng)前沿水平的，如果不能提供熟練且先進(jìn)的公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理分析技術(shù)，那么其綜合競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)大大落后于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的其他公司。針對(duì)目前公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理問(wèn)題，可以明顯了解到公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理工作還存在較大的不足，公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理并沒(méi)有做出切實(shí)的解決方案，使得公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理工作非常被動(dòng)，沒(méi)有掌控主導(dǎo)的管理地位，使得在獲取內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息的過(guò)程中，顯得非常地生疏與木訥。而在這種情況下，公司整體的市場(chǎng)信息敏銳度也會(huì)有所下降，從而不能及時(shí)地做出更新與反饋。
32加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理人才的培養(yǎng)
而在對(duì)公司內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理的過(guò)程中，還需要加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理人才的培養(yǎng)。就目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)各大公司的公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理人才數(shù)量的狀態(tài)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)整體呈現(xiàn)出對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理人才求過(guò)于供的現(xiàn)象，可見(jiàn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理人才的培養(yǎng)對(duì)于公司發(fā)展的重要性。面對(duì)如此龐大的公司內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息量，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)各大公司的內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分析信息技術(shù)的要求非常高。
33加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的規(guī)范化
加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理制度建設(shè)包括財(cái)政事務(wù)管理制度、財(cái)政事務(wù)約束制度、財(cái)政事務(wù)激勵(lì)制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理等制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理制度中的公司財(cái)政事務(wù)約束制度和財(cái)政事務(wù)激勵(lì)制度主要是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的利益激勵(lì)和約束，激勵(lì)不足不能調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，就會(huì)使股東利益受到影響，但是激勵(lì)過(guò)度，忽視約束和不安全因素，則易產(chǎn)生短期行為。因此，現(xiàn)階段公司對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行現(xiàn)金年薪與期權(quán)年薪制為宜。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 措施分析
內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制管理是一個(gè)單位發(fā)展的關(guān)鍵，有利于單位治理結(jié)構(gòu)的完善，有利于內(nèi)部控制體系的健全，有助于資金風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。其作用不容小覷。
一、內(nèi)部審計(jì)在質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題分析
（一）單位內(nèi)部審計(jì)工作人員能力有待提高
一是內(nèi)部審計(jì)工作人員知識(shí)層次水平不高。內(nèi)部審計(jì)工作人員在財(cái)務(wù)的管理、賬目的審計(jì)方面比較專業(yè)，對(duì)于現(xiàn)代的管理能力也較好，可是在綜合性的審計(jì)分析能力方面則比較欠缺，復(fù)合型人才缺乏，多數(shù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，對(duì)于審計(jì)工作特別是比較繁雜的工作完全勝任的不多。二是單位內(nèi)部審計(jì)工作人員存在職業(yè)道德比較缺乏的現(xiàn)狀，表現(xiàn)為工作態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，在審計(jì)過(guò)程中塞責(zé)敷衍，既便發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題也不重視，往往睜一只眼閉一只眼，缺乏責(zé)任心。三是許多單位在安排調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作人員時(shí)比較隨意，不是根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需要來(lái)安置人員，往往對(duì)工作人員的個(gè)人能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)考慮不細(xì)，有時(shí)安排一些對(duì)審計(jì)工作不很熟悉的人員擔(dān)負(fù)，導(dǎo)致審計(jì)工作問(wèn)題重重。
（二）單位內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性
現(xiàn)實(shí)中許多單位根本做不到審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和科學(xué)性，如把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置為人事部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下行使權(quán)力；把有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同監(jiān)察部門(mén)平行設(shè)置甚至放于一起；有的單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員齊備，但卻擔(dān)任其它工作崗位的工作，導(dǎo)致人員在審計(jì)時(shí)依然聽(tīng)從原來(lái)部門(mén)的安排或考慮原來(lái)部門(mén)的利益，出現(xiàn)審計(jì)不公現(xiàn)象；甚至有的單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這都是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性的表現(xiàn)。甚至沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)職位與部門(mén)，而是由其他工作人員兼任；有的雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)但是大多數(shù)工作依舊聽(tīng)從自己原領(lǐng)導(dǎo)的安排等。所以這些內(nèi)部審計(jì)組織的設(shè)置完全抹殺了自身的獨(dú)立性，不能保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與自主性，因此也就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的管理質(zhì)量，更無(wú)法規(guī)避內(nèi)部審計(jì)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制方法不多
目前，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法主要有內(nèi)部審計(jì)的考核、內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)和復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)制度約束、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制四大手段。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作要求的提高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的四大手段已作用不大，主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的考核內(nèi)容不全面；缺少審計(jì)質(zhì)量的考核。考核人為因素過(guò)多，考核結(jié)果與相關(guān)人員切身利益關(guān)系不大。內(nèi)部審計(jì)制度的約束力不強(qiáng)，對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題了因責(zé)任劃分不明確而不易追究，有些單位則缺少問(wèn)責(zé)制。面對(duì)這些問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制方法不多。
（四）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)缺乏準(zhǔn)確性，審計(jì)的方法比較陳舊
主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的體系以內(nèi)部審計(jì)的法律、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則為主，缺乏質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)參考，各部門(mén)、各單位缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致水平參差不齊，質(zhì)量高低不一。內(nèi)部審計(jì)方法陳舊則主要表現(xiàn)在審計(jì)工作人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)，忽視統(tǒng)計(jì)抽樣方法，主觀性和人為因素過(guò)多，影響審計(jì)質(zhì)量。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施
（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力
要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力。一是將內(nèi)審專業(yè)人才充實(shí)到管理隊(duì)伍中來(lái)，確保人人勝任內(nèi)部審計(jì)工作；二是不斷對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，既加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，又要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)和教育，打造復(fù)合型人才；三是要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作人員的質(zhì)量意識(shí)，牢固樹(shù)立他們的精品意識(shí)，確保審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量和良好效果。
（二）科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)
一是建立健全內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理體系，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的提高提供制度保障。二是建立起合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使機(jī)構(gòu)和單位的管理并駕齊驅(qū)，相輔相成，而不是相互隸屬和相互牽制。三是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)人員要有獨(dú)立性，不受其它部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的影響和干預(yù)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效能，方可把內(nèi)審工作擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理的全局，方能提高內(nèi)審的質(zhì)量。
（三）多種方法并用，監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)工作全程
通過(guò)多種方法——順查法、逆查法、抽查法（等距抽樣、隨機(jī)抽樣、PPS抽樣）、審閱法、分析法、抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合法、效益評(píng)價(jià)審計(jì)法等等對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。例如采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等，要根據(jù)不同的內(nèi)容采取不同的審計(jì)方法，做到事前審核，之后控制，將工作的開(kāi)展貫徹全過(guò)程之中。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)復(fù)核管理與控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)于日常工作的監(jiān)督和促進(jìn)；實(shí)施內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)互查制度，實(shí)現(xiàn)員工之間的互相監(jiān)督；完善責(zé)任制，明確獎(jiǎng)懲。
（四）嚴(yán)格按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)
除了依照內(nèi)部審計(jì)法律、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)以外，還要嚴(yán)格制定行業(yè)的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，確保部門(mén)和單位之間缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，有利于提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理的重要性不言而喻，同時(shí)存在的問(wèn)題也不容忽視。本文圍繞著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，從健全內(nèi)部控制體系機(jī)構(gòu)、抓好內(nèi)部控制工作人員的培訓(xùn)管理、多方法并舉全程監(jiān)控以及嚴(yán)格按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013 年頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第2306 號(hào)具體準(zhǔn)則的解釋，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指為了保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而制定的相關(guān)的制度、準(zhǔn)則和程度等。它要求內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)格按照這個(gè)程序和方法，促使審計(jì)內(nèi)部審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀
1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前，有的行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其管理主要依附于財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)檢部門(mén)，這樣的體制設(shè)置容易造成權(quán)責(zé)不清，內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性大大降低。另外，由于受到人員編制、經(jīng)費(fèi)的制約，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量普遍偏少，目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)大多以三到五人居多，甚至有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任，當(dāng)出現(xiàn)人員不足時(shí)，從其他部門(mén)臨時(shí)抽調(diào)人員，審計(jì)人員的不足嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。
2. 審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高
從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，甚至有些是非財(cái)務(wù)人員，而具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，在專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)匱乏。其次，審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問(wèn)題不夠，制約了審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量控制。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員存在“不愿得罪人”的“鴕鳥(niǎo)心態(tài)”，怕得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，怕丟選票，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題漠然置之，不敢及時(shí)報(bào)告，不能大膽去監(jiān)督，形成審計(jì)過(guò)程流于形式。
3. 審計(jì)質(zhì)量控制體系尚不完善
目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，明確的目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范提供了框架方向。但在實(shí)際工作中，基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)法規(guī)的變化反應(yīng)普遍滯后，部分業(yè)務(wù)操作仍參照政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的流程。另外，要全面保障審計(jì)質(zhì)量，必須有一套完善的審計(jì)控制制度，包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)制度缺乏一定的可行性，責(zé)任主體不明確，最終形成一紙空文。有的甚至未建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，從而形成審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致行為不規(guī)范，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理的規(guī)范化。
4. 審計(jì)專業(yè)技術(shù)手段相對(duì)落后
近年來(lái)，以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)工作方式帶來(lái)了猛烈的沖擊，電子商務(wù)的推廣和運(yùn)用，原本的紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔ⅲ姓聵I(yè)單位由原來(lái)的手工記賬改為計(jì)算機(jī)記賬，有些管理系統(tǒng)由原來(lái)的手工模式改為計(jì)算機(jī)管理， 甚至采用局域網(wǎng)管理，而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作主要采用的還是手工記賬方法，已不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。由于審計(jì)人員缺乏知識(shí)的更新，面對(duì)各種管理軟件、不同的數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)顯得力不從心。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)主要采用的審計(jì)方法有檢查、詢證、詢問(wèn)、分析性復(fù)核等手段，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)憑證進(jìn)行檢查，屬于事后審計(jì)。在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域不斷拓寬，從原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)到現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)等，僅僅從事后來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)檢查的方法，已經(jīng)很難適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建議
1. 全面保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督的重要組成部分，天然具有獨(dú)立性。只有審計(jì)的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用與職能。內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾點(diǎn)保障審計(jì)的獨(dú)立性。第一，設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。為了能保障審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門(mén)就要與其他部門(mén)相互獨(dú)立。第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人不得由財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任。
筆者建議，鑒于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人員配置時(shí)，可以考慮內(nèi)部審計(jì)委派制。即由上級(jí)部門(mén)進(jìn)行委派，一方面可以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，另一方面可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
2. 提升內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)
審計(jì)質(zhì)量控制的主體是人，以人為本、合理運(yùn)用人力資源是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。正確引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的觀念，將每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成一項(xiàng)課題進(jìn)行深入研究和剖析，在審計(jì)實(shí)踐中鍛煉培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)敏感性和洞察力，鼓勵(lì)在實(shí)踐中解放思想，沖破現(xiàn)有思維模式，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，拓展現(xiàn)代審計(jì)空間，通過(guò)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)人員素質(zhì)和審計(jì)水平的同步提升。
另外，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，及時(shí)更新和擴(kuò)展相關(guān)知識(shí)，全面掌握審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和技能，通過(guò)后續(xù)教育、專題培訓(xùn)、討論交流、聯(lián)合審計(jì)等多種方式，廣泛吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理學(xué)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)，全面提高政策理解水平與綜合分析能力，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制打下良好的基礎(chǔ)。
3. 全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)
首先，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，以準(zhǔn)則來(lái)影響和約束審計(jì)人員的行為。進(jìn)一步建立健全審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，建立以責(zé)任為核心的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，包括建立和完善以組長(zhǎng)復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會(huì)議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評(píng)、責(zé)任劃分與責(zé)任追究等內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。將控制制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程。
其次，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考評(píng)機(jī)制。開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比制度，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中廣泛開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、精品審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比等活動(dòng)，使各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)。同時(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)制，全面規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確責(zé)任追究的方式和措施，樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量為先的理念，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的開(kāi)展和完善創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。
4. 創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式
審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以大大節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施前的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
1.配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小、審計(jì)人員的客觀性等因素指派具有必備知識(shí)和技能的內(nèi)部審計(jì)人員。首先，職業(yè)道德規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)人員只能從事其勝任的內(nèi)部審計(jì)工作。作為內(nèi)部審汁項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)，審計(jì)組長(zhǎng)是控制該項(xiàng)目保質(zhì)保量完成的關(guān)鍵，審計(jì)組長(zhǎng)除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及核心業(yè)務(wù)能力外，還能駕馭審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，作好團(tuán)結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計(jì)組的合力。其次，委派審計(jì)人員應(yīng)符合獨(dú)立性和客觀性的要求。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員客觀公正、不偏不倚。
2.把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，更要花足夠長(zhǎng)的時(shí)間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。初次審計(jì)時(shí)，審計(jì)組應(yīng)了解被審計(jì)單位的基本狀況，初步了解主要經(jīng)營(yíng)管理了作的業(yè)務(wù)流程，索取報(bào)表、數(shù)
據(jù)、銀行財(cái)戶情況表，相關(guān)法規(guī)政策、內(nèi)控制度以及執(zhí)行情況等資料。再次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在查閱前期審計(jì)檔案，了解以前存在的、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等相關(guān)信息的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審汁組應(yīng)執(zhí)行性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
3.制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)方案關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)口都要在明確審計(jì)目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上下功夫，本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則、制訂的、操作性強(qiáng)的審汁實(shí)施方案。要區(qū)別不同類型項(xiàng)目，分類編制審計(jì)方案。由于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型主要有財(cái)務(wù)收支市計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點(diǎn)和要求。因此，我們?cè)诰幹茖徲?jì)方案前一定要注意分清項(xiàng)口類型，根據(jù)各類型項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，有的放矢地編制審汁方案。審計(jì)方案要重點(diǎn)突出，內(nèi)容要周全、詳細(xì)，組織分工要明確、合理。
二、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制措施，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量，降低市計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，具有重大作用，主要措施有以下幾個(gè)方面：
1.落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。
2.發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)具體方案中確定的審計(jì)步驟，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測(cè)試，在測(cè)試過(guò)程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審汁人員在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位人員職責(zé)分工不嚴(yán)，存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分意識(shí)到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警慎，對(duì)這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測(cè)試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為。
3.規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制。在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過(guò)程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計(jì)人員既要做好審計(jì)過(guò)程記錄，反映出審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等；又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)。審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核，對(duì)反映被審計(jì)單位情況和經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題的取證單，應(yīng)交被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。
4嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人兩級(jí)復(fù)核制度。各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計(jì)質(zhì)量關(guān)，是屬于第一層次的復(fù)核；第二層次的復(fù)核是審計(jì)組提交審訃部門(mén)負(fù)責(zé)人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上，全面復(fù)核結(jié)論性的廠作底稿。有條件的，如設(shè)立總審計(jì)師、聘請(qǐng)審計(jì)顧問(wèn)的企業(yè)，應(yīng)實(shí)施三級(jí)復(fù)核制，對(duì)各自責(zé)任明確分工。
5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長(zhǎng)要及時(shí)了解審計(jì)人員審計(jì)工作情況，會(huì)同審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，對(duì)各層次審計(jì)人員的審計(jì)工作給予實(shí)時(shí)的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)中執(zhí)行的監(jiān)督證據(jù)做成記錄，記入審計(jì)工作底稿。現(xiàn)場(chǎng)檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計(jì)工作是否按照審計(jì)方案和計(jì)劃進(jìn)行；審計(jì)過(guò)程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄；實(shí)施的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；審計(jì)工作底稿能否充分地支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審汁結(jié)論和審計(jì)建議；預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。
6.建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目組長(zhǎng)起草，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，加強(qiáng)雙方的溝通。審計(jì)組應(yīng)客觀地被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，換位思維，避免審計(jì)人員因主觀因素和審計(jì)取證過(guò)程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見(jiàn)后，項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報(bào)送正式審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告編制報(bào)送的規(guī)范、合法。
三、審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制
做好審計(jì)終結(jié)后的工作，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法，以及提升以后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。加強(qiáng)審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
1.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人要及時(shí)組織項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題和采取的相應(yīng)措施，指明今年類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)至少每半年進(jìn)行一次總結(jié)，對(duì)全年的業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面的總結(jié)。
摘 要 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量”，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，而審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，本文結(jié)合工作中的實(shí)際做法來(lái)探討審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段加強(qiáng)和完善審計(jì)質(zhì)量控制的措施和方法。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)實(shí)施 質(zhì)量控制
強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉及審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終。它包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)后續(xù)各個(gè)階段的控制。審計(jì)實(shí)施主要包括項(xiàng)目審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批。它是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制的根本。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有極其重要的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要通過(guò)不斷完善審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。下面主要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的一些做法，談?wù)劶訌?qiáng)審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制的的幾個(gè)關(guān)鍵的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。
一、審計(jì)實(shí)施過(guò)程中現(xiàn)場(chǎng)控制
現(xiàn)場(chǎng)工作的成敗是能否順利完成審計(jì)工作的前提，為了能迅速洞察被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，分析和幫助企業(yè)解決問(wèn)題，我們堅(jiān)持“全面協(xié)調(diào)、重點(diǎn)突出、通盤(pán)兼顧”的原則，強(qiáng)化溝通，突出重點(diǎn)，有序開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，保證了審計(jì)任務(wù)的按預(yù)期計(jì)劃圓滿完成。
（一）審計(jì)流程的控制
（1）開(kāi)好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。進(jìn)駐被審單位后，立即召開(kāi)了由公司分管領(lǐng)導(dǎo)、被審單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部及有關(guān)專責(zé)人等參加的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。會(huì)上，公司分管領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)實(shí)行任期屆滿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和意義，消除被審單位干部職工思想顧慮，對(duì)審計(jì)配合工作提出明確要求，引起了被審單位的重視，為審計(jì)項(xiàng)目的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。
（2）重視審計(jì)承諾，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體的審計(jì)業(yè)務(wù)工作展開(kāi)之前，審計(jì)組要求被審單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)資料的真實(shí)性和完整性等事項(xiàng)作出書(shū)面承諾，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）強(qiáng)化審計(jì)方案的指導(dǎo)作用。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組成員嚴(yán)格按照審計(jì)方案所確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟和審計(jì)分工，有針對(duì)性地采集與各類審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行分析、判斷、歸納和匯總，分別進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與被審單位溝通、確認(rèn)，提高審計(jì)效率，審計(jì)根據(jù)實(shí)際情況，審計(jì)測(cè)試方案需要調(diào)整的，經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)和主審批準(zhǔn)后及時(shí)調(diào)整。
（4）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)施質(zhì)量控制。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)被審單位管理制度的健全性、符合性測(cè)試情況和管理流程的分析情況等，調(diào)整審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和工作重點(diǎn)，在不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)容分工，合理安排審計(jì)資源；對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全程跟蹤，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。
（5）有效利用審計(jì)輔助軟件和ERP管理系統(tǒng)，提高審計(jì)效率。審計(jì)過(guò)程中，充分利用了審計(jì)輔助軟件開(kāi)展工作。通過(guò)審計(jì)輔助軟件采集被審單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并按系統(tǒng)規(guī)定的審計(jì)程序工作，按照統(tǒng)一格式對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程逐項(xiàng)進(jìn)行記錄，編寫(xiě)審計(jì)工作記錄和審計(jì)工作底稿。利用ERP系統(tǒng)的高度集成和信息資源共享以及財(cái)會(huì)信息所具有的綜合性，審計(jì)人員可以更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。
（二）審計(jì)取證控制
審計(jì)取證是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，要符合充分性、相關(guān)性和可靠性。審計(jì)取證的情況要實(shí)事求是，客觀反映，為被審單位所信服。如果審計(jì)取證中存在問(wèn)題，就會(huì)影響審計(jì)工作的處理速度或帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以在審計(jì)中應(yīng)該規(guī)范審計(jì)取證：一要規(guī)范審計(jì)取證的內(nèi)容；二要加強(qiáng)對(duì)取證材料的審閱。在審計(jì)取證控制方面的做法是：實(shí)行審計(jì)取證制度，即對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以審計(jì)記錄的形式由被審計(jì)單位進(jìn)行書(shū)面確認(rèn)，對(duì)問(wèn)題的事實(shí)與否作出確認(rèn)，并就問(wèn)題的有關(guān)情況提供說(shuō)明和相應(yīng)的支持材料，并且要求審計(jì)取證記錄必須經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)的簽章確認(rèn)。取證過(guò)程也是與被審單位溝通的過(guò)程，通過(guò)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的及r討論溝通，增進(jìn)理解與配合，更有利于問(wèn)題事實(shí)的認(rèn)定和被審單位的接受。
（三）審計(jì)底稿控制
審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)證據(jù)收集、鑒定和利用全過(guò)程的記錄，是組織審計(jì)工作、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。從兩方面著手：
第一，制定并執(zhí)行審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：一是內(nèi)容要完整，要反映出審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法；二是重點(diǎn)要突出，重要事項(xiàng)或問(wèn)題一定要在底稿中詳細(xì)列示，以便于編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告；三是責(zé)任要明確。
第二，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行，事實(shí)是否清楚，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性，確實(shí)把好審計(jì)事實(shí)關(guān)。
（四）審計(jì)進(jìn)度控制
確保審計(jì)項(xiàng)目組能按照即定的審計(jì)目標(biāo)有序的開(kāi)展工作，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
在這個(gè)環(huán)節(jié)，我們的做法是審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)召開(kāi)審計(jì)情況碰頭會(huì)，集中討論審計(jì)問(wèn)題，碰頭會(huì)由審計(jì)主審主持并形成會(huì)議記錄。會(huì)上每個(gè)審計(jì)人員對(duì)已形成的工作記錄進(jìn)行回顧，將項(xiàng)目的完成進(jìn)度、抽樣的比例、工作底稿整理的進(jìn)度、問(wèn)題匯總、被審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題的反饋意見(jiàn)、對(duì)審計(jì)進(jìn)度的影響因素、現(xiàn)狀及解決對(duì)策等一一匯報(bào)。審計(jì)組長(zhǎng)重點(diǎn)關(guān)注：進(jìn)度的完成情況；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否準(zhǔn)確、有依據(jù)并滿足審計(jì)的目標(biāo)；存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)阻礙到審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展。會(huì)議記錄按統(tǒng)一規(guī)范的格式進(jìn)行填寫(xiě)，審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核匯總后提交給審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，并就有關(guān)審計(jì)組無(wú)法解決的問(wèn)題及時(shí)提供專業(yè)指導(dǎo)意見(jiàn)。
審計(jì)組碰頭會(huì)形式是對(duì)審計(jì)問(wèn)題的集中會(huì)診，保證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)了解工作進(jìn)展，確保更高一級(jí)的審計(jì)主管人員可以遠(yuǎn)程對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，同時(shí)明確下一步工作方向；也有利于不同審計(jì)組成員間不同審計(jì)線索的整合和分析，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。
二、審計(jì)實(shí)施中審計(jì)報(bào)告控制
審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性，建議的可行性，內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束，項(xiàng)目組全體人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行集中審議。在全面總結(jié)被審單位管理業(yè)績(jī)的同時(shí)，對(duì)問(wèn)題逐一討論評(píng)議，從管理和效益中查找癥結(jié)，分析原因。所提的意見(jiàn)和建議應(yīng)直指審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，具有建設(shè)性和可操作性，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。多溝通，應(yīng)客觀地分析被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，換位思維，避免審計(jì)人員因主觀因素和審計(jì)取證過(guò)程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見(jiàn)后，項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報(bào)送正式審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告編制報(bào)送的規(guī)范、合法。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 控制
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)分析與綜合是否全面、準(zhǔn)確等。一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，沒(méi)有良好的內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量。也就沒(méi)有良好的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。因?yàn)閺囊欢ㄒ饬x上講，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。
二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的不足之處
(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。二是據(jù)我國(guó)原有審計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)對(duì)有關(guān)主管部門(mén)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計(jì)發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能，最終造成了內(nèi)部審計(jì)的兩難境地。
(二)內(nèi)部審計(jì)制度不健全
這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，即使有些企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但審計(jì)工作仍沒(méi)有成為企業(yè)的內(nèi)在需要，這是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所具有的各種管理、服務(wù)不理解。二是企業(yè)沒(méi)有建立有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序、報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿也不完整，造成審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手。
(三)審計(jì)人員的知識(shí)面限制了審計(jì)范圍
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，但隨著對(duì)內(nèi)審質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個(gè)方面和個(gè)環(huán)節(jié)，但是審計(jì)人員因受專業(yè)限制不可能對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面都很了解，這就導(dǎo)致內(nèi)審在自行開(kāi)展一些專業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)就很難保證其審計(jì)的深度達(dá)到企業(yè)所需要，結(jié)果的公正性必然受到質(zhì)疑。
(四)審計(jì)人員素質(zhì)提高速度不及業(yè)務(wù)發(fā)展的速度
主要表現(xiàn)在審計(jì)人員長(zhǎng)期忙于做具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，企來(lái)很難保證定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇企業(yè)發(fā)展是突飛猛進(jìn)，不及時(shí)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)提高其綜合能力，就很難保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計(jì)人員的綜合實(shí)力往往決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。
三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法
(一)審計(jì)程序質(zhì)量控制
審計(jì)程序質(zhì)量控制是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制．促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對(duì)發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個(gè)階段。
1．制定計(jì)劃階段。
2．執(zhí)行計(jì)劃階段。
3．檢查計(jì)劃執(zhí)行階段。
4．處理問(wèn)題階段。
(二)關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制
關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：
1．找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和范圍，審計(jì)人員的素質(zhì)兩個(gè)方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合，審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，即關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題。這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是—個(gè)較小的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個(gè)較大的業(yè)務(wù)范圍。
2．落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計(jì)人員。
3．制定質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制部門(mén)對(duì)每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。在制定措施時(shí)，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的原因。
4．檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門(mén)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。
(三)審計(jì)效果考評(píng)控制
科學(xué)考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全—個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括以下幾項(xiàng)：(1)審計(jì)覆蓋率。即審計(jì)機(jī)構(gòu)所審查單位數(shù)占應(yīng)審查單位數(shù)的比率。(2)審計(jì)計(jì)劃完成率。即實(shí)際完成的審計(jì)任務(wù)占計(jì)劃應(yīng)完成任務(wù)的比率。(3)被審計(jì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率。(4)審計(jì)處理落實(shí)率。
定件指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)人員是否重視防控審計(jì)滋生和泛濫，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等。
考評(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。
四、結(jié)語(yǔ)
事實(shí)證明，內(nèi)部審計(jì)能不單是保證內(nèi)部受托責(zé)任履行的有效手段，而且能通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。在企業(yè)內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時(shí)也是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。
參考文獻(xiàn)
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[2]禹自銀．構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的對(duì)策研究，會(huì)計(jì)文苑。2006-10-27
前言
伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷攀升且規(guī)模不斷擴(kuò)大，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題與缺陷也日益顯露，企業(yè)需要盡快建立一套完整的監(jiān)督、控制體系。當(dāng)前的審計(jì)工作正面臨著新的發(fā)展模式，國(guó)家有關(guān)規(guī)定的頒布更是凸顯了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的地位與重要性。想要使內(nèi)部審計(jì)工作不斷的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，保證內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展需要，就要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制，促進(jìn)石油企業(yè)的高速發(fā)展。
一、審計(jì)質(zhì)量的概念及特點(diǎn)
（一）審計(jì)質(zhì)量的概念
我國(guó)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義是：指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
（二）審計(jì)質(zhì)量的特點(diǎn)
1.全局性。審計(jì)質(zhì)量的好與壞涉及整個(gè)審計(jì)過(guò)程的結(jié)果，每一項(xiàng)審計(jì)工作的全過(guò)程都在考驗(yàn)著審計(jì)人員的能力與素質(zhì)，審計(jì)工作的內(nèi)部因素是保障外部因素的強(qiáng)有力的影響因素。
2.不確定性。審計(jì)工作具有一定的復(fù)雜性，會(huì)造成不同的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生高低差距，即使是嚴(yán)格遵守了審計(jì)服務(wù)的準(zhǔn)則，也不可能令不同企業(yè)、不同客戶都達(dá)到滿意程度。
3.一致性。所有審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行過(guò)程中都要嚴(yán)格遵守根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)-內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》。
4.限制性。審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到成本效益原則的影響，審計(jì)工作會(huì)經(jīng)常由于審計(jì)成本的制約而放棄高水準(zhǔn)審計(jì)質(zhì)量的執(zhí)行，影響審計(jì)質(zhì)量的效益。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性
（一）理論上的重要性
審計(jì)質(zhì)量控制能夠有效管理各控制環(huán)節(jié)，對(duì)其進(jìn)行分層審核和監(jiān)督，可以使審計(jì)工作質(zhì)量有所提高。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制可以增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、效率性、準(zhǔn)確性，能夠更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在職能方面的新轉(zhuǎn)變，需要企業(yè)不斷突出審計(jì)質(zhì)量控制在企業(yè)中的重要性，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)與企業(yè)其他部門(mén)的對(duì)接，達(dá)到企業(yè)的共同目標(biāo)。
（二）現(xiàn)實(shí)上的重要性
強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高，完善審計(jì)體制建立的關(guān)鍵，是我國(guó)石油企業(yè)在經(jīng)濟(jì)改革中能否完全發(fā)揮作用的關(guān)鍵。
世界經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)格局要求我國(guó)的石油企業(yè)要充分學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)審核技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀，進(jìn)行精華借鑒，盡快與國(guó)際接軌，促進(jìn)我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的不斷完善與發(fā)展。
三、石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀
（一）審計(jì)體制現(xiàn)狀
當(dāng)前的石油企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)體制上，普遍采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，以此為基礎(chǔ)，采取一、二、三級(jí)審計(jì)部門(mén)并存的審計(jì)模式。在這樣的審計(jì)體制之下，不可避免的出現(xiàn)了審計(jì)工作不夠客觀公正的現(xiàn)象，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)從個(gè)人利益出發(fā)，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）審計(jì)法規(guī)現(xiàn)狀
現(xiàn)行的審計(jì)工作所依據(jù)的法律法規(guī)存在以下幾方面的問(wèn)題：法律條文規(guī)定不明確；條文規(guī)定陳舊過(guò)時(shí)；對(duì)部分的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有做出明確判斷。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)部門(mén)也制定了系列審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度，對(duì)審計(jì)工作做出了明確規(guī)范，但對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量的提高還有待完善。
（三）審計(jì)任務(wù)現(xiàn)狀
一個(gè)審計(jì)工作，要有一定數(shù)量的審計(jì)人員參與，花費(fèi)一定的審計(jì)時(shí)間才能得以完成。想要提高審計(jì)質(zhì)量，就要保證石油企業(yè)一年中審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量的合理性，以避免出現(xiàn)審計(jì)人員力量不夠，審計(jì)失真的現(xiàn)象。
（四）審計(jì)人員現(xiàn)狀
審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，審計(jì)人員要想公平、公正、全心全意的為人民服務(wù)，就要不斷提升個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)識(shí)到審計(jì)過(guò)程中的諸多問(wèn)題，作出正確的判斷。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，還要加強(qiáng)身體素質(zhì)的鍛煉，以便有良好的心態(tài)承受工作壓力。此外，在工作分配方面，“能者多勞”的不公正現(xiàn)象日益普遍，審計(jì)成員之間分工不明，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題互相推諉，影響審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象。
四、加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)
首先，完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，用法律手段規(guī)范整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境；其次，在內(nèi)部審計(jì)體系的基礎(chǔ)上制定石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，令審計(jì)工作有標(biāo)準(zhǔn)、有依據(jù)；最后，逐步建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的各級(jí)組織與制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行管理，從而建立完整的內(nèi)部審計(jì)管理體系。
（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)
對(duì)審計(jì)人員的錄用要根據(jù)完善的考核制度，進(jìn)入企業(yè)后，要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)其政治思想、行為道德的建設(shè)，弘揚(yáng)職業(yè)道德，進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)。另外，要針對(duì)不同的工作任務(wù)，合理分配審計(jì)人員，使得人盡其才，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（三）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督
科學(xué)的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和考核，這樣既可以了解審計(jì)工作的最終結(jié)果，掌握企業(yè)內(nèi)部的審核信息，又能提高審計(jì)人員的工作積極性和工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)的科學(xué)管理。
